目录 1 什么是安全付款表？ 2 安全付款表的假设 3 安全付款表的内容 4 安全付款表的注意事项 什么是安全付款表？ 分次清算时用于测算各合伙人每次分配合伙企业资产时所采用的一种表式。在分次清算方式下，合伙企业的清算需要一定的时间，在合伙人以外的债权人的债权都已得以清偿之后，剩余资产尚未完全变现之前，合伙人可以分得一部分现金。如果合伙人决定在变现所有的资产和确认所有损益之前分配现金，那么，就存在着分配多少现金可以安全地支付给各合伙人的问题。安全付款表不是为了使支付给各合伙人的现金不至于过度，从而避免使分配的现金重新分配而编制的。 安全付款表的假设 编制安全付款表，应当作出以下几个假设： （1）预计全部可能发生的负债和费用； （2）假定尚未变现的资产不能变现，即非现金资产的价值为零，相应的损失要按损益比例予以分摊； （3）如某合伙人资本账户出现红字，应视为不能收回该款项，由有资本贷方余额的合伙人分摊损失，即认为合伙人没有个弥补资本借方余额； （4）将上述项目扣除后的余额方可分配给合伙人。 安全付款表的内容 安全付款表的第一行列示各合伙人的权益，各合伙人的权益等于各合伙人资本余额加上或减去各合伙人在合伙企业的债权或债务；第二行列示未变现的非现金资产的可能损失。为了达到安全付款的目的，这些可能的损失被视为实际的损失，按照损益比例分摊，抵减各合伙人的权益余额；第三行列示或有负债、可能的变现损失和预计清算费用等可能损失，应按照损益分配比例分摊后从各合伙人的权益余额中减去。所有的可能损失都从各合伙人的权益余额中减去以后，有些合伙人的权益账户可能出现红字。这时假设该合伙人无个人财产可供弥补，这些红字必须以损益分配比例分摊给其他合伙人。因此，第四行列示出现红字的合伙人可能无法以个人资产偿付而带来的损失，按照损益分配比例分摊给其他合伙人以后，如果又有合伙人的权益账户出现了红字，第四行以后各行继续列示出现红字的权益账户的摊销，直到没有合伙人的权益账户再出现红字。这时计算出来的合伙人权益账户余额就是安全付款额。 安全付款表的注意事项 安全付款表只是用来确定每次合伙人的预分金额，并不是合伙人最终实际的分配数额。安全付款表在每次分配时一般均应编制，但当各合伙人的资本比例与损益分配比例一致，而且合伙人没有向合伙企业提供贷款时，就没有必要继续编制安全付款表。
现金流量表 现金流量表（statement of cash flows）是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表,所表达的是在一个固定期间(通常是每月或每季)内，一家机构的现金(包含现金等价物)的增减变动情形。现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。 概念 现金流量表是一份显示于指定时期(一般为一个月，一季。主要是一年的年报)的现金流入和流出的财政报告。这份报告显示资产负债表(Balance Sheet)及损益表(Income Statement/Profit and Loss Account)如何影响现金和等同现金，以及根据公司的经营，投资和融资角度做出分析。作为一个分析的工具，现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付账单的能力。 过去的企业经营都强调资产负债表与损益表两大表,随着企业经营的扩展与复杂化,对财务资讯的需求日见增长,更因许多企业经营的中断肇因于资金的周转问题,渐渐地,报道企业资金动向的现金流量也获的得许多企业经营者的重视,将之列为必备的财务报表。 现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。其组成内容与资产负债表和损益表相一致。通过现金流量表,可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响,对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理,要比传统的损益表提供更好的基础。 编制原则 现金流量表 （1）分类反映原则。为了给会计报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价，现金流量表应当提供企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量的影响，即现金流量表应当分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的总额以及它们相抵后的结果。 （2）总额反映与净额反映灵活运用原则。为了提供企业现金流入和流出总额的信息，现金流量表一般应按照现金流量总额反映。一定时期的现金流量通常可按现金流量总额或现金流量净额反映。现金流量总额是指分别反映现金流入和流出总额，而不以现金流入和流出相抵后的净额反映。现金流量净额是指以现金流入和流出相抵后的净额反映。但现金流量以总额反映比以净额反映所提供的信息更为相关有用。因此，通常情况下，现金流量应以其总额反映。