内容 河南同力水泥股份有限公司短期投资审计一是评审短期投资内部控制制度的健全性和有效性，

1．有无明确的短期投资业务职责分工制度。

2．有无健全的有价证券保管制度。

3．有无详细的账簿记录制度。

4．有无严格的记名登记制度。

5．有无定期盘点制度。

二是验证短期投资账面余额的真实性和正确性，

1、核实短期投资账面数额。

2、清点并核对短期投资证券。

三是审查短期投资增减业务的真实性和合法性，

短期投资审计

（一）短期投资取得的审查

（二）短期投资转让和收回的审查

四是审查投资收益的合法性和正确性，

短期投资收益的审查，主要是对投资收益确认的正确性和合法性进行的审查。

五是审查短期投资跌价准备计提及会计处理的正确性。

对短期投资跌价准备，应检查被审计单位对短期投资的成本与市价孰低法计价是采用单项投资法，还是投资类别法、投资总体法，前后各期是否一致；向被审计单位索取短期投资的市价和市价的资料来源，计算被审计单位计提的短期投资跌价准备，如计算结果与账面差异较大，应提请被审计单位予以调整；如已计提跌价准备的短期投资的市价回升，被审计单位已做增加投资收益处理，应检查其会计处理是否正确。

目标 短期投资审计①确定有价证券是否存在；

②确定有价证券是否归被审计单位所有；

③确定短期投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整；

④确定短期投资年末余额是否正确；

⑤确定短期投资的计价是否正确；

⑥确定短期投资在会计报表上的披露是否恰当。

程序

①核对短期投资明细帐与总帐余额是否相符；

②会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整；

③在外保管的有价证券，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证；

④检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确；

⑤复核与短期投资有关的损益计算是否准确，并与投资收益有关项目核对；

⑥了解有价证券的可变现情况，并作出记录；

⑦检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作适当的说明和调整；

⑧有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差异时，应作出详细记录，并提请被审计单位作适当披露；

⑨验明短期投资是否已在资产负债表恰当披露。

短期投资的内部控制制度 短期投资审计短期投资的风险比较大，造成风险的原因，有的是投资者对投资行为缺乏风险意识，因投资决策失误或盲目行动而遭受损失，或者是由于缺乏防范而遭受企业外部或内部人员的诈欺、盗窃等行为而造成损失。因此必须加强短期投资的内部控制制度。内部控制的内容是： 　　

1.建立短期投资的决策和分析制度：对短期投资的决策和分析应建立制度，并有专人负责。首先应确定投资策略，测定投资的金额和投资的目标，以确定投资的范围和对投资的风险和收益的态度，把投资决策建立在收益和风险相结合的基础上。其次要对投资的环境进行分析和比较，如对证券市场的趋势分析，对发行厂商的资金实力和偿债能力的分析和对不同证券的历年收益率的比较等，以确定企业的投资组合。最后要随着市场的变化，不断修正投资组合，并对经营成果进行评价，更新投资前景。 　　

2.建立合理的职责分工和职权分离制度：对业务的授权、投资的执行、资金的调度和会计的记录都必须有专人负责，相互控制。 　　

3.建立健全的投资资产保管制度：对证券或投资资产建立严格的保管制度，有专人负责，专人审核，做好各项投资记录和交接工作。 　　

4.建立严格的记名登记制度：对记名证券和投资财产尽快以企业名义登记，防止冒名转移。 　　

5.建立及时正确的会计记录：每种证券必须建立明细的项目帐，详细记录证券的名称、面值、号码、数量、取得日期、购入成本、证券商名称、已收到的股息或利息、出售或收回的日期和金额等。 　　

6.建立定期盘点制度：委托代管的有价证券要定期与保管方核对。 　　

短期投资内部控制制度的符合性测试 短期投资符合性测试的内容一般分三个阶段：　　

一是了解并抽查内部控制制度；　　

二是对执行情况进行重点抽查；正是对内部控制制度进行评价。

其中对执行情况的抽查主要包括以下各点： 　　　　

第一，抽样检查有价证券买入和卖出的核准手续是否齐全，经办人员的职责分工是否明确，职权是否分离。 　　　　

第二，证券买人卖出的价格是否正确，是否经过登记记录和计价审核。 　　　　

第三，证券的投资收益是否正确，是否及时入帐。 　　　　

第四，记录证券是否办理过户登记手续。 　　　　

第五，证券的保管手续是否严密，是否进行定期盘点和帐帐、帐实核对工作。　　　　

第六，其他短期投资是否按合同协议的规定办理。 　　

短期投资的实质性测试

在对短期投资进行了内部控制制度的符合性测试以后，就要根据评价意见进行实质性测试，具体可从以下几个方面进行： 　　

1.编制短期投资明细表以验证短期投资记录的正确性

编制短期投资明细表为的是使审计人员能够概括地了解企业短期投资的全貌，便于进行分析和检查。投资明细表可以由被审计单位提供或由审计人员根据有关帐据编制，经审计人员复核后与有关帐据核对。核对的内容包括：年初余额是否与上一年度明细表中的年末余额相符；

