审慎监管 目录 1、什么是审慎监管 2、审慎监管的实现 3、审慎监管理念的起源 4、国际金融法上的审慎监管原则[1] 5、中国对外资银行的审慎监管的具体规定[1] 6、参考文献 审慎监管(prudential supervision) 什么是审慎监管...... 审慎监管是指监管部门以防范和化解银行业风险为目的，通过制定一系列金融机构必须遵守的周密而谨慎的经营规则，客观评价金融机构的风险状况，并及时进行风险监测、预警和控制的监管模式。 审慎监管的实现 银行业的审慎监管是通过两方面内容实现的： 一是通过银行等金融机构执行监管当局制定的审慎经营规则，加强内部风险管理； 二是通过监管当局检查金融机构的审慎经营规则的执行情况，进行审慎评估并及时进行风险预警和控制。 由此可见，确定审慎经营规则是审慎监管的基础。根据《银行业监督管理法》第21条规定，银行业金融机构的审慎经营规则，由法律、行政法规规定，也可以由中国银监会依照法律、行政法规制定。银行业金融机构应当严格遵守审慎经营规则。目前，中国银监会及其他有关部门已制定了一系列审慎经营规则，包括风险管理、内部控制、资本充足率、资产质量、损失准备金、风险集中、关联交易、资产流动性等方面的内容。 审慎监管理念的起源 审慎监管理念源于巴塞尔委员会1997年的《银行业有效监管核心原则》(Core Principles for Effective Banking Supervision)。在该文件中，审慎监管原则被作为其中一项最重要的核心原则确立下来。《银行业有效监管核心原则》包括7个部分25条原则，从银行业有效监管的前提条件、银行准人和结构、审慎监管法规和要求、持续监管手段、信息披露、监管者的正式权力、跨境银行监管等七个方面，分别对监管主体和监管行为作出规定。这些原则是世界各国近百年银行监管经验教训的系统总结，反映了国际银行业发展的新变化和银行监管的新趋势。《银行业有效监管核心原则》已得到大多数国家的认同，并作为建立和完善本国银行监管体系的指导准则。由此，《银行业有效监管核心原则》被认为是国际银行监管领域里一份具有里程碑意义的重要文献。在“审慎监管法规和要求”(Prudential Regulation sand Requirements)部分，《银行业有效监管核心原则》共提出了10条原则，要求监管当局制定和实施资本充足率、风险管理、内部控制、资产质量、损失准备、风险集中、关联交易、流动性管理等方面的审慎监管法规。这些审慎监管法规可以分为两大类，一类涉及资本充足率监管，另一类涉及风险管理和内部控制。 我国《银行业监督管理法》、《商业银行法》等有关金融法律法规借鉴国际银行业监管惯例和《银行业有效监管核心原则》的基本精神，确立了银行业审慎监管的理念和原则，并将其作为银行业监管的最重要的制度予以贯彻落实。 国际金融法上的审慎监管原则[1] 国际金融法上的审慎监管原则，主要出自构成国际金融惯例的巴塞尔协议，并得到作为国际条约的WTO金融服务贸易协议的重要补充。 (一)审慎监管的主要要求 巴塞尔协议现已发展成为国际金融法领域的惯例。这就意味着，虽然还算不上正式的国际法渊源，但是在采纳了它的国家中，巴塞尔协议将作为国内法起作用，而在很多尚未采纳它的国家中，巴塞尔协议至少可以作为对国际金融规则的权威性解释。 完整意义上的巴塞尔协议，包括以下文件：1983年的《巴塞尔协定》、1988年的《巴塞尔资本协定》、1992年的《巴塞尔最低标准》、 1996年的《资本协议关于市场风险的补充规定》、1997年的《有效银行监管的核心原则》以及2004年的《新巴塞尔资本协议》。 审慎监管原则主要体现在《巴塞尔核心原则》第6-14条、第15条(第四节B)、第22条(第五节)、第23条和第25条(第六节A)中。审慎监管的要求主要涵盖资本充足率、风险管理、内部控制、跨国银行监管和纠正措施等五个方面，其具体要求包括： 1.资本充足率方面。监管者要规定能反映所有银行风险程度的、适当的审慎最低资本充足率要求。巴塞尔协议建议的资本充足率最低标准为8%。 2.风险管理方面。首先，为了避免信用风险，应当建立独立评估银行贷款发放、投资以及贷款和投资组合持续管理的政策和程序；银行监管者应确保银行建立评估银行资产质量和贷款损失储备金及贷款损失准备金充足性的政策、做法和程序；银行监管者必须制定审慎限额以限制银行对单一借款人或相关借款人群体的风险暴露；为防止关联贷款带来的问题，银行监管者应确保银行仅在商业基础上向相关企业和个人提供贷款，并且发放的这部分信贷必须得到有效的监测，必须采取合适的步骤控制或化解这种风险。其次，为了避免流动性风险，银行监管者应确保银行的管理信息系统能使管理者有能力识别其资产的风险集中程度。再次，为了避免市场风险，银行监管者应确保银行制定出各项完善的政策与程序，以便在国际信贷和投资活动中识别、监测和控制国家风险及转移风险并保持适当的风险准备金；银行监管者应确保银行建立准确计量并充分控制市场风险的体系；监管者有权在必要时针对市场风险暴露制定出具体的限额和/或具体的资本金要求。最后，为了避免操作风险等其他风险，银行监管者应确保银行建立全面的风险管理程序(包括董事和高级管理层的适当监督)，以识别、计量、监测和控制各项重大的风险并在适当时为此设立资本金。 3.内控机制方面。银行监管者必须确定银行是否具备与其业务性质及规模相适应的完善的内部控制制度；银行监管者必须确定银行具有完善的政策、做法和程序，以促进金融部门形成较高的职业道德与专业标准，并防止银行有意或无意地被罪犯所利用。 4.跨国银行监管方面。跨国银行母国必须对其活跃的国际银行组织实施全球性并表监管，对这些银行组织在世界各地的所有业务进行充分的监测并要求其遵守审慎经营的各项原则；跨国银行东道国应确保外国银行按东道国国内机构所同样遵循的高标准从事当地业务。 5.纠正措施方面。银行监管者必须掌握完善的监管手段，以便在银行未能满足审慎要求时采取及时的纠正措施。 (二)审慎例外 如果说巴塞尔协议的审慎监管要求构成审慎监管的“常态”的话，那么WTO金融服务贸易协议中的“审慎例外”就是审慎监管的“异态”，或曰特殊的审慎监管。 WTO金融服务贸易协议主要由《服务贸易总协定》(GATS)、《金融服务附件一》、《金融服务附件二》、《关于金融服务承诺的谅解协议》、《金融服务贸易协议》构成。其中，依据《金融服务附件一》第2条a项的规定，尽管有GATS的任何其他规定，但是不得阻止一成员为审慎原因而采取措施，包括为保护投资人、存款人、保单持有人或金融服务提供者对其负有信托责任的人而采取的措施，或为保证金融体系完整和稳定而采取的措施，如此类措施不符合 GATS的规定，则不得用作逃避该成员在该协定项下的承诺或义务的手段。 上述规定就是“审慎例外”(Prudential Carve-out)原则的体现。所谓“审慎例外”，是指WTO各成员可以为了维护国内金融的稳定，不受GATS自由化条款或已作出承诺的束缚，采取审慎的金融监管措施。虽然“审慎例外”具有特殊性，但它与巴塞尔协议中的审慎监管要求的“纠正措施”方面是吻合的，甚至可以认为“审慎例外”是一种在特殊情况下为维护金融秩序而采取的特殊纠正措施。 关于“审慎例外”的规定是较为抽象而灵活的，WTO金融服务贸易协议并没有具体说明哪些措施属于构成“审慎例外”的监管措施。当然，在新一轮的谈判中，确实有少数国家要求明确列举“审慎例外"的范围。比如瑞士呼吁依据巴塞尔委员会、国际保险监管者联合会、国际证券委员会组织、金融混业联合论坛所制定的标准，界定“审慎例外”监管措施的范围。但显而易见的是，新一轮的谈判还不可能顾及到这一问题，这一主张目前难以引起广泛关注，更不用说付诸实践了。 这就意味着，只要表明是为了审慎的目的，东道国就可以暂时摆脱WTO规则的约束，采取任何希望采取监管措施。而且，何谓“出于审慎的目的”是由采取措施的国家自己决定的。“审慎例外”的监管措施不会受到诸如“是否具有必要性”或者“是否属于最低限度的贸易限制”的问题的挑战，也不用理会GATS第6条对国内规章的种种要求。尽管母国可能认为东道国所宣称的“出于审慎的目的”名不符实，但原则上来说，只有WTO的争端解决机构(简称DSB)才有权判断东道国所采取的“审慎例外”监管措施是否确实出于审慎的目的。而实际上，在各国都采取慎重态度的金融领域，鲜有将有关争议提交DSB的可能。正如克伊所指出的，除非存在异常过分的行为，各国都倾向于彼此尊重各自决定其国内规范是否出于审慎性的权力。[3](25)
