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银行汇票存款

银行汇票存款是指企业在采用银行汇票转账方式时，为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项。[1] 　　银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行,由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。　　企业向银行填送"银行汇票委托书"并将款项交存开户银行,取得汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联,编制付款凭证. 银行汇票存款的审查内容[1] 　　1、审查企业银行汇票存款的设置是否确属企业的业务所需，数额是否适当。　　2、审查企业在办理银行汇票存款时是否向银行提交了委托书和申请书，是否取得相应金额的银行汇票，并及时入账。　　3、审查银行汇票存款的使用是否符合规定　　4、审查多余的或过期的银行汇票存款是否及时转账，有无长期挂账的现象。银行汇票存款的查证技巧　　（1）审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。　　（2）审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。　　（3）在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。　　（4）核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。银行汇票存款的核算[2] 　　企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，　　借记“其他货币资金——银行汇票存款”科目，　　　　贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，　　根据发票账单等有关凭证，　　借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，　　　　贷记“其他货币资金”科目；　　如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），　　借记“银行存款”科目，　　　　贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。银行汇票存款会计处理举例　　北京中财网公司为取得银行汇票将20000元款项交与银行，并于数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元，之后将余额退还开户银行，则所做会计分录如下：　　取得银行汇票时　　借：其他货币资金——银行汇票 20000 　　　　贷：银行存款 20000 　　购买商品并取得发票时　　借：物资采购 10000 　　应交税金——应交增值税（进项税额）1700 　　　　贷：其他货币资金——银行汇票 11700 　　将余额退还开户银行时　　借：银行存款 8300 　　　　贷：其他货币资金——银行汇票 8300

714次 2020-07-30
银行本票存款

什么是银行本票存款　　银行本票存款是企业为了取得银行本票按照规定存入银行的款项。[1] 银行本票存款的审查内容　　1、审查企业银行本票存款的设置是否确属企业的业务所需，数额是否适当。　　2、审查企业在办理银行本票存款时是否向银行提交了委托书和申请书，是否取得相应金额的银行汇票，并及时入账。　　3、审查银行本票存款的使用是否符合规定　　4、审查多余的或过期的银行本票存款是否及时转账，有无长期挂账的现象。银行本票存款的查证技巧　　（1）审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。　　（2）审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。　　（3）在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行本票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。　　（4）核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。银行本票存款的核算　　企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，　　借记“其他货币资金——银行本票存款”科目，　　　　贷记“银行存款”科目。　　企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，　　借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”等科目，　　　　贷记“其他货币资金——银行本票存款”科目。　　因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，　　借记“银行存款”科目，　　　　贷记“其他货币资金——银行本票存款”科目。[2] 银行本票存款的会计处理实例　　【例1】达森公司为取得向广夏公司购货的银行本票，将款项1 000元从银行账户转作银行本票存款。应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联，作如下分录：　　借：其他货币资金──银行本票（广夏公司）1 000 　　　　贷：银行存款 1 000 　　【例2】达森公司向广夏公司购入材料，含税价款1 000元用银行本票办理结算，材料已经验收入库。应根据普通发票等有关凭证，作分录如下：　　借：原材料　1 000 　　　　贷：其他货币资金──银行本票（广夏公司）　1 000 　　【例3】达森公司上月间为向华能公司购货而取得的银行本票700元，因超过付款期等原因，已将本票连同进账单送交开户银行办理退款。应根据进账单回单联，作如下分录：　　借：银行存款　700 　　　　贷：其他货币资金──银行本票（华能公司）　700

837次 2020-07-30
在途物资

词语释义核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。相关条目核算

819次 2020-07-30
周转材料

定义在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，举例如钢架杆、扣件、模板、支架等

406次 2020-07-30
在建工程

construction in process已经开始工程建设但尚未封闭式验收投入使用的房地产，指建设中的固定资产或改良工程，包括成套或单项建设的生产性和非生产性固定资产，以及维护安装、改建，扩建和大修理工程，是房地产开发建设过程中的一种中间状态。