但是，下述情况可对现金流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目。这些项目不属于企业自身业务的现金流量项目，可以以净额反映。 （3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分，但有些交易或事项则不易划分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作为经营活动，还是作为投资或筹资活动有不同的看法。在中国，依据人们的习惯理解，把利息收入和股利收入划为投资活动，把利息支出和股利支出划为筹资活动。某些现金收支可能具有多类现金流量的特征，所属类别需要根据特定情况加以确定。例如，实际缴纳的所得税，由于很难区分缴纳的是经营活动产生的所得税，还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。对于某些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔，若能分清属于固定资产损失的保险索赔，通常作为投资活动，流动资产损失的保险索赔，通常作为经营活动；若不能分清属于固定资产还是流动资产的保险索赔，通常归为经营活动的现金流量。因此，企业应当合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于某些现金收支项目或特殊项目，应当根据特定情况和性质进行划分，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动类别中，并一贯性地遵循这一划分标准。 （4）外币现金流量应当折算为人民币反映。在我国，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或加权平均汇率折算。汇率变动对现金的影响作为调节项目，在现金流量表中单独列示。 （5）重要性原则。本来，不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表内，因为这些投资和筹资活动不影响现金流量，现金流量表中不反映不涉及现金的投资和筹资活动是与编制现金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及现金的投资和筹资活动数额很大，若不反映将会导致一个有理性的报表使用者产生误解并作出不正确的决策，这时，就需要在现金流量表中以某种形式恰当地予以揭示。在我国的《企业会计制度》中，对于不涉及现金的重要的投资和筹资活动是在现金流量表“补充资料”（或附注）中反映的。此外，重要性原则对现金流量表中各项目的编制也有很大影响。比如，“收到的租金”项目，如果企业此类业务不多，也可以不设此项目，而将其纳入“收到的其他与经营活动有关的现金”之中。 编制目的 现金流量表的目的是为了使公司以标准的格式对报告期内(通常为12个月)所产生及占用的现金进行报告。现金流量表应包括有关经营活动、筹资活动及投资活动现金流量的详细资料，旨在提供有关评价企业的流动性、生存能力和财务灵活性的信息。 流动性：如果一个企业的资产负债表显示该企业流动性很差，或者还有过高的银行透支额，则现金流量表可以说明现金流量状况出现了哪些情况，以及为什么会如此糟糕乃至恶化。当流动性很高时，现金流量表将说明产生现金的主要来源。 生存能力：企业必须具有良好的现金流量，特别是对短期而言，这样才能够生存下去。一些盈利企业由于没有产生充足的现金而不得不进行清算或低价处置部分经营项目。现金流量表应说明企业能否从正常经营中获取足够的现金以维持其生存，或企业是否陷入了困境。 财务灵活性：财务灵活性可以使企业选择将钱花在哪些地方，以及何时支出。它来自于企业稳定的现金流量和良好的流动性。经营活动的现金流量为正值并且拥有大量盈余现金的企业在财务处于有利地位，一有机会，这些企业就可以投资新资产或经营项目。同样，当企业决定向股东支付多少股利时，正的现金流量以使企业具有更大的灵活性。而在流动性很差的企业中，支付股利是受限制的。 现金流量过去所发生的情况为将来可能发生的情况提供了极好的指导，并且这也是要求企业编报现金流量表的理论基础。现金流量表应作为企业年度报告的组成部分。企业管理当局以外的个人，特别是公开报告的使用者，如股东和投资分析家，都会使用该报表。 企业每个季度或每半年可能以相同的格式提供同样类型的信息，这对高层管理人员及财务人员会有所帮助。 编制方法 资产负债表 现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是笔者对现金流量表附表填列所进行的总结。 一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下：1：净利润，取利润分配表“净利润”项目。 