外汇市场产生的原因 外汇市场，是指从事外汇买卖的交易场所，或者说是各种不同货币相互之间进行交换的场所。外汇市场之所以存在，是因为： - 贸易和投资 进出口商在进口商品时支付一种货币，而在出口商品时收取另一种货币。这意味着，它们在结清账目时，收付不同的货币。因此，他们需要将自己收到的部分货币兑换成可以用于购买商品的货币。与此相类似，一家买进外国资产的公司必须用当事国的货币支付，因此，它需要将本国货币兑换成当事国的货币。 - 投机 两种货币之间的汇率会随着这两种货币之间的供需的变化而变化。交易员在一个汇率上买进一种货币，而在另一个更有利的汇率上抛出该货币，他就可以盈利。投机大约占了外汇市场交易的绝大部分。 - 对冲 由于两种相关货币之间汇率的波动，那些拥有国外资产（如工厂）的公司将这些资产折算成本国货币时，就可能遭受一些风险。当以外币计值的国外资产在一段时间内价值不变时，如果汇率发生变化，以国内货币折算这项资产的价值时，就会产生损益。公司可以通过对冲消除这种潜在的损益。这就是执行一项外汇交易，其交易结果刚好抵消由汇率变动而产生的外币资产的损益。
国际储备体系，是指在一种国际货币制度下国际储备货币或国际储备资产的构成与集合的法律制度安排。这种安排的根本问题是中心储备货币或资产的确定及其与其他货币或资产的相互关系。国际储备体系的演变 国际储备体系的演变，实际上就是中心货币或资产在国际经济交易中的延伸与扩大。整个演变是随着国际货币体系的变迁，从单元的储备体系逐步向多元的储备体系发展。 一、第一次世界大战以前单元化的储备体系 在典型的金本位制度下，世界市场上流通的是金币。因此，国际储备体系单元化，其特点就是国际储备受单一货币支配。 由于金本位制度率先在英国实行(1816年)，各国只是后来仿效，于是逐渐形成了以英镑为中心，金币(或黄金)在国际间流通和被广泛储备的现象。因此，在这个制度下的储备体系，又称黄金──英镑储备体系。在这个储备体系中，黄金是国际结算的主要手段，也是最主要的储备资产。 二、两次世界大战之间过渡性的储备体系 第一次世界大战后，典型的金本位制崩溃，各国建立起来的货币制度是金块本位制或金汇兑本位制(美国仍推行金本位制)。国际储备中外汇储备逐渐朝多元化方向发展，形成非典型性的多元化储备体系，不完全受单一货币统治。但由于该体系不系统、不健全，因此，严格地说是一种过渡性质的储备体系。当时，充当国际储备货币的有英镑、美元、法郎等，以英镑为主，但美元有逐步取代英镑地位之势。 三、二战后至70年代初以美元为中心的储备体系 第二次世界大战后，布雷顿森林货币体系建立了起来。美元取得了与黄金等同的地位，成为最主要的储备货币。这时的储备体系称为美元──黄金储备体系，其特点是储备受美元统治。 在这个体系中，黄金仍是重要的国际储备资产，但随着国际经济交易的恢复与迅速发展，美元成为最主要的储备资产。这是因为，一方面，当时世界黄金产量增加缓慢，产生了经济的多样化需要与黄金单方面似不应求的矛盾；另一方面，黄金储备在各国的持有量比例失衡，美国持有了黄金储备总量的75％以上，其他国家的持有比例则相小。因此，在各国国际储备中，黄金储备逐渐下降，而美元在国际储备体系中的比例却逐渐超过了黄金而成为最重要的国际储备资产。如在1970 年，世界储备中外汇储备占47.8％，而美元储备又占外汇储备的90％以上。因此，从总体上看，这时期各国的外汇僻备仍是美元独尊的一元化体系。 必须注意，二战后的美元──黄金储备体系与金本位制下的黄金──英镑储备体系是有区别的： (1)在典型的金本位制度下，各国的货币直接同黄金挂钩，黄金是国际储备体系中的主要中心货币，并且由于黄金具有稳定的内在价值，因此，不存在信用和汇率危机等问题。 (2)在二战后以美元为中心的货币制度下，各国货币并不直接与黄金挂钩，而是直接同美元联系，然后再通过美元兑换黄金，美元成为最主要的中心货币。由于美元是纸币，本身没有价值，美元之所以被广泛接受并流通，是因为当时美国具有以下条件：①大量的黄金储备，②强大的经济实力，③政府的信用保证，由此保证了美元作为中心储备货币的特殊地位。一旦美国经济衰退，国际收支恶化、美国政府信用保证下降以及黄金储备大量流失，美元这个中心储备货币也就随之动摇了。 四、70年代后至今的多元化储备体系 布雷顿森林货币体系崩溃后，国际储备体系发生了质的变化。这表现在储备体系完成了从长期的国际储备单元化向国际储备多元化的过渡，最终打破了某一货币如美元一统天下的局面。20多年来，形成了以黄金、外汇、特别提款权、储备头寸以及欧洲货币单位(ECU)等多种国际储备资产混合构成的一种典型性的国际储备体系。其特点是国际储备受多种硬货币支配。多种硬货币互补互衡，共同充当国际间的流通手段、支付手段和储备手段。多元化国际储备体系产生的主要原因 一、“特里芬难题”的出现 “特里芬难题”的出现及其补救措施的失败，是促使国际储备体系多元化的一个重要原因。 如前所述，保证美元的中心储备地位须有三个条件，但自60年代开始，这些条件均不同程度地丧失或被破坏。 1、美国自60年代开始，持有的黄金储备逐年降低，从战后初期的245亿美元降至1967年的121亿美元，再降至1971年美元第一次贬值时的 102亿美元。美国的黄金储备已远远不能满足其他国家官方美元储备向美国兑换黄金的需要； 2、由于只存在单元的中心储备货币，因此，随着各国持有的美元储备的增长，对美元的需求压力也会增大，美国国际收支必然逆差。美国从50年代开始，国际收支就连年出现逆差，至1970年，其逆差累计高达492亿美元。从1971年开始，曾连续80年之久的贸易顺差也转变为逆差，从而加剧了美元外流。 1977年和1978年美国国际收支经常项目逆差两年都在140亿美元以上。 3、黄金大量外流，国际收支连年逆差，导致了美元信用下降进而导致人们抛售美元，抢购黄金和其他硬货币，最后导致美元危机爆发。 在这里出现了这样一个两难其全的矛盾现象：一方面，储备货币发行国即美国要满足世界各国对储备货币的需求，其国际收支就会发生逆差，而国际收支逆差又会降低该储备货币的信誉，导致储备货币危机；另一方面，储备货币发行国美国.要维持储备货币信誉，则必须保持国际收支顺差，而国际收支顺差又会断绝储备货币的供给，导致他国国际储备的短缺，最后影响国际清偿力。由于最初揭开这个矛盾现象的是美国经济学家罗伯特·特里芬，因此称为“特里芬难题”。为解开这个难题，国际货币基金还于1969年10月创设了特别提款权，试图以此作为国际储备资产的补充，减轻不断增长的国际储备需求对美元的压力，缓和美元危机，并最终取代黄金和美元而成为中心储备货币。但由于特别提款权的“纸黄金”性质以及其他局限性，这一措施未能从根本上解决这个“难题”，美元危机仍不断产生。据统计，从1960年10月爆发了战后第一次美元危机，至1973年2月美元战后第二次贬值为止，先后共发生了l0次美元危机。美元危机又反过来削弱了美元的信用，且进一步加剧人们对美元储备的心理预期，只要外汇市场一有风吹草动，就会抛售美元，去寻找新的国际储备来源。 二、日元、马克等货币地位的上升 随着战后日本、西欧经济的恢复与发展，相应地，这些国家的货币也被人们不同程度地看好而成为硬通货。当美元信用逐渐削弱而使美元危机迭生时，这些硬货币也就成了人们作为中心储备货币的最佳选择。因此，许多国家在预期到美元贬值时，就纷纷将美元储备兑换成日元、马克、瑞士法郎等硬货币，甚至还抢购黄金，从而使国际储备资产分散化和多元化。1979年11月，美国对伊朗资产的冻结，又加速了储备货币多元化的进程。石油输出国为避免储备美元的风险，将大量的石油美元从美国调往日本和欧洲，并兑换成日元、马克和其他硬货币。这样储备货币中美元的比重就不断下降，而其他硬货币的比重则不断增加。据统计，至 1979年底，美元在诸多储备货币中所占的比重从1973年的84.6％降为1979年的65.1％，而其他货币所占比重则由1973年的15.4％上升为34.9％。到70年代末期，国际储备构成已包括美元、英镑、法国法郎、瑞士法郎、荷兰盾、日元和欧洲货币单位以及黄金等，一个新的、系统的、以多元化为特征的国际储备体系建立起来了。 三、西方主要国家国际储备意识的变化 一个储备体系的建立，除必须具备一定的客观条件外，还必须具备一定的主观条件，这个主观条件，主要是指各国对国际储备的意识。多元化国际储备的形成很大程度上是受这一意识的变化推动的，表现在： (1)美国愿意降低美元的支配地位。战后美国一直坚持维护美元在储备体系中的垄断地位，这样，美国可借助于储备货币的发行国这个优势，用直接对外支付美元的方式弥补其国际收支逆差，还可以用美元大量发放贷款或进行投资，获取高额利息，甚至控制其他国家的经济。但70年代以来，因美元危机对内外经济造成巨大的压力，迫使美国改变意识，表示愿意降低美元的支配地位，同各国分享储备中心货币的利益。 (2)前联邦德国、日本等硬货币国家愿意把本国货币作为中心储备货币。 这些国家最初是不愿本国货币成为中心储备货币的。因为一旦成为中心储备货币，就成为储备货币发行国，它虽然可获得一定的好处，但必须对外完全开放国内金融市场，对资本输出入也不加任何限制，这样就会影响国内的货币政策乃至经济发展。同时任何一国货币作为储备货币都会遇到“特里芬难题”，即随着储备货币发行量的增长，其信用保证必然下降，进而影响货币汇率。但自1979年遭到第二次石油危机冲击后，这些国家改变了态度，放松了对资金的管制，鼓励外资内流以及外国中央银行持有本国货币的增加，加速了这些货币作为国际储备货币的进程。 四、保持国际储备货币的价值 从1973年开始，浮动汇率制成了国际汇率制度的主体，随之而来的是汇率剧烈波动，且波幅很大。为了防止外汇风险，保持储备货币的价值，各国就有意识地把储备货币分散化，以此分散风险，减少损失。这种主观保值行为也推动了国际储备体系走向多元化。多元化国际储备体系的发展特征 一、国际储备多元化，但美元仍居主导地位 多元化国际储备体系的形成直接导源于美元在70年代的两次贬值，引起美元信誉下降。多元化储备体系的发展变化也基本上由美元地位与信誉的沉浮而引起。美元在多元化体系的形成与发展中，始终是最重要的作用因素。美元信誉下降，多元化储备体系发展进程快；美元信誉提高，多元化储备体系的发展进程就缓慢。在 80年代初，多元化储备体系还有回归到原来的美元占绝对统治地位的单元化储备体系之势。这是因为： (1)70年代储备货币的多元化，减轻了世界各国对美元的需求压力，从而在一定程度上缓和了“特里芬效应”，从而有利于美国减少国际收支逆差，使美元币值保持稳定，进而再度提高了美元作为储备货币的吸引力。 (2)1981年里根上台后，美国采取了高利率的政策，促使美元回流，美元作为国际货币的作用又再度扩大，信誉提高，汇率复升，因此，增加了许多国家扩大美元储备的要求。 (3)70年代末，日本、西欧等国虽表示愿意把本国货币作为储备货币，但这是被动性的甚至是被迫的。因为它们都不愿看到“特里芬难题 ”在本国出现，既影响国内的货币政策，也对本国经济造成影响。因此在80年代初，日本、前联邦德国均想法阻止本国货币成为国际储备货币。1985年9月，西方五国财长会议决定联合干预外汇市场，迫使日本开放日元市场，促使日元升值和美元贬值，目的之一就是增强日元和马克的国际地位，增强这些货币作为国际储备货币的吸引力。 由于日本、前联邦德国等国家在推进本国货币国际化方面呈被动性，因此美元在多元化国际储备体系发展进程中仍居主导地位，不同的只是日元、马克及其他硬货币在国际储备中的比重有所增强而已。如1975年初，日元和马克在世界国际储备中的比重分别为0.5％和6.3％，到1990年分别升至 6.7％和11.1％，美元虽减少，但仍占57.8％。90年代以来美国经济保持持续增长，其间(1993一1995年)美元发生了新的危机，美元兑日元曾跌至l美元兑80日元以下，美元的关键货币地位受到了新的挑战，但美元并未如某些经济学家所言的“江河日下”。目前，美元在世界储备货币中的比重逾6成。可见，美元迄今为止仍是世界最主要的储备资产，美元在多元化国际储备体系中仍处于主导地位。 二、国际储备总额迅速增长 二次大战后，尤其70年代以来，世界国际储备总额迅速增长。据国际货币基金组织统计，1950年世界国际储备总额(不包括中国、前苏联和东欧国家)仅为183.25亿美元，但至1970年增长为932.43亿美元，1983年底(包括中国)更增为4 154.6亿美元(合3 968，29亿特别提款权，黄金储备按每盎司35个特别提款权计算)，约增长了23倍，平均每年增长68％还多。1985年国际储备总额升至4 368.66亿特别提款权。1994年国际储备总额更高达8 445.52亿特别提款权，又比1985年增长了93，32％。 三、国际储备中黄金仍占相当比重，但非黄金储备显著增长 在国际储备中，外汇占绝大比重，但黄金亦占相当比重。由于自布雷顿森林货币体系解散后，黄金逐渐非货币化，1978年基金组织还宣布取消黄金条款，切断黄金与货币的直接联系，90年代以来不少国家出现了抛售黄金的现象或计划抛售黄金，所以黄金储备在国际储备总资产中的比重呈快速下降趋，金价也一跌再跌，目前1盎司仅为255美元左右尽管如此，由于黄金仍是财富的象征或价值实体，所以仍在各国国际储备中占重要地位。所不同的是当人们要动用黄金来清偿债务或弥补国际收支逆差时，得先把黄金出售，换回外汇再进行支付而已。 四、国际储备分布不均衡 国际储备的数量及其分布始终是不均衡的，即发达国家拥有了绝大部分的黄金储备和大部分的非黄金储备，经济实力雄厚，国际清偿力充足。相反，发展中国家黄金储备极少，非黄金储备也不及发达国家，反映了发展中国家经济实力薄弱，国际清偿力不足。由此也引发了发达国家与发展中国家的矛盾，而如何解决这个矛盾，还须国际社会作长期的努力。多元化国际储备体系建立的深远影响 一、多元化国际储备体系建立的积极影响 1、缓和了国际储备资产供不应求的矛盾。在美元一黄金储备体系或以美元为中心的储备体系下，美元是单一的储备货币，但随着各国经济的发展，对美元的需求不断扩大，美国无法满足，造成了国际储备资产供不应求的矛盾，这显然不利于除美国以外的其他国家的经济发展。而在多元化国际储备体系下，同时以几个经济发达国家的硬货币为中心储备货币，使各国可使用的储备资产增加，为各国提供了满足多样化需求和灵活调节储备货币的余地。 2、打破丁美元一统天下的局面，促进了各国货币政策的协调。在美元一黄金储备体系下，美国可利用其特殊地位，推行对外扩张的经济政策，操纵国际金融局势，控制他国经济。多元化体系的建立，使美国独霸国际金融天下的局面被打破，各国经济不再过分依赖美国。同时因国际储备货币多样化，可以很大程度上削弱一国利用储备货币发行国的地位而强行转嫁通货膨胀和经济危机的可能性。此外，多元化储备货币的付诸实践本身就是一个国际化的问题，为了维持多元化储备体系的健康发展和国际金融形势的稳定，各国必须互相协作，共同干预与管理。这些都有利于各国加强在国际间的金融合作，改善相互间的经济关系。 3、有利于各国调节国际收支。一方面，各国可以通过各种渠道获取多种硬货币用于平衡国际收支逆差，这比起只有单一美元储备可用于弥补国际收支逆差方便得多；另一方面，多元化国际储备体系处于各国实行浮动汇率制度的环境中，在此制度下，各国可以采取相应的措施调节国际收支，但在单一储备体系下，各国为调节国际收支而需变更汇率时，须征得IMF同意后才可进行。 4、有利于各国调整储备政策，防范、分散因储备货币汇率变动而带来的风险。这是因为多元化国际储备体系可为各国提供有效组合储备资产、规避风险的条件，即各国可根据金融市场具体的变化情况，适时、适当地调整储备资产结构，对其进行有效的搭配组合，从而避免或减少因单一储备资产发生危机而遭受的损失，保持储备价值的相对稳定，并尽力获取升值的好处。 二、多元化国际储备体系带来的难题 多元化储备体系的积极作用，使该体系多年来经受住了多事经济危机的严峻考验，如两次石油危机、两次严重的世界性资本主义经济危机以及发展中国家严重的国际债务危机等。但该体系同时也带来了新的难题。 第一，国际储备资产分散化，一定程度上加剧了世界性的通货膨胀。 世界性通货膨胀的一个导因是国际储备货币总额的过分增长，而多元化国际储备体系恰好能“制造”出更多的储备货币，促使国际储备总额成倍增长。如国际储备在1969年底才397.93亿特别提款权，至1980年底却增长了7.4倍，达2 931亿特别提款权，每年平均增长逾20％，大大超过60年代平均增长7.5％的水平。而1985年更达到4 368.66亿特别提款权，从而使西方国家的通膨胀率，由60年代的平均2％～3％增加到70年代的两位数以上(平均)，直至80年代中后期，才使通货膨胀率回落至4％左右。 第二，多元化国际储备体系增加了管理的难度。 国际储备资产分散化以后，储备资产的稳定如何，就成了国际性问题。因此，一国在管理国际储备时，必须要密切关注诸多储备货币国家的政治经济动态，密切关注外汇市场上这些货币汇率的变化，根据各种储备货币的外汇风险和利息收益，不断调整储备资产的货币构成，而这需要极发达的通信系统、灵敏的判断力以及过硬的操作技术，因此增加了储备货币管理的难度。 第三，多元化国际储备体系尚无法彻底平抑外汇市场投机，甚至有时还会刺激国际金融市场动荡不安。 多元化国际储备体系扩大了储备供给，同时增加了世界储备总额，但与此同时，市场短期资本或游资也在成倍增长。国际游资天生有两个特性--趋利性与投机性，且“光速般”地流动。