未付利润审计是对未付利润的提取和支付的会计处理的审查。 审计人员应结合利润分配审计进行，重点审查企业 未付利润审计利润分配的程序、依据、计算、支付是否符合有关规定；利润分配是否根据投资协议进行，有无不一致的情况；相关的会计几率是否及时、正确、完整和合规；应付利润余额在资产负债表上的列示是否恰当。

简介

未付利润是企业在未来一年内要付给投资者的红利，这里的投资者一般都指所有者，也就是企业的所有者，比如代表国家行使所有者权利的政府部门、联营方、合资方等。如果是付给不代表所有者身份的上级主管部门的管理费，就不是分红利，一般不放在“未付利润”里面，而是放在“其他应交款”里面。

未付利润反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润（多付数以“-”号填列），本项目应根据应付利润账户的期末余额填列。

股份有限公司的未付利润表现为应付股利。应付股利是指股份有限公司经股东大会决定并宣告应分配给股东而未支付的股利。一般情况下，股利的支付需要在下一会计年度内进行，因此这部分宣布但尚未支付的鼓励，在尚未分配到股东手里之前，就构成企业流动负债的一部分。

含义未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成 未付利润审计架构部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。
未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

上市公司报表中的“未分配利润”明细科目的余额，反映上市公司累积未分配利润或累计未弥补亏损。由于各种原因，如平衡各会计年度的投资回报水平，以丰补歉，留有余地等。上市公司实现的净利润不予以全部分完，剩下一部分留待以后年度进行分配。这样，一年年的滚存下来，结余在“未分配利润”明细科目上，它反映的是历年累计的未分配利润。同样道理，上一年度未弥补亏损，留待以后年度弥补，以后年度又发生亏损继续滚存下来，结余在“未分配利润”明细科目上，它反映的是历年累计的亏损，记为负数。
核算未分配利润的核算
企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配：
1、弥补以前年度亏损；（用利润弥补亏损无须专门作会计分录）
2、提取法定盈余公积公益金；（盈余公积用于弥补亏损或转增资本；公益金只能用于职工集体福利）
3、提取任意盈余公积；
4、分配优先股股利；
5、分配普通股股利。
最后剩下的就是年终未分配利润。
进行未分配利润核算时，应注意以下几个问题：
（1）未分配利润核算是通过“利润分配——未分配利润”账户进行的。
（2）未分配利润核算一般是在年度终了时进行的，年终时，将本年实现的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方。同时将本年利润分配的数额结转到“利润分配——未分配利润”账户的借方。
（3）年末结转后的“利润分配——未分配利润”账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润，借方期末余额反映累计的未弥补亏损。
未分配利润的实质性测试程序
未分配利润的实质性测试程序一般包括：
1、检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程、以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年度未分配利润数额是否正确。
2、根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。
3、检查未分配利润是否已经在资产负债表上恰当披露。
未分配利润的错弊及检查
未分配利润反映企业实现的、积累在企业、没有分配给企业所有者的利润。企业的未分配利润包括两层含义：这部分利润未分配给企业的所有者；这部分利润未指定用途。
未分配利润账户会计错弊往往与利润形成、利润分配的会计错弊联系在一起。在此只对未分配利润账户会计错弊的形式作简要的说明。

1．账户的形成不符合规定
有些企业为了逃避所得税，将本应计入当期损益的其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润；有些企业通过多计费用少计收益的方式减少账面的未分配利润数额；也有些企业好大喜功，虚夸利润，故意多计收入少计费用，多计未分配利润，也造成未分配利润的会计错弊。

2．未分配利润分配中的舞弊行为
有些企业不经过企业权力机构的批准就分配利润；有些企业将未分配利润用于发放奖金和职工福利，损害企业投资者的利益。
查证未分配利润会计审计错弊应从以下几个方面入手：
(1)对未分配利润内部控制制度健全性和有效性进行审查
查账人员可以编制未分配利润内部控制制度调查表，来对企业未分配利润内部控制制度的内容和执行情况进行审查。

(2)分析比较未分配利润账户余额的变动情况
查账人员应将本期未分配利润账户余额的实际数与上期进行比较，通过比较，分析有无异常的情况，并对此作进一步检查。查账人员还应分析未分配利润账户本年度的变动情况。一般地说， “未分配利润”账户的贷方是从“本年利润”账户转入的净利润，借方记录当年经营净损失、分配的股利、提取盈余公积和法定公益金。对其他变动的记录应作进一步的检查。查账人员还应了解企业有关利润分配的限制性规定，查阅董事会的会议纪要，据以明确对利润分配做出限制的目的和利润分配批准情况，如果法律对企业的利润分配做出了限制，应检查企业实际的利润分配是否违反了这些限制性条款。

(3)检查未分配利润的真实性与合法性
未分配利润是企业年终结算时，当年所实现的利润与已分配利润调整的结果，其计算可以用下列公式表示：
年末累计未分配利润=上年累计未分配利润+本年全年实现净利润-本年已分配利润
本年已分配利润=被没收财产损失和违反税法的滞纳金及罚款+弥补以前年度亏损+提取盈余公积和法定公益金+分配给投资者的利润
因此，查账人员应按上述公式检查其数额的正确性，进而对实现利润和利润分配的合法性和真实性进行检查。
目标

①确定未付利润的记录是否完整；

②确定未付利润的年末余额是否正确；

③确定未付利润在会计报表上的披露是否充分。

审计程序

①检查未付利润原始凭证的内容和金额是否与明细帐一致；

②检查未付利润提取和支付的会计处理是否正确，依据是否充分；

③验明未付利润是否已在资产负债表上充分披露。

区别应付帐款审计目标和程序

(1)审计目标
①确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整；
②确定应付帐款的年末余额是否正确；
③确定应付帐款在会计报表上的披露是否充分。

(2)审计程序
①获取或编制应付帐款明细表，复核加计数是否准确，并与明细帐和总帐的余额核对相符；
②选择应付帐款重要项目(包括零帐户)，函证其余额是否正确；
③根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证；
④对未回函的重大项目，采用替代程序，确定其是否真实：
检查决算日后应付帐款明细帐及现金日记帐、核实其是否已支付；
检查该笔债务的相关凭证资料、核实交易事项的真实性。
⑤检查是否存在未入帐的应付帐款：
检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确；
检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。
⑥检查应付帐款是否存在借方余额，决定是否进行重分类； 应用某企业1995年亏损100 000元，1996～2000年连年实现利润10 000元，按规定可用税前利润弥补亏损，这样弥补之后，2001年度企业“未分配利润”明细账仍有借方余额50 000元(100 000-10 000×5)，当年实现利润60 000元，企业便直接弥补亏损 50000元，再计提所得税，造成错弊。如果用税后利润弥补，2001年只能弥补亏损40 200元(60 000-60 000×33％)，多弥补了 9800元，当然此处也造成少交所得税16500元。
参考资料

[1] 管理人网 http://www.manaren.com/data/1090857714/
[2]阿里巧巧 http://www.aliqq.com.cn/financial/audit/155542.html