2：计提的资产减值准备，取“管理费用”账户所属“计提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、“营业外支出”账户所属“计提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备”、“投资收益”账户所属“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”等明细账户的借方发生额。 3：固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。 4：无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。 5：长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。 6：待摊费用减少，取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。 7：预提费用增加，取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。 8：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。 9：固定资产报废损失，取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。 10：财务费用，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额，不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。 11：投资损失，取“投资收益”账户借方发生额，但不包括“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”明细账户发生额。 12：递延税贷项，取“递延税款”账户期末、期初余额的差额。 13：存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。 14：经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户的期初、期末余额的差额。 15：经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”等账户的期末、期初余额的差额。 格式 现金流量表按以下标题或类别进行汇总：经营活动；投资和融资服务收益；税金；资本支出与财务投资；收购与处置；支付的股利；流动性资源的管理；筹资。 以上各项汇总在一起将决定在特定期间内企业现金余额的增减。 分析方法 一、现金流量及其结构分析企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。 （一）经营活动产生的现金流量分析。l、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品。接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。2、将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。3、将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。 （二）投资活动产生的现金流量分析。当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量，投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益，企业不会有偿债困难。因此，分析投资活动现金流量，应结合企业目前的投资项目进行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。 （三）筹资活动产生的现金流量分析。一般来说，筹资活动产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本，则个仅不会面；临偿债压力，资金实力反而增强。因此，在分析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入比较，所占比重大，说明企业资金实力增强，财务风险降低。 （四）现金流量构成分析。首先，分别计算经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重，了解现金的主要来源。一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好，财务风险较低，现金流入结构较为合理。其次，分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般来说，经营活动现金支出比重大的企业，其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理。 