成本分类（Cost classification） 目录 1 什么是成本分类 2 成本分类的方法 什么是成本分类 成本分类是指根据成本核算和成本管理的不同要求，按不同的标准对成本所作的划分。 成本分类的方法 成本分类主要有： 1）根据成本与业务量之间的关系所划分的变动成本和固定成本。 2）根据成本与产品之间的关系所划分的产品成本和期间费用。 3）根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计入成本和间接计入成本。 4）根据成本与产品生产工艺的关系所划分的直接生产成本和间接生产成本。 5）根据成本与决策的关系所划分的相关成本与非相关成本。 6）根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本。 7）根据决策方案变动时成本是否可避免所划分的可避免成本和不可避免成本。 8）根据费用的发生是否需支付现金等流动资产所划分的付现成本和沉没成本等。 根据成本核算和成本管理的需要，可按照不同的标准对成本进行多种分类： 1）按概念形成，可分为理论成本和应用成本。 2）按应用情况，可分为财务成本和管理成本。 3）按产生依据，可分为实际成本和估计成本。 4）按发生情况，可分为原始成本和重置成本。 5）按形成时间，可分为历史成本和未来成本。 6）按计量单位，可分为单位成本和总成本。 7）按计算根据，可分为个别成本和平均成本。 8）按包括的范围，可分为全部成本和部分成本。 9）按生产过程中的顺序关系，可分为车间成本和工厂成本。 10）按生产经营范围，可分为生产成本和销售成本。 11）按与收益的关系，可分为已耗成本和未耗成本。 12）按与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。 13）按与现金支出关系，可分为付现成本和沉没成本。 14）按与计划的关系，可分为计划成本和预计成本。 15）按数量变化关系，可分为边际成本、增量成本和差别成本。 16）按可否免除，可分为可避免成本和不可避免成本。 17）按可否推迟发生，可分为可递延成本和预计成本。 18）按发生可否加以控制，可分为可控成本与不可控成本。 19）按成本与业务量之间的关系性质与状态，可分为变动成本和固定成本。 20）按成本发生与产品生产的关系，可分为直接成本和间接成本。 21）按产品成本的构成情况，可分为主要成本和加工成本。 为了便于进行成本管理，还可运用其他一些成本分类概念，如机会成本、责任成本、定额成本、目标成本、标准成本、社会成本等等。
反馈价值（feedback value） 简介 因会计信息的提供而导致的证实或纠正相关决策人原有期望的能力。作为会计信息首要质量物征“相关性”的主要内容之一，会计信息的反馈价值对有效地实施会计控制至关重要。任何有用的会计信息反馈，如前关经济资源（资产）或债务现状的信息，或有关企业以往业绩的信息的提供，都会降低不确定性，对使用者（已有的或潜在的投资者、信贷者等）及其原有期望、所采取的决策行为与实施过程产生影响：或者证实其正确性，助其增强或加大实施这一行为的信心与力度，并最终达到预期目标；或者表明其原有怕偏差、行为的不当或实施过程中发生了不利于实现期望值的变异，促使决策者调整期望值，改变行为方式与方法，甚或止行为过程，以达到预期目标或将原有决策的不利影响降至最低限度。即一项会计数据或说明，符合它意在反映会计对象（表态和动态）。 会计信息的反馈价值与预测价值有着十分紧密的联系，且往往同时发挥作用。因为关于完全确定的结果或事实的信息，对于该结果或事实本身毫无的结果或事实的信息，对于该结果或事实本身毫无意义，只有将其用于对可能导致相关事项或过程的未来结果进行预测和调整，会计信息的反馈价值才能真正实现，即：会计信息的反馈价值往往内含着对会计信息能导致未来决策差异的预期。不仅如此，会计信息的反馈价值通常是预测价值的基础或前提条件之一。除此之外，会计信息反馈价值的大小还取决于下述几种因素：（1）会计信息的事实性，即一项会计数据或说明符合它意在反映的会计对象；（2）会计信息的及时性，即会计信息在其失去决策作用以前即为决策者所拥有。只有及时反馈的、真实的、且能根据其自身固有的勾稽关系和一定的技术方法对过去、现在和未来事件的的结果作出合理预测的会计信息，才具有较高的反馈价值。 相关信息 会计（accounting） 宏观会计（macro-accounting） 会计报表（accountingstatements） 会计管理体制 会计本质（natureofaccounting） 会计等式（accountingequation）
国际银行贷款是指借款人为支持某一项目，在国际金融市场上向外国银行借入资金。
