科目定义 本科目核算银行按照规定提取的贷款损失减值准备。银行不承担风险的受托贷款等不计提贷款损失准备。本科目应按照单项贷款损失准备和组合贷款损失准备等分别设置明细科目进行核算。期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。 遵循原则 银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。在计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则：（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现，如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的当前实际利率折现；下同）。（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。（三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。 注意事项 提取贷款损失准备时，借记“资产减值损失――计提贷款损失准备”科目，贷记本科目。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额补提减值准备，借记“资产减值损失――计提贷款损失准备”科目，贷记本科目。对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为呆账损失时，应冲销提取的贷款损失准备，借记本科目，贷记“客户贷款”、“贴现”等科目。已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记“客户贷款”、“贴现”等科目，贷记本科目；同时，借记“单位存款”、“个人存款”等科目，贷记“客户贷款”、“贴现”等。贷款损失准备一经确认，不得转回。贷款损失准备应单独核算，在资产负债表上，计提贷款损失准备的资产应以扣除该项资产所计提的贷款损失准备后的金额反映；计提的贷款损失准备，单独在资产减值准备明细表上反映。本科目应按贷款损失准备金的种类进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提贷款损失准备金的余额。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 一、本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。 企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。 企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304 委托贷款损失准备”科目。 二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。 三、贷款损失准备的主要账务处理。 （一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 （二）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 （三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。
简介 “挂账”一词并不是会计学中的术语，原因在于其的不规范性，但由于历史原因，为会计人员习惯性的使用。它所包含的含义有： 含义 1.确认某会计要素会计科目的意思。比如，“挂应付账款”，这里就是指确认为应付账款的意思，也就是，增加了应付账款。又如，“挂管理费用”，指确认为管理费用，即将费用计入管理费用中，从而增加了管理费用。 2.应确认而不确认的意思，含有违规不处理的意思。比如，“亏损挂账”，这是一种明显地违反会计制度的做法，它造成的后果在于隐瞒了企业的亏损情况，歪曲了企业的实际经营成果和财务状况，导致财务报表局部或整体的不可信，从而影响决策者做出正确的决策。 挂账需要注意涉税风险 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债。科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项借方余额反映应收的款项。 预收账款挂账长期或者大额挂账的现象主要分两类： 1、非主观故意行为。部分企业尤其是工业企业按合同规定收到预收账款、发出货物后未将全部货款结转销售收入，未能及时足额纳税；以上偏差并非企业故意偷逃税款，主要是会计人员对税法的学习和理解不够，或误将预收账款结算方式当作分期收款结算方式进行账务处理，或认为没有收到全部货款及开具发票就可以不记收入而未结转销售收入。