二、现金流量表与损益表比较分析（一）经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。也就是说，企业每实现1元的帐面利润中，实际有多少现金支撑，比率越高，利润质量越高。但这一指标，只有在企业经营正常，既能创造利润又能盈得现金净流量时才可比，分析这一比率也才有意义。为了与经营活动现金净流量计算口径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。 （二）销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大，说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。 （三）分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比较，可大致反映企业帐面投资收益的质量。 三、现金流量表与资产负债表比较分析（一）偿债能力分析：l、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金偿还短期债务的能力，比率越大，说明偿债能力越强。2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获现金偿还全部债务的能力，这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强。3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力，比率越高，说明企业偿债能力越大。但由于现金收益性差，这一比率也并非越大越好。 （二）盈利能力及支付能力分析l、每股经营活动现金净流量与总股本之比。这一比率反映每股资本获取现金净流量的能力，比率越高，说明企业支付股利的能力越强。2、经营活动现金净流量与净资产之比。这一比率反映投资者投入资本创造现金的能力，比率越高，创现能力越强。径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。 四、现金流量表中的现金的含义现金流量表中的现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。 库存现金，可以随时用于支付的存款，一般就是资产负债表上“货币资金”项目的内容。准确地说，则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等。 现金等价物是指在资产负债表上“短期投资”项目中符合以下条件的投资：持有的期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小。在中国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转换为已知现金金额的债券投资。例如，公司在编制1998年中期现金流量表时，对于1998年6月1日购入1995年8月1日发行的期限为3年的国债，因购买时还有两个月到期，故该项短期投资可视为现金等价物。 五、现金流量表中经营活动现金流量净额与利润表的净利润相差的原因1、影响利润的事项不一定同时发生现金流入、流出。有些收入，增加利润但未发生现金流入。例如，一家公司本期的营业收入有8亿多元，而本期新增应收帐款却有7亿多元，这种增加收入及利润但未发生现金流入的事项，是造成两者产生差异的原因之一。 有的上市公司对应收帐款管理存在薄弱环节，未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作，也有的上市公司依靠关联方交易支撑其经营业绩，而关联方资金又迟迟不到位。这些情况造成的后果，都会在现金流量表中有所体现，甚至使公司经营活动几乎没有多少现金流入，但经营总要支付费用、购买物资、交纳税金，发生大量现金流出，从而使经营活动现金流量净额出现负数，使公司的资金周转发生困难。应收帐款迟迟不能收回，在一定程度上也暴露了所确认收入的风险问题。 有些成本费用，减少利润但并未伴随现金流出。例如，固定资产折旧、无形资产摊销，只是按权责发生制、配比原则要求将这些资产的取得成本，在使用它们的受益期间合理分摊，并不需要付出现金。 2、由于对现金流量分类的需要。净利润总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，而现金流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流量。例如，支付经营活动借款利息，既减少利润又发生现金流出，但在现金流量表中将其作为筹资活动中现金流出列示，不作为经营活动现金流出反映。又如，转让短期债券投资取得净收益，既增加利润又发生现金流入，但在现金流量表中将其作为投资活动中现金流入列示，不作为经营活动现金流入反映。 上述两点是使经营活动现金流量净额与净利润产生差异的原因，其实也是现金流量表附注中要求披露的内容。