供应链成本概述 供应链成本是指供应链在全运作流程和周期内的成本，主要包括：物料成本、劳动成本、运输成本、设备成本和其他变动成本等。 供应链成本的研究现状人们对于供应链成本的认识经历了一个漫长的过程，由最初的分销成本，到将供应链成本等同于后勤成本，然后才发展到今天的供应链成本。现在，学者们对于供应链成本内容的界定仍然是众说纷纭。 1、国外供应链成本的研究现状 Searing把供应链成本划分为直接成本、作业成本和交易成本。Handheld和Nichols认为供应链成本包括产品及相关的物资和信息管理以及供应链伙伴之间的关系管理两个方面。Milena，Head & Yuan从合作供应链管理的角度将供应链成本分为两大类：系统所有者的总成本和合作的机会成本。 2、国内供应链成本的研究现状 罗文兵和邓明君认为：从商业生态系统和企业可持续发展的角度来看，广义的供应链成本还应该考虑环境成本和社会成本。索晨霞，邓子琼在运用流程环节法对供应链每一阶段和环节成本进行分析的基础上，给出了供应链成本的定义：供应链成本是指在供应链运转过程中由物流、信息流和资金流动所引起的成本以及供应链整合过程的机会成本和整合成本，主要的供应链成本如下：订货成本、购买成本、存货存储成本、仓储成本、运输成本、管理成本、交易成本、资金转移成本、信息成本、生产成本、财务费用和经营成本、供应链相关的机会成本和供应链整合成本。纪作哲认为供应链成本按内容可分为物料成本、劳动成本、运输成本、设备成本和其他变动成本。通过以上对供应链成本研究可看出，不同学者对供应链成本内容的界定实质上都是相似的，不过在划分标准、详略程度上有所不同。 响供应链成本的因素 1 缺乏透明度 供应链成本一般都必须满足财务报告的需要，因此通常许多细节都没有被清晰的描述。在供应链环节中，成本涉及到许多企业，这些企业都采用相同的会计法则，但对于降低成本却有着各自不同的要求。 相应的，有些公司投入大量的时间和金钱于基于事件计算成本(ABC)的软件。这造成对事件成本跟踪的程序复杂化，因为每一项任务的成本都需要在日常报表中体现，这就导致不能突出有助于改进流程的主要事件。尽管如此，ABC法仍然是值得推崇的。执行ABC法则应当是流程分析和企业进行投资及股利分配政策等用于内部协同决策的一个重要环节。然而，偶然性的分析对于挖掘供应链成本是远远不够的，CIO们必须进行持续性的分析。 对于这一方法的阻碍首先来自于交易中的用户，他们认为采用ABC法收集成本太浪费时间。令人惊讶的是，CFO对这一方法也持反对态度，他们认为旧的财务报告已经足够做出判断。事实上，不采用ABC法根本无法实现透明化，而IT将由于没有表现出相应的作用而成为遭受谴责的对象。 2、多变性 对于多变性问题，通常的方法是通过IT方案提高供应链的可视化。几乎所有的ERP，供应链，运输和仓库管理系统等都声称具有可视化的功能，但仅仅是提供了对结果的可视化— 症状而非原因。 导致多变性的根本原因主要有两种流程中固有的和管理行为导致的。前者可以通过工艺学解决，例如以流程的数字化为基础的六西戈玛技术，GE和Honeywell等公司都是采用这一方法。其他的方法包括采用更可靠的机械工具，流程控制，员工培训等。概括的说，有效的方法就是采用全方位的流程分析。由于工作的艰巨性，企业通常寻求IT解决方案。 管理行为导致的变化更是难以控制。例如，许多企业在最后一个季度想方设法增加财务报表上的财政收入。这导致供应链的扭曲，不能反映真实状况。正常的计划和安排都被打乱。 这种类似“曲棍球杆” 的行为非常普遍，但这都不是IT可以解决的。这需要对管理理念的改变。作为执行团队的一员，当与多变性相关的技术方案被提出之后，CIO有权力指引团队成员对一些问题引起重视。必须指出的是变化所导致的费用和技术风险问题。日本的丰田公司通过采用JIT等工具克服了这些不确定因素。管理中另一误区是对预测的过分信任。由于供应链设计的缺陷导致周期的延长。解决这一问题的方案是在供应链设计方面努力，而不是对预测工具进行投资。 3.产品设计 产品设计对供应链成本起莆相当重要的作用 设计不台理的产品将会大大增加供应链的复杂程度——同时必须具备一个更为精细复杂的系统用于跟踪。产品设计的不台理还会导致产品的多余和更多的不确定因素．使用不需要的零部件，生产的难度和装配的难度部太大增加，存在缺陷的产品由此也大为增加，导致复杂的退货流程。解决这一问题的方案是采用好的应用敬件用于产品开发，而且必须强调的是，在新技术应用之前就采用。 4．信息共享 从合作而非技术和挑战的角度说服供应链伙伴共享信息：你和你的供应链伙伴合作的次数和程度如何?联系是否广泛——是否延伸到买方和卖方以外的其他角色?传统的过于狭窄的供应链将会对未来的信息共享造成阻碍。 供应链信息共享，或者说是供应链协同正在快速发展：共享将逐漱建立双方良好的台作关系。通常这是一种从上而下的程序，如从CEEO和CTO之间开始。这里耍说的是．一些较低技术层面的解决方案往往比那些较高层次的方案具有更为重要的意义。较好的方法是联台进行产品开发．共享预测和实际销售数据，并且致力于降低整个供应链的成本 倒如，假设休需要你的供应商将EDI用于处理日常事务，供应商需要对此进行大规模的投资 比较经济、先进的技术是通过Internet实现 目前体的企业采用的是EDI方式 你会转而发展基于Internet的方案吗?你会将你的决定和供应商共享吗?对于你和你的供应商、投资回报率如何呢?他们是否会采用一项新的技术，如RFID．如果你对他们提出这方面的要求。这些问题的答案不仅是通过技术可以解决的．更是涉及到双方在供应链中的关系和信任程度。 供应链成本定额分析 影响供应链企业成本定额的因素 供应链企业在加入某供应链前，可以通过成本定额的计算．初步把握所投入成本的规模 当前建立供应链企业成本定额必须考虑以下因素： 1、企业内大量的数据进行知识化的提炼。