目前，国际货币基金组织的资料表明，在国际金融市场上流动的短期银行储蓄和其他短期证券至少有7.2万亿美元，约等于全世界经济产出的20％。此外，当今世界国际金融工具创新层出不穷，而这些金融工具的创新，又对短期资本的流动起了乘数作用，使其流动规模不断扩大。各国国际储备尽管也一直在增长，但仍然有限，因此就一国来说，是无法抵御庞大游资的冲击的。也正是出于这个原因，国际社会在1985年成立了联合干预机制，以期通过联合的力量来捍卫主要货币。但从现实来看，货币汇率危机仍不断出现。90年代以来发生的重大货币危机，都与国际游资在全球的“游击”密切相关。 由于国际游资的存在和制造机会赚取高额利润的投机家处处可见，因此就多元化国际储备体系来说，一旦该体系中某个储备货币因某种原因日益坚挺时，就会在市场出现竞相抛售其他货币而抢购此硬货币的行为，其结果就会导致储备中的相对软货币去“追逐”硬货币的现象，导致储备货币的汇率大起大落，当市场投机力量过大时，就会刺激国际金融市场动荡不安。 此外，这种资金的流动又会给各国经济政策的运用带来负效应。如一国为控制通货膨胀采取了紧缩信用的措施，提高利率，使大量游资流入，并一定程度上支撑了一国经济的增长，但很显然，大量游资的流入，又抵消了紧缩的经济政策效力，从而影响国内经济的发展。 可见，多元化国际储备体系的建立与发展，具有它不可替代的优点，但同时也带来了不少管理上的困难。因此，如何利用这些优点，克服它的缺点，制定符合实际的储备政策与管理体制，是摆在各国面前亟须解决的问题。
成本构成 生产成本构成生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。 直接材料是指在生产过程中的劳动对象，通过加工使之成为半成品或成品，它们的使用价值随之变成了另一种使用价值；直接人工是指生产过程中所耗费的人力资源，可用工资额和福利费等计算；制造费用则是指生产过程中使用的厂房、机器、车辆及设备等设施及机物料和辅料，它们的耗用一部分是通过折旧方式计入成本，另一部分是通过维修、定额费用、机物料耗用和辅料耗用等方式计入成本。 为了核算生产成本，可设置生产成本账户进行核算，并可以分设基本生产成本和辅助生产成本账户核算。制造费用在未计入各产品成本计算对象之前，应先在制造费用账户中进行归集核算，然后再按一定标准分配计入各产品成本之中。?本期发生的生产成本加上期初在产品成本，减去期末的产品成本，便能计算出本期完工产品成本。 作用 生产成本作用在市场经济条件下，生产成本是衡量生产消耗的补偿尺度，企业必须以产品销售收入抵补产品生产过程中的各项支出，才能确定盈利，因此在企业成本管理中生产成本的控制是一项极其重要的工作。生产成本法是目前世界各国普遍采用了一种成本计算方法，用生产成本法计算成本时，只将生产经营过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用计入产品成本，而管理费用、财务费用和销售费用不计入产品成本，而是作为当期费用直接计入当期损益。? 生产成本是工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接费用、直接人工和间接制造费用的总和。企业原材料消耗水平，设备利用好坏，劳动生产率的高低，产品技术水平是否先进等，都会通过生产成本反映出来。换言之，生产成本的控制能反映企业生产经营工作的效果。? 会计处理 生产成本会计处理会计科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。?基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。?本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。? 1. 不同性质企业的会计处理 农业企业进行农业生产发生的各项生产成本，可将会计科目改为“5001 农业生产成本”科目，并分别种植业、畜牧养殖业、林业和水产业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）和成本项目，进行费用的归集和分配。? 房地产开发企业可将本科目改为““5001 开发成本”科目。? 2. 生产成本的主要账务处理? (1)工业企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。?各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。? 辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。? (2)农业企业生产性资产在产出农产品过程中发生的各项费用，借记“农业生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用，借记“农业生产成本——共同费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“农业生产成本”等科目。期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记“农业生产成本——农产品”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记“农业生产成本——共同费用”科目。?应由生产性生物资产收获的农产品负担费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。?生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“农产品”科目，贷记本科目。 成本核算 生产成本核算1.成本核算的定义 成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。 2. 成本核算的内容 工业的生产过程，既是产品的生产过程，又是活劳动和物化劳动的消耗过程，工业企业在一定时期内(如一月、一季、一年)为进行生产活动所发生的全部费用，即用货币形式表现的生产耗费就是该时期的生产费用。为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品成本。 工业企业产品生产成本(或制造成本)的构成，包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项管理费用、为筹集资金而发生的财务费用、为销售产品而发生的销售费用等都作为期间费用，由当期收入中得到补偿，不计入产品的生产成本。产品成本是反映企业经营管理水平的一项综合性指标，企业生产过程中各项耗费是否得到有效控制，设备利用是否充分，劳动生产率的高低、产品质量的优劣都可以通过产品成本这一指标表现出来。企业的成本核算过程，也是对产品成本的监督、管理过程，因此，企业的成本核算要适应企业管理的要求。 3. 成本核算的要求 (1)加强对生产费用的审核和控制成本核算作为成本管理的一个重要环节，首先应加强对生产费用的审核和控制，提供生产费用支出的真实资料。 (2)正确划分费用支出界限。产品的生产成本是企业的一种费用支出，但企业发生的各项费用支出并不都属于产品的生产成本。为了正确核算产品的生产成本，必须划清各项费用支出的界限。 ①正确划清资本支出和收益支出的界限；? ②正确划清产品生产费用支出与期间费用支出界限； ③正确划清各月份的费用界限；? ④正确划清各种产品的费用界限；? ④正确划清完工产品在产品的费用界限。 (3)做好各项基础工作。产品成本核算工作较复杂，为了保证成本核算的及时和准确，必须做好各项基础工作。? ①建立和健全定额管理制度；? ②建立和健全材料的计量、收发、领退和盘点制度(包括在产品盘点制度)；? ③建立和健全原始记录；? ④正确确定成本核算工作的组织方式。[1]