利润表列示了公司一定时期实现的净利润，但未揭示其与现金流量的关系，资产负债表提供了公司货币资金期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因。现金流量表如同桥梁沟通了上述两表的会计信息，使上市公司的对外会计报表体系进一步完善，向投资者与债权人提供更全面、有用的信息。 作用 1、反映企业的现金流量，评价企业未来产生现金净流量的能力；2、评价企业偿还债务、支付投资利润的能力，谨慎判断企业财务状况；3、分析净收益与现金流量间的差异，并解释差异产生的原因；4、通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业财务状况。 意义 一、弥补了资产负债信息量的不足资产负债表是利用资产、负债、所有者权益三个会计要素的期末余额编制的；损益表是利用收入、费用、利润三个会计要素的本期累计发生额编制的（收入、费用无期末余金额，利润结转下期）。唯独资产、负债、所有者权益三个会计要素的发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表。会计资料一般是发生额与本期净增加额（期末、期初余额之差或期内发生额之差），说明变动的原因，期末余额说明变动的结果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用，不能不说是一个缺憾。 根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债 所有者权益—非现金资产，这个公式告诉我们，现金的增减变动爱公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加），导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。 二、便于从现金流量的角度对企业进行考核 损益表 对一个经营者来说，如果没有现金缺乏购买与支付能力是致命的。企业的经营者由于管理的要求亟需了解现金流量信息。另外在当前商业信誉存有诸多问题的情况下，与企业有密切关系的部门与个人投资者、银行、财税、工商等不仅需要了解企业的资产、负债、所有者权益的结构情况与经营结果，更需要了解企业的偿还支付能力，了解企业现金流入、流出及净流量信息。 损益表的利润是根据权责发生制原则核算出来的，权责发生制贯彻递延、应计、摊销和分配原则，核算的利润与现金流量是不同步的。损益表上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近几年来随着大家对现金流量的重视，深深感到权责发生制编制的损益表不能反映现金流量是个很大的缺陷。但是企业也不能因此废权责发生制而改为收付实现制。因为收付实现制也有很多不合理的了方，历史证明企业不能采用。在这种情况下，坚持权责发生制原则进行核算的同时，编制收付实现制的现金流量表，不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法。现金流量表划分经营活动、投资活动、筹资活动，按类说明企业一个时期流入多少现金，流出多少现金及现金流量净额。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了，损益表上的利润为什么没有变动现金流量的角度对企业作出更加全面合理的评价。 三、了解企业筹措现金、生成现金的能力如果把现金比作企业的血液，企业想取得新鲜血液的办法有二：1、为企业输血，即通过筹资活动吸收投资者投资或借入现金。吸收投资者投资，企业的受托责任增加；借入现金负债增加，今后要还本付息。在市场经济的条件下，没有“免费使用”的现金，企业输血后下一步要付妯一定的代价。 2、企业自己生成血液，经营过程中取得利润，企业要想生存发展，就必须获利，利润是企业现金来源的主要渠道。通过现金流量表可以了解经过一段时间经营，企业的内外筹措了多少现金，自己生成了多少现金。筹措的现金是否按计划用到企业扩大生产规模、购置固定资产、补充流动资金上，还是被经营方侵蚀掉了。企业筹措现金，生产现金的能力，是企业加强经营管理合理使用调度资金的重要信息，是其他两张报表所不能提供的。 局限性 1、现金流量表的编制基础是现金制，即只记录当期现金收支情况，而不理会这些现金流动是否归属于当期损益。因此，企业的当期业绩与“经营现金流量净额”没有必然联系，更不论投资、筹资活动所引起的突发性现金变动了。另外，在权责发生制下，企业的利润表可以正常反映当期赊销、赊购事项的影响，而现金流量表则是排斥商业信用交易的。不稳定的商业回款及偿债事项使得“经营现金流量净额”比“净利润”数据可能出现更大的波动性。 2、现金流量表只是一种“时点”报表，一种“货币资金”项目的分析性报表。因此，其缺陷与资产负债表很相似。显而易见，特定时点的“货币资金”余额是可以操纵的。例如，不少上市公司已经采用临时协议还款方式，在年末收取现金，年初又将现金拨还债务人。这样，企业年末现金余额剧增，而应收款项又大幅冲减，从而使资产负债表和现金流量表都非常好看，但现金持有的真实水平却没有变化。