相对而言，一次数据的获取并不难，难的是对一次数据或二手资料的进一步细化的处理、分析和判断。所谓信息不对称的问题实际上是知识的不对称问题。所以．对物流成本的研究不仅要掌握调查统计理论和物流管理理论，而且要具备相应的制造业和批发零售业的背景知识。 2、中国自己的供应链成本指教。对供应链成本的研究，无论是在宏观总量的层面上．还是在微观企业的层面上．重要的不在于时间断面的数据测算是不是那么精确，而在于历史过程数据测算的口径和方法是不是能够保持一致．在于所获得的数据是不是具有可比性。我们不可能对所有的物流成本都实施有效的控制。也不可能对每一个供应链活动环节进行精确的成本测定或分配。 3、建立我国企业供应链成本测算规则和方法的参考标准。主要的任务有两个一是企业运输成本的确认和会计科目单列。二是统一存货持有成本的测算的口径和方法。实际上，这不仅是企业供应链成本管理的问题 而且涉及到企业经营管理体系的变革一一建立以预算和绩效评估为核心的资源配置机制。显然，我国企业目前在建立现代企业制度的大背景下广泛展开的业务流程重组(BPR)．实行“购销分离”和“运销分离”变革的实践为此提供了良好的条件和契机。 供应链成本定额的可行性分析 供应链企业如何编制内部定额是企业内部生产管理的重要环节,是企业生产经营活动的基础, 是企业现代化科学管理的重要手段, 是成本经济指标、活动分包、活动领料、活动考核的重要依据。企业内部定额的编制既要反映科学管理水平, 还要结合企业自身技术力量具备市场竞争力。企业定额应由活动计量定额、直接费定额和间接费定额构成。计量定额是其他定额编制的基础。它是以工作内容为对象, 主要包括材料消耗定额、材料损耗率定额、因素消耗量形式表现的定额: 劳动定额、机械使用定额、机械台班费用定额等。这些定额的编制要考虑企业的具体情况: 如企业的劳动力搭配情况、机械设备装备情况、材料利用及来源情况等, 通过一定的方法形成企业的计价基础定额。直接费定额是根据企业的计量定额所列的各种因素消耗量与各种因素的单价综合而成的, 包括人工费、材料费、机械费、设备费等。各种因素的单价要结合市场行情和企业自身的承受能力灵活确定。间接费定额是直接费定额中没有包括而又直接或间接地为组织项目建设所进行的生产经营活动所需的费用。间接费定额的编制应根据市场竞争状况对活动费用定额划分的原则确定企业的财务状况以及企业对某一特定活动的预期目标而采用灵活的策略具体确定。 定额由于其内容不一致, 因而其使用时间的长短也是不一致的。计量定额由于只受企业素质等重大因素的影响, 因此一定时期内保持相对稳定, 但在某些思想因素有重大变化时应及时调整;直接费定额和间接费定额由于其受价格因素的直接影响且价格因素处于不稳定状态, 因此计价定额应因时、因地、因事进行调整。供应链企业定额的编制是在一定时期一定的条件下进行的, 在编制时应考虑, 及时针对工作内容对定额进行修改、补充的各种因素发生变化时完善, 使之更科学、更有生命力。 一些过时的技术及产品随着新技术、新工艺的不断推广应用而贬值, 所以企业应建立一个管理组织, 专门从事定额使用情况的调研, 加强信息联系并及时了解市场的各有关因素的变化与发展,跟踪对收存的各种材料及时整理研究以做出相应的反应, 完善定额并改进企业的各项管理工作, 保持企业在市场中的竞争优势。 供应链成本的管理 1．运用作业成本管理方法。 作业成本管理是一种战略成本管理模式，它是在满足顾客需要的前提下， 通过优化企业整体价值链， 而达到增强企业竞争优势的一种成本管理方法。运用作业成本管理方法进行供应链成本管理，要求供应链中的各成员企业以系统理论和信息技术为基础，运用作业成本管理的思想， 对供应链的流程进行重新设计和重点控制。一方面将成本管理的重心深人到供应链作业层次，尽可能消除“非增值作业”， 改进“增值作业”， 优化“作业链” 和“价值链”，从成本优化的角度改造作业和重组作业流程； 另一方面对供应链中的各项作业进行成本——效益分析，确定关键作业点，从而有针对性地重点控制供应链成本。 2．构建供应链作业目标成本控制体系。 顾客满意是供应链成本管理的前提，作业是供应链成本管理的基本单位，因此，在对供应链进行作业成本管理的基础上，实现对供应链成本的全面管理应构建供应链作业目标成本控制体系。本文认为应该以最终客户的期望成本为供应链成本管理的目标成本，采用“逆向递推法” 将所确定的目标成本分解至供应链上的核心企业和上下游各成员企业， 形成成员企业的子目标成本， 然后在各成员企业内部， 再度将子目标成本分解至各作业单元， 以各作业单元为责任中心进行成本控制。 3．构建供应链成本的考核与激励体系。 供应链作业目标成本控制体系建立以后， 还应该建立相应的供应链成本业绩计量体系，这样才能在供应链管理中有效地实施成本控制。根据供应链成本管理的特点，供应链目标成本控制体系的考核指标应该包括两部分内容：一是顾客满意度指标。顾客的满意度指标主要包括质量、价格和及时性。其中， 质量指标包括合格率、退货率和投诉率；价格指标主要包括顾客期望价格与产品或服务的实际价格的比率，或产品的功能成本比率； 及时性指标主要包括准时交货率和供应比率。对于上述计量指标的考核， 都应该坚持实际指标与目标指标的对比与分析， 以反映各项指标的完成情况； 本年实际指标与上年实际指标的对比与分析， 以反映作业的持续改进状态；本年实际与行业标杆指标的对比与分析，以反映作业持续改进的目标。二是作业成本指标。作业成本指标主要包括以下几项： 作业目标成本的完成情况， 以作业的目标成本与作业的实际成本进行比较；作业成本的改进情况， 以本期作业的实际成本与上期的作业实际成本对比， 分析作业成本的改进状况； 作业成本与标杆的差距情况， 以本期实际的作业成本与相应的标杆作业成本的比较与分析；作业的改进情况，主要描述各项作业为实现目标成本，采取了哪些作业成本管理的方法，对作业的流程进行了哪些改进， 以保证各项作业目标成本完成的可持续性和作业成本管理的有效性。 