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 简介 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计 入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用（不再包括开办费、固定资产修理支出）。根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用（即修理费一律费用化）。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。开办费、固定资产修理费用、租入固定资产的改良费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。 长期待摊费用的主要特征 （1）长期待摊费用属于长期资产； （2）长期待摊费用是企业已经支出的各项费用； （3）长期待摊费用应能使以后会计期间受益。 账户设置 “长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。 长期待摊费用核算的基本原则 （1）企业在筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产以外，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。 （2）租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。 （3）固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。 （4）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。 （5）其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。 以上是2001年《企业会计制度》和旧的《企业会计准则》规定。 2006年实行新的《企业会计准则》规定，企业在筹建期间发生的开办费，在发生时直接计入当期管理费用。 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行存款”等科目。 长期待摊费用的补充 1.放在资产中的费用化科目； 2.由于是费用，几乎没有交换和变现价值，额度越高，企业质量、变现能力越差。 按照最新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》，长期待摊费用的解释如下： 1801 长期待摊费用 一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 二、本科目应按费用项目进行明细核算。 三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目，贷记"银行存款"、"原材料"等科目。摊销长期待摊费用，借记"管理费用"、"销售费用"等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。 长期待摊费用核算的会计实例 ［例1］企业在筹建期间发生开办费48 000元，其中应付相关人员的工资20 000元以银行存款支付其他各项开办费28 000元。 设以上费用合并一次作分录，分录如下： 借：长期待摊费用──开办费 48 000 贷：应付工资 20 000 银行存款 28 000 ［例2］企业本月正式投入生产经营，一次摊销上述开办费48 000元，分录如下： 借：管理费用 48 000 贷：长期待摊费用──开办费 48 000 ［例3］企业自行对发电设备进行大修理，经核算共发生大修理支出24 000元，修理间隔期为4年。分录如下： 借：长期待摊费用──大修理支出 24 000 贷：生产成本──辅助生产成本 24 000 ［例4］上述大修理费用按修理间隔期4年平均摊销，每月摊销500元。分录如下： 借：制造费用 500 贷：长期待摊费用──大修理支出
