一、年度会计报表审计的定义： 年度会计报表审计，是指会计师事务所机构依法接受委托，按照独立审计准则的要求，由注册会计师及从业人员对被审计单位的年度会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并由会计师事务所单位负责人及注册会计师对会计报表发表审计意见。 二、会计师事务所的工作内容与程序 会计师事务所执行年度会计报表审计业务主要分以下四个步骤： 1.审计计划阶段。注册会计师在了解被审计单位基本情况后，与委托人签订审计业务约定书,支付部分定金，接受被委托单位承诺提供材料真实可靠没有重大故意隐瞒事实声明涵,并编制审计计划。 (1)预备调查。签订审计业务约定书之前，注册会计师应了解被审计单位基本情况，初步调查相关内部控制制度，初步确定审计风险，并与委托人就约定事项进行商议，明确委托目的和审计范围，通过查阅以前年度审计档案、与被审计单位管当局座谈、实地参观、分析性测试等方法，了解被审计单位的基本情况。 (2)签订审计业务约定书。注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解后，如果决定接受委托，应当由会计师事务所与委托单位签订审计业务约定书。 2.审计实施阶段。 (1)明确审计目标。年度会计报表的审计目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。这一审计目的是建立在具体审计目标实现的基础之上的。具体审计目标包括记录完整性、资产负债存在性、计价准确性、所有权归属性、披露充分性。注册会计师将根据具体审计目标，确定合理有效的审计程序。 (2)实施审计程序。审计程序包括符合性测试程序和实质性测试程序。 ①符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制制度的符合程度，以确定实质性测试的性质、范围和时间。符合性测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。 ②实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目金额进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项目顺序或业务循环，采用抽样方法进行。 3.完成审计工作阶段。 (1)审核关联交易。关注期后事项和或有损失，评估被审计单位持续经营能力。 (2)向委托人提出调整会计报表的建议。在审计报告编制之前，注册会计师会向被审计单位介绍审计情况。对于在审计过程中发现的不符合会计准则及相关会计法规，需要调整会计报表的重大事项，以书面形式提出调整会计报表的建议。 (3)处理未调整事项。被审计单位未采纳调整建议时，注册会计师会对未接受调整事项进行整理，并作出书面记录(包括未接受的理由)，并根据未调整事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 (4)作出审计总结。注册会计师在完成审计外勤工作后，会根据获取的审计证据撰写审计总结，概括地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现。 (5)索取被审计单位管理当局的声明书。 4.出具审计报告阶段。注册会计师在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照《独立审计具体准则》的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见。 附录:收费标准依照注协报有关部门批准后的价格标准并参照企业实际情况及工作量由市场双方协商订立.
差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。差额估计抽样的计算公式如下： 平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模 推断的总体错报=平均错报×总体规模 使用这种方法时，注册会计师先计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均错报推断总体。 例如，注册会计师从总体规模为1000的存货项目中选取了200个项目进行检查。总体的账面金额总额为1040000元。注册会计师逐一比较200个样本项目的审定金额和账面金额并将账面金额（208000元）和审定金额（196000元）之间的差异加总，本例中为12000元。12000元的差额除以样本项目个数200，得到样本平均错报60元。然后注册会计师用这个平均错报乘以总体规模，计算出总体错报为60000元（60元×1000）。