4．创建供应链成本文化。 成本意识的培养依赖于一个组织的整体氛围。单个企业的管理模式向扩展企业的管理模式—— 供应链管理的转变已成为不可逆转的潮流。与此相适应， 企业文化的建设也应扩大至整个供应链范围。成本文化作为企业文化的一个重要方面，要想真正在供应链范围内发挥作用，就必须在供应链范围内进行构建。供应链成本文化的一个供应链网络中的所有成员企业和所有员工都具有强烈的成本意识，不仅每个成员企业要自觉维护供应链成本，还应尽可能地督促同一供应链中的其他企业控制供应链成本。不仅如此，由于成本文化的目标是通过革新来降低成本、提高质量和节约时间； 强调成本的持续降低而避免短期行为。因此，创建供应链成本文化，不仅是供应链成本管理的基础，也是提升供应链竞争优势的保证。
会计职能会计职能（Accounting Function） 什么是会计职能 会计职能是指会计模式在运行过程中所产生的有利作用，包括对宏观经济发展和对微观企业经营所产生的各种作用。会计是一个经济信息系统，所以会计模式的主要职能是信息的加工和传递。这是会计自身的内在职能。由于不同国家会计模式的构成和运行方式不同，在会计模式主要职能之外还赋予其不同的社会职能。 会计职能主要表现 1、信息职能 信息职能是会计固有的功能。会计从其产生之日起，就是借助于特定会计方法，收集加工、记录和报告信息。随着经济的发展和科学技术的进步，会计从一项应用技术发展为管理科学的一个分支，其所固有的信息职能为世人所公认。尤其是在信息技术突飞猛进的世纪之交，会计模式的信息职能也必然因此而得到更加充分的发挥。 2、行为规范职能 在会计仅仅用于记录剩余产品数量时，或是仅仅作为累计家庭收支的工具时，还没有具备行为规范职能。随着经济的发展和社会制度的进步，需要通过会计核算与记录的业务数量越来越大，参与会计工作的人员越来越多，会计逐渐成为一种专门职业。在这种情况下，产生了监督会计人员忠诚与否和考核其工作效率高低的需求，会计模式对会计行为的规范职能应运而生。 3、资源配置职能 会计模式的资源配制职能是随着经济的发展而由人们逐渐认识并逐步强化的。会计产生于对剩余产品的计量。随着生产力的发展，经济生活中开始出现合伙与委托代理等形式的两权分离，并发展成为股份有限公司等企业形式，会计开始走出家庭和庄园，逐步演进成为一种社会公共产品。会计的资源配置职能因此更为人们所重视。 4、利益保护职能 利益保护职能是资源配置职能的延伸。在发挥会计模式的资源配置职能过程中，必然会产生一定的经济后果。所谓经济后果，是指会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益。也就是说，无论是通过会计制度制约会计人员，还是依据会计准则规范会计信息，都是借助对会计行为的规范，实现对某些利益主体的保护。 5、行业管理职能 各国会计模式中的一个重要组成部分是会计职业及其组织通过法规、制度等对会计行业进行规范。不同国家的社会制度和经济体制不同，会计职业在该国家的工作范围和法律责任有所差别，制定规章条例的机构也会因国而异。因此，会计模式的行业管理职能也会表现为不同的形式。
目录 1 什么是存货盘亏 2 存货的盘亏的处理 3 企业的存货盘亏的检查 4 相关条目 什么是存货盘亏 存货盘亏是盘点后存货的账面结存数大于实际结存数的情况。企业在生产经营过程中除正常损失外，因自然灾害、管理不善等原因造成货物的损毁，主要包括外购货物和自制半成品、在产品、产成品的短少，即税法中所称的“非正常损失”。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。但在日常税务稽查中，我们经常会遇到企业存货盘亏未作进项税额转出或虽作进项税额转出但计算不准确的问题，这就需要大家在稽查过程中严格执行税务稽查的工作规程和法定程序，选择正确的检查方法和合理的检查步骤，确保进项税额转出金额的准确性。 存货的盘亏的处理 企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录: 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：原材料 包装物 低值易耗品 库存商品等 对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 贷：应交税金──应交增值税(进项税额转出) 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。 借：管理费用 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 对于应由过失人赔偿的损失,应作如下分录： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应作如下分录： 借：营业外支出──非常损失 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用科目” 借：管理费用 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 企业的存货盘亏的检查 首先，应认真检查被查企业“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目账户的核算内容，并结合盘亏核销的对应账户，如“管理费用”、“营业外支出”（非正常损失部分）等明细账进行核对，察看企业有无发生非正常损失的货物。 