成本会计（Cost Accounting）是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。 成本会计基本知识 一、成本的涵义 成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。 成本的内容往往要服从于管理的需要。此外，由于从事经济活动的内容不同，成本含义也不同。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断的发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。 不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。 二、成本与费用 成本与费用是一组既有紧密联系又有一定区别的概念。正确区分成本与费用成本会计的重要前提。 成本是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。 成本会计关注的是成本而不是费用。 三、未耗成本与已耗成本 在财务会计中，将成本分为未耗成本与与已耗成本两大类。 未耗成本是指可在未来的会计期间产生收益的支出，此类成本在资产负债表上列为资产项目，例如设备、存货及应收帐款等。已耗成本则是指本会计期间内已经消耗，且在未来会计期间不会创造收益的支出。这类成本又可分为费用和损失，前者在损益表上列为当期收益的减项，例如已销产品的生产成本及各项期间费用等，后者则因无相应利益的产生，而在损益表上列为营业外支出等项目，例如火灾、水灾等自然灾害造成的损失。 四、支出成本与机会成本 支出成本和机会成本是成本的两种主要类型。 支出成本是过去、现在或未来的现金流出。机会成本是指由于选择最优方案而放弃的次优方案上的收益。会计系统的特征是记录支出成本而不记录机会成本。但是，管理者为了保证所作的决策是最优的，在进行决策时应考虑机会成本。 五、成本会计信息 成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。 财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此作出投资决策。同样，成本会计所提供的成本数据，往往被企业管理当局作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价。 六、新经济环境与成本会计 新的经济环境对成本会计提出了挑战主要表现在以下几个方面。 1、全球竞争的加剧； 2、产业结构的变化； 3、生产环境的进步； 4、适时生产系统的出现； 5、全面质量管理的要求； 6、作业基础成本法的应用。 成本会计的产生与发展 成本会计的产生 成本会计是随着商品经济的形成而产生的。 生产成本产生于资本主义的简单协作和工场手工业时期，完善于资本主义大机器工业生产阶段。随着资本主义简单协作的发展，引起了工场手工业的产生，这时各种劳动的结合表现为资本的生产力。随着生产力的发展和生产关系的完善，对生产管理提出了新的要求，资本家为了获取更多的剩余价值，对生产过程中的消耗和支出更加注意核算，因此生产成本核算提上议事日程。 成本会计的发展状况 成本会计是随商品经济的发展而发展。 20世纪初美国和西方国家的许多企业推行泰勒制度，不仅推动了生产的发展，也促进了管理和成本会计的发展，产生了用于成本控制和分析的标准成本法，使成本会计的职能从成本计算进而扩展到成本控制和分析。第二次世界大战后，科学技术高速发展，生产力水平迅速提高，企业生产经营能力高涨，市场竞争日益激烈，促使企业成本会计不仅要精打细算，还要为降低产品成本而献计献策。 成本会计发展的阶段 成本会计的发展的历史阶段: 第一阶段（1880－1920）： 早期成本会计 原始的成本会计，起源于英国，当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度，主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。 随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。在这期间，英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法（当时应用的范围只限用工业企业），后来传往美国及其他国家。 第二阶段（1921－1945）: 近代成本会计 近代的成本会计，主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度，在原有的成本积聚的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。在这种情况下，成本会计就不仅是计算和确定产品的生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。正因为成本会计扩大了管理职能，于是应用的范围也从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、以及其他服务性行业。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。 第三阶段（1945年-1980年) : 现代成本会计 20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。 第四阶段（1981年以后）： 战略成本会计阶段 20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。 除此之外由于成本管理的不同目的，则形成对成本信息的不同需求，使成本有各种各样的组合。同时人们对它的认识也是日趋深化的。于是，目标成本、可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等新的成本概念源源不断地涌现，形成了多元化的成本概念体系。 成本会计的内容、特征和职能 成本会计的内容 现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。 成本会计的特征 1、计算产品成本。 2、有助于企业资源的详细计划和有效的控制利用。 企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益，这就需要细致地观察分析企业周围的环境和企业内部的状况，充分掌握正确的信息，完善情报体系是制定成本计划的基础。同时改善企业素质，改善企业经营环境，是改善企业成本计划的重要条件。要提高素质、改善环境，必须深化改革，根据市场经济的要求，按照生产经营的各个环节和项目以及按生产经营期限，分别制定出生产经营各个环节和分期的费用预算及成本计划，组成有机的成本计划体系。 成本会计的职能 成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。 成本会计的职能，随着社会经济发展和管理水平的提高在不断地扩大。 1、反映职能: 最初、最基本的职能。 反映职能就是对企业生产经营过程中发生的一切耗费，运用专门的会计方法进行计量、记录、归集、分配、汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本。通俗地讲，这项职能就是进行实际成本的计算，把生产经营过程的实际消耗如实地反映出来，达到积聚成本的目的，并用积累的成本资料反映企业的实际生产耗费和补偿价值的情况，从而判断企业经营效果的好坏。 2、计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。 3、控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的成本控制。 4、分析、评价职能。 成本会计的种类 成本会计可按不同的标志进行分类。 按成本会计制度分类，可分为实际成本制度、标准成本制度和估计成本制度。 （1）实际成本制度。实际成本制度，是根据实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度。 （2）标准成本制度。标准成本制度，是以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本同实际成本相比较并记录和分析成本差异的一种成本制度。 （3）估计成本制度。估计成本制度，是在产品生产前预先估算单位产品成本，凭以确定售价，然后通过复式记账将算出实际产量的估计成本与账上实际成本比较，据以修改估计成本的一种历史上曾采用过的不完整的成本会计制度。 按成本计算模式分类，可分为完全成本计算模式和变动成本计算模式。 （1）完全成本计算模式。完全成本计算模式，又称“吸收成本”计算模式，它是按照传统的成本观念，将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货的估价和确定已售产品成本的一种计算模式。 （2）变动成本计算模式。