电算化会计中的含义：系统应用控制是对电算化会计系统的具体数据处理活动所进行的控制，一般包括输入控制、处理控制和输出控制三个方面。 Normal 0 7.8 磅 0 2 false false false MicrosoftInternetExplorer4 table.MsonormalTable {mso-style-name:普通表格; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-parent:""; mso-padding-alt:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt; mso-para-margin:0cm; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:10.0pt; font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-ansi-language:#0400; mso-fareast-language:#0400; mso-bidi-language:#0400;}审计学中的含义:信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预。
审计规定 （2004年4月13日 教育部令第17号发布）第一章 总则 第一条 为了建立健全教育系统内部审计制度，规范教育系统内部审计工作，根据《中华人民共和国教育法》、《中华人民共和国审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》等法律、法规，制定本规定。 第二条 教育系统按照依法治教、从严管理的原则，应建立内部审计制度，促进教育行政部门和单位遵守国家财经法规，规范内部管理，加强廉政建设，维护自身合法权益，防范风险，提高教育资金使用效益。 第三条 教育系统内部审计是教育系统内部审计机构、审计人员对财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的行为。 第四条 教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。 第五条 本规定所称教育行政部门，是指县级及县级以上的各级教育行政部门；单位，是指高等学校及其它教育事业、企业单位。第二章 组织和领导 第六条 教育部内部审计机构负责指导和检查全国教育系统内部审计工作，并对所属单位实施内部审计。 地方各级教育行政部门内部审计机构负责指导和检查本地区教育系统内部审计工作，并对本部门所属单位实施内部审计。 单位内部审计机构对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位)实施内部审计。 第七条 内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下，依据国家法律、法规和政策，以及上级部门和本部门、本单位的规章制度，独立开展内部审计工作，对本部门、本单位主要负责人负责并报告工作，同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查。 第八条 教育行政部门和单位主要负责人领导本部门、本单位内部审计工作的主要职责： (一)建立健全内部审计机构，完善内部审计规章制度； (二)定期研究、部署和检查审计工作，听取内部审计机构的工作汇报，及时审批年度审计工作计划、审计报告，督促审计意见和审计决定的执行； (三)支持内部审计机构和审计人员依法履行职责，并提供经费保证和工作条件； (四)对成绩显着的内部审计机构和审计人员进行表彰和奖励； (五)加强审计队伍建设，切实解决审计人员在培训、专业职务评聘和待遇等方面存在的实际困难和问题。 第九条 教育行政部门内部审计机构指导内部审计工作的主要职责： (一)依据国家法律、法规和上级主管部门及本部门的有关规定，制定内部审计规章制度； (二)督促本部门所属单位和下级教育行政部门建立健全内部审计机构，配备审计人员； (三)及时做出工作部署，指导和督促本地区教育系统内部审计机构和审计人员依法开展工作； (四)组织审计人员参加岗位资格培训和后续教育，开展内部审计理论研讨； (五)总结、推广先进经验，提出表彰先进集体和先进个人的建议； (六)维护内部审计机构和审计人员的合法权益。 第三章 内部审计机构和审计人员 第十条 教育系统内部审计机构应按照职责分明、科学管理和审计独立性的原则设置；暂时不具备设置条件的，应当配备专门人员负责内部审计工作。 第十一条 教育行政部门和单位，应当保证审计工作所必需的专职人员编制，配备具有内部审计岗位资格的审计人员。 教育行政部门和单位，可以根据工作需要，聘请特约审计人员和兼职审计人员。 第十二条 内部审计机构的变动和审计机构负责人的任免或调动，应事先征求上一级主管部门内审机构的意见。 第十三条 内部审计机构在审计过程中应当严格执行内部审计制度，保证审计业务质量，提高工作效率。 第十四条 审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计准则和内部审计人员职业道德规范。 