德国德累斯顿银行 目录 1、 德国德累斯顿银行简介 2、 德累斯顿银行客户治理的借鉴与启示 德国德累斯顿银行(Dresdner Bank AG) 德国德累斯顿银行官方网站网址:http://www.dresdner-bank.com/ 德国德累斯顿银行简介 ...... 2001年,德累斯顿银行被全球第四大金融集团安联集团收购。 德累斯顿银行股份公司（Dresdner Bank AG，简称“德累斯顿银行”）成立于1872年，总部位于德国的法兰克福。德累斯顿银行是德国的与德意志银行、德国商业银行并列的三大银行之一，世界500强之一。1995年并购克莱沃特-本森（Kleinwort Benson），2001年并购Wasserstein Perella %26amp; Co.，组建成其投资银行部门：德累斯顿-克莱沃特-华瑟施坦（Dresdner Kleinwort Wasserstein）。 德累斯顿银行客户治理的借鉴与启示 Bilfinger + Berger AG, Dresdner Bank 德累斯顿银行是德国第二大国际化商业银行，其客户关系治理的核心思想是将客户作为其最重要的资源，通过完善的客户服务和深入的客户分析来满足客户的需求，保证实现客户的终生价值，从而更好地为银行创造利润。认真研究分析该行先进的客户关系治理方法对完善农行的客户经理制、提高对重点客户的服务水平等有着很好的借鉴和启示作用。 以“客户为中心”的组织构架 德累斯顿银行的内部组织属典型的事业部制，分事业部和功能部两大部分。事业部是经营和利润中心，包括个人银行、私人银行、公司银行、投资银行和机构重组等五大块，各块之间相互独立，并各自独立下设分行和营业网点；功能部是治理、服务和控制部门，包括财务治理与控制、风险治理与控制、人力资源和信息技术等四大块，人员主要集中在总行。 这种内部组织构架明显体现了以“客户为中心”的先进的经营理念。一是按客户分类设置事业部，有利于对客户需求的深度理解和全面把握，从而提供差别化服务。二是功能部主要是为事业部提供支持和服务，体现了“前台服务客户，后台服务前台”的原则，便于按客户需要组织业务流程，摈弃按内部治理或按产品导向组织业务流程的传统做法。下面主要以公司银行为例说明其组织结构。 总行执行委员会共有十名成员，由CEO和各部门的负责人组成，是该行的最高行政决策和执行部门。公司银行将全国划分为法兰克福、汉堡、慕尼黑、杜塞尔多夫等七个区，每区设一个分行，公司客户的总部设在哪区就由哪区分行全权负责该客户及其下属子公司的所有业务。每个分行只设一个CEO，下设若干个客户经理组和CEO办公室、国际金融产品、交易与客户服务、证券类产品销售等四个部门。整个分行都是前台部门，直接办理业务。在辖区内的其他城市，设有少量的客户经理室，如汉堡分行在汉诺威等2个城市设有客户经理室。 “一站式”的客户经理负责制 银行“一站式”的客户经理负责制，包含两方面的含义：一是指每个客户，包括跨国公司、大型企业集团，不管其有多少个下属子公司、附属公司和控股公司，都只有一个客户经理全权负责其业务；二是客户经理是客户的金融总顾问，不仅要做好客户的拓展、治理与维护，而且要为客户提供包括战略规划、市场研判、投资专家、理财顾问、业务操作等一系列的综合金融服务。因此，其客户经理的职能发生了很大的变化，眼光已不再仅仅局限于信贷业务或其他产品销售上，而是注重为客户提供全方位的综合服务。 每个客户经理都是一个利润点，不仅是治理客户，而且直接受理客户业务，业务权限也较大，比如，在其授权范围内可决定具体客户的产品收费标准，在同风险部派驻的风险经理共同签字后即可发放在风险经理审批范围内的贷款。超过风险经理的审批权限时，则由风险经理向总行申请授权，客户经理有权解释和申辩。因此，从一笔贷款的受理到发放基本只有2个环节，第一个是分行的风险经理，第二个是总行的风险部，而没有其他的中间过程。 德累斯顿银行的这种客户经理负责制，是2003年才创建的，目前已取得明显成效，从根本上解决了决策链条过长，内部工作效率低等问题。如汉堡分行采用这种体制后，大力进行机构重组，实行中心化治理，将原来分散的客户经理办公室基本都集中到了汉堡，全区原来8个国际业务单证部已削减到3个，与三年前比，人员减少了约40％，但效益提高了30％。 高效的客户行动组 “一站式” 的客户经理负责制无疑对客户经理提出了很高的要求，但客户经理不是万能的，越来越复杂的金融产品不是一个人所能全部把握的，因此，客户经理背后必然要有强大的支持力量。目前，该行客户经理除直接在内部网上获取总行提供的各种信息和数据之外，公司银行内设立的客户行动组起到了要害的支持作用。 从客户角度看，每个客户都只有一个客户经理全权为其负责，其只需与该客户经理联系就能处理所有业务，方便快捷。对具体的金融产品，客户也可直接与相应的产品经理联系；对客户经理而言，当需要具体的产品支持时，只需直接同该客户的行动组成员联系，完全不必同产品经理所在的部门领导联系或商量，也不必同该产品的总行研发或支持部门联系，内部效率很高；对产品经理而言，其负责具体某种或某类产品的销售和服务，一方面轻易精通业务，发挥专长，一方面本身又是客户行动组成员，个人业绩与之相联，不轻易内部扯皮。 这种客户行动组是德累斯顿银行的独创，它不仅有效解决了对客户经理的支持问题，而且分工明确，职责清楚，易于发挥各自专长。