开证银行 目录 1、 什么是开证银行 2、 开证银行的拒付情况 开证银行(Opening Bank, Issuing Bank) 什么是开证银行 ...... 开证银行是指接受开证申请人的要求和指示或根据其自身的需要，开立信用证的银行。开证行一般是进口人所在地银行。开证行是以自己的名义对信用证下的义务负责的。 虽然开证行同时受到开证申请书和信用证本身两个契约约束，但是根据UCP500第3条规定，开证行依信用证所承担的付款、承兑汇票或议付或履行信用证项下的其他义务的责任，不受开证行与申请人或申请人与受益人之间产生纠纷的约束。开证行在验单付款之后无权向受益人或其它前手追索。 开证银行的拒付情况 一般而论，开证银行拒付有两种情况： 1、开证行（即进口银行）收到单据后，发现有不符点，即向议付行提出拒付。 2、开证银行收到有不符点的单据后，先与进口商（即开证人）商量，如对方提出拒付，开证行再发出拒付电报；假如开证人能够接受这些不符点，对方也就将货款付过来了。避免了进、出口银行的交涉环节。 一般欧盟国家的开证银行大多采用后者，所以双方争议相对比较少。因此，对于出口商来说，假如单据已经存在不符点了，最好在出货前，赶紧与进口商电函商量，再决定对策。切不可在对方含糊的允诺声中就鲁莽出货、出单，从而有可能在结汇时陷入难以收拾的局面。
成本分类账（Cost Ledger） 基本生产明细分类账，包括二级核算账和明细核算账。如果基本生产成本没有二级核算，成本分类账也就是成本明细账。在企业不单独设置废品损失、停工损失账户而没有废品损失、停工损失都在基本生产成本账户内核算。为了清晰起见，可分别设置二级账户，在二级账户下再进行明细核算。该二级核算账也属于成本分类账。 本条目在以下条目中被提及会计术语英汉对照表关键字成本分类账,Cost Ledger,Cost ledger.
第纳尔 第纳尔 图片 Image 国旗国徽 国旗国徽图片 Image 中文全称: 第纳尔 币值换算 1第纳尔=1000费尔 币值: 5、10、25、50、100、250、500费尔和1第纳尔 文字介绍 国旗： 中间三颗绿色五角星，其间用阿拉伯文写着“真主至高无上”。 国徽： 为一只萨拉丁雄鹰，象征两河流域的文明。鹰胸前的盾面为国旗图案。雄鹰底座上用阿文写着“伊拉克共和国”。 辅币名称: 费尔 国家名称 国家名称: 伊拉克共和国 国家中文简称: 伊拉克 国家英文名称: The Repulic of Iraq 所属洲: 亚洲 面积: 438446平方千米 首都 首都: 巴格达 首都英文名称: Baghdad 简况及历史 位于亚洲西南部。与伊朗、土耳其、叙利亚、约旦、沙特、科威特接壤，东南濒波斯湾。 伊拉克有悠久的历史，公元前4700年就出现了城邦国家。公元前2000年建立了巴比伦王国，公元前550年起，先后遭波斯人、阿拉伯帝国和奥斯曼帝国入侵和统治。1920年沦为英国“委任统治区”。1921年8月独立。1932年获得完全独立。1958年7月14日推翻费萨尔王朝，成立伊拉克共和国。 图片 Image 国旗国徽 国旗国徽图片 Image 中文全称: 第纳尔 中文简称: 第纳尔 币值换算 1第纳尔=1000迪拉姆 币值: 1、5、10、20、50、100迪拉姆 文字介绍 国徽： 为一只胸前有绿盾的鹰。相传这种鹰是先知穆罕默德统治之地区古莱希部落的象征。绶带上用阿拉伯文写着“阿拉伯共和国联邦”，利比亚曾数次更改国名，但国徽上的文字一直未变。 国旗： 绿色是伊斯兰教信奉者喜爱的颜色。利比亚人民把绿色看成革命的象征和吉祥、胜利的颜色。 辅币名称: 迪拉姆 国家名称 国家名称: 大阿拉伯利比亚人民社会主义民众国 国家中文简称: 利比亚 国家英文名称: The Great Socialist People’s Libyan Arab Jamahiriya 所属洲: 非洲 面积: 1759540平方千米 首都 首都: 的黎波里 首都英文名称: Tripoli 简况及历史 位于非洲北部。 公元前201年，利比亚人在反抗迦太基统治的斗争中曾建立统一的努米底亚王国。7世纪，阿拉伯人打败拜占庭人，征服当地的柏柏尔人，带来了阿拉伯文化和伊兰斯教。16世纪，奥斯曼帝国攻占的黎波里塔尼亚和昔兰尼加，控制了沿海地区。1912年10月，利比亚在意土战争后成为意大利的殖民地。1943年初，法、英分别占领利比亚南、北部。二战后，由联合国对利全部领土行使管辖权。1951年12月24日，利比亚宣告独立，成立联邦制联合王国，后改名为利比亚王国。1969年9月1日，推翻伊德里斯王朝，成立阿拉伯利比亚共和国。1986年起使用现国名。 中文全称: 第纳尔 币值换算 1第纳尔=1000米利姆 币值: 1、2、5、10、20、50、100、500米利姆和1、5第纳尔 文字介绍 国徽： 盾面上部的帆船象征历史上腓尼基人第一次乘船来到突尼斯。左下角是一副天平，象征正义与平等。右下角是一只握刀的狮子。盾面中间的绶带上用阿拉伯文写着“秩序、自由和正义”。新月和五角星来自国旗。 国旗： 国旗的历史可追溯到奥斯曼帝国时代，新月和五角星来自奥斯曼帝国的标志。现为突尼斯共和国的象征，也是伊斯兰国家之标志。 辅币名称: 米利姆 国家名称 国家名称: 突尼斯共和国 国家中文简称: 突尼斯 国家英文名称: The Republic of Tunisia 所属洲: 非洲 面积: 164150平方千米 首都 首都: 突尼斯 首都英文名称: Tunis 简况及历史 位于非洲北端。 