审计人员办理审计事项，与被审计单位或审计事项有直接利害关系的，应当回避。 第十五条 审计人员依法履行职责，受法律保护，任何单位和个人不得设置障碍和打击报复。 第十六条 审计人员应当按照国家的有关规定，参加岗位资格培训和后续教育。第四章 内部审计机构职责和权限 第十七条 内部审计机构和审计人员主要对下列事项进行审计： (一)财务收支及有关经济活动； (二)预算执行和决算； (三)预算内、预算外资金的管理和使用； (四)专项教育资金的筹措、拨付、管理和使用； (五)固定资产的管理和使用； (六)建设、修缮工程项目； (七)对外投资项目； (八)内部控制制度的健全、有效及风险管理； (九)经济管理和效益情况； (十)有关领导人员的任期经济责任； (十一)本部门、本单位主要负责人和上级主管部门交办的其他事项。 第十八条 教育系统内部审计机构对本部门、本单位和所属单位财务收支及有关经济活动中的重 大事项组织或进行专项审计调查，并向本部门、本单位领导或上级主管部门报告审计调查结果。各单位内部审计机构配合财务部门加强财务管理，对本单位资金收支的真实性、完整性、合法性，以及账务处理的正确性进行严格监督，定期进行审计调查。 第十九条 内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。 第二十条 内部审计机构在履行审计职责时，具有下列主要权限： (一)要求有关单位按时报送财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料等； (二)对审计涉及的有关事项，向有关单位和个人进行调查并取得有关文件、资料和证明材料； (三)审查会计凭证、账簿等，检查资金和财产，检查有关电子数据和资料，勘察现场实物； (四)参与制定有关的规章制度，起草内部审计规章制度； (五)参加本部门、本单位的有关会议，召开与审计事项有关的会议； (六)对正在进行的严重违法违纪、严重损失浪费的行为，做出临时的制止决定； (七)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本部门、本单位主要负责人批准，有权采取暂时封存的措施； (八)提出改进管理、提高经济效益的建议；对模范遵守和维护财经法纪成绩显着的单位和人员提出给予表彰的建议；对违法违规和造成损失浪费的行为提出纠正、处理的意见；对严重违法违规和造成严重损失浪费的有关单位和人员提出移交纪检、监察或司法部门处理的建议。 第二十一条 教育系统内部审计可以利用国家审计机关、上级内部审计机构和社会中介机构的审计结果；内部审计的审计结果经本部门、本单位主要负责人批准同意后，可提供给有关部门。第五章 内部审计工作程序 第二十二条 内部审计机构应当根据本部门、本单位的中心任务和上级内部审计机构的部署，制定年度审计工作计划，报经本部门、本单位主要负责人批准后组织实施。 第二十三条 内部审计机构实施审计，应组成审计组，编制审计方案，并在实施审计前向被审计单位送达审计通知书。 第二十四条 审计人员对审计事项实施审计，取得有关证明材料，编制审计工作底稿。 第二十五条 审计组对审计事项实施审计后，编制审计报告，并征求被审计单位意见。被审计单位应当自接到审计报告之日起十个工作日内，将书面意见送交审计组，逾期即视为无异议。 第二十六条 内部审计机构负责人对审计报告进行审核后，报本部门、本单位主要负责人审批。 第二十七条 内部审计机构应对重要审计事项进行后续审计，检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果。 第二十八条 内部审计机构在审计事项结束后，应当按照有关规定建立和管理审计档案。第六章 法律责任 第二十九条 违反本规定，有下列行为之一的单位和个人，内部审计机构根据情节轻重，可以提出警告、通报批评、经济处理或移送纪检监察机关处理等建议，报本部门、本单位主要负责人，本部门、本单位主要负责人应及时予以处理： (一)拒绝或拖延提供与审计事项有关的文件、会计资料和证明材料的； (二)转移、隐匿、篡改、毁弃有关文件和会计资料的； (三)转移、隐匿违法所得财产的； (四)弄虚作假，隐瞒事实真相的； (五)阻挠审计人员行使职权，抗拒、破坏监督检查的； (六)拒不执行审计决定的； (七)报复陷害审计人员或检举人员的。 以上行为构成犯罪的，应当移交司法机关处理。 第三十条 违反本规定，有下列行为之一的内部审计机构和审计人员，由其所在部门、单位根据有关规定给予批评教育或行政处分： (一)利用职权，谋取私利的； (二)弄虚作假，徇私舞弊的； (三)玩忽职守，给国家和单位造成重大损失的； (四)泄露国家秘密和被审计单位秘密的。 以上行为构成犯罪的，应当移交司法机关处理。第七章 附则 第三十一条 各级教育行政部门和单位可以根据本规定，结合实际情况，制定具体实施办法，并报上级主管部门备案。民办高等学校可以根据实际情况参照本规定执行。 第三十二条 本规定自2004年6月1日起施行，1996年4月5日国家教育委员会发布的第二十四号令《教育系统内部审计工作规定》同时废止。