产品经理对其负责的产品基本都了如指掌，而客户经理基本是按行业划分的，可以潜心研究本行业的情况，成为该领域的专家。专家多了，服务质量、银行形象提高了，客户也满足了。 可定制的服务与产品 如何使自己的服务和产品具有USP价值（独特的销售点）是各行竞争的焦点之一，也是客户关系治理的重要内容。德累斯顿银行在以下几方面做得很有特色： 首先，强调为客户度身定做服务与产品，而不是简单地向客户销售固定产品。该行利用其客户经理负责制的优势，主动帮客户进行分析，设计出满足客户要求符合客户利益的产品组合和服务方案，实现银行与客户的双赢。例如，公司银行的保险业务，银行并非简单地销售普通的保险产品，而是客户经理在保险专业人员的配合下，为公司客户设计符合其总体财务状况支持其长远发展的各种保险组合。又如，对于目前较为丰富的现金治理和支付类产品，银行可按客户需要提供包括现金归集、跨国支付等多种功能，客户还可选择由银行办理或是通过电子银行自主办理。以企业银行和网上银行为核心的电子银行又有不同的版本，如个人版、中小企业版、企业集团和跨国企业版等，不同版本的功能、价格和操作方式也不同。客户经理要帮助客户选择最合适的版本，并剪裁系统功能。 其次，该行提供一些独有的深受客户欢迎的产品和服务。如，企业走向国际化的第一步往往要在外国银行开户，但由于对语言、法律和法规的不熟，经常碰到困难。为此，该行与其他外国银行签署协议，在公司银行总部设有专人负责为企业到外国银行开户，企业只需与其客户经理联系，银行就能代办手续并提供所有相关的文件。又如，该行将国际支付细分为对外支付（借记户头在德国境内）和国际间支付（借记户头在德国境外）两类。目前，虽然国际间支付的总量很小，笔数和金额都只占支付总量的2％左右，但却是最复杂，也是客户最头痛的一种。为此，该行公司银行总部设专职小组并提供相应电子产品为客户服务。 强大的信息技术支持 实施客户关系治理离不开信息技术的支持。德累斯顿银行的信息技术支持不仅体现在为客户经理提供了包括风险定价、客户财务分析和经营治理、客户关系往来信息治理等多种功能强大的应用软件，使客户经理可以实时了解客户信息，把握客户的全面、准确和最新情况。更主要的是其具有配套的研发机制。客户经理负责产品的销售、服务和信息反馈。产品部门负责产品的规划、治理与维护。而ＩＴ部门则根据产品部门的需要和规划进行技术开发。技术和业务之间始终有个对应关系，之间不易脱节，从而保证推出的产品能较好地满足客户的需要。 借鉴和启示 金融产品具有高度的同质性。在拼抢优质、高端客户的激烈竞争中，我们必须精深理解客户的需求，努力提供别人所没有或提供不了的服务才能立于不败之地。目前，我们已经采取了很多有效的措施和办法，比如加强对重点客户的营销和贷后治理等，但笔者认为，仍有很大的局限性，突出表现在以下几方面： 一、客户经理工作的着眼点主要仍局限在信贷业务或产品销售上，没有完成向全方位综合服务的转变； 二、重点客户的客户经理组人员构成不合理。这种以各级治理行分管客户经理和经营行管户客户经理组成的客户经理组，由于各人的背景知识雷同，不易取长补短，难以形成强有力的服务团队；三是客户经理缺乏有效的业务和技术支持；四是决策链条过长。 要提高农行的竞争力，我们必须切实转变观念，真正以客户为中心，将客户资源结合到自身的核心竞争力之中。从对德累斯顿银行的分析中可看出，要做到这点，不是一件简单的事，而是一项涉及到组织构架、业务流程和信息技术支持的复杂的系统工程。当前，我们可以从以下几个最紧迫的要害点着手，加快内部改革： 一、尽快研究进行事业部制的改革，可先试点或先组建大型企事业银行部，切实提高对重点客户的营销和服务水平。在现阶段，对部分重点客户，省、市分行除明确分管客户经理外，建议指定科技和银行卡人员，与分管客户经理共同组成客户服务小组，明确责任，减少内部协调环节。 二、利用全国数据中心，着手研究客户经理支撑软件，尽快引入客户关系治理，加强深度数据挖掘，加速推进信息化。
什么是LSI法 LSI法：是指具有应收外汇账款的公司，征得债务方的同意，请其提前支付货款，并给其一定折扣。 LSI法操作步骤 具有应收外汇账款的公司，在征得债务方同意后，以一定折扣为条件提前收回货款（以此消除时间风险）；并通过在即期外汇市场上将外汇兑换成本币（以此消除价值风险）；然后，将换回的本币进行投资，所获的收益用以抵补因提前收汇的折扣损失。 LSI法在应付帐款中的运用 例如，德国的D公司90天后有一笔US$100 000的应收贷款。为防止届时美元贬值给公司带来损失，该公司征得美国进口商的同意，在给其一定付现折扣的情况下，要求其在2天内付清款项（暂不考虑折扣数额）。D公司提前取得美元货款后，立即进行即期外汇交易，外汇市场的即期汇率为US$1=DMl.6670÷1.6680。随即D公司用兑换回的本币 DMl66 700进行90天的投资（暂不考虑利息因素）。 