会计人员在确认销售商品收入的时间上存在认识上的偏差，会计人员过多的从会计制度角度，考虑谨慎性原则，强调所有权的实际性转移，而忽视税法规定的形式要件实现就应纳入收入，缴纳税款，混淆“预收账款”、“分期收款”等结算方式，将本应属于收款在前，发货在后的预收账款误按分期收款进行账务处理。 2、存在主观故意行为。纳税人资产负债表“预收账款”某一时间贷方余额为较大。该企业经营产品属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，故检查重点放到“预收账款（暂收款）”账户。此账户反映某一时间段贷方发生额比较频繁，故通过抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。经查阅其业务日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额，不缴或者少缴纳税款。 另外，部分纳税人滥用收入确认要件，故意推延纳税时间。如有的企业利用甲方因整体交付和付款计划安排而不及时索票，滥用收入确认要件，以未验收而不满足合同确认的所有权转移，推延纳税时间。如电力行业，甲方付款有一定的付款时间规定。根据行业惯例，要5年后才付款，设备供应商也按照5年确认收入，而电站投入商业化运作一般只需要3年时间。这样会面临涉税风险，应当从实质上把握预收账款确认收入。 应税收入长期挂“预收账款”，在税务机关的检查中是经常遇到的。对此税务部门加强监督检查，注重审核账簿与查看实物相结合，掌握货物发出的具体情况。 例如，A公司预付30%价款，款到发货后付50%，安装调试后付16%，开出全额发票后再付4%.实际运作上，税务机关实施检查时，B公司已全部发货，收到了该集团公司的收条，且收到80%的货款。现行会计制度规定，预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款，货物发出时确认销售收入。对于B公司提出自己销售的货物属于大型设备，应当在完成安装后才算是发货这一情况，经过稽查人员外调，当时，B公司发货后已完成安装任务，A公司打了收条证明收到了货物，尽管双方因对产品质量有争议，但并不影响货物所有权在发货时就已发生转移这一事实。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间应当为货物发出的当天。因此，B公司受到了补税、罚款和加收滞纳金的税务处理。
人物简介 欧阳日辉，男，1973年8月出生于湖南省宁远县。欧阳日辉副研究员经济学博士，现任中央财经大学中国发展和改革研究院的副院长，副研究员、硕士生导师。主要经历 1996年获湖南师范大学史学学士学位，1999年获南开大学经济学硕士学位，2005年获中国社会科学院研究生院经济学博士学位。2005年11月至2007年11月，在财政部财政科学研究所博士后流动站从事财政学研究。2007年加入中国专家学者协会。1999年7月至2006年7月，在人民出版社从事编辑工作，曾任该社教育出版中心副主任（副处级）；2006年就业于中央财经大学中国发展和改革研究院。研究领域 制度经济学、宏观调控、财政学、期货市场。研究成果 曾参与国家和省部级课题近十项，目前主持国家教育部课题。代表作：《中国期货市场发展的制度分析》（2006年专著）、《所有制改革攻坚》（2005年，与邹涛教授合著，获第五届全国先进生产力理论与实践成果奖著作奖二等奖）；《十六大之后：关注中国面临的紧要问题》副主编；《拿什么“赌”明天：信用与现代消费》（编著）；《宏观经济与金融分析》（参著）；《入世后：再论中国面临的紧要问题》（参编）；《解决：中国再度面临的紧要问题》（参编）；《焦点：二十一世纪中国面临的十大问题》（主编）。发表学术论文五十余篇。作品介绍基本信息 《中国期货市场发展的制度分析》 作者：欧阳日辉 出版社：重庆出版社 ISBN：7536675216 上架时间：2006-3-29 出版日期：2006 年2月 开本：32 页码：373 版次：1-1内容简介 本书对中国期货市场的制度变迁进行系统研究、完整表述，构建制度供给-需求模型和成本-收益模型，利用路径依赖理论分析中国期货市场制度变迁。本书对中国期货市场的产生和发展进行实证分析，研究表明中国期货市场是典型的强制性制度变迁案例。从制度供给和需求来看，中国期货市场是政府经济改革的需要，政府是制度的供给者和需求者，地方政府迫于财政压力、部门出于利益驱动、官员为了政绩，对兴办期货市场积极性很高。在期货市场建立之初，组织成本和摩擦成本是非常巨大的，特别是清理整顿过程中，组织成本中的相当部分形成沉没成本，造成了资源浪费。但是，由于强制性制度变迁的缘故，政府并没有过多地考虑这些因素。中国期货市场建立之初，利益集团实现了部分潜在利润，但是，由于在期货交易所的性质、市场定位、品种选择、企业需求与政府初衷等方面存在初始选择偏差，期货市场陷入了一种低效率甚至锁定的境界。本书对中国和美国期货市场的产生和发展进行了比较分析，得出制度创新是期货市场发展的永恒动力的结论。...