其次，如果发现企业在经营期内有非正常损失的货物，则应对照“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、“产成品”、“生产成本”、“原材料”等有关科目及 “应交税金——应交增值税（进项税额转出）”明细科目账户的核算内容，并与“盘点报告表”等凭证审查核对，检查企业盘点结果是否确实，非正常损失货物的进项税额是否按规定全部作了进项转出处理，冲减了企业当期进项税额。 最后，应检查企业非正常损失的存货的进项税额转出的计算是否准确，同时，还应注意检查企业损失货物的具体发生时间，对照企业冲减进项税额的时间，检查企业有无延期扣减的现象。 1.原材料盘亏：应按购进原材料的盘亏金额与该材料的增值税适用税率的乘积计算进项税额的转出金额。 2.半成品盘亏应分两种情况： (1)对于生产单一产品的企业，稽查人员可通过企业“生产成本”科目月末余额和“原材料”等外购货物的会计科目贷方的账面金额合计数计算出折合率； (2)对生产多种产品的企业，稽查人员应根据不同的产品所耗费的原材料金额以及半成品中所保留的每种产品的“生产成本”科目账面金额，分别计算出不同的折合率，最后依据折合率计算出进项税额的转出金额。 3.产成品盘亏：应依据“产成品”科目借方金额和“原材料”、“外购燃料和动力”、“包装物”、“委托加工费”等科目贷方合计金额数综合计算出原材料等用于生产产品的外购项目金额占产成品总额的比例，再以此折合率计算外购扣除项目金额。如一个纳税期计算所求出的折合率偏高偏低或企业不认可，我们可以通过三年或五年的平均数综合折合率以示公正。 相关条目 存货盘盈 存货毁损
确认 环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。在权责发生制原则下，环境成本的确认应符合以下条件。 1、环境成本的发生起因于环保 环境成本环境成本必须是因环境原因而引起的。这有两种情况： 一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。当前我国为了解决这一问题制订了一系列的环境标准，包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求，必然要发生一些环保设备投资及营运费用，从而在一定程度上控制了污染问题，起到了对环境的保护作用，但这些是远远不够的。 二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业征收排污费，我国在这方面还亟待加强。 2、环境成本的金额能够计量或估计 由于计量是会计的属性，因此作为环境成本也必须是可计量或可估计的。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空气污染的治理费用，则需要通过合理的估计。环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。 企业内容分类 （一）按生产过程的不同阶段分类 环境成本1、事前环境成本 事前环境成本是指为减轻对环境的污染而事前予以开支的成本。具体包括：环境资源保护项目的研究、开发、建设、更新费用；社会环境保护公共工程和投资建设、维护、更新费用中由企业负担的部分；企业环保部门的管理费用等。 2、事中环境成本 事中环境成本是指企业生产过程中发生的环境成本，包括耗减成本和恶化成本。耗减成本是指企业生产经营活动中耗用的那部分环境资源的成本；恶化成本是指因企业生产经营恶化而导致企业成本上升的部分，如水质污染导致饮料厂的成本上升，甚至无法开工而增加的成本。 3、事后环境成本 事后环境成本包括恢复成本和再生成本。恢复成本是指对因生产遭受的环境资源损害给予修复而引起的开支；再生成本是指企业在经营过程中对使用过的环境资源使之再生的成本，如造纸厂、化工厂对废水净化的成本，此类成本具有向环境排出废弃物“把关”的作用。 （二）按环境成本的形成分类 环境成本1、企业在生产过程中直接降低排放污染物的成本 主要包括产生废弃物的处理、再生利用系统的运营、对环境污染大的材料替代、节能设施的运行等成本。 2、企业在生产过程中为预防环境污染而发生的成本 包括环保设备的购置、职工环境保护教育费、环境污染的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等成本。 3、企业有关环保的研究开发成本 如环保产品的设计，对生产工艺、材料采购路线和工厂废弃物回收再利用等进行研究开发的成本。 4、有助于企业周围实施环境保护或提高社会环境保护效益支出的成本 包括企业周边的绿化、对企业所在地区环境活动的赞助、环境信息披露和环境广告等支出。 5、其他环保支出 主要包括由于企业生产活动造成的对土壤污染、自然破坏的修复成本及支付的公害诉讼赔偿金、罚金等。 （三）按成本分摊期限的长短分类 1、长期环境成本支出 长期环境成本支出是指因环境问题企业在一个较长时期内需持续支付的费用，如企业每年向环保局支付的排污费。 2、短期环境成本支出 短期环境成本支出是企业为环境问题一次性支付的费用，如企业的环保设备支出、一次性支付的矿山开采权等。 会计处理 环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能加以控制。会计核算体系则应根据环境成本的不同情况，进行不同的会计处理： 环境成本1、科目设置 设“环境成本”，属于损益类科目，期末转入“本年利润”。 2、账务处理 本期发生的仅与本期相关的支出，发生时借记“环境成本”，贷记“银行存款”等。本期发生的不仅仅与本期相关的支出，可分以下两种情况： （１）预付待摊。受益期在一个会计年度以内的，发生时借记“待摊费用——环境支出”，贷记“银行存款”等；摊销时借记“环境成本”，贷记“待摊费用——环境支出”。