图书信息 政府绩效责任审计及其评价模型书 名：政府绩效责任审计及其评价模型 作 者：刘世林 著 出 版 社：中国时代经济出版社出版发行处 出版时间：2011-1-1 版 次：1 页 数：349 字 数：395000 印刷时间：2011-1-1 开 本：16 纸 张：胶版纸 印 次：1 I S B N：9787511903624 包 装：平装内容简介 审计的本质属性是什么?这个问题一直是审计学界最关心的热门话题，纵观国内外审计学论著和国内审计法规条文发现，审计界较为普遍认同的观点主要有两种：第一种观点是：“审计本质是一项具有独立性的经济监督活动”。这一表述可以称为“监督论”，对审计本质属性“监督论”的表述既符合审计产生的目的，也符合我国宪法关于建立国家审计机关，实行审计监督制度的规定精神。第二种观点是：“审计是为管理和决策服务的参谋和顾问”。这一表述可以称为“服?论”，主要是站在内部审计为经济组织提高经济效益、降低决策风险服务的角度研判审计的本质特征，也符合审计为经济组织价值增长服务的根本目标和战略思想。图书目录 前言 第一章 政府绩效责任审计导论 第一节 政府绩效责任审计的概念 第二节 政府绩效责任审计的特征 第三节 政府绩效责任审计交替式发展趋势 第二章 政府绩效责任审计需求——审计需求的经济学分析 第一节 基于受托责任理论的审计需求——审计“中介”需求理论 第二节 基于受托代理理论的审计需求——审计“制衡”需求理论 第三节 基于监督信息系统定位下的审计需求框架 第三章 政府绩效责任审计评价模式 第一节 政府绩效责任审计的程序 第二节 政府绩效责任审计信息模式的构建 第三节 政府绩效责任审计信息整合模型 第四节 审计模式创新的实践意义及理论价值 第四章 政府绩效责任信息的整合方法体系
定义 所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。要求 在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。七要素 1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； 2）对胜任能力的重视； 3）治理层的参与程度； 4）管理层的理念和经营风格； 5）组织结构； 6）职权与责任的分配； 7）人力资源政策与实务。重要性 控制环境决定了企业的基调，影响企业员工的控制意识。它是其他要素的基础，提供了基本规则和构架。控制环境因素包括：员工的诚信度、道德观和能力；管理哲学和经营风格；管理层授权和职责分工、人员组织和发展方式；以及董事会的重视程度和提供的指导。影响因素 影响控制环境的因素是多方面的。一个合理的组织机构主要包括股东会、董事会、经理班子和监事会。股东会从资产所有者的角度做出重大决策，监督经营者的经营，有效地防止资产流失。同时，所有权与经营权分离，有利于经营管理岗位人员的选拔并自主地进行经营管理；董事会和经营管理机构的分设，有利于企业的科学化的管理和经营。董事会是公司内部控制系统的核心。现状 目前，我国很多公司在形式上建立了董事会、监事会，但实际工作中还存在许多误区，董事会的监控作用严重弱化，且缺少必要的常设机构。要改变这种现象，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位；其次是实行独立董事制度。通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益；再者是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。 管理者的业务素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，业务素质高低不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。同时，管理者的品行及管理哲学也相当重要。因为企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。 目前国内不少管理者价值观低下，无法以身作则，不能带头严格遵守内部控制制度，滥用职权。因此，应尽快提高企业管理者尤其是国有企业管理者的素质。在新经济条件下，企业内部控制应当关注员工的价值，面对开放的经济环境，员工的高素质和高流动性是一种正常现象，这是高效率市场所必需的要素。面对这种形势，企业要用市场战略的眼光来衡量他们的价值，内部控制的功能之一就是提高员工的创新热情。