辅助生产费用(Expense of Auxiliary Production/auxiliary production expenses) 什么是辅助生产及其费用 辅助生产指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。有时也对外销售和服务。 辅助生产费用，是指企业所属辅助生产部门为生产提供工业性产品和劳务所发生的各种辅助生产费用. 辅助生产费用的归集 为了归集所发生的辅助生产费用，应设置“辅助生产”或“生产成本─辅助生产 成本”科目，按辅助生产车间及其生产的产品、劳务的种类进行明细核算(即：辅助生产费用明细账)。 日常发生的各种辅助生产费用，在“生产成本─辅助生产成本”科目的借方进行归集。需要说明的是，辅助生产车间发生的制造费用，可以直接在“生产成本” 科目的借方归集；也可以通过“制造费用”科目进行，月末再结转到“生产成本”科目的借方。 辅助生产费用的分配 由于辅助生产车间提供的可能是产品，也可能是劳务，所以核算的方法也不太一样。若提供的是产品，其核算同于基本生产车间的产品，若提供的是劳务，则应根据辅助生产车间所提供的产品或劳务的数量及其受益单位和程序等情况的不同采用适当的方法进行分配。 分配遵循统一的分配原则，即根据辅助生产车间所提供的 产品和劳务数量，采用一定的分配标准和方法，将费用从“生产成本──辅助生产成本”或“辅助生产”账户的贷方分别转入各有关账户。 辅助生产费用的分配方法 1．直接分配法； 直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。 2．计划成本分配法； 计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用。 3．一次交互分配法。 一次交互分配法是指辅助生产车间的费用分为两个阶段进行分配。第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。 辅助生产费用明细账 表 辅助生产费用明细账 车间： 配电车间： 单位：元 200×年凭证号摘 要项 目合 计 月日材料工资动力费折旧费低值易耗品摊销办公费其他 531103领用材料2 500531108水电费150531119支付工资费用1 250531008计提折旧750531119支付修理费用472合 计2 5001 2501507504725 122 分配结转2 5001 2501507504725 122 本条目在以下条目中被提及一次交互分配法 产品生产成本计算方法 价格审计 品种法 固定预算法 建账 成本控制 折旧费用 计划成本分配法 财务英语英汉对照表 财务英语英汉对照表 (A) 质量成本核算关键字辅助生产费用,Expense of Auxiliary Production,Auxiliary production expenses,Expense of auxiliary production,Auxiliary Production Expenses,Auxiliary production expense,Auxiliary Production Expense.
比价效应（Price Comparison effect） 什么是比价效应 所谓“比价效应”就是指与同类型公司之间通过诸如经营业绩、流通股本、募集资金所投入项目等方面进行直观比较后，来影响二级市场中的股价最终定位。 目前在二级市场中新股的比价炒做方法一共分为两种： 一是点对面的比价； 二是点对点的比价。 前一种比价方法相对宽松，主要是在新上市公司与整个行业所有公司之间展开，寻求的是与行业内上市公司平均股价的一种平衡。 后一种比价方式相对较为狭隘，主要是在两家公司之间展开，寻求的是两者之间的共振。 比价效应的影响 近期一些微观方面的政策信息仍然在影响着股票市场的走势。一是中小企业板块的推出一下子给目前主板市场的新股产生了极大的比价效应。昨日上市的龙元建设居然仅仅上涨了17.04%,创近期以来新股上市的最低纪录。而出现如此走势与中小企业板块即将推出有着一定关联。这其实也从昨日大幅下跌的个股几乎是清一色的次新股中得到佐证。 二是QDII再度被媒体披露更是强化了市场的比价效应。