770次 2020-07-30
自制半成品

半成品---是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。这句什么意思啊?看不懂

522次 2020-07-30
累计折旧

简介固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入制造费用帐户，厂部行政用办公房屋的，计入管理费用帐户，由当期收入负担。折旧合计数计入“累计折旧”帐户的贷方。计算公式累计折旧=买入价-残值（残值的计算方法：固定资产原值×5%）核算累计折旧固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。固定资产价值发生减少，就应该把这种价值的减少计算出来（即计提折旧），并在账户中予以记录。固定资产价值的减少同时引起费用的增加，所以，从理论上讲，计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。　　借：生产成本—X产品（如果机器专为生产某种产品，可直接入生产成本）　　制造费用（机器为生产多种产品，先入制造费用，再按比例分配到生产成本）　　管理费用（机器为管理部门使用）　　销售费用（销售门市部或独立销售机构使用）　　贷：累计折旧折旧计提后，累计折旧科目余额在贷方，作为固定资产科目的抵减项目。折旧提完时，固定资产项目在报表中仅反映为“净残值”，该残值在报废时或变买时，转入“固定资产清理”，清理变卖的净损失为“营业外支出”。　　但是如果这样进行记录，“固定资产”账户的金额会随着折旧的计提而逐渐减少，其余额反映的是固定资产的净值，固定资产的原值在账户中就无法反映出来，折旧的累计数额也在账户中得不到反映。为解决这个问题，就专门设置“累计折旧”账户，在计提折旧反映固定资产价值减少时，用“累计折旧”账户来代替“固定资产”账户，计入“累计折旧”账户的贷方。分录为：　　借：管理费用等　　贷：累计折旧所以，折旧意味着固定资产价值的减少，计提折旧后，累计折旧增加了，固定资产的净值减少了。贷记“累计折旧”账户只是形式，其实质是贷记“固定资产”账户。因此，累计折旧增加即固定资产价值减少，计入资产类账户（“累计折旧” 账户）的贷方，反之，累计折旧减少，计入资产类账户的借方。这在实质上与资产类账户的结构是一致的。　　设置“累计折旧”账户后，计提折旧时，不减少“固定资产”账户的金额，“固定资产”账户始终反映固定资产的原值。同时，“累计折旧”账户的贷方余额可以反映固定资产的累计折旧数额。此外，“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额可以得到固定资产的净值。计提方法累计折旧一、首先计提折旧有很多种方法，采用不同的方法算出计提折旧的金额也会有所不同。下面是有关于计提固定资产折旧的一些实例，希望能够对你有帮助！！ (一)平均年限法平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。按照这种方法计算提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。计算公式如下：固定资产年折旧额＝[固定资产原价-（预计残值收入-预计清理费用）] ÷固定资产预计使用年限固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额/12 [例10]甲企业某项固定资产原价为50000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为3000元，预计清理费用为1000元，则：固定资产年折旧额＝[50000-（3000-1000）]/10＝4800元/年固定资产月折旧额＝(4800÷12)＝400元／月在实际工作中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程度和便于计算折旧，企业每月应计提的折旧额一般是根据固定资产的原价乘以月折旧率计算确定的。固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原价之比。其计算公式表述如下：固定资产年折旧率＝[（固定资产原价-预计净残值）÷固定资产原价] ÷固定资产预计使用年限＝（1-预计净残值率）÷固定资产预计使用年限固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12 固定资产月折旧额＝固定资产原价×固定资产月折旧率依例10，固定资产月折旧额的计算如下：固定资产年折旧率＝[50000-（3000-1000）] ÷（10×50000）＝9.6％固定资产月折旧率＝9.6％÷12＝0.8％固定资产月折旧额＝50000元×0.8％＝400元上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。此外，还有固定资产分类折旧率和综合折旧率。固定资产的分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比例。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归纳为一类，再按类别计算平均折旧率。固定资产分类折旧率的计算公式如下：某类固定资产年折旧率=该类固定资产年折旧额÷该类固定资产原价固定资产的综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比例。固定资产综合折旧率的计算公式如下：固定资产年综合折旧率=∑（各项固定资产年折旧额）÷∑各项固定资产原价 (二)工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本计算公式为：每一工作量折旧额=[固定资产原价×（1-净残值率）] ÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量×每一工作量折旧额 [例11]某公司有货运卡车一辆，原价为150000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为300000公里，当月行驶里程为5000公里，则该项固定资产的月折旧额计算如下：单程里程折旧额=150000×（1-5%）÷300000=0.475元/公里本月折旧额＝5000元×0.475＝2375元工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。 (三)双倍余额递减法双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率＝（2÷预计使用年限）×100％月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方法时，必须注意：不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。 [例12]某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：双倍直线折旧率＝（2÷5）×100％＝40％第一年应提折旧＝300000元×40％＝120000元第二年应提折旧＝300000-120000×40％＝72000元第三年应提折旧＝300000-120000-72000×40％＝43200元第四年固定资产账面价值＝300000-120000-72000-43200＝64800元第四、五年应提折旧＝（64800-8000）÷＝28400元每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。 (四)年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和或者：年折旧率=（预计使用年限-已使用年限） ÷[预计使用年限×（预计使用年限+1）÷2] 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率以上几种固定资产的折旧方法中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。税法有关规定企业所得税条例关于固定资产的折旧有以下规定：一、应当计提折旧的固定资产。包括房屋、建筑物；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；季节性停用和大修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租人的固定资产；财政部确定的计提折旧的其他固定资产。二、不得提取折旧的固定资产。包括土地、房屋、建筑物以外未使用、不需用。封存的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维检费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产关停企业的固定资产；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产，提前报废的固定资产不得补提折旧。三、提取折旧的方法和依据。纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。四、固定资产的折旧年限。新所得税法：第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：　　(一)房屋、建筑物，为20年；　　(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；　　(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；　　(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；　　(五)电子设备，为3年。与固定资产减值准备的区别固定资产减值准备与折旧是固定资产核算的重要组成部分。从资产负债表内容上看,“累计折旧”与“固定资产减值准备”都是“固定资产”的备抵项目,两者互为补充。共同反映固定资产账面价值的减少。无论是计提减值准备,还是提取折旧,都不同程度地体现了正确计算损益、减少风险损失、合理确定价值补偿尺度的谨慎性原则。一、性质及目的不同在实际工作中,人们往往认为累计折旧已经表示了固定资产价值的减损,再对固定资产计提减值准备显得多余和重复,其实,两者在性质上是不同的,目的也完全不一样。累计折旧是“资产价值损耗的计量”,它把固定资产的价值按照一定标准分摊到固定资产预计可使用的期限内,以实现收入与费用的配比,属于成本的分配手段或分摊过程。折旧表示的是固定资产价值的减损,主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移,它可以从销售收入中得到补偿。而固定资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发,对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时,确认固定资产发生了减值,要计提固定资产减值准备,从而调整固定资产的账面价值,以使账面价值能真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。固定资产价值所表示的价值减损,主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的,与生产经营的关系不大,它可能发生也可能不发生,具有很大的不确定性,在实务中更需要依赖会计人员的专业判断。由此可见,计提折旧是对固定资产价值的分摊,并不表示固定资产价值的实际减少。尽管折旧特别是加速折旧,在一定程度上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用,但这并非折旧的主要作用,折旧也不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差。而固定资产减值准备正是在对固定资产计提折旧的基础上,以一种更灵活、更及时的方式,确保固定资产现时价值计量信息的有用性和相关性。因此,也有人认为,计提减值准备是对历史成本的修正,反映了固定资产当前的价值,是一种资产计价的手段。二、核算范围不同《企业会计准则———固定资产》规定,除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外,企业应对所有固定资产计提折旧。而对计提固定资产减值准备的规定是:企业应于期末对固定资产进行检查,如发现存在下列情况,应当计算固定资产的可收回金额,以确定资产是否已经发生减值:①固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且预计在近期内不可能恢复;②企业所处经营环境,如技术、市场、经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化,并对企业产生负面影响;③同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率,并导致固定资产可收回金额大幅度降低;④固定资产陈旧过时或发生实体损坏等;⑤固定资产预计使用方式发生重大不利变化,如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形,从而对企业产生负面影响;⑥其他有可能表明资产已发生减值的情况。