相反，在这种情况下，利润表受到的影响不大（除了当期坏帐费用减少以外），仍能比较正确地反映当期经营成果。 3、编制方法存在问题。尽管中国要求上市公司采用直接法编制现金流量表，但在无力进行大规模会计电算化改造和帐务重整的现实条件下，这一目标是很难实现的。目前，绝大多数企业仍然采用间接法，通过对“净利润”数据的调整来计算“经营现金流量净额”，但这一方法的缺陷是非常明显的。在现行会计实务中，“经营现金流量净额”的计算最终取决于“货币资金”的当期变动额，而不是每项业务的真实现金影响。例如，在其计算过程中，收回或核销前期应收款项的效果相同，都会增加“销售商品、劳务收到的现金”，这就很容易对投资者形成误导。 4、很多书刊认为经营活动产生的现金流量净额是评价企业偿还能力的重要标，如公式：“短期偿债能力流动比例=经营活动产生的现金流量净额/流动负债总额”。认为比率较大，偿还能力越强，但是这个公式是看条件的，不具有普遍意义。 采用这个公式首先是资金市场比较成熟，有随时可以抛售或转换的有价证券，短期有价证券是现金的等价物，是企业现金的一种转换形式，有一定的收益性，企业现金比较充裕时，可作为储藏手段。这一条是应具备的，尤其是广大的农村基层，资金市场非常单一，主要依赖银行。把钱存在银行里收益率很低，持有量过多是一种浪费，现金不能变成有一定收益的等价物，存量就不能增加。另外企业应有一定的瞬息万变有资金、负债率不应太高，在这种情况下企业现金多了，可按交易性需要、预防性需要和投资性需要持有一定数量的现金。如果企业自有资产较少，负债率高，往往依赖银行贷款维持生产经营，这种情况下，现金到手使穷于应付偿还多种欠款购买生产必须的原材料，经营好现金多时因偿还欠款负债率降一下，达不到需要储存现金的水平。现金流量净额是个差量指标（流入减流出或期末减期初）期末比期初多一些或少一些没有什么实际意义，所以当前用现金流量净额评价企业应视条件而定。 参考资料 [1] 安越咨询 http://www.easyfinance.com.cn/special/cash-flow.asp [2] 智库·百科 http://wiki.mbalib.com/wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%B5%81%E9%87%8F%E8%A1%A8
成本报告成本报告（Costing Report） 什么是成本报告？ 会计报表中属于企业内部管理的报表，它反映企业生产耗费和产品成本结构、成本升降变动。也是考核成本计划执行结果情况好坏的一种会计报表。成本报表报送的对象为企业职工，各管理职能部门和企业领导，各有关需要成本报表资料的部门。 成本报告的作用 通过了解成本报表资料，企业可以在保证产品质量前提下，做到增产和节支，为降低产品成本作出贡献。企业管理职能部门可以从中了解费用预算执行情况，各项成本变动趋势和成本降低任务完成动态的情况，总结经验，奖励先进，还可以将成本报表资料与其他方面的信息联系起来加以综合分析，为经营决策提供有效依据。企业领导和上级部门利用成本报表资料可以了解企业目前经营状况和成本管理及企业发展趋势，了解企业的贯彻执行国家有关方针的情况。成本报表资料又可为企业领导部门编制下期成本计划提供重要依据。成本报表的编制应与生产工艺过程和企业内部管理要求相适应。工业企业，铁路运输、水上运输等企业都有成本报表。工业企业主要有商品产品成本表，主要产品单位成本表，制造费用归细表等。
概念是根据企业在一定时期内资产项目和权益项目的增减变动来揭示资金的流入，流出和转换的会计报表。财务状况变动表的主要作用是反映企业在报告期内财务状况的全貌，并沟通了损益表和资产负债表。 相关条目会计报表分析
目录 1 什么是产品生产成本表 2 产品生产成本表的意义和作用 3 产品生产成本表格式与结构 4 产品生产成本表的编制方法 什么是产品生产成本表 产品成本表是按产品品别设置，分成本项目反映各种产品总成本和单位成本，反映企业在一定时期内生产产品而发生的全部生产费用的报表。 产品生产成本表的意义和作用 企业根据管理的需要可以编制按可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品成本表；也可以编制按成本项目反映的产品生产成本表，还可以编制按成本性态反映的产品生产成本表以及按主要产品和非主要产品反映的全部产品的生产成本报表。 利用编制的各种产品成本表，可以考核各种产品成本计划的执行结果，了解产品成本发生的全貌；利用产品成本表可以分析各成本项目的构成及其变化情况，揭示成本差异，挖掘潜力，降低产品成本；同时成本报表提供的成本信息资料，又是预测未来产品成本水平和制订合理目标成本的依据。 产品生产成本表格式与结构 （一）按成本项目反映的产品成本表 这种格式的产品成本表，其基本结构是按成本项目列示产品总成本，并按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年实际数分项、分栏进行反映。 例1设某工业企业200×年12月份按成本项目反映产品生产成本表，如表1所示。 