据报道,为了让国内保险资金通过海外投资获得进一步增值,国务院已原则批准保险资金投资海外市场,外管局正和保监会制定具体实施方案。这与前期社保基金海外投资话题联系在一起,让我们看到QDII离实施的时间越来越近了。而QDII的推出无疑会加大市场的比价效应,这必然会使得相关个股丧失中长线的投资机会。 值得注意的是,能够发行H股的个股大多是国有大中型企业,也就是中大盘股。因此,此类个股在目前虽然表面看来已有止跌企稳迹象,但这种比价效应的存在仍然使得此类个股存在着向下的引力。 比价效应的运用 下面我们就用一些实例来进行具体的分析。1999年上市的福日集团，上市初总股本25600万，流通盘 7000万，99年预测业绩是0.17元，公司主要从事电视机的生产，属于家电行业，由于在99年长虹等家电类公司已经沦落为市场中的没落贵族，因此对于这么一个同样以家电生产为主，未来没有太大发展前景、经营业绩又比较差的公司，普遍抱以嗤之以鼻的态度，上市首日股价就呈现出了一路走低的局面，两天内按开盘计算跌幅达到将近30%。 然而市场投资者却同时忽视了一个最为关键的因素——“比价效应”，尽管家电类公司已经没落，但贵族气质却无法予以磨灭，99 年家电类股票的股价仍基本定位在10元以上，当时长虹最低为12元，康佳最低为15元，厦华最低为11元，即使进入ST的熊猫和黄河也都停留在8元以上，平均价格达到10元以上，这样当时股价才5元出头的福日集团显然价格被低估了，日后其股价在2个月内越过10元，实现翻番，该股的成功炒做可以说是点对面比价效应最佳典范。 此外西水股份作为“明天资源”系列的一成员，在华资实业、明天科技股价均定位在15元以上后，12元绝对不是其最后的股价定位，随后该股7连阳的拉升也可以视作为点对面比价效应成功炒至于点对点的比价效应最佳范例，则是周三上市的九龙电力，该股与凯迪电力之间的比价分析在周三的神光观点中已经详细的阐述过，这里就做省略。通过上述分析，可以发现“比价效应”是在新股中寻找黑马的最犀利工具，在未来新股大量上市流通的时候，可对此加以灵活运用。 当然,这仅仅是中长线考虑的,就目前来看,市场最重要的不是大盘的系统风险,因为无论是整体平均市盈率还是目前的指数点位均到了一个相对低位的区域。更为重要的是,不少新发行的基金们的净值已跌破1元面值,甚至有0.94元净值的新基金,而从历史走势看,出现此类情况的时候,往往也是基金市场调整暂告一段落的时候。也就是说,近期市场将出现一定程度的反弹。 但仍然要防止个股的风险,道理很简单,一是比价效应使得部分高企的次新股开始了价值回归之路。在中小企业板块发行新股时间未完全明朗之前,此类个股的调整不会轻易结束,说不定还有后续的次新股加入到杀跌行列。二是券商地雷也要防止,从目前来看,券商重仓股是继控盘庄股之后的又一地雷。辽宁成大的跌停、内蒙华电的破位已充分说明了券商地雷的爆炸力。
也门第纳尔简介 ISO 4217 Code：YDDUser(s)：South YemenSubunit：1/1000filsCoins：2.5, 5, 10, 50, 100, 250 fillsBanknotes：250, 500 fils, 1, 5, 10 dinarsCentral bank：Bank of YemenThe dinar was the currency of South Yemen between 1965 and 1991. It was divided into 1000 fils.The dinar replaced at par the short-lived South Arabian rial, itself replacing for only one year (1964) the East African shilling. The conversion rate seems to be of 20 shillings = 1 rial, thus setting the rial initially equal to the pound sterling. The dinar was replaced by the rial following unification with North Yemen. The exchange rate was 1 dinar = 26 rials. 也门第纳尔纸币