当摊销期限超过一个会计年度时，“待摊费用”改为“递延资产”；期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。 （２）预提待付。发生时借记“环境成本”，贷记“预提费用”；付款或结清时，借记“预提费用”，贷记“银行存款”；期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。 企业控制 （一）实行环境管理目标责任制，健全环境管理制度 在企业经营管理中，实行环境管理目标责任制，做到“一个杜绝，两个坚持，三个到位，四个达标”。即杜绝发生重大环境污染与破坏事故；坚持环境“三同时”制度，坚持建设项目环境影响评价制度；环境工作必须责任到位，投入到位，措施到位；做到废水、废气、废渣、噪声达标排放。在实行环境管理目标的同时，建立健全环境管理制度，真正做到有章可循，有法可依。 （二）构建环境成本控制系统 环境成本在按照产品和部门构建成本控制系统的基础上，考虑产品生产和运行过程中所发生的环境成本，包括主动性支出（污染预防和污染治理支出等）、被动性支出（排污费、罚款、赔偿金等）、已发生的支出和将来发生的支出，将它们作为产品成本和部门运行成本（管理费用等）的组成部分，运用现有的成本控制方式进行成本控制，并在成本预测、计划、核算中充分考虑环境支出。同时，设立专门化成本控制系统，主要涉及能源、废弃物、包装物、污染治理等方面的成本控制。 （三）大力推行无污染的清洁生产工艺 对于那些资源消耗较大、污染严重、环境成本较高的必需品的生产项目，除加强企业管理以及最大限度地提高资源、能源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技术工艺而采用先进清洁的生产工艺。 （四）政府对环境成本控制的支持 1、通过环境区域治理规划，采用集中排污治理的方式来降低区域内各个企业的环境成本支出。如浙江绍兴纺织印染带来的污染曾相当严重，后由政府与企业共同投资排污处理工程，1998年底全县排污网建成，环境污染得到了很好的治理，企业也只需交纳一定的费用，比原来的排污费少得多。 2、相关的经济政策必须完整、配套。不论是环境保护方面的新建项目审批，资源、能源的配置和利用，还是经济领域内的产值统计、利税计算、资产评估、成本核算、物价核定以及内外贸易等重大经济活动，都应该将企业环境成本的因素考虑在内。 建议 环境成本太多太多的生产和消费行为没有考虑环境成本。大家知道，市场经济就是靠无形的手优化和配置资源，而价格则是杠杆。这就需要政府在解决环境问题上起到推动者和干预者的作用，靠什么？靠税收和补贴，靠税收和补贴来体现环境成本。例如：我们在超市购买商品后，商家大都免费赠送质量不错的塑料袋，人们回家后可用于装其它物品，或装垃圾一同扔掉，丝毫不觉得可惜，因为它太便宜了，殊不知地球却需上百年才能消化它。那么这个小小的塑料袋的环境成本是多少？同时，一些可降解的包装袋，却因为生产规模小，原料贵，价格高而始终无法推广。但这种包装袋的环境成本却是极低的。这时，政府就应该干预了。应该把环境成本作为税收向塑料袋厂家收取，以提高它的生产成本，进而提高它的市场价格。同时把这部分税收作为补贴补给包装袋厂，以降低生产成本，进而降低市场价格，这样包装袋厂就有了竞争力，消费者自然会选择便宜耐用的产品，塑料袋市场就会逐渐萎缩，厂家也会逐步转产，进入有利可图的可降解包装袋或其它市场，同时，随着可降解包装袋市场规模的扩大，生产成本会进一步降低，国家可逐步减少补贴直至退出。这样，在政府干预下，就完成了产业结构的调整。其它行业也是如此，象高耗能的电器、汽车，造纸，洗涤用品，焦炭，冶炼等等，都可以采取这种方式。生产者什么赚钱做什么，但关键是政府一定要清楚自己的职责，应该鼓励什么惩罚什么引导什么。环境成本是客观存在的，如果政府不去考虑环境成本，是不会有任何厂家主动考虑的，而有这种想法的企业也会因为得不到鼓励（政府的扶持和消费者的购买）不采取任何行动。[1]
名词拼音 gong yi xi公益性生物资产ng sheng wu zi chan 名词解释 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
简介 生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用，包括管理人员工资和福利费、公司一级折旧费、修理费、技术转让费、无形资产和递延资产摊销费及其他管理费用（办公费、差旅费、劳保费、土地使用税等）。 财务费用是指为筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出及其财务费用（汇兑净损失、银行手续费等）。 销售费用是指为销售产品和提供劳务而发生的各项费用，包括销售部门人员工资、职工福利费、运输费及其他销售费用（广告费、办公费、差旅费）。管理费用、财务费用和销售费用称为期间费用，直接计人当期损益。 差异 定价成本是指政府制定价格所依据的成本。会计成本是定价成本的基础，会计成本所依据的会计法规和会计制度也是核算定价成本的重要依据。但定价成本又与会计成本存在很大差别，主要体现在以下几个方面： 1.核算目的不同。 消费者承担会计成本 这是定价成本和会计成本最根本的区别。会计成本核算的基本目的是为会计信息的使用者（投资人、债权人、企业管理者、政府部门以及其他会计报表的使用者）提供真实、完整的财务信息，要求客观、公允地反映企业生产经营的状况和财务成果，以便信息使用者做出正确决策，实现企业经济效益最大化。定价成本核算则是为政府定价决策服务的，目的是为了公正反映企业各种资源的合理消耗，兼顾投资者、经营者和消费者三方面的利益，实现社会效益最大化。因此，定价成本虽然同样重视成本的客观性，但更强调成本的必要性和合理性，从而产生与会计成本不同的原则、结构、方法和标准。 2.核算原则不同。 