公元前9世纪初，腓尼基人在今突尼斯湾沿岸地区建立迦太基地，后发展为奴隶制强国。公元前146年成为罗马帝国的阿非利加省。5～6世纪先后被汪达尔人和拜占庭人占领。703年被阿拉伯穆斯林征服。13世纪哈夫斯王朝建立了强大的突尼斯国家。1574年沦为土耳其奥斯曼帝国的一个省。1881年成为法国保护领地。1956年独立，1957年成立共和国。 国徽： 为盾徽。盾中绘一双头展翅雄鹰，鹰胸前有一红色盾牌。 国旗： 自上而下由蓝、白、红三个平行长方形组成。 辅币名称: 帕拉 国家名称 国家名称: 南斯拉夫联盟共和国 国家中文简称: 南斯拉夫 国家英文名称: The Federal Republic of Yugoslavia 所属洲: 欧洲 面积: 102173平方千米 （1994年南统计年鉴） 首都 首都: 贝尔格莱德 首都英文名称: Belgrade 简况及历史 位于欧洲巴尔干半岛的中北部。 公元6～7世纪，部分斯拉夫人越过喀尔巴阡山移居巴尔干半岛。9世纪起，开始形成塞尔维亚、杜克里亚 （后称泽塔，即现在的黑山共和国地区）等国家。14世纪塞尔维亚曾是巴尔干最强盛的国家。15世纪起，土耳其征服塞尔维亚，统治长达近500年；泽塔王朝沦陷，黑山在200年的时间里一直处于土耳其的边境省地位。1878年柏林会议承认塞尔维亚和黑山独立。1882年和1910年，塞尔维亚和黑山相继分别成为王国。1918年第一次世界大战后，南部斯拉夫民族联合成立了塞尔维亚——克罗地亚——斯洛文尼亚王国，1929年改称南斯拉夫王国。1945年11月29日，塞尔维亚和黑山人民与其他南部斯拉夫民族联合成立南斯拉夫联邦人民共和国，1963年改称南斯拉夫社会主义联邦共和国。1991年，南斯拉夫社会主义联邦共和国的斯洛文尼亚、克罗地亚、波斯尼亚和黑塞哥维那、马其顿四个共和国相继宣布独立。1992年4月27日，南斯拉夫议会通过新宪法，宣布塞尔维亚和黑山两共和国联合成立南斯拉夫联盟共和国。
在大量的试验和统计观察中，某一随机事件在一定条件下相对出现的频率是一种客观存在，这个频率就称为客观概率。银行在估计某种经济损失发生的概率时，如果能够获得足够的历史资料，用以反映当时的经济条件和经济损失发生的情况，则可以利用统计的方法计算出该种经济损失发生的客观概率。这种方法叫做客观概率法。 设A代表银行一种业务发生某种经济损失的随机事件，N代表统计观测次数，M代表A事件发生的次数，P(A)代表A的概率，则：P(A)=M/N 设Bi(i=1，2，......n)代表A赖以发生的各种经济条件，这些条件之间相互独立，且仅当A与某个Bi同时发生时，有全概率公式： 假定根据银行掌握的历史资料，随机事件A仅在B1、B2两种相互独立的经济条件下出现，假定随机事件A在两种经济条件下，各自发生的概率为： P(A|B1)=0.2 P(A|B2)=0.3 假定两种经济条件发生的概率为： P(B1)=0.1 P(B2)=0.4 根据公式进行计算，随机事件A在历史上发生的概率为： P(A)=P(A|B1)*P(B1)+P(A|B2)*P(B2)=0.14 客观概率法在实际运用中有时会遇到一些困难：一是历史资料收集较为困难，其准确性和全面性亦难确定；二是经济环境不断变化，客观概率法的假定前提往往不能成立。
概述 预付账款预收账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的组成部分。 作为流动负债，预收账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是你暂存人家那的钱，如果没有买人家东西前，这钱还是你的，所以是资产。 会计处理 一、账户设置 “预收账款”账户用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。“预收账款”账户下应按购货单位设置明细账，进行明细核算。预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”的贷方。 预付账款二、预收账款会计处理的实例[例]某公司预付给供货方的材料款共计20000元，应编制会计分录如下：借：预付账款20000贷：银行存款20000 收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，税金为3400元，应补付3400元。应编制会计分录如下：借：物资采购20000应交税金——应交增值税(进项税额)3400贷：预付账款23400借：预付账款3400贷：银行存款3400 在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。 预付账款业务较多的企业，需要为每一个客户设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。 企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，如果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 查账 预付账款企业应设置“预付账款”会计科目，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。