由上图可见，通过提前收付，消除了时间风险，通过即期外汇交易，把美元变成等价值本币，又消除了价值风险。以本币进行投资，将来不再有真正的外汇流动，仅有一笔本币的回收。 同上例，E公司也可以采用LSI法避险。设即期外汇市场汇率仍为US$1=1.6310÷1.6340，则其操作步骤如下，先从银行借款（borrow），即借入相应的本币81 700马克，再与银行签定即期合同（spot），即用8l 700马克购买50 000美元：最后再提早支付（1ead），即从债权人处获得一定折扣的前提下提前付款。从这个程序看，应该是borrow-spot-lead，但国际交易中，习惯上人们仍把其称为LSI法，而不叫做BSL法。 由图2看出，通过借本币、换外币及提前支付外币应付账款，风险全部消除。未来只有一笔本币借款需要偿还，借款的利息损失，尚可在提前偿付货款时从出口商处获得的折扣中予以部分冲抵。
简介 我国是按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认利得或损失；IAS规定所有的资产变换交易均应以公允价值计量，除非该项交易不具有商业性质，或者收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量。此时，以所放弃资产的账面价值作为收到资产的成本。如果主体能可靠地确定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠。 非货币性交易中资产价值的边界离合 在非货币性交易中，资产价值的确定是一个不可回避的难题。而公允价值、账面价值、补价、市场价值之间存在边界离合现象。这种离合现象对完善计价基础具有十分重要的意义，因此分析各种计价方法的边界离合成为本文的指导思想。 一、公允价值与账面价值的边界离合 非货币性资产如果放弃货币计量的中介行为，便发展成为同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换两个方面，这两个方面资产之间的交换多采用公允价值作为入账价值，而公允价值与资产原账面价值之间的相互关系就显得更加重要。 对于公允价值的定义，美国、加拿大、国际会计准则、澳大利亚、英国及其它国家和地区的表达虽不尽相同，但都指明公允价值不是企业在强制性交易、清算式拍卖中成交的金额，是双方自愿、公平交易下的对等价值，所以两者的边界相离就十分明显。在法国，实务中往往以公允价值为计量标准，然而，在以非货币性资产取得股权时，为避免对利得征税，接受方通常是按所放弃资产的账面价值来核算收取的股权。美国会计准则对股票股利交换时规定：“投资方不进行会计处理，更改每股账面价值”。另外对于不涉及补价情况下的同类非货币性交换的会计处理可以采用以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。美国、加拿大的会计准则和国际会计准则都是这样规定的，我国《企业会计准则-非货币性交易》也作了同样规定，对不涉及补价情况下的同类非货币性资产的会计处理为：“同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值。”对于涉及补价情况下的同类非货币资产交换的会计处理，美国、加拿大、国际会计准则都对支付补价的企业作出规定是“应按支付的补价加上让渡的非货币性资产的账面金额来确认收到的资产”。我国会计准则也规定“支付补价的，应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产的入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值。”要求一般情况下以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，主要是因为同类非货币性资产相交换时，仅仅是所持非货币性资产的实物发生变化，账面价值比较可靠。由此可见公允价值与资产的账面价值也存在边界相合现象，而且在多个地方都有表示。 在不同类非货币性资产交换中，美国、加拿大、国际会计准则、法国、澳大利亚均以公允价值作为交易资产的计量标准，同时确认非货币性交易的利润和损失，这种利润和损失都是公允价值与原资产账面价值差异形成的。最特殊的则属于德国，在非货币性交易中取得的固定资产成本，应根据交换项目的账面价值确定，不确认交换上的任何利润和损失，因此公允价值与账面价值之间的边界离合同时存在，并相互转换。 二、公允价值与市价的边界离合 从一般的交换行为理解，资产的公允价值就是资产在市场上公平交易的市场价值。而交换资产的公允价值的确定并不是以账面价值为基础，而是以市场价值为基础，根据交易双方协调、综合评价来计量并确定。