变动成本计算模式，是指产品成本中只包括变动制造成本而不包括固定制造成本的一种成本计算模式。 成本会计的基本原理 一、成本在经济工作中的分类 成本在经济工作中的作用，除了满足考核企业耗费水平、正确计算企业损益的需要之外，还必须为企业的生产经营决策提供依据，从而加强企业成本管理。为此，按成本在经济工作中的作用，可以将企业成本划分为财务成本和管理成本两大类。 1.财务成本 财务成本是指根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于编制财务报表和企业内部成本管理的成本。财务成本也称法定成本或制度成本，目前，我国会计核算都是按这种成本入帐的。正确计算企业的财务成本，对于保证合理的价值补偿，正确计算企业期末存货价值和盈利，考核企业成本费用水平，按照税法规定计算利润，交纳税金，具有重要意义。 财务成本在企业中，有多种多样的表现形式。如按各类企业的经营目标不同，可以将财务成本划分为生产性成本和劳务性成本两大类；在生产性企业中，财务成本还可进一步分为购储成本、生产成本和期间成本（又称经营管理费用）等。 2.管理成本 管理成本是用于企业内部经营管理的各种成本的总称，是根据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的进一步深化和发展。管理成本主要包括决策成本（如差别成本、机会成本、边际成本、相关成本、沉没成本和重置成本等）和控制与考核成本（如标准成本、定额成本、责任成本、可控成本、计划成本和可比成本等）两类。 二、成本对象及其特点 成本对象是为了计算经营业务成本而确定的归集经营费用的各个对象，也是成本的承担者。成本对象可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业、或是一个部门。 成本会计的一个中心目标是计算产品成本，为对外财务报告服务。产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。产品有有形产品和无形产品两种。生产性企业生产有形产品，如电视机、计算机、家具、服装和饮料等。劳务性企业提供无形产品，如保险服务、旅游服务、咨询服务等都属向顾客提供的服务；汽车租赁、电话出租和宝龄球等都是由顾客使用组织的产品或设施。 与有形产品相比，无形产品主要有四大方面的特点：无形性、瞬时性、不可分割性和多样性。无形性是指某项服务的购买者在购买之前无法直接感觉到该项服务的存在，因而服务是无形产品。瞬时性是指顾客只能即时享受服务，而不能储存到未来。不可分割性是指服务的提供者与购买者通常有直接的接触，以使交换得以发生。多样性是指服务的提供比产品的生产有着更大的差异性，提供服务的工人会受到所从事工作、工作伙伴、教育程度、工作经验、个人因素等的影响。 可见，无形产品成本计算有其特殊性。 三、成本对象的构成要素 企业的任何经营成果都是依存于一定的时空范围而产生的。确定成本计算对象，不仅要认定计算什么产品（或劳务）的成本，而且要认定是什么地点、什么时期生产出来的产品。因而，确定成本计算对象一定要有“时空概念”。 通常，成本对象由三个要素构成： 1.成本计算实体。 2.成本计算期。 3.成本计算空间。 四、成本分配的方法 把成本准确地分配到各成本对象上去，这是很关键的。歪曲的成本分配会导致错误的决策和评价。成本分配的方法主要有：直接追溯法、动因追溯法和分摊法等。 直接追溯法依赖于可实际观察的因果关系，因而其结果最准确；动因追溯法是依赖于成本动因将成本分配至各个成本对象，其准确性次之；分摊法尽管有简单性和操作的低成本等优点，但是三种方法中最不准确的，应尽可能避免使用。实际上，在很多情况下，提高成本准确性所带来的收益在价值上超过了与动因追溯相关的额外计量成本。 五、成本计算方法 企业通常可采用分批成本计算法和分步成本计算法这两种基本方法来计算产品或服务的成本。分批成本计算法是按照产品或服务的明确件数或批别来计算产品的一种成本计算方法，简称分批法。分批法的成本计算对象是产品的批别（或定单）。采用分批法核算的产品或服务往往有很大的差异。分步成本计算法是通过将成本分配于众多相似的产品或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法，简称分步法。分步法的成本计算对象是产品的生产步骤。当企业的产品是单步骤生产时，其成本计算对象就是产品的品种。 应该注意的是，实际上，很多企业所采用的成本计算制度既非分批法，也非分步法。而是分批法与分步法的结合。 在实际工作中，还采用了一些其他的成本计算方法，如分类法、作业基础成本法、标准成本法和变动成本计算法。从计算产品实际成本的角度来说，这些方法都不是必不可少的，因而通称为辅助方法。 六、成本会计系统 成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。因此，成本会计系统应由两个部分组成。 1.以财务报告为目的的成本会计 不管使用何种类型的成本会计系统，成本的结果都被用于公司的财务报表，财务报告的要求将影响成本会计系统的设计。 成本在损益表中列为销售成本，在资产负债表中列为存货。 2. 以管理为目的的成本会计 从管理会计的角度看，成本计算是为企业正确地进行最优决策，有效经营和严格进行成本控制服务的。成本是综合反映企业经营活动过程的质量和效果的一个重要指标，企业管理部门为了实现有效经营，正确进行经营决策，往往要从许多方案中选取最优方案，“优”的标准主要是经济效果，而各种形式的“成本”，又是经济效果的重要表现形式。 七、资本化成本与非资本化成本 在编制损益表和资产负债表时，首先要区分资本化成本与非资本化成本。 资本化成本是指发生时首先被记为资产，列入资产负债表，它被预期为企业带来未来的收益。例如，购买机器设备和材料等的成本。这些成本在资产提供有效服务的使用期间逐期转变为费用。非资本化成本是指不经过存货阶段即作为费用被扣减的成本，发生时即计入费用列入损益表，如支付给营销经理的薪金和管理办公用房的租金。 八、可记入存货的资本化成本与不可计入存货的资本化成本 商业和制造性企业的资本化成本还可以进一步分为可计入存货的资本化成本和不可计入存货的资本化成本两种。 可计入存货的资本化成本（也叫做可计入存货的成本），是指购进存货的成本，或者其他新增加的成本。不可计入存货的资本化成本，是指那些与存货无关的资本化成本。可计入存货的资本化成本将成为产品销售成本的一部分。 九、成本会计制度 成本会计制度是组织和从事成本会计工作所必须遵循的规范和具体依据。成本会计一般应遵循历史成本、分期核算、合法性、可比性、权责发生制和成本－效益等原则。成本会计的基础工作包括正确确定财产物资的计价和价值结转的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成本考核制度等。 成本会计的内容 现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。 成本会计的特征 1、计算产品成本。 2、有助于企业资源的详细计划和有效的控制利用。 企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投入、使用以及测算这些资源投入使用后的效率和效益，这就需要细致地观察分析企业周围的环境和企业内部的状况，充分掌握正确的信息，完善情报体系是制定成本计划的基础。同时改善企业素质，改善企业经营环境，是改善企业成本计划的重要条件。要提高素质、改善环境，必须深化改革，根据市场经济的要求，按照生产经营的各个环节和项目以及按生产经营期限，分别制定出生产经营各个环节和分期的费用预算及成本计划，组成有机的成本计划体系。 成本会计的基础工作 成本会计的组织工作 成本会计的组织工作主要包括： 1、设置成本会计机构； 成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位。它是根据企业规模和成本管理要求来考虑，在专设的会计机构中是单独设置成本会计科、室或组等，还是只配备成本核算人员来专门处理成本会计工作。 2、配备必需的成本会计人员； 成本会计人员是指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的成本工作人员。对企业日常的成本工作进行处理。诸如：成本计划、费用预算成本预测、决策、实际成本计算和成本分析、考核等。成本核算是企业核算工作的核心，成本指标是企业一切工作质量的综合表现，为了保证成本信息质量，对成本会计人员业务素质要求比较高。 （1）会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础； （2）熟悉企业生产经营的流程（工艺过程）； （3）刻苦学习和任劳任怨； （4）良好职业道德。 3、确定成本会计工作的组织原则和组织形式； 任何工作的组织都必须遵循一定的原则，成本会计工作也不例外，它的组织原则主要有： （1）成本核算必须与成本管理相结合； （2）成本会计工作必须与技术相结合； （3）成本会计工作必须与经济责任制相结合。 成本会计工作的组织形式，主要是从方便成本工作的开展和及时准确地提供成本信息的需要，而按成本要素划分为材料成本、人工成本和间接费用成本组织核算。 （1）材料组：一般由企业厂部成本会计人员与仓库材料管理人员共同负责，主管材料物资和低值易耗品的采购、入库、领用、结存的明细分类核算，定期盘点清查，计算材料成本费用，并对全过程进行控制和监督。 （2）工资组：主管应付职工的工资、奖金的计算与分配的明细分类核算，并对全过程进行严格的控制和监督。 （3）间接费用组：间接费用的核算一般是由厂部成本会计人员负责进行，这部分费用可按成本习性分为变动费用和固定费用，而变动费用以弹性预算进行控制，固定费用则用固定预算进行控制。 4、制定成本会计制度。 成本会计制度是指对进行成本会计工作所作的规定。它的内涵与外延随着经济环境的变化在不断发展变化。商品经济条件下，现代企业的成本会计制度内容包括成本预测、决策、规划、控制、计算、分析和考核等所作出的有关规定，指导着成本会计工作的全过程，这也称作广义的成本会计制度。 具体的成本会计制度有：关于成本预测、决策制度；关于计划（或标准成本）成本编制的制度；关于成本核算制度；关于成本控制制度；关于成本分析、考核制度等。 成本会计的基础工作 成本会计的基础工作主要包括以下内容： 1、健全原始记录； 原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。它是进行各项核算的前提条件，是编制费用预算，严格控制成本费用支出的重要依据。成本会计有关的原始记录主要包括以下内容： (1)反映生产经营过程中物化劳动消耗的原始记录。 (2)反映活劳动消耗的原始记录。 (3)反映在生产经营过程中发生的各种费用支出的原始记录。 (4)其他原始记录。 原始记录是一切核算的基础，成本核算更是如此。因此，原始记录必须真实正确，内容完整，手续齐全，要素完备，以便为成本计算、控制、预测和决策提供客观的依据。 2、健全存货的计量、验收、领退和盘点制度； 为了保证入库材料物资数量与质量，必须搞好计量与验收工作，准确的计量和严格的质量检测是保证原始记录可靠性的前提；为了保证领、退的材料物资准确无误，还必须及时办好领料和退料凭证手续，使成本中的材料费用相对准确。由于材料物资等存货品种、规格多，进出频繁，尽管严格管理，但由于种种原因，账面不符还经常存在，所以对材料物资还得进行定期或不定期的清查盘点，进行账面调整，以保证库存材料物资的真实性，确保成本中的材料等费用更加准确。 3、实施有效的定额管理； 定额是指在一定生产技术组织条件下，对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的数量标准。科学先进的定额，是对产品成本进行预测、核算、控制和考核的依据。与成本核算有关的消耗定额，主要包括:工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额，有关费用的定额如制造费用的预算等。消耗定额的制定是作为企业产品生产发生耗费应该掌握的标准。但由于消耗定额服务于不同的成本管理目的，可表现为不同的消耗水平。当企业编制成本计划时，是根据计划期内平均消耗水平所制定的定额；当定额作为分配实际成本标准时，是以能体现现行消耗水平的定额为依据来衡量的；当企业为实现预期利润而控制成本时，是根据企业实现预期利润必须达到的消耗水平作为衡量的尺度。定额制定后，为了保持它的科学性和先进性，还必须根据生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，进行不断的修订，使它为成本管理与核算提供客观的依据。 4、建立适合企业内部的结算价格； 在生产经营过程中，企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，为了分清企业内部各单位的经济责任，明确各单位工作业绩以及总体评价与考核的需要，应制定企业内部结算价格。 制定结算价格的主要依据有： （1）内部转移的材料物资等，应以当时的市场价格作为内部结算价格； （2）材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，双方协商定价，即我们通常所说的“议价”，作为内部的结算价格； （3）企业生产的零部件、半成品等在内部转移时，可以用标准成本或计划成本作为内部结算价格； （4）在原有成本的基础上，加上合理的利润（即一定利润率计算）作为内部的价格。 除上述计价方法外，企业也可以根据生产特点和管理要求以及结算上具体情况来确定其合理的结算价格进行结算。 5、颁布科学、完善的规章制度。 规章制度是企业为了进行正常的生产经营和管理而制定的有关制度、章程和规则。规章制度是人们行动的准绳，是实施有效的成本管理的保证。 企业内与成本会计有关的规章制度主要包括：计量验收制度、定额管理制度、岗位责任制、考勤制度、质量检查制度、设备管理和维修制度、材料收发零用制度、物资盘存制度、费用开支规定以及其他各种成本管理制度等。各种规章制度的具体内容应随着生产发展、经营情况的变化、管理水平的提高等客观条件和变化，不断改进，逐步完善。 拓展阅读 http://baike.esnai.com/view.aspx?w=%b3%c9%b1%be%bb%e1%bc%c6 http://www.ht0451.com 本条目在以下条目中被提及 OPT 三式记帐法 交换比率 产品全生命周期成本 人力资本成本 企业会计 会计学原理 会计术语英汉对照表 关键路径法 包装物 国际法务会计 国际管理会计 威尼斯兵工厂的管理实践 常见银行术语英汉对照 成本分配 成本控制管理 成本管理理论 成本考核 战略管理会计 显性成本 服务定价策略 标准成本管理 江西财经大学 潜成本理论 管理会计 管理运动 纳税会计 维基经济学 通货膨胀会计 更多条目(29)... 关键字成本会计.
目录 1 国际收支政策配合理论概述 2 国际收支政策配合理论的核心观点 3 对配合理论的评价 国际收支政策配合理论概述 二战后世界经济日趋一体化，西方国家经济内部均衡与外部均衡矛盾日益突出，英国经济学家詹姆斯·米德和罗伯特·蒙代尔分别于1951年和1962年提出了将两种独立的政策相互搭配来共同解决内外均衡问题。 国际收支政策配合理论的核心观点 表1 财政政策与货币政策的搭配 区间经济情况财政情况货币情况 Ⅰ国际收支顺差，国内经济膨胀紧缩性的扩张性的 Ⅱ国际收支逆差，国内经济膨胀紧缩性的紧缩性的 Ⅲ国际收支逆差，国内经济衰退扩张性的紧缩性的 Ⅳ国际收支顺差，国内经济衰退扩张性的扩张性的 对配合理论的评价 该理论较系统地分析了政策配合的意义和具体的机制，对一国政府的经济决策有一定的参考价值，但同时有缺陷，表现在： （1）忽略了国内支出变化对对外资本输出的影响，从而得出经常项目与国内支出之间的直接关系； （2）没有考虑到除利率以外其他因素对资本流动的影响； （3）政策的选择比较单调，仅为财政政策和货币政策； （4）两种政策对国内经济、国际收支影响的大小关系不能一概而论，而应根据不同国家及不同时期的实际情况具体分析。
外汇工作岗位 外汇工作岗位 1.多数银行分行一级都有国际结算业务部门,从事的是以国际贸易结算为主的外汇结算业务;,支行以下有个人的外汇存款和外汇买卖业务;总行一级有专门的外汇资金部门,从事直接连接国际外汇市场的外汇买卖和资金拆借业务,有关的专业业务人员称外汇交易员,其职责是时刻关注国际外汇市场的行情,处理银行各级(国际结算,外汇存贷款,对个人和公司的外汇买卖)业务集中汇总的外汇头寸,与国际外汇市场上的大银行和经纪商进行外汇买卖和资金拆借交易. 2.国内大型的与国际业务有关的公司(包括外汇期货等公司)的财务资金部门会有近似外汇交易员的岗位,不过不是直接参与国际市场,而是委托国内银行代其进行外汇买卖等业务. 3.有志从事专业外汇工作的,就要投奔上述公司.最好成预先能学好外汇专业的理论知识和以个人外汇买卖的方式取得一些经验.