《企业会计制度》规定;“企业应全额计提固定资产减值准备的情形有:①长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产;②由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产;③虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产;④已遭毁损,以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。” 由此可见,计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大得多。三、核算时间不同固定资产折旧的计提是按月进行的,并根据用途分别计入相关的成本或当期费用,属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用,具有系统性和关联性。而固定资产减值准备的核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行,在并无论据表明减值已发生的情况下,一般不作账务处理。因此,不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间不存在必然的联系。四、计提方法不同企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择折旧方法,可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。除固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,可相应改变固定资产折旧方法外,一般折旧方法一经选定,不得随意调整。而固定资产减值准备的计提,没有像折旧那样有多种可供选择的方法,它主要是用于期末通过对固定资产可收回金额与其账面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。五、计提基数不同固定资产折旧是以固定资产原值减去预计净残值的余额作为折旧基数,并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。固定资产如果已计提了减值准备,则应当按照该固定资产的账面价值(固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复,则应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。这里需要注意的是:因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整。由此可见,固定资产原值、预计使用寿命、预计净残值等都是事先确定好的,属于带有一定主观性的会计估算。而固定资产减值准备则是针对固定资产账面价值而言的,在期末按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量,对可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。而固定资产可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的,不可事先确定。可见,相对折旧而言,固定资产减值准备这种估算是事后的,客观一些,不同时间计提的固定资产减值准备金额具有不确定性。六、纳税影响不同《企业所得税税前扣除办法》规定,企业经营活动中使用的固定资产折旧费可以在税前扣除,不过接受捐赠和盘盈的固定资产,虽然会计上按配比原则允许计提折旧,但由于企业没有支付任何代价,所以在企业所得税上就不能扣除任何折旧费用。《企业会计制度》在原有四项减值准备的基础上,按照谨慎性原则,结合国际惯例,又新增了包括固定资产减值准备在内的四项减值准备。而《企业所得税税前扣除办法》则明确规定:“在计算企业应纳税所得额时,存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金(包括投资风险准备基金)以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金都不得税前扣除。”这就表明,无论企业采取什么样的资产减值准备政策,在税收法规上均不予承认,以避免对所得税产生冲击。可见,企业计提的固定资产减值准备是不得在税前扣除的,它对所得税数额没有直接影响,但因为固定资产减值准备的提取会影响折旧额的变化,因此会形成纳税的时间性差异。七、账务处理不同固定资产的折旧与企业日常经营管理息息相关,是经常发生的,所以其折旧额直接体现在企业的经常性费用中,提取折旧时,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“累记折旧”科目,在一般情况下不存在冲回问题。而固定资产减值准备的计提与企业日常经营管理无直接关联,导致减值的情形也并非经常发生,因而计提减值准备时,借记“营业外支出———计提的固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。在此后的期间,若表明固定资产发生减值的迹象全部或部分消失,则应在相关制度规定的范围内转回,借记“固定资产减值准备”科目, 贷记“营业外支出———计提的固定资产减值准备”科目。目录 1累计折旧后账面余额计算累计折旧后账面余额计算　　账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除与该账户相关的备抵项目(如累计折旧、资产的减值准备等)。　　账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。　　对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额;而对于债权来说?如果为债权计提了减值准备?则账面价值是账面余额与减值准备之差。　　例如，存货的账面价值，就是存货的账面余额扣除有关存货跌价损失准备后的金额；不准备持有至到期的债券投资的账面价值，就是债券投资的面值加应收利息，再加(或减)未摊销溢价(或折价)后的金额，扣除有关长期投资减值准备。　　新颁布的《企业会计制度》[财会(2000)25号]规定，各项主要资产如短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程以及委托贷款都要计提资产减值准备。上述项目除固定资产外，其他七项资产在资产负债表上全部采用净值反映，即按照期末有关资产的“账面价值”填列。　　对固定资产来讲：　　账面价值=固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧(即：固定资产净额) 　　账面余额=固定资产的账面原价；　　账面净值(固定资产净值)=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧。