非货币性资产公允价值的确定原则中规定，如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产的类似资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。因此公允价值的边界相合就理所当然了，特别是有价证券，如股票、债券的公允价值都是以现行市价来确定的。然而公允价值与市价又是相互分离的，实际上即使是在货币性交易过程中，资产交易价格采用的公允价值也并不一定是当时的市价。在非货币性资产交易中，公允价值往往表示在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或抵偿债务的金额，而并不一定是市场价格的真实体现。一般来讲，公允价值可以是原资产的账面价值，也可以是双方协议价，同时还可能是某一资产在公开市场交易时的市场交换允许价，这种价格可能因时间的推移随时变动，也可能因交易双方的谈判而增加其价值的多变性，从而使市价与公允价值存在着边界相离的现象。 非货币性资产交易中公允价值与市价边界相离还表现在非货币性交易是建立在资产交换或债务清偿资产中的价值实现。如果被交换资产能以市场价格转让或出售，那么非货币性交易就成为货币性交易，公允价值就直接体现为市场价值，而往往由于市场价值难以实现，只有采用非货币性资产交换，并以公允价值来实现交换。正如马克思所言：“产品交换者实际关心的问题，首先是他用自己的产品能换取多少别人的产品，就是说，产品按什么样的比例交换。”这种比例可能是交换者所关心的公允价值，而不一定是市场价格。在资产交换过程中，将来更多的企业会采用资产未来价值的现值来计算公允价值，而不只是简单的按市价来确认。如固定资产、无形资产、长期投资的交换就可能采用现值的方式。由此可见公允价值与市场价格存在明显的边界相离。 三、交换损益是边界相离的价值体现 在非货币性交易中，由于各种价值形式存在边界离合，因此交换损益现象成为非货币性交易中会计核算的主要内容之一，而交换损益的产生实际上体现着交换资产价值形态的边界相离，这种现象从以下几个方面可以体现出来。 1.在同类非货币性资产交换中，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认为当期损失。这种现象产生于同类非货币性资产交换，一般规定以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。如果换出资产的公允价值低于其账面价值，则以换出资产的公允价值作为换入资产的价值，因而形成损失。这种损失是公允价值与账面价值边界相离的价值体现。 2.在同类非货币性资产交换中发生补价，无论是支付补价一方或是收到补价一方均可能产生价值之间的损益。在支付补价时，应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认为当期损失。在收到补价时，应以补价占换出资产公允价值的比例为基础确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价加上已确认的收益，作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为当期损失。所有这些损失都是账面价值与公允价值、市价之间的边界相离。 3.不同类非货币性资产交换，应以换入资产的公允价值作为其入账价值；换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值；换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这种现象也产生于交换资产价值的边界相离。 4.不同类非货币性资产交换中如果发生补价也可能产生价值形式的边界相离，支付补价时，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值减去补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产的公允价值加上补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。收到补价的，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值加上补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产公允价值无法确定，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 非货币性交易中的各种价值形式边界离合现象是交换的必然结果，对企业在交换非货币资产时起着灵活、主动的决策作用，企业决策者严格区分价值形式的边界离合，遵循价值规律，争取更大的交换利益。