会计成本和定价成本有一些共同遵循的原则，如客观性原则、权责发生制原则，但由于核算目的不同，两者之间有许多原则是不同的或有差异的。比如，谨慎性原则、实质重于形式原则是会计成本的重要原则。谨慎性原则要求合理地确认可能发生的损失和费用，允许企业计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等八项减值准备。然而，“可能发生”是一种带有预见性的东西，哪些减值准备可以计提？计提的条件是什么？计提标准是多少？企业和价格监管部门会有不同的理解。一般来说，价格监管部门从维护消费者利益出发，认为企业应当承担必要的风险，不能将全部风险或主要风险由消费者承担，因而对倾向于不计提减值准备或少计提减值准备。按照“实质重于形式”原则，会计成本将“开办费”一次性计入当期损益，定价成本则要求按多年分摊。 3.成本性质不同。 会计成本会计成本反映的是企业个别成本；定价成本反映的是社会平均成本。在政府管制价格的行业，所有企业都会有不同的会计成本，但并非所有企业都有不同的定价成本。对于竞争性行业（如药品）来说，不论每个企业会计成本是多少，定价成本都是一致的。对于自然垄断行业来说，该企业的会计成本并不能直接作为定价成本，只有经过个性费用的合理确认和共性费用的社会化之后，才能将会计成本转换成定价成本。会计成本主要从单个企业角度反映为取得一定的收益而消耗的资源，以求企业收益最大化；而定价成本则更多地从全社会角度，分析各种资源利用和分配效率，以求资源消耗最低、社会效益最高。 4.核算方法和标准不同。 由于核算目的不同，会计成本和定价成本在许多成本费用项目的核算方法和标准上存在较大差异，这是定价成本和会计成本的重大差别。比如，为加速固定资产更新换代，减少技术进步对固定资产减值的影响，企业可以根据有关制度规定采用加速折旧法，可以采用较短的折旧年限。而在定价成本核算中，政府为维护消费者利益，保持价格的相对平稳，在满足企业正常发展的前提下，通常会倾向于采取年限平均法或者较长的折旧年限。新的《企业会计准则》给企业会计活动赋予了更大的自主权和灵活性，特别是许多会计要素的确认和计量，其条件和标准主要由企业会计人员根据企业需要和职业素质来判断和确定，必然会与定价成本核算要求出现更多、更大的差异。 5.核算口径不同。 从经营者角度看，只要符合会计制度规定的所有费用，如直接材料、直接人工、折旧、管理费用、财务费用等都可以计入会计成本。但能够计入会计成本的费用，并不一定能够计入定价成本。定价成本的核算口径取决于产品或服务的性质、政策目标、财政承受能力和消费者负担能力等因素。政府监管部门还可以基于公共目的，将资源保护成本、环境恢复成本等纳入定价成本构成，这也是一般的会计成本核算所未包括的内容。 6.核算基础不同。 会计成本是历史成本，核算的是企业实际的生产费用、材料消耗水平和分配标准等。会计核算必须要以有关会计凭证为依据，最终核算出来的会计成本，必须是实际成本，而不能定额成本、计划成本或标准成本等来代替。定价成本不一定是或不完全是历史成本，有可能是计划成本、标准成本，更多地是在历史成本基础上进行调整后的成本。比如，在项目尚未正式运营前制定价格或收费标准时，应主要以计划成本或预算成本（如项目可行性研究报告中的成本预算）为基础核算定价成本；核定已运营多年的企业产品或服务定价成本时，无疑应当首先审核其历史成本，但并不能直接将历史成本作为定价成本，而必须对历史成本中的一些费用按照定价部门的有关规定进行调整。总之，定价成本并一定是实际发生的成本。 7.补偿渠道不同。 从经营者角度看，会计成本采取什么方式补偿、由谁补偿并不重要，重要的是能不能得到补偿并获得尽可能多的利润；定价成本是指通过政府定价予以补偿的成本，通过其他渠道补偿的成本虽然是政府定价所必须考虑的因素，但并非定价成本本身。因此，会计成本可以有多种补偿渠道，定价成本的补偿渠道则只有一个———即向消费者收取的价格。比如，对公共汽车公司来说，其会计成本的补偿方式至少可以有三种：财政、票价以及关联收入（如车厢广告收入等）；而公共汽车定价成本应当是公交公司会计成本扣除已由（或应当由）财政补偿和关联收入补偿后的那部分成本，这部分成本需要通过政府制定票价由消费者补偿。在医疗、教育等公益性服务领域，会计成本和定价成本的补偿渠道差异更为明显。 正是由于定价成本在很多方面都与会计成本有较大区别，政府价格主管部门在制定或调整价格时，不能只是调查核实企业的会计成本，而必须对会计成本进行审核和分析，根据相关规定对会计成本的有关费用及相关指标重新计算、分摊，合理核算出符合价格监管目标的定价成本。 与经济成本区别 会计成本是显性成本，它可以用货币计量，是可以在会计的帐目上反映出来的。除了会计成本之外，还有另一种隐性成本。隐性成本往往不被管理者所认识。它与显性成本即会计成本有很大的不同。一般来说隐性成本不能直接从帐面上反映出来，因而难以精确计量。比如，机会成本就属于隐性成本。 会计成本经济成本是显性成本与隐性成本二者之和。因而经济成本是一个比会计成本含义更广泛、内容更丰富的概念。可以毫不夸张地说，经济成本几乎涉及了企业所有的经营内容和领域。经济成本是企业运作过程中的全部成本，有些经济成本项目我们没有认识到，也有些经济成本项目我们虽然也知道它的存在，但却没有把其当作独立的成本项目来进行分析，比如组织成本。企业只有销售最终产品和向外提供服务才能从市场取得收入，而在企业内部为了组织生产，就要建立各种组织。特别是对于大企业，其组织可能是相当庞大的，组织的结构可能是相当复杂的，而要维持这些组织的正常运转就必然有支出，有时支出可能是很大的，这些支出就是组织成本。 企业中的组织成本通常不构成独立的成本项目，因而企业没有对它进行单独的核算和分析。其实组织成本在企业中的总成本构成中占有极其重要的地位，它由显性部分和隐性部分构成。其中管理人员的工资、组织机构的运作经费等都属于组织成本的显性部分，而如由于组织机构臃肿等原因而降低了组织机构的效率等就属于组织成本的隐性部分。企业的隐性成本还有很多表现。如影响力成本、权威失灵成本、信息失真成本等。 既然经济成本是比会计成本含义更广泛、内容更丰富，因此我们在进行决策时不得要考虑到会计成本，更要考虑到经济成本。只有在显性成本和隐性成本的管理上都取得了成本优势，企业才能在总成本上取得了优势，才能在激烈竞争中独占鳌头。[1]