表1 产品生产成本表（按成本项目反映） 200×年12月 单位：千元 成本项目上年实际本年计划本月实际本年实际 直接材料504062284845818 直接人工100812461041272 制造费用 672 830 76 878 产品生产成本672083046647968 (二)按成本性态反映的产品成本表 这种格式的产品成本表，其基本结构是按成本性态分别变动成本和固定成本列示的产品总成本，并按上年实际数、本年计划数、本月实际数、本年实际数，分项分栏进行反映。 例2设某工业企业200×年12月份按成本性态（即按变动成本和固定成本）反映的产品生产成本表，如表2所示。 表2 产品生产成本表（按成本性态反映） 200×年12月 单位：千元 成本项目上年实际成本本年计划成本本月实际成本本年实际成本 变动成本： 直接材料504062284845818 直接人工 100812461041272 变动制造费用 252 350 26 374 小 计630078246147464 固定成本： 固定制造费用 420 480 50 504 产品生产成本672083046647968 (三)按产品品种反映的产品生产成本表 这种格式的产品成本表，其基本结构是按产品种类，即可比产品和不可比产品汇总反映企业一定时期内生产的全部产品的单位成本和总成本。并根据实际产量，按上年实际平均数计算，本年计划数、本月实际数，本年实际数，分品种分栏进行反映。 例3设某工业企业200×年12月份按产品品种反映的产品生产成本表，如表3所示： 表-3 产品生产成本表（按产品品种反映） 200×年12月 单位：千元 产品名称计量单位产 量单位成本本月总成本本年累计总成本 本年(月)计划本年(月)实际上年实际平均本年计划本月实际本年实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际 可比产品合计6 7205 9045 088 A24033610983 3603 0242 688 B43248076(略)5(略)(略)(略)3 3602 8802 400 不可比产品合计 C288240──1012──2 4002 880 产品生产成本合计8 3047 968 产品生产成本表的编制方法 产品生产成本表的编制，应根据上年和本年生产费用明细账（或产品成本计算单），有关产量统计资料，在产品和自制半成品等期末存货盘存资料，有关产品的计划和定额成本资料以及有关经济技术资料等，经过整理、加工和分析计算对单位成本、总成本的各栏，分别按成本项目类别，按成本性态类别，按产品 品种类别进行填列。 以上介绍的几种产品生产成本报表，是根据一般工业企业管理和决策的需要而提供的参考格式。在实际工作中根据可能和需要可选用适合格式进行编制。
主体范围 改进后的《国际会计准则第27号》第41条规定：当母公司根据第10款（母公司豁免编制合并财务报表的条件）规定选择不编制合并财务报表而编制单独财务报表时，其单独财务报表中应披露：（1）财务报表是单独财务报表的事实；所使用的豁免编制合并报表的条款；已经根据国际财务报告准则编制供公开使用的合并财务报表的公司的名称和所在国家或者主体地址以及可获取上述合并财务报表的地址；（2）列示对子公司、共同控制主体和联营的重大投资的清单，包括名称、公司所在国家或地址，所有权比例以及持有的表决权比例（如果表决权比例与所有权比例不同）；以及描述对（2）中所列投资的会计处理方法。 改进后的准则第42条：若母公司（第41条中规定的母公司除外）——编制了合并会计报表的公司——在共同控制主体中由权益的合营者或联营投资者编制单独财务报表，其单独财务报表中应披露：（1）报表是单独财务报表这一事实，以及如果法律没有要求而编制这些报表的原因；（2）列示对公司、共同控制主体和联营的重大投资的清单，包括名称、公司所在国家或地址，所有权比例以及持有的表决权比例（如果表决权比例与所有权比例不同）；以及描述对（2）中所列投资的会计处理方法。 单独财务报表从第41条、第42条的规定可以推论：《国际会计准则第27号》中所涉及的单独财务报表是由母公司编制的，并且主体应在以下两种情况下编制单独财务报表：一是在除按照改进后《国际会计准则第27号》、《国际会计准则第28号》和《国际会计准则第3l号》规定编制和列报合并财务报表（没有豁免编制合并财务报表）外，母公司、投资者或合营者为某种目的而自愿并且额外编制的和列报的财务报表（在此类财务报表中需要指明所编制的是单独财务报表以及编制此单独财务报表的目的）；二是按照改进后《国际会计准则第27号》第10款的规定，豁免编制和列报合并财务报表的母公司编制和列报的财务报表。改进后的准则明确指出，如果主体没有子公司、联营企业或不是合营中的合营者，其编制和列报的财务报表不是《国际会计准则第27号》中所称的“单独财务报表”（在此财务报表中需要说明是单独财务报表）。 