同时也应按准则规定的价值形式来确认交换资产的价值，特别是公允价值的确定。 谈非货币性交易会计处理存在的缺陷及修正方法 非货币性交易准则，在换入资产入账价值方面、补价收益确认方面及存货公允价值认定方面等存在着缺陷，笔者从以下3个方面阐述了修正以上缺陷的观点和方法：（1）当换出资产的公允价值低于其账面价值时，其差额作为当期损失，换入资产的入账价值，以换出资产的公允价值为基础进行确认；（2）与补价有关的税金及附加有：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加，当换出资产的公允价值高于其账面价值时，应确认的收益=〔换出资产的公允价值-换出资产账面价值-与补价有关的税金及附加〕÷换出资产的公允价×收到的补价；（3）存货的公允价值应包含增值税。一、非货币性交易会计处理存在的缺陷 （一）在确认换入资产入账价值方面存在的缺陷 非货币性交易准则规定：（1）在不涉及补价的情况下，换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；（2）在涉及补价的情况下，支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应以换出资产的账面价值，减去补价，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。 上述规定的主要缺陷在于，当换出资产的公允价值低于换出资产的账面价值的情况下，如果还按换出资产的账面价值，作为计算换入资产入账价值的基础，其结果必定是所确认的换入资产的入账价值偏高，违背了谨慎性原则。 （二）在确认补价收益方面存在的缺陷 非货币性交易准则规定：在收到补价的情况下，应确认的收益按下列公式计算： 应确认的收益=补价-补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值 此公式的缺陷有二：一是只考虑扣除补价所含的成本，没有考虑扣除补价所含的税金及附加，这样计算，会将收益扩大化，不符合谨慎性原则的要求；二是只确认收益而不确认损失也不符合谨慎性原则的要求。 2003年注师会计辅导教材，在计算应确认的收益时，到是考虑到了补价所含的税金及附加的问题，其计算公式如下： 应确认的收益=补价-补价/换出资产公允价值×换出资产账面价值-补价/换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加 并且说明，如果按上述公式计算出的金额为负数，应确认为当期损失。但没有说明补价里面含有哪些税金及附加，没有说明在什么情况下确认的收益为负数，是否包含换出资产公允价值小于换出资产账面价值所产生的损失。 （三）在认定存货公允价值方面存在的缺陷 非货币性交易准则给公允价值的定义是：指公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。根据此定义，公允价应等于交换价。如果换出的非货币性资产是存货，其公允价应包含增值税，因为换出存货方是以含税价与另一方进行资产交换的。存货的公允价应由存货的计税价格与增值税销项税额组成。存货的计税价格为同期同类存货的售价或最近时期的售价。存货的交换价格即公允价格，包含存货的计税价格，但并不等于存货的计税价格。但在《企业会计制度讲解》、注师《会计》及相关辅导资料所列举的例子中，都将存货的公允价值与存货的计税价格混为一谈。如2003年注师《会计》第333页例7就是如此。例7的问题主要表现在：（1）将原材料的公允价值与计税价格都认定为350万元，而原材料的真正交换价格也即公允价应为409.5〔350+59.5（350×17%）〕万元；甲公司全部资产的公允价应为589.5〔530+59.5〕万元，而不是530万元；收到的补价应为99 5（40+59.5）万元，而不是40万元。（2）题中应确认收益的计算〔（530-480-59.5）÷530×40=-0.72万元〕是错误的，一是将不含增值税的公允价530万元减去增值税是错误的。二是从不含增值税的40万元补价中扣除增值税也是错误的。正确的计算应是，应确认的收益=〔589.5-480-59.5〕÷589.5×99.5=8 44万元。二、修正方法 （一）确认换入资产入账价值存在缺陷的修正方法 针对在确认换入资产入账价值方面存在的缺陷，应采取以下修正方法： 1 在不涉及补价的情况下，如果换出资产的公允价值高于其账面价值，换入资产的入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费；如果换出资产的公允价值低于其账面价值，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费，换出资产的允允价值与其账面价值的差额，确认为当期损失。 