“预付账款”科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。“预付账款”科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 一、审查企业预付账款内部控制制度对预付账款内部控制制度检查时，应注意：1）是否建立了明确的职责分工制度“预付账款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事预付账款的记账工作。2）预付账款的形式是否经过严格的审批，是否严格按照合同的规定执行。3）是否建立了催收货款制度。企业发生的各种预付账款应当及时按照合同的规定清算、催收，对于长期未收回的预付账款，应查明原因，必要时可派人索要。4）是否建立了坏账损失审批制度。企业发生的预付账款，如确实形成坏账损失，需经过必要的审批方可列作坏账损失入账。。 二、“预付账款”账户检查对“预付账款”账户进行检查时，应注意以下几点：1、查账人员在审阅“预付账款”账户或有关会计凭证时发现线索或疑点，再追踪查证对于利用“预付账款”账户隐瞒主营业务收入的问题，在审阅会计资料，进行账证核对时可发现下列线索或疑点：1）“预付账款”账户挂账；2）该笔业务“预付账款”账户的摘要栏说明不真实或模糊不清；3）该笔业务的会计凭证不真实、不合法，甚至只有记账凭证，没有原始凭证；4）如果将截留的该笔收入作非法开支，也会造成证证、账证不符。发现上述一个或几个线索、疑点后，可以进行进一步的审阅核对有关会计资料，调查询问有关人员，了解有关情况，从而查证问题。2、由于预付款业务须以合法合同为基础，因此对每一笔预付款业务，看其是否有对应合同，查证合同上规定的预付款数额是否同预付款发生额相符。并要对购货合同的合法性、合理性进行查证，以确定是否在以虚假或不合理合同串通错弊，虚列预付账款的问题。3、查阅预付账款总账与明细账，看其余额是否相符，还应注意明细账中相关摘要的叙述是否清晰，必要时可调阅相关记账凭证和原始凭证，以确定是否存在“预付账款”账户所反映的经济业务超出其核算范围的情况。4、查证预付账款业务关联单位，确定是否存在虚假预付账款业务，以及预付账款余额是否正确。5、查证购货入库记录，看有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。6、查证“预付账款”明细账的账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证。如果账龄过长、则有利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为的可能。最后，问题查证后，应根据其具体情况作出恰当的调整。三、预付账款坏账准备企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，如果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。预付账款要注意的问题1、防止利用预付账款作为“中转站”按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为已有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。如甲企业本与乙企业无任何业务往来，但甲企业的负责人与乙企业的财务主管有亲戚关系，于是，甲企业以收取一定“使用费”为条件，在审计人员的函证中证明该企业收到乙企业的预付款，给审计人员的工作制造了很大的障碍，使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性。2、防止利用预付账款作为“回收站”在许多企业中，“预付账款”账户就发挥着“回收站”的作用，企业销售商品，不确认收入，而是暂时存放在“预付账款”账户中，作为预付款，日后，再作相反会计分录，视同退款。这样的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入。四、将不属于预收账款核算的事项列入预收账款如企业将本应记入“其他业务收入”、“营业外收入”科目的事项记入“预收账款”科目，从而达到逃避缴纳流转税和所得税的目的。检查时应审阅预收账款明细账贷方发生额，如果摘要记录不详，需通过账户记录找出该笔业务的记账凭证和原始凭证，看证证是否相符。 五、将应记入收入的直接交款提货业务记入预收账款会计制度规定，交款提货销售在收到货款并将发票账单和提货单交给买方后确认收入。检查时对每笔预收账款明细账贷方发生额，应要求企业出具相应的合同，以核实发生预收账款的原因；并结合对企业发生预收账款时的发货业务，检查库存商品明细账或提货单，核实企业是否发生交款提货销售业务，有无将本应确认为收入的事项作为预收账款处理。 预付账款六、私营公司预付账款的核算私营公司应设置“预付账款”账户对预付货款进行会计核算。企业对供货方预付货款时，应借记“预付账款”科目，以后收到预购的材料或商品时，则贷记“预付账款”科目。现举例说明。[例]星光电器厂预付甲企业的原材料款共计150000元。作如下会计分录：借：预付账款——甲企业 150000贷：银行存款 150000 收到原材料及专用发票时，货款价为200000元，增值税为34000元，应补付84000元。