介绍 企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。控制活动的主要内容 控制活动包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 1、授权。注册会计师应当了解与授权有关的控制活动，包括一般授权和特别授权。 授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。特别授权也可能用于超过一般授权限制的常规交易。例如，同意因某些特别原因，对某个不符合一般信用条件的客户赊购商品。 2、业绩评价。注册会计师应当了解与业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩（如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回），以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。 通过调查非预期的结果和非正常的趋势，管理层可以识别可能影响经营目标实现的情形。管理层对业绩信息的使用（如将这些信息用于经营决策，还是同时用于对财务报告系统报告的非预期结果进行追踪），决定了业绩指标的分析是只用于经营目的，还是同时用于财务报告目的。 3、信息处理。注册会计师应当了解与信息处理有关的控制活动，包括信息技术的一般控制和应用控制。 各种措施被审计单位通常执行各种措施，检查各种类型信息处理环境下的交易的准确性、完整性和授权。信息处理控制可以是人工的、自动化的，或是基于自动流程的人工控制。信息处理控制分为两类，即信息技术的一般控制和应用控制。 信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行（包括信息的完整性和数据的安全性），支持应用控制作用的有效发挥，通常包括数据中心和网络运行控制，系统软件的购置、修改及维护控制，接触或访问权限控制，应用系统的购置、开发及维护控制。例如，程序改变的控制、限制接触程序和数据的控制、与新版应用软件包实施有关的控制等都属于信息系统一般控制。 信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算的准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预。 4、实物控制。注册会计师应当了解实物控制，主要包括了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。例如，现金、有价证券和存货的定期盘点控制。实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。 5、职责分离。注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。控制活动的注意点 企业在制定控制活动时，尤其要注意以下三点：必须通过合理授权的方式 授权控制是指在开展各项经营活动的过程中，企业最高管理层必须通过合理授权的方式，使各中间管理层和员工以所授权力作为开展工作的依据。管理层在授权时，合理把握授权的“度”至关紧要，建立授权控制时要注意授权的范围、授权的层次与责任。做到既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。预算控制是内部控制的重要方式 也是现代企业制度下规范公司治理结构的一项制度保障。全面预算是企业财务管理的重要组成部分，也是对企业经济业务规划的某种授权。科学地编制和执行预算，控制有关经营行动，以合理配置所拥有的经济资源，促进企业经营管理目标的实现。全面预算是一项集体性工作，需要全体员工的相关合作。会计系统控制 企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此，企业应加强会计系统控制。会计系统控制主要包括：建立健全规范和监督制度 建立健全内部会计管理规范和监督制度，明确权责，相互制约；统一企业内部会计政策；统一企业内部会计科目；规范会计凭证、账簿和财务报告的处理程序和方法。
简介 技术创新审计作为管理控制工具之一,发挥着重要的作用。技术创新是一项高风险的活动，有可能由于外 部环境的不确定性，技术创新项目的难度与复杂性，以及企业的能力与实力的有限性而导致技术创新活动延期、中止、失败或达不到预期的技术和经济指标。技术创新风险不仅会引发财务风险而导致企业发 生有形的经济损失，而且会导致时间损。概述 诸多研究已证实，技术创新对于现代企业取得持续发展和保持竞争优势具有极为重要的作用。而企业要提高自身的技术创新能力，取得创新的成功，就必须首先对自己本身的创新现状和创新管理水平有一个 客观而明确的评价，通过对照国际或国内同行业的最佳创新表现找出自身的差距，最后制定出相应的改 善措施。这一过程的前两步， 即是一个技术创新审计过程。 企业技术创新审计实质上是根据审计的一般原理和方法对企业技术创新的过程、业绩和相应的组织管理 ，进行审查和评价并提供改进意见的一种监督管理活动。通过技术创新审计提高企业技术创新的能力， 无疑将有助于中国企业更好地面对国际竞争的严峻挑战。 技术创新审计主体是指从事这项工作的人员，除了对自身职业水平和道德水平有较高的要求外，企业自身或第三方的审计人员因所处的环境不同，发挥的作用也不同。