2 在涉及补价的情况下，如果换出资产的公允价值高于其账面价值，支付补价的，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费；收到补价的，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价+应确认的收益。如果换出资产的公允价值低于其账面价值，支付补价的，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费；收到补价的，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+支付的相关税费；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。 上述换入的资产如为存货的，按上述方法确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。 （二）针对补价收益确认方面存在缺陷的修正方法 针对补价收益确认方面存在的缺陷，应采取以下修正方法： 1 必须明确，与补价有关的税金及附加包括：增值税、营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加，现分别说明如下：（1）如果换出的资产是存货，根据《增值税暂行条例》规定，应按存货的计税价格计算增值税销项税额。因此，收到的补价里包含有增值税销项税额。（2）如果换出的资产属应税固定资产，根据《增值税暂行条例》规定，纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4%的征收率减半征收增值税。但如果同时具备以下三个条件：即属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物，可免予征收增值税。因此，收到的补价可能包含有应交增值税。（3）如果换出的资产属于消费税纳税范围的资产，按《消费税暂行条例》规定，应交纳消费税。因此，收到的补价里包含有消费税。（4）如果换出的资产是无形资产或不动产，按《营业税暂行条例》规定，应交纳营业税。因此，收到的补价里包含有营业税。（5）依据城市维护建设税法及行政法规，以上非货币性交易中，凡需缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，均需缴纳城市维护建设税和教育费附加。因此，收到的补价里还包含有城市维护建设税和教育费附加。 2 在确认补价收益时，应扣除补价里所包含的应交税金及附加； 3 应明确，只有在换出资产的公允价值高于换出资产账面价值的情况下，才需要确认补价收益。其公式为 应确认的收益=〔换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-增值税销项税额和应交营业税、消费税、城市维护建设税及教育费附加〕÷换出资产公允价值×收到的补价 （三）认定存货公允价值时存在缺陷的修正方法 针对认定存货公允价值时存在的缺陷，应采取以下修正方法：（1）存货的公允价值应由存货的计税价格加上增值税销项税额组成，即存货的公允价应为含税价（2）将存货与其他非货币性资产交换时收到的补价里包含有增值税及其附加；（3）在确认换出存货收到补价的收益时，按以下公式计算： 应确认的收益=〔换出存货的含税公允价值-换出存货的账面价值-存货计税价格×增值税税率〕÷换出存货含税公允价值×换出存货收到的补价
管理信托(management trust) 目录 1 管理信托的定义 管理信托的定义 管理信托掌握信托财产的目的，于保护财产的完整、维护财产的现状，不变更财产的方式或形态，并收取是项财产的固有收益和应支付的必要费用。做到这种财产不致有任何损失，这就是管理信托，或称财产管理信托。 例如受托管理某委托人的房产，受托人只能负责管理，使之不受损坏，收取规定的租金，支付必要的维修费用。受托人不能随意变卖此房产．或重新拆建此房产。即受托人有管理信托财产之权，而没有支配信托财产之权。在信托关系中，信托受益人可以是委托人本人，也可以是第三者为信托受益人。但在代理关系中，代理行为只涉及被代理人和代理人双方当事人，代理行为的受益者，通常都是被代理人本人，很少涉及第三者为代理的受益人的。 管理信托是一个小作品。你可以通过或修订扩充其内容。
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