则应编制如下会计分录：借：物资采购 200000 应交税金——应交增值税（进项税额） 34000贷：预付账款——甲企业 234000补付货款，作如下会计分录：借：预付账款——甲企业 84000贷：银行存款 84000 若星光电器厂收到原材料及专用发票，全部货价为100000元，增值税17000元，应退33000元，则编制如下会计分录：借：物资采购 100000 应交税金——应交增值税（进项税额） 17000贷：预付账款——甲企业 117000 退回多付的货款，作如下会计分录：借：银行存款 33000贷：预付账款——甲企业 33000 若私营公司预付货款情况不多，也可将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，收到材料或商品时再予以转销。若期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细科目有借方余额的，应将这部分借方余额在资产负债表的资产方列示。七、工业企业预付账款的核算1、企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款 2、收到所购物品，根据发票帐单等列明的金额借：材料采购等贷：预付帐款 3、补付的货款借：预付帐款贷：银行存款 4、退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款 核算异常情况 预付账款新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。企业可按供货单位进行明细核算。该科目期末一般为借方余额，反映企业预付的款项，如为贷方余额，则反映企业尚未补付的款项。 在日常会计核算中，该科目与税收有关联的事项较少，主要为预付购货款后在收到货物时可能涉及的对增值税进项税的处理，但由于对增值税进项税扣除的管理非常严格，所以，该事项出现偷税的可能性较低。但值得注意的是，正是由于该科目涉税事项较少，使得许多检查人员不重视对预付账款的检查，往往使该账户成为企业账内“飞过海”及隐匿利润的防空洞，本文介绍的案例就属于这方面的问题。 案例某税务稽查组检查从事建筑安装的A公司，检查人员发现，A公司2007年的主营业务收入与其上年相比，不升反降，与规模相当的同行相比，差距拉大，这与全社会基建规模不断扩大的背景极不相称。检查人员还得知，A公司2005年工作总结反映实现的业务收入比上年度增长了30％，而且员工的年薪达到历史最高水平。这些都说明A公司与整个建筑行业一样得到同步发展，但为何其业务收入不升反降呢？ 检查人员自然怀疑A公司隐匿了业务收入，但先后检查了预收及应付账款、其他应付款、银行存款等科目，均未见异常。检查人员又意识到可能存在挂靠大建安公司承接业务而隐瞒收入的问题，于是，从账面寻找与A公司有往来的大公司，终于在“预付账款──B公司”账户中发现隐藏着一大建安公司（C公司）。据该账户记载，A公司在2005年底预付2000万元至B公司购买钢材，钢材未购回，2007年下半年又由C公司分四次汇回2000万元冲平了该账户，但12月份，A公司又收到1100万元钢材，并作了借“原材料──钢材”、贷“预付账款──B公司”的账务处理，而凭证后未附钢材发票。面对这些异常情况，A公司财务经理解释说，A公司先代C公司预付给B公司2000万钢材款，并由其分四次归还。后收到的1100万元钢材，是A公司向B公司购买的，尚未开票结算。当检查人员索要其代C公司预付款的协议及利息结算情况时，财务经理说因两家老总是好友，未定协议也未收利息。问题果真如此简单？在检查组至B、C公司调查后终于真相大白。 原来，A公司仅具有“房屋建筑”三级资质，为了承接大型建筑工程，遂“挂靠”具有一级资质的C公司，并以C公司名义承接了B公司总造价为1.69亿元包工包料的一大楼工程，但需预付2000万元保证金（即A公司账面反映的购钢材款）。除预付保证金一事外，其他全部的收入、支出、往来等会计处理事项均在C公司账面反映，而且营业税已由C公司按规定交纳，C公司因出借资质获得2％手续费收入（出借资质属违法行为，本文姑且不论此问题）。扣除各类成本、费用及税金，该工程最终形成的1100万元利润，也由A公司用购买钢材的发票作为工程施工成本冲销，而所购钢材已由A公司验收入库。因此，A公司账面“预付账款──B公司”贷方余额1100万元实际上是隐藏的承接B公司工程转回的利润，钢材款根本无需再付。 上述行为违反了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，税务机关针对该企业的行为追缴了所偷企业所得税，并按规定加收了滞纳金，而且还对所偷税款给予了一倍罚款的处罚。在上述案例中，表明预付账款账户也可以进行税收舞弊。A公司不仅利用预付账款账户以预付钢材款的名义完成了所隐瞒业务预付保证金的付出和回收，而且还将所隐瞒业务实现的利润藏匿其中，实现了账内“飞过海”，这种情况，值得引起高度重视。 正确使用与管理 预付账款一、“预付账款”在日常核算中误用的形式及原因1）企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等误记入“预付账款”在实际会计核算中，对企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款，许多财务人员不知道应该将其列支在“预付账款”还是“在建工程”或“工程物资”科目。