目录 1什么是存货毁损 2存货毁损的会汁处理 3 相关条目 什么是存货毁损 存货毁损指的是由于水灾、火灾、地震等不可抗力以及其他原因引起的存货损失。企业的各种存货发生毁损，应以该项存货的成本价扣除回收的残值以及应由过失人赔偿部分，按实际损失数列为当期损失。 存货毁损的会汁处理 与盘亏并没有什么不同，只不过毁损的清查是临时性和突击性的罢了。 例乙公司因火灾造成B产成品2 000件毁损，每件产成品平均单位成本5O元，该批产品应负担的进项税额为10 200元。经保险公司勘察，决定赔偿损失的6O%，清查小组已将清查结果上报待批。根据上述情况，做第一步会计处理如下： 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢110 2OO 贷：产成品—— B产品 1O0 000 应交税金一应交增值税(进项税额转出)10 2OO 7日后，经领导批准：除保险公司确认的赔偿外，火灾损失的另外4O%由营业外支出列支。根据批示编制第二步会计分录如下： 借：其他应收款—— × ×保险公司 66 1 2O(110 200× 60%) 营业外支出44 080 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢110 2OO 相关条目 存货盘盈 存货盘亏
基本概念 坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。 坏账准备相关财务书籍 商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。 确认标准： 1．因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款； 2．因债务人逾期未履行其偿债义务（一般超过3年）且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 核算方法 1．直接转销法 （1）直接转销法在坏账实际发生时，按实际损失确认坏账损失，计入期间费用，同时冲销该笔应收款项。 （2）直接转销法的优点：财务处理简单。 坏账准备核算相关财务书籍 （3）直接转销法的缺点：忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产。 2．备抵法 （1）备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 （2）备抵法的优点： ①预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，合理配比，避免企业虚增利润； ②在报表上列示应收账款净额，使其接近于未来实际可收回的金额； ③使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加 快企业资金周转，提高企业经济效益。 （3）备抵法的缺点：账务处理较为繁琐。 3．《企业会计制度》规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。 计提方法 实务中采用备抵法核算坏账损失时，计提坏账准备的方法主要有销货比率法、账龄分析法及应收账款余额比率法。 坏账准备 应收款项坏账准备的提取办法 1、单项金额在200万元（含200万元）以上的应收款项单独进行减值测试，单独提取坏账准备；单项金额在200万元以内的应收款项一般按类似信用风险特征分组进行减值测试，按组提取坏账准备，如根据实际情况判定符合重要性原则的，可进行单独测试和单独提取。 2、按应收款项单项测试并提取坏账准备的，其提取金额根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额确定，预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不进行折现；按组测试并提取坏账准备的，其提取金额可按资产负债表日应收款项余额的一定比例计算确定，其提取比例可参照以前年度与之相同或相似的、具有类似信用风险特征的应收款项或应收款项组合的实际损失率结合现实情况分析确定。 3、难以预计未来现金流量，或难以取得相同、相似应收款项或应收款项组合历史损失率经验数据的，可按账龄分析法确定坏账准备提取金额。在采用此办法的前提下，坏账准备提取比例和账龄对应关系如下： 应收款项账龄 计提比例 1 年以内（含1 年） 5% 1―2 年 10% 2―3 年 15% 3年以上 20% 4、出现以下情形时，可对相应应收款项全额提取坏账准备： （1）应收款项逾期5年以上且有迹象表明很可能无法收回的； （2）债务单位严重资不抵债，且难以持续经营的； （3）因不可抗力因素导致债务单位在可预见的未来期间内难以偿付债务的。 5、应收账款中应收公路投资补偿款发生额较大，但发生坏账的可能性较小，按期末余额的5‰提取坏账准备。 6、母公司与子公司之间的内部往来不计提坏账准备，但在母公司对子公司的长期股权投资帐面价值减记至零的情况下，对其债权按母公司应分担子公司的亏损额计提坏账准备。 7、出现债务人撤销、破产或死亡等证明应收款项确凿无法收回的情形时，可将相应应收款项确认为坏账，予以核销并冲减坏账准备。 