本年增加数是否与原始凭证的登记数相符；购入价是否接包括佣金和手续费等在内的实际成本人帐；本年减少数是否与证券回收或出售的金额相一致；市价与帐面成本的差额是否即为“投资收益”的数额；年末数是否与年初余额加减本年增减教后的余额相符；各项数额是否计算正确并与帐户余额相符。 　　

2.实地盘点短期投资以确定其库存的真实性和完整性

对短期投资应分别不同情况进行盘点：凡存放在本企业的库存证券应进行实地盘点，然后填制盘点清单；委托其他单位代管的，先要审查代管凭据是否与投资明细表核对相符，然后向代管单位进行函证；对于其他短期投资的盘点，要根据投资合同和协议的规定进行验证，同时向签订合同或协议的单位进行函证。盘点工作一般应在结帐目进行，如果在结帐目以后盘点，审计人员应根据盘点结果和结帐目与盘点目之间的证券增减变动数倒推计算结帐目的余额，并逐项审查记录有否错误。盘点库存时，被审计单位的管理人员必须在场，将盘点清单与明细表核对，并签章证明。 　　

3.审查短期投资的计价和收益的正确性

为了审查短期投资收益的合法性和正确性，审计人员必须对投资的入帐价值和投资收益进行如下内容的复查： 　　

（1）短期投资必须按照取得时的实际成本入帐。实际成本包括买价、佣金和手续费，但不能包括已宣布发放但尚未支取的股利。审计人员应审查价格的可靠性和计算的正确性，凡非经营期内的收支，均不得提前或滞后入帐，以防止弄虚作假。 　　

（2）短期投资的收益主要包括股票的股利收入，债券的利息收入和证券的出售损益。要审查人帐是否及时，是否与发息通知金额相符，有无隐瞒或转移投资收益，是否依法交纳了所得税。 　　

（3）各种证券收益和其他投资收益都应与投资收益及有关货币资金帐户核对清楚。对未实现的收益不进行预估。 　　

在会计报表上反映的适当性

短期投资的金额，应按其购入时的实际成本列示在资产负债表上，金额必须与总分类帐相符。如果由于证券价格变动较大，可以在资产负债表中用括号列示现行市价，或用注释方式列示。

短期投资审计程序表

审计重点	审计程序	执行情况说明	索引号
按常规程 序进行，重点注意外保管有价证券。	1．核对短期投资明细账与总账、报表余额是否相符。	1．相符	A2-1(短期投资审定表)
	2．会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”，列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关账户余额进行核对；如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。	2．无	N/A
	3．在外保管的有价证券，应查阅有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证。	3．与登记公司代保管清单核对相符	A2-2(短期投资(股票)余额明细表
	4．检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确。	4．抽查	A2-2-1(上海证券中央登记结算公司记名证券余额明细表)
	5．复核与短期投资有关的损益计算是否准确，并与投资收益有关项目核对。	5．已复核	A2-3(短期投资(股票)检查情况表)
	6．了解有价证券的可变能力，并作出记录。	6．都是上市股票	A2-3(短期投资(股票)检查情况表)
	7．检查有无长期投资性质的短期投资项目，并作适当的说明和调整。	7．无	N/A
	8.有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显着差异时，应作出详细记录，并提请被审计单位作适当披露	8．市价低于成本，已披露	A2-2(短期投资(股票)余额明细表)
	9．验明短期投资是否已在资产负债表恰当披露。	9．已披露	A2-1短期投资审定表

参考资料[1] 育路财会站 http://www.yuloo.com/kjks/kj-qtks/shenji/zhenti/2008-12-04/162483.html
[2] 大中华财税网 http://www.shuishou.com.cn/knowledge_show.asp?which=2003-10-27/17:10:41lanjf
[3] 中国审计教育 http://www.shenji.org/anli_cont.asp?news_id=16440