他们认为只要是预付的各种款项，均应在“预付账款”科目列支，对“预付账款”科目含义存在误解。《企业会计制度》规定,预付账款科目核算企业按照购货合同的规定而预先支付给供应单位的款项。该科目属于流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预付款。而上述的采购机器设备、厂房的预付款项或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象,应当根据其性质用“工程物资”或“在建工程”科目核算。2）职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目在会计实务中，企业采购部门人员借支去采购材料等货物时需要先付款,财务部门只持有采购人员的借条，发票和供货企业的收据在当月收不到,会计人员在做账时往往误用“其他应收款”科目核算预付材料款。一般情况下，和主营业务无关的业务都可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算和主营业务有关的项目，如采购材料等。所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。3）资产负债表中的预付账款项目填列不正确会计期末,财务人员在编制资产负债表时，往往容易将应付账款和预付账款合并计算，如将“预付账款”总分类账户的期末余额直接填列在资产负债表的“预付账款”项目中,这样计算不一定正确，因为总分类账户等于所属各个明细分类账户余额之和，而预付账款总分类账中可能含有应付账款明细账金额。4）将房地产开发企业预付工程款和预付的土地使用权款误记入“在建工程”在房地产开发企业日常核算中,个别财务人员没有考虑到房地产开发企业的特殊性,将预付工程款和预付的土地使用权款误记入“在建工程”科目或“工程物资”科目。对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应该使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是记入“在建工程”或“工程物资”。5）“预付账款”长期挂账影响损益和税收企业按购货合同预付货款后，由于有的供货单位不开发票，有的供货单位可能倒闭或撤消，有的未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，财务人员不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计人预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 二、加强企业预付账款管理的措施 以上列举了预付账款在企业实际核算中可能发生错误的几种形式，为了使企业提供的财务信息更加真实、可靠,规范预付账款的使用，必须对企业的预付账款加强管理。具体措施如下：1）建立健全预付账款的相关制度（1）建立健全预付账款管理责任制度。财务部门工程管理人员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款中的材料借款管理工作，供应部门负责预付账款的清查催收工作。通过加强对预付账款的管理，加速资金周转，提高资金使用效益。（2）建立预付账款的控制制度。发生预付款项时必须签订合同，合同经各有关部门会签后，上交一份财务部备查。同时为了节约货币资金的支出，供应部门应按照经部门主任、总会计师审批后的购货合同的规定，办理预付账款支付手续，严格控制各种预付款项的额度。未签订购货合同的业务不得发生预付账款，外委工程不准发生预付账款。（3）建立预付账款台账管理制度。财务部门应与客户协商,要求客户建立预付账款台账,详细反映各客户预付账款的增减变动、余额、发生时间、对方负责人、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理情况、清收负责人和经办人等信息。对各种预付款项，应按照购货协议或合同的规定，按单位或个人名称、债务单位、个人或供应单位名称设置有关的明细账并详细记载。同时将购货合同、签证单和台账一同保管，形成完整的档案。（4）建立健全预付账款清理责任制度。按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制定工作计划，按期定额回收，防止可能的意外和损失发生。供应部门经办人要按购货合同规定的时间组织交货,验收入库,并在7日内报销。如超过报销期限，每天按预付金额的千分之三收取经办人资金占用费。财务部门对所发生的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质,或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收回所购货物的，应将其转入其他应收款。（5）建立财务人员培训制度。财务人员要不断接受继续教育,熟练系统地掌握会计理论知识和预付账款的运用，不做错账。（6）建立单位负责人的责任制度。单位负责人应对本单位采购与预付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与预付款业务的真实性、合法性负责。