使用内部职员在于他们了解本企业所拥 有资源的优势和劣势，缺点是容易产生偏见。外部人员能够更客观地评估企业的战略管理能力和新技术开发能力，缺陷是不能充分了解企业内部实情。因此选择审计人员时，应权衡利弊。 审计方法是指执行审计职能和完成审计任务的手段。技术创新审计利用的方法是传统审计的部分方法(问 卷法，询问法，技术鉴定等)，以此来找出创新过程中的不足和差距。技术创新审计的对象是以创新活动为中心的经济管理工作，跟踪创新过程，评价创新绩效。故从审计的角度来看，齐萨等人给技术创新审计下了一个很好的定义，而且初步构成了创新审计理论。职能 技术创新审计具有审计的一般职能——监督和管理。监督即检查、监测和督促。通过审计机构和审计人员对创新活动检查、监测和督促，发现并防范创新活动中的不规范行为，以保证其处于良好的，正常的 运行状态，降低创新风险。在监督的基础上，技术创新审计还具有管理职能。所谓管理职能，是指通过 指挥、调节和控制等手段，把创新活动导入公司所希望的轨道，并在最有利的条件下(尽可能地提高经济 效益和社会效益)完成预期的目标。技术创新审计本身并不参与管理，它只是为指挥、调节和控制等羟济 活动提供所需要的信息。制定和调整创新计划，既依赖于审计的预测信息，又依赖于审计的历史信息。 技术创新从规划开始到完成规划，一直在变化，因此仅按原来的目标去收集数据，只能保证数据准确， 不能保证目标实现，应根据审计信息不断地调整数据，将创新过程中的偏差和矛盾反馈回来，及时修改 计划。创新结果如何，也要依靠审计跟踪、检查，并及时准确而又全面、系统地对不断反馈回来的信息 作出评价，帮助决策者不断总结经验教训，以便更好地运行下一个技术创新活动。 技术创新审计通过发现问题找出差距，可以督促管理部门及时调整、安排技术创新计划，并重新加以实 施。在创新过程中，是否按计划执行，有无新的信息或例外情况需要调整计划等都需要审计工作及时反 馈信息，适时作出决定，采取相应措施，以达到创新效益的充分实现。一些复杂产品，往往创新投入大 ，周期长，涉及面广，这需要审计对资产占用和利用效率与效果进行评价和鉴定，督促有关方面充分挖掘潜力，以求切实提高效率。另一方面通过评价效益，充分发挥制约和激励的作用，制约创新活动中的 不规范行为，同时客观反映绩效，激发员工的工作热情和潜力，提高工作效率。企业技术创新审计模型的比较 企业技术创新审计模型是明确企业技术创新审计对象和审计思路的一种理论模型，它为企业技术创新审计提供了基本框架，也是确定审计内容和指标体系的基本前提。分析和比较国外的企业技术创新审计模 型。将有助于构建适合中国企业的技术创新审计模型。 1．发达国家的技术创新调查。上世纪70年代前后，美国、英国、德国和意大利等发达国家曾先后进行技 术创新调查。在调查获得的大量数据的基础上，对技术创新活动进行全面系统的分析。以加强企业技术 创新的管理。当时，该调查分为创新项目调查和企业创新调查两种形式。创新项目调查主要以分析创新 项目成功与失败的因素为目的。通过调查，了解到创新失败的基本原因一般可归结为市场、技术和管理 三个方面。企业创新调查则主要是以反映企业技术创新活动和影响以及技术创新成果为目的。技术创新 调查及相应的测度研究为技术创新过程管理和业绩评价提供了许多有意义的参考标准，也为技术创新审 计奠定了基础。 2．伯格曼(Burgelman，1988年)的技术创新能力和业绩评价审计模型。该模型构建了技术能力、创新战略制定和实施，以及支持它们的组织结构的审计框架，主要进行五个方面的审计：(1)资源的可获得性和 分配(表现为R&D基金水平、技术的广度和深度、明显的竞争优势、R&D的资源分配)；(2)对竞争对手的创 新战略和产业发展的了解；(3)对技术环境的了解；(4)组织(表现为R&D项目的管理、R&D到生产的转化、 各职能部门的集中化程度)和文化氛围；(5)表现为企业家素质的战略管理能力。 3．莫提默•阿德勒(Adler，1992年)的高标准定位(Benchmarking)和企业技术职能战略评估模型。该模 型认为应给产品和战略管理过程基准定位，其实质就是通过学习和借鉴领先企业的创新实践经验、创新 思想和技术创新管理方式，根据自身的战略和条件，确定合适的跟踪、模仿和赶超策略以提高自身的竞 争力。同时，该模型提出了一种评估所有技术职能战略的框架。他们认为战略管理有三个主要因素：即 领导、政策和调节机制。在政策因素中，分析了人事管理、技术项目管理和质量控制管理等管理过程。 知识产权、基金、设备和设施等资源。组织结构、职能联系、与外部的联系和规章遵守等方面的作用。 该模型最重要的贡献是将成功的创新与相应的管理过程的正确实施联系起来。 4．经济合作与发展组织(OECD)的“奥斯陆技术创新统计手册”(1993年)。 “奥斯陆手册”在总结经合组织内各国创新调查经验的基础上，对技术创新过程进行了分解并为创新效果提供了度量标准，它在众多 指标中更强调技术创新投入与产出的指标。因此，有人将“奥斯陆手册”的主要特征概括为技术创新投 入与产出的审计。 5．