简介在通货膨胀或通货紧缩条件下,其金额固定不变而实际购买力发生变动的资产负债和所有者权益项目. 相关链接 经济学 财务 银行 银行卡 结算 电子银行
境外资产保护信托设立流程境外资产保护信托（offshore asset pro- tection trust, APTs） 所谓境外资产保护信托，又称为外国资产保护信托，在近年来颇为盛行，尤其是美国。这种信托的成立目的，主要是在保护委托人的财产，使其财产不会受到债权人的诉追，而成为另类用以保护与管理财产的手段。其方式是由委托人选择对其所为信托在法律上有利的地点，例如一般所知的开曼群岛、百慕达群岛以及巴哈马群岛等，设立信托。 此等地区因为不承认外国判决，而特别要求债权人必须直接在该国行使诉讼权，因此一旦委托人于当地设立信托，并将资产移转到国外，也就达成其保护资产，并降低未来有朝一日遭受债权人诉追的风险。 兴起原因 境外资产保护信托在近年来开始风行，主要的原因不难推知。首先，当然是从资产规划与保障的角度出发。委托人若对于自身国家的信托法制或其它资产保障制度缺乏信心时，极有可能会透过成立此种信托的方式，在国境以外寻觅有利的环境以保护资产。 其次，随着地球村的观念日渐普遍，委托人在规划信托时，也会作全球性的思考与布局，从而选择对自己资产有利的环境设立信托。再者，设立此种信托的目的，自然也不能排除为了规避债权人诉追与执行的动机，这种情形在美国十分常见。 详言之，许多债权人对于委托人提起诉讼后，如果委托人设有此类信托，则往往会造成债权人发生诉讼上不经济的情况。例如纵使债权人取得美国法院的执行命令，但因不受前开地区或国家的承认，因此债权人必须前往信托所在的特地地区或国家，对于债务人也就是委托人提起诉讼。 试想，债权人为此所付出的代价，首先面临的就是旅途上的花费与辛劳，紧接着也可能面临对于当地法律不熟悉的风险，而可能无功而返，除此之外，也可能面临担负举证责任及消灭时效届期等种种不利，因此为了取得外国法院的判决，债权人所付出的代价甚高。反过来说，对于有心利用此种信托达到前述目的之委托人而言，的确构筑了一道让债权人不易翻越的城墙。 当然，信托的设计理念原则上都是中性而无色彩的，境外资产保护信托也是如此。此外，就此种信托而言，其优点有：一、使所保护的资产不受到潜在诉讼的威胁。 缺点当事人对于资产的有效控制时间较为长久。然而，如果论及此种信托的缺点，举其大者如下： 1.成立此种信托的费用较高，而且其必须负担连续到来的年费与办理税捐申报手续，这也常成为是否设立此种信托的考虑点。 2.此种信托可能遭致有心人士的滥用：除了有心规避债权之人外，也会出现有心人士利用境外资产保护信托从事藏匿合法资产以避免税赋，以及将不法资产用以洗钱（money laundering）。 换言之，不论是避税或是洗钱，都是将资产置于一信托中，并设法让资产经由一完全不同的信托回到委托人手里。因为透过此种信托，在外观上委托人或行为人对于信托并无控制权，而受托人是位于不承认美国法或引渡条约的外国，也因此，此种信托常被作为掩饰或误导的媒介。 信托的种类依设计者的心念可以千变万化，境外资产保护信托也可谓是提供了另一种饶富创意的资产规划模式。当然，就其它国家实施此种信托的经验以观，亦可说是毁誉参半。 如何在提供委托人资产保障以及债权人的合理获偿二者间取得平衡，并不容易，但相信在未来的发展上，随着个人资产管理观念的发达，在政策上与法制上如何因应此种信托的运用，是可以提前思考的。 以美国为例，其多半透过各种执业伦理与责任的规范，对于协助信托成立的专业人士（例如律师、会计师或投资顾问等）加以规范；此外，1986年的洗钱防制法也扩张了洗钱的定义，而将广泛的财务交易行为包含在内，以杜绝法律之逸脱。 未来此种信托如果普遍开放，有心使用者也必须就成立所需的费用、资产性质、法律制度的完备程度、隐私权的相关规定以及管辖国家的的政经风险情况加以考虑，以期真正达到设立的宗旨。参考资料[1] 中证网 http://www.cs.com.cn/xt/03/200708/t20070820_1181339.htm
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