（7）建立预付账款和定金的授权标准制度，加强预付账款和定金的管理。2）财务负责人和内部审计部门应定期对“预付账款”进行实质性测试重点审查预付账款支付的正确性、时效性和合法性，获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，同时请单位协助,在预付账款明细表上标出截止检查日已收到货物并冲销预付账款的项目,抽查复核其真实性和正确性。应选择以下方法对预付账款进行分析性复核：将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，是否将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按企业的会计政策计提相应的坏账准备；计算预付账款与主营业务成本的比率，并与以前各期比较，分析异常变动的原因；将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因；对大额异常项目进行调查。应检查预付账款是否存在贷方余额，如果有，应查明原因，必要时作重分类调整。应检查预付账款长期挂账的原因,企业购进的材料及劳务，一般都应及时结算，若长期未结,则需要审查是否因对方单位违反供货合同而发生纠纷导致双方正在交涉或诉讼中，或因对方单位变更等原因未来索要,使被查单位未曾付款或未能付款;还是虚账、假账以预付款转到外单位返还的回扣款、销售收入或其他收入。注意结合应付账款明细账查核是否有重复付款或将同一笔已付清的账款在“应付账款”和“预付账款”中同时挂账的情况。应检查企业是否将正常的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入记入“预付账款”，截留各种收入,推迟纳税或达到偷税的目的；审阅“预付账款”明细账，从摘要、对应账户的记录中发现线索,再进一步查阅记账凭证和原始凭证等相关资料。应检查企业是否利用预付账款业务往来为他人进行非法结算以获取回扣或以此来转移资金、私设小金库；审查预付账款业务合同是否真实合法，有无以虚假或不合理合同串通舞弊,虚列预付账款；是否利用预付账款列支非法支出，查证预付账款明细账的账龄长短及相关的凭证，如账龄过长，则有利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为的可能。对长期未收到货物的预付账款，可向供货单位进行查询。应注意审查预付货款是否属于正常经济业务范围;检查购人的物资、材料等是否属于该单位正常需要;采购物资、材料是否已验收入库;有无为外单位套取物资、材料的行为(代他人采购往往隐藏非法倒卖、转移收入、贪污贿赂等违法违纪行为);关注是否存在关联方预付账款,若有,应通过了解关联交易事项的目的、价格和条件或检查采购合同确认该预付账款的合法性和合理性，通过向关联方函证确认交易的真实性。 审计 预付账款析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零余额账户），函证其余额是否正确。 结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。 分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要的建议进行重新分类调整。 对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。 检查预付账款长期挂账的原因。 检查预付账款是否在资产负债表上恰当披露。如果被审计单位是上市公司，则其会计报表附注通常应披露预付账款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款等情况。 案例分析 案例一：注册会计师王明在对明光公司审计时，发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款2000万元和B公司采购工具款1000万元。注册会计师王明向明光公司索取供货合同及相关资料时，均未能提供，要求进行函证时也无法发函和回函。案例二：注册会计师李成在对新兴公司预付账款项目审计时，发现其中有支付给C公司的在建工程款项400万元。案例三：注册会计师陈刚在对万家乐公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付D公司货款200万元，应付账款科目中有应付D公司货款180万元。陈刚通过对被审计单位会计人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。 分析：根据现行会计制度的规定，注册会计师分别对明光公司、新兴公司和万家乐公司的上述预付账款会计事项提出以下审计意见： 1、经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加以下审计程序：追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料；要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因；由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。 