债务危机是指一国不能按时偿付其国外债务，包括主权债和私人债务，表现为大量的公共或私人部门无法清偿到期外债，一国被迫要求债务重新安排和国际援助。 国际债务危机的爆发是国内、国际因素共同作用的结果，但外因往往具有不可控性质，且外因总是通过内因而起作用。因此，从根本上说债务危机产生的直接原因在内因，即对国际资本盲目借入、使用不当和管理不善而导致的结果。具体表现为： 一、外债规模膨胀 如果把外债视为建设资金的一种来源，就需要确定一个适当的借入规模。因为资金积累主要靠本国的储蓄来实现，外资只能起辅助作用；而且，过多地借债如果缺乏相应的国内资金及其他条件的配合，宏观经济效益就得不到应有的提高，进而可能因沉重的债务负担而导致债务危机。现在国际上一般把偿债率作为控制债务的标准。因为外债的偿还归根到底取决于一国的出口创汇能力，所以举借外债的规模要受制于今后的偿还能力，即扩大出口创汇能力。如果债务增长率持续高于出口增长率，就说明国际资本运动在使用及偿还环节上存在着严重问题。理论上讲，一国应把当年还本付息额对出口收入的比率控制在20％以下，超过此界限，借款国应予以高度重视。 二、外债结构不合理 在其他条件相同的情况下，外债结构对债务的变化起着重要作用。外债结构不合理主要表现有： (1)商业贷款比重过大。 商业贷款的期限一般较短，在经济较好或各方一致看好经济发展时，国际银行就愿意不断地贷款，因此这些国家就可以不断地通过借新债还旧债来“滚动”发展。但在经济发展中一旦出现某些不稳定因素，如政府的财政赤字、巨额贸易逆差或政局不稳等使市场参与者失去信心，外汇储备不足以偿付到期外债时，汇率就必然大幅度下跌。这时，银行到期再也不愿贷新款了。为偿还到期外债，本来短缺的外汇资金这时反而大规模流出，使危机爆发。 (2)外债币种过于集中。如果一国外债集中于一两种币种，汇率风险就会变大，一旦该外币升值，则外债就会增加，增加偿还困难。 (3)期限结构不合理。如果短期外债比重过大，超过国际警戒线，或未合理安排偿债期限，都会造成偿债时间集中，若流动性不足以支付到期外债，就会爆发危机。 三、外债使用不当 借债规模与结构确定后，如何将其投入适当的部门并最大地发挥其使用效益，是偿还债务的最终保证。从长期看，偿债能力取决于一国的经济增长率，短期内则取决于它的出口率。所以人们真正担心的不是债务的规模，而是债务的生产能力和创汇能力。许多债务国在大量举债后，没有根据投资额、偿债期限、项目创汇率以及宏观经济发展速度和目标等因素综合考虑，制定出外债使用走向和偿债战略，不顾国家的财力、物力和人力等因素的限制，盲目从事大工程建设。由于这类项目耗资金、工期长，短期内很难形成生产能力，创造出足够的外汇，造成债务积累加速。同时，不仅外债用到项目上的资金效率低，而且还有相当一部分外债根本没有流入到生产领域或用在资本货物的进口方面，而是盲目过量地进口耐用消费品和奢侈品；这必然导致投资率的降低和偿债能力的减弱。而不合理的消费需求又是储蓄率降低的原因，使得内部积累能力跟不上资金的增长，进而促使外债的进一步增加。有些国家则是大量借入短期贷款在国内作长期投资，而投资的方向主要又都是房地产和股票市场，从而形成泡沫经济，一旦泡沫破灭，危机也就来临了。 四、对外债缺乏宏观上的统一管理和控制 外债管理需要国家对外部债务和资产实行技术和体制方面的管理，提高国际借款的收益，减少外债的风险，使风险和收益达到最圆满的结合。这种有效的管理是避免债务危机的关键所在。其管理的范围相当广泛，涉及到外债的借、用、还各个环节，需要政府各部门进行政策协调。如果对借用外债管理混乱，多头举债，无节制地引进外资，往往会使债务规模处于失控状态和债务结构趋于非合理化，它妨碍了政府根据实际已经变化了的债务状况对政策进行及时调整，而政府一旦发现政策偏离计划目标过大时，偿债困难往往已经形成。 五、外贸形势恶化，出口收入锐减 由于出口创汇能力决定了一国的偿债能力，一旦一国未适应国际市场的变化及时调整出口产品结构，其出口收入就会大幅减少，经常项目逆差就会扩大，从而严重影响其还本付息能力。同时巨额的经常项目逆差进一步造成了对外资的依赖，一旦国际投资者对债务国经济前景的信心大减，对其停止贷款或拒绝延期，债务危机就会爆发.债务危机严重干扰了国际经济关系发展的正常秩序，是国际金融体系紊乱的一大隐患，尤其对危机爆发国的影响更是巨大，均会给经济和社会发展造成严重的后果。 国际债务危机的影响 一、国内投资规模会大幅缩减 首先，为了还本付息的需要，债务国必须大幅度压缩进口以获得相当数量额的外贸盈余。因此，为经济发展和结构调整所需的材料、技术和设备等的进口必然受到严重抑制，从而造成生产企业投资的萎缩，甚至正常的生产活动都难以维持。 其次，债务危机的爆发使债务国的国际资信大大降低，进入国际资本市场筹资的渠道受阻，不仅难以借到条件优惠的借款，甚至连条件苛刻的贷款也不易借到。同时，国际投资者也会视危机爆发国为高风险地，减少对该国的直接投资。外部资金流入的减少，使债务国无法筹措到充足的建设资金。 第三，危机爆发后国内资金的持有者对国内经济前景持悲观态度，也会纷纷抽回国内投资，这不仅加重了国家的债务负担，也使国内投资资金减少，无法维持促进经济发展应有的投资规模。 二、通货膨胀会加剧 债务危机爆发后，流入债务国的资金大量减少，而为偿债流出的资金却越来越多。资金的流出，实际上就是货物的流出，因为债务国的偿债资金主要是依靠扩大出口和压缩进口来实现的。由于投资的缩减，企业的生产能力也受到影响，产品难以同时满足国内需求与出口的需要。为还本付息，国家将出口置于国内需求之上。另一方面，进口商品中一些基本消费晶也大幅减少。当国内市场的货物供应量减少到不能满足基本要求，以至发生供应危机时，通货膨胀就不可避免。此外，在资金巨额净流出、头寸短缺的情况下，债务国政府往往还会采取扩大国内公债发行规模和提高银行储蓄利率等办法来筹措资金。但筹措到的资金相当大一部分是被政府用于从民间购买外币偿还外债，必然造成国内市场货币流通量增多。由于这部分资金较少用于投资，不具有保值更无增值的效应。这样，在公债到期偿还或储户提款时，国家银行实际并无能力偿还，于是不得不更多地发行利率更高、期限更短的新债券，并扩大货币发行量，在这种情况下，通货膨胀不可避免。 三、经济增长会减慢或停滞 为制止资金外流，控制通货膨胀，政府会大幅提高利率，使银根进一步收紧，而为偿债需兑换大量的外汇，又使得本币大幅贬值，企业的进口成本急剧升高。资金的缺乏及生产成本的上升，使企业的正常生产活动受到严重影响，甚至破产、倒闭。投资下降，进口减少，虽然有助于消除经济缺口，但生产的下降势必影响出口的增长。出口若不能加速增长，就无法创造足够的外汇偿还外债，国家的债务负担也就难以减轻。这些都使国家经济增长放慢，甚至会出现较大幅度的倒退。例如，80年代拉丁美洲爆发债务危机后，其经济基本上在原地踏步。整个80年代，拉丁美洲国内生产总值累积增长12.4％，而人均增长-9.6％。此次亚洲金融危机中深受外债危机困挠的泰国、印度尼西亚与韩国的1998年国内生产总值预计值分别为-5.5％、-14％与-2％。 四、社会后果严重 随着经济衰退的发生，大批工厂、企业倒闭或停工停产，致使失业人口剧增。在高通货膨胀情况下，职工的生活也受到严重影响，工资购买力不断下降，对低收入劳动者来说，更是入不敷出。失业率的上升和实际工资的下降使债务国人民日益贫困化，穷人队伍越来越庞大。另一方面，因偿债实行紧缩政策，债务国在公共社会事业发展上的投资经费会越来越少，人民的生活水平也会日趋恶化。因此，人民的不满情绪日增，他们反对政府降低人民的生活水平，反对解雇工人，要求提高工资。而政府在债权银行和国际金融机构的压力下，又不得不实行紧缩政策。在此情况下，会导致民众用游行示威甚至暴力的方式表示对现状的极度不满，从而导致政局不稳和社会动乱。 五、对国际金融体系的影响 债务危机的产生对国际金融体系运作的影响也是十分明显的。首先，债权国与债务国同处于一个金融体系之中，一方遭难，势必会牵连另一方。债权人若不及时向债务国提供援助，就会引起国际金融体系的进一步混乱，从而影响世界经济的发展；其次，对于那些将巨额贷款集中在少数债务国身上的债权银行来说，一旦债务国倒帐，必然使其遭受严重损失，甚至破产；第三，债务危机使债务国国内局势急剧动荡，也会从经济上甚至政治上对债权国产生不利影响。在这种情况下，债权人不得不参与债务危机的解决。
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