660次 2020-07-30
盈余公积

解释盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。盈余公积(FeaturesSurplus;EarnedSurplus) 分类一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。用途 1、用于弥补亏损企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。 2、转增资本企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25％。　　盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。至于企业盈余公积的结存数，实际只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。盈余公积科目　　由于法定公益金与一般盈余公积(含法定盈余公积和任意盈余公积)有不同的用途，企业应当分别进行明细核算。企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”(法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积)科目。　　从理论上讲，企业实现的净利润属于企业所有者所有，成为所有者权益的一部分，从其中提取的法定公益金也属于企业所有者所有。由于社会主义生产资料公有制形式的特殊性，我国法律规定企业必须从当年实现净利润中提取一定比例数额的利润作为法定公益金，用于企业职工集体福利方面开支的资金来源。企业使用这部分公益金之后，则意味着未来可使用的公益金数额的减少。为了反映企业公益金的提取、使用和结余情况，企业应当在“盈余公积”账户下单设“法定公益金”明细科目进行核算。这部分公益金虽然是用于职工福利支出，但与用于职工个人的福利支出不同，其支出使用一般会形成一定的实物资产。因此，企业在使用公益金购建集体福利设施等形成固定资产后，一方面应登记形成的资产的价值，同时还应当将其使用的数额从公益金账户中转出，转至任意盈余公积账户，从而使公益金账户结余的数额，反映为企业未来可使用的公益金的数额。进行账务处理时，应当按照实际使用公益金的数额，借记“盈余公积——法定公益金”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。对于用公益金购建集体福利设施等固定资产进行处置时，应当将该资产购建的原始支出中使用的公益金的数额，从任意盈余公积转回到公益金账户。进行账务处理时，应按照购建该固定资产原支出的公益金的数额，借记“盈余公积——任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定公益金”科目。　　企业将盈余公积转增资本时，应当按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本(或股本)”科目下各所有者的明细账，相应增加各所有者对企业的资本投资。核算　　企业按规定提取盈余公积时，按提取盈余公积的数额。　　借：利润分配─提取盈余公积　　贷：盈余公积─一般盈余公积　　企业按规定提取公益金时，按提取公益金的数额　借：利润分配─提取盈余公积　　贷：盈余公积─公益金　　企业将提取的公益金用于集体福利设施支出时　　借：盈余公积─公益金　　贷：盈余公积─一般盈余公积　　企业用盈余公积弥补亏损时，按照当期弥补亏损的数额　　借：盈余公积─一般盈余公积　　贷：利润分配─盈余公积转入　　企业用提取的盈余公积转增资本时，按照批准的转增资本数额　　借：盈余公积─一般盈余公积　　贷：实收资本或股本　　企业将盈余公积转增资本时，应按照转增资本前的实收资本结构比例，将盈余公积转增资本的数额计入“实收资本”科目下各所有者的投资明细账，相应地增加各所有者对企业的投资。　　外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，以及中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资，也作为盈余公积，在“盈余公积”科目下设置明细科目核算。会计处理　　一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。　　二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。　　外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。　　中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。　　三、盈余公积的主要账务处理。　　（一）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。　　外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、企业发展基金）、“应付职工薪酬”科目。　　（二）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。　　经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。　　中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记本科目（利润归还投资）。　　四、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。

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