2、对于案例二的情况，注册会计应根据会计制度的规定，将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出，并提请被审计单位进行相应的账务调整处理。 3、案例三的情况在实务中比较普遍。主要是由于货物入库手续不全造成会计处理不及时，形成资产、负债双方虚增。注册会计师应提请被审计单位进行账务调整。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。 企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。 企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123 预付赔付款”科目，并按照保险人或受益人进行明细核算。 二、本科目可按供货单位进行明细核算。 三、预付账款的主要账务处理。 （一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。 收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购” 或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （二）企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。 （三）企业（保险）预付的赔付款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。转销预付的赔付款，借记“赔付支出”、“应付分保账款”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 [1]
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什么是国际收支调节 国际收支调节是指编表国家在国际收支分析的基础上，根据本国经济发展需要调节国际收支各个项目的差额和总额，达到一定目标的宏观行为过程。国际收支平衡表是按照会计学的借方与贷方相互平衡的复式簿记原理编制的。我国国际收支调节的具体措施 1.实行适度扩张的财政政策和货币政策。 2.保持稳定或略有上升的汇率水平。 3.加大对外投资力度，同时保持一定规模的外资流入。 4.加强国际间的协调与合作。国际收支调节的目标和原则目标 (1)达到均衡状态； (2)实现宏观经济总目标。原则 (1)按国际收支失衡的类型而定； (2)不与一国经济的内部均衡目标发生冲突； (3)注意国际影响,减少国际纠纷。
成本 涵义 成本（1）成本是生产和销售一定种类与数量产品以耗费资源用货币计量的经济价值。企业进行产品生产需要消耗生产资料和劳动力，这些消耗在成本中用货币计量，就表现为材料费用、折旧费用、工资费用等。企业的经营活动不仅包括生产，也包括销售活动，因此在销售活动中所发生的费用，也应计入成本。同时，为了管理生产所发生的费用，也应计入成本。同时，为了管理生产经营活动所发生的费用也具有形成成本的性质。 （2）成本是为取得物质资源所需付出的经济价值。企业为进行生产经营活动，购置各种生产资料或采购商品，而支付的价款和费用，就是购置成本或采购成本。随着生产经营活动的不断进行，这些成本就转化为生产成本和销售成本。 （3）成本是为达到一定目的而付出或应付出资源的价值牺牲，它可用货币单位加以计量。 （4）成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值。 性质 成本“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格”（《资本论》第3卷。《马克思恩格斯全集》第25 卷，人民出版社1974年版，第30页）。马克思的这段话，第一，指出的只是产品成本的经济实质，并不是泛指一切成本；第二，从耗费角度指明了产品成本的经济实质是C+V，由于C+V的价值无法计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是C+V的价格即成本价格；第三，从补偿角度指明了成本的补偿商品生产中使资本自身消耗的东西，实际上是说明了对成本对再生产的作用。也就是讲产品成本是企业维持简单再生产的补偿尺度，由此也可见，在一定的产品销假量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，不但制约着企业的生存，而且决定着剩余价值M即利润的多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。马克思对于成本的考察，既看到耗费，又重视补偿，这是对成本性质完整的理解。在商品生产条件下，耗费和补偿是对立统一的。任何耗费总是个别生产者的事，而补偿则是社会的过程。耗费要求得到补偿和能否得到补偿是两个不同的事情。这就迫使商品生产者不得不重视成本，努力加强最管理，力求以较少的耗费来寻求补偿，并获取最大限度的利润。 也有的认为：中国处在社会主义初级阶段，允许多种所有制的生产主体同时并存；成本的涵义应与目前的经济体制相适应，采用如下的多种理论成本。