罗伯特(Robert，1993年)的技术创新过程管理模型。该模型包括四个主要过程：即(1)创造新知识；(2)产品创新或改进产品、生产工艺和设备的想法；(3)将这些想法转变为生产原型；(4)转化原型为生产 工艺和功能，组织领导员工和利用资金以有效的运行。 6．齐萨(Chiesa，1996年)的技术创新过程审计模型。该模型是一个更为完善的过程审计模型，他们将技术创新过程分为核心过程和支持系统(如图1)。 核心过程包括概念产生、产品开发、工艺创新和技术获得四个基本环节，这些环节之间是互相联系的；支持系统包括资源供给、系统工具和领导；创新过程的结果是创新绩效。该模型认为：企业技术创新审 计不仅需要对创新业绩进行审计， 更需要对创新过程进行审计，后者有助于寻找企业技术创新现状的问 题所在和需改进的环节。因此，齐萨的技术创新过程审计模型，是能够真正发挥审计积极作用的一个比 较理想的模型。 中国改革开放以来，企业产品和生产过程的技术含量得到了大幅度的提高，但许多企业原有的起点较低 ，因而与发达国家比较还有相当大的差距。尤其是中国企业在技术创新资源投入方面还十分有限，企业 技术创新能力普遍比较薄弱。党的十六大提出了走新型工业化道路、全面建设小康社会的历史任务。这 是党和国家面向新世纪、面向经济全球化所作出的重大战略抉择，它关系到国家的昌盛和民族兴衰。完 成这一历史任务，必将面临前所未有的挑战和困难，这不仅要求我们在国家整体的科技进步和创新战略 方面要有一个大的转变，而且也要求我们在企业的技术创新战略方面作出合理的选择。有鉴于此，笔者 对齐萨的技术创新过程审计模型略作调整并加入创新战略的审计项目，同时将技术创新的业绩审计与过 程审计加以连接并构成互相反馈，以适应中国企业的技术创新审计(如图2)。该模型可以看作是在吸收其 他模型优点的基础上，对齐萨模型的某种改良。内容确定 实践表明，企业技术创新审计理论模型应用的关键因素之一。是科学地确定审计对象的具有可操作性的审计内容。基于上述改良的技术创新审计模型以及综合国内外学者的相关研究，试为企业技术创新的过 程审计确定如下具体审计内容。 1．创新战略 创新战略的过程审计主要是审查和评价企业创新战略的形成过程和战略路径的合理性以及战略实施的有效性。例如创新战略路径合理性审计(如下表)： 2．概念产生 概念产生过程审计主要是审查和评价产生新产品概念的信息来源和信息机制的有效性。如企业是否对市场需求进行系统调研；是否具备广泛的市场信息网络；是否建立起职能部门满足消费者需求的协调机制 ；是否充分利用了消费者需求的职能部门的反馈信息；是否建立同消费者厄其是主导消费者群的长期联 系。 3．产品创新 产品开发过程审计主要是审查和评价产品创新来源、计划、设计和组织协调乃至激励等环节的有效性。例如是否建立新产品或产品改良的选择机制和确定产品开发过程中的优先项目；是否将产品创新计划列入公司计划，是否激发和鼓励员工产生产品新构想并奖励创新行为；是否建立企业内各职能部门和外部机构推动产品开发的信息交流；是否建立将消费者需求信息反馈到产品设计过程中的联系机制； 是否建立从新产品构想、设计到生产的有机联接机制和项目主管的责权利协调机制等。 4．工艺创新 工艺创新过程审计主要是审查和评价企业制定的生产战略、工艺创新的组织协调、工艺创新实施的有效性和持续创新能力。为此，要评估现有生产能力，建立适应市场需求的生产能力的战略选择、配置资源开发新工艺的组织协调；是否建立产品创新和工艺创新之间的联系；是否适当变化组织机构以利于工艺创新；是否不断完善新工艺，促进持续创新等。 5．技术获得 技术获得过程审计主要是审查和评价企业制定的技术战略、技术的外部联结和技术资源选择的有效性或合理性。例如是否对现有和未来技术进行系统监测；是否了解竞争对手的技术能力和把握自身企业的主导技术和竞争力；是否确立了基于一定技术能力之上的企业核心竞争力；是否合理选择技术资源如R&D、 许可证、专利技术以及外部合作等。 6．资源供给 资源供给过程审计主要是审查和评价企业技术创新过程中人力资源及资金供给、企业外部资源利用的有效性。例如符合创新要求的人力资源配备与扩充、有效的考核激励措施以及跨部门、国际化的发展机会 ；R&D及获得技术所需资金的稳定供给（包括技术积累和技术储备的资金供给）；产品开发和工艺创新的资 金支持；可供合作的大学、科研机构和国内外专家资源等。 7．组织环境 组织环境审计主要是审查和评价企业领导层组织协调技术创新工作的有效性和企业创新氛围。例如高层管理者关注创新过程的程度；是否确立了企业技术目标和创新目标并将创新战略纳入企业的整体战略之 中；是否建立领导和组织协调企业技术创新的专门机构；是否在企业内建立起了不断学习——研究—— 创新的企业文化氛围和激励机制等。 总之，根据中国企业技术创新的特点，合理构建企业技术创新审计模型，科学确定具体的审计内容，将为进一步构建企业技术创新审计的指标体系奠定基础，这对顺利实施企业技术创新审计具有重要意义。
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