8、提取的坏账准备计入当期损益。已提取坏账准备的应收款项，若其后全额收回或有证据表明该应收款项可收回价值已回升的，按照回升价值，在原提取坏账准备金额范围内，做减值准备转回处理，转回金额计入当期损益。 相关规定 《企业所得税税前扣除办法》“国税发（2000）84号”文件规定： 会计处理 纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。 经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品，产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。 纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理： 债务人被依法宣告破产，撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；债务人死亡或依法被宣告死亡，失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；逾期3年以上仍未收回的应收账款； ⑥经国家税务总局批准核销的应收账款。 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。如企业能够证实其财产损失确已发生，但在发生当期申报缴纳企业所得税之前尚不能确认损失数额，也可按照前款规定向当地主管税务机关申报，先以经税务机关审核同意的估计数在发生当期扣除，待损失数额确认后，其确认数与估计数之间的差额再在确认当期进行调整。 产生影响 应收款项坏账准备对企业税前利润和应税所得额的影响： 财务 1. 对应收款项计提税法允许的3‰-5‰坏账准备。其对企业税前利润和应税所得额的影响是相同的，即以当年所计提（或冲回）的坏账准备金额同时等额减少（或增加）企业税前利润和应税所得额。在收回应收款项时，也同时等额减少所计提的坏账准备，增加企业税前利润和应税所得额。因此，在这种情况下的应收款项存续期间内，坏账准备对企业税前利润和应税所得额的累积影响都为0，都起着平滑作用，且影响烈度相同，影响时间也相同，都是应收款项的整个生命周期。 2. 对应收款项计提超越税法允许的5‰坏账准备。其首次计提时，按计提金额减少企业税前利润。按税法允许的应收款项的5‰金额减少应税所得额，对企业税前利润的减少影响大于对应税所得额的减少影响，在续提时，按企业确定的计提方法及应收款项的期末账面余额计算出应计提的坏账准备金额减去其账面上期初已计提的坏账准备余额，减少（或增加）企业税前利润。 按税法允许的5‰比例及应收款项的期初、期末余额的差额乘积，减少（或增加）应税所得额，对企业税前利润的减少（或增加）影响大于对应税所得额的减少（或增加）影响。当企业应收款项全部收回时，可按企业期初账面上已计提的坏账准备余额增加企业税前利润，可按企业期初应收款项余额乘以5‰的金额确认增加应税所得额。因此，对于整个应收款项的生命周期所计提坏账准备，对企业税前利润和应税所得额都有影响，其累积影响都为0，都起着平滑的作用，但影响烈度不同，对企业税前利润的影响烈度大于对应税所得额的影响烈度。不过影响的时间长度相同，都是应收款项的整个生命周期。 相关核算 一、计提坏账准备的范围 企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。 二、全额计提坏账准备的规定 三、账户设置“坏账准备”账户用于核算企业提取的坏账准备。 坏账准备 核算实例 一.以销货比率法核算坏账准备实例 ［例］某企业2000年的赊销净额是300 000元，根据历史经验并参照当前有关资料，估计坏账损失约占赊销净额的8%。 1.2000年末计提当年的坏账准备。则应作如下会计分录： 借：管理费用－坏账损失 24 000 贷：坏账准备 24 000 2.2001年确认一笔5 000元的坏账，经批准转销。则应作如下会计分录： 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 二.以账龄分析法及应收账款余额比率法核算坏账准备实例 以账龄分析法及应收账款余额比率法核算坏账准备的方法是类似的，以下以应收账款余额比率法为例介绍坏账准备的核算。 ［例1］明达公司于2000年初开业，该公司采用应收账款余额比率法核算坏账准备。2000年末公司应收账款的余额为100 000元，估计坏账损失率8‰，应提取坏账准备800元，分录如下： 借：管理费用──坏账损失 800 贷：坏账准备 800 ［例2］2001年，公司应收达利公司的账款900元，经确认为坏账，应予转销，分录如下： 借：坏账准备 900 贷：应收账款──达利公司 900 ［例3］2001年末，公司应收账款的余额为140 000元，坏账准备期末余额应为1 120元（14 000×8‰），调整前的“坏账准备”账户余额为借方100元，应调增坏账准备1 220元（1 120＋100）。分录如下： 借：管理费用──账损失 1 220 贷：坏账准备 1 220 ［例4］2002年，去年已转销的达利公司账款900元又收回。应同时作如下分录： 借：应收账款──达利公司 900 贷：坏账准备 900 借：银行存款 900 贷：应收账款──达利公司 900 ［例5］2002年末，公司应收账款余额为200 000元，坏账准备期末余额应为1 600元，（200 000×8‰），调整前的“坏账准备”账户余额为2 020元，公司应调减坏账准备420元（1 600－2 020）。分录如下： 借：坏账准备 420 贷：管理费用──坏账损失 420 [1]
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