生产主体是小商品生产者的，只有生产资料需要购买即势支费用，所需要的劳动就是生产者本身，不需付给资，可以用C作为其理论成本；生产主体是国有企业的，以社会作为主体，商品生产中物化劳动和活劳动的耗费都可看作社会的耗费，是社会生产成本，可以用C+V+M作为其理论成本；其他生产主体一般用C+V作为理论成本。 内容 成本成本的构成内容要服从管理的需要，并且随着管理的发展而发展。国家规定成本的构成内容主要包括： ①原料、材料、燃料等费用，表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值； ②折旧费用，表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值； ③工资，表现生产者的必要劳动所创造的价值。 在实际工作中，为了促使企业厉行节约，减少损失，加强企业的经济责任，对于一些不形成产品价值的损失性支出（如工业企业里的废品损失、停工损失等），也列入产品成本之中。此外，对某些应从为社会创造的价值中进行分配的部分（如财产的保险费用等）也列入产品成本。这说明产品成本的实际内容，一方面要求反映成本的客观经济实质，另一方面又要按照国家的分配方针和财务管理制度规定，把某些不属于C+V的内容列入成本，而把某些属于活劳动耗费性质的费用列为营业外支出或从留利中开支。 成本作为资本耗费，发生于生产过程，而补偿价值的生产成果的分配，属于分配领域的范畴；作为商品的所有者的经营者为首，常常会对分配领域的一些支出，列作生产成本，导致实际补偿价值和已经消耗的C+V+不一致。 分类 成本根据成本核算和成本管理的不同要求，按不同的标准对成本所作的划分。 成本分类的方法主要有： （1）按概念形成可分为理论成本和应用成本。 （2）按应用情况可分为财务成本和管理成本。 （3）按产生依据可分为实际成本和估计成本。 （4）按发生情况可分为原始成本和重置成本。 （5）按形成时间可分为历史成本和未来成本。 （6）按计量单位可分为单位成本和总成本。 （7）按计算根据可分为个别成本和平均成本。 （8）按包括的范围可分为全部成本和部分成本。 （9）按生产过程中的顺序关系可分为车间成本和工厂成本。 （10）按生产经营范围，可分为生产成本和销售成本。 （11）按与收益的关系可分为已耗成本和未耗成本。 （12）按与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。 （13）按与现金支出关系，可分为付现成本和沉没成本。 （14）按与计划的关系，可分为计划成本和预计成本。 （15）按数量变化关系，可分为边际成本、增量成本和差别成本。 （16）按可否免除，可分为可避免成本和不可避免成本。 （17）按可否推迟发生，可分为可递延成本和预计成本。 （18）按发生可否加以控制，可分为可控成本与不可控成本。 （19）按性态，可分为变动成本和固定成本。 （20）按发生与产品生产的关系，可分为直接成本和间接成本。 （21）按产品成本的构成情况，可分为主要成本和加工成本。 为了便于进行成本管理，还可运用其他一些成本分类概念，如机会成本、责任成本、安额成本、目标成本、标准成本等等。 作用 成本（1）成本是补偿生产耗费的尺度。企业为了保证再生产的不断进行，必须对生产耗费，即资金耗费进行补偿。企业是自负盈亏的商品生产者和经营者，其生产耗费须用自身的生产成果，即销售收入来补偿。维持企业再生产按原有规模进行。而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。 （2）成本是制订产品价格的基础。产品价格是产品价值的货币表现。但在现阶段，人们还不能直接地准确计算产品的价值，而只能计算成本。成本作为价值构成的主要组成部分，其高低能反映产品价值量的大小，因而产品的生产成本成为制订产品价格的重要基础。也正是如此，需要正确地核算成本，才能使价格最大限度地反映社会必要劳动的消耗水平，从而接近价值。当然，产品的定价是一项复杂的工作，还应考虑其他因素，如国家的价格政策及其他经济政策法令、产品在市场上的供求关系及市场竞争的态势等等。 （3）成本是计算企业盈亏的依据。企业只有当其收入超出其为取得收入而发生的支出时，才有盈利。成本也是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据。因为成本规定了产品出售价格的最低经济界限，在一定的销售收入中，成本所占比例越低，企业的纯收入就越多。 （4）成本是企业进行决策的依据。企业要努力提高其在市场上的竞争能力和经济效益。首先必须进行正确可行的生产经营决策，而成本就是其中十分重要的一项因素。成本作为价格的主要组成部分，其高低是决定企业有无竞争能力的关键。因为在市场经济条件下，市场竞争在很大程度上就是价格竞争，而价格竞争的实际内容就是成本竞争。企业只有努力降低成本，才能使自己的产品在市场中具有较高的竞争能力。 （5）成本是综合反映企业工作业绩的重要指标。企业经营管理中各方面工作的业绩 ，都可以直接或间接地在成本上反映出来，如产品设计好坏、生产工艺合理程度、产品质量高低、费用开支大小、产品产量增减以及各部门各环节的工作衔接协调状况等等。正因如此，可以通过对成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等来促使企业加强经济核算，努力改善管理，不断降低成本，提高经济效益。
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