以上所称的“豁免编制和列报合并财务报表的母公司”指的是同时满足下面四个条件的公司：（1）母公司本身是全资子公司，或者由另一个主体完全拥有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括没有表决权的所有者，均被告知且不反对母公司不编制合并财务报表，本标准相对于改进前的豁免标准：“本身完全由另一个企业拥有的母公司，或几乎完全由另一个企业拥有的母公司在征得本公司少数股权股东同意时，可以豁免编制合并财务报表”，去掉了容易引起歧义的“几乎完全”的字样，增加了实务中准则运用的一致性，增加了实务的可操作性；（2）母公司的债务性工具或权益性工具没有在公开市场（包括国内外的股票交易所或柜台交易市场，包括地方性或区域性的市场）中进行交易；（3）该母公司没有为了在公开市场发行任何种类证券的目的，而将其财务报表在证券委员会或其他监管部门备案或处于备案过程中；（4）该母公司的最终母公司或中间母公司按照国际财务报告准则编制对外公开的合并财务报表。其中第2、3、4条标准是改进后IAS27新增的内容，提高了豁免编制合并会计表的标准，其核心要求是豁免对象的债务性或权益性工具未进入公开市场的，且豁免对象的最终母公司或中间母公司已经按照国际财务报告准则编制对外公开的合并财务报表。 从以上条件可以看出，改进豁免标准是在避免未公开上市公司不必要的工作量的同时，保证利益相关者在可以获得进入公开市场的债务性或权益性工具的充分信息。由此可知，对于根据规定需要编制单独财务报表的公司，由于没有可供利益相关者使用的关于公司财务状况和盈利情况的信息，其编制单独财务报表的目的不在于信息的公开。 计量 单独财务报表《国际会计准则第27号》要求所有包含在单独财务报表中的投资采用成本法或按照《国际会计准则第39号》中规定的方法（公允价值法）核算。根据国际会计准则理事会的解释，单独财务报表应该重点关注投资资产的业绩，无论是成本法还是《国际会计准则第39号》所要求的公允价值法都比权益法更能提供相关的信息。成本法能够提供关于投资的股利分配方面的信息；公允价值法则比较准确地反映了该项投资的经济价值。 由于单独财务报表是由有特定目的（如获得投资资产的业绩的相关信息）的母公司或者豁免编制合并财务报表的母公司编制的，而且权益法提供的信息已经反映在投资者的经济主体财务报表中，因此，要求用成本法核算包含在单独财务报表中的投资或者按照《国际会计准则第39号》核算。例如，如果有特定的投资者需要用单独财务报表来分析和确定来自于子公司的股利收入时，使用成本法也能得到的相关信息。 条款 （1）改进后《国际会计准则第34号——中期财务报告》。该准则第14条规定：“如果企业最近期的年度财务报表 单独财务报表是合并报表，则中期财务报告应按合并基础来编制，母公司的单独财务报表与最近期的年度财务报告中的合并报表是不一致和不可比的。如果企业的年度财务报告除包括合并财务报表外，还包括母公司的单独财务报表，本准则既不要求也不禁止将母公司的单独财务报表包括在企业的中期财务报告中。”由此可以推论，对于（中期）合并财务报表的使用者来说，单独财务报表不是必需的，从（中期）合并财务报表中就能得到他们所需的相关信息。单独财务报表的编制基础和编制目的都与（中期）合并财务报表不同，除非强制要求，企业可以自行选择是否编制单独财务报表。 （2）改进后《国际会计准则第3号——企业合并》（1998年修订）。该准则第6条规定：“企业合并可能导致母子公司关系，即购买方式母公司，被购方是购买方的子公司。在这种情况下，购买企业应在其单独财务报表中应用本准则，购买方将其在被购方的权益份额作为对子公司投资纳入其发布的单独财务报表。”母公司（购买方）单独财务报表是指将母公司作为一个主体编制的财务报表，因此，母公司在子公司中享有的权益应被作为一项投资来看待。从而，使用单独财务报表的利益相关者和使用合并财务报表的利益相关者应不是一个群体，至少应当怀有不同的目的。 （3）改进后《国际会计准则第14号——分部报告》。该准则第6条规定：“如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报表，也包括母公司或一个或多个子公司的单独财务报表，分部信息只需以合并财务报表为基础列报。如果子公司本身就是证券公开交易的企业，则它应在其本身的单独财务报告中列报分部信息。”第7条还要求：“类似的，如果一份财务报告既包括证券公开交易的主体的合并财务报表，也包括该主体在其中拥有财务权益并按权益法核算的联营或合营的单独财务报表，分布信息只需以该主体的财务报表为基础列报。如果按权益法核算的联营或合营本身就是证券公开交易的主体，则它应在本身的单独财务报表中列报分布信息”。[1]
目录 1 什么是单位报表 2 相关条目 什么是单位报表 单位报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流动情况。 单位报表是一个小作品。你可以通过或修订扩充其内容。 相关条目 会计报表 合并报表
内部报表是你公司真实的情况，而外部报表就是你公司对外的一些参数。汇总表就是结合内外报表的情况进行综合。对你老总也就报你的内部报表就行了，给多了他也不清楚，反而把他弄糊涂了。对你的财务主管方面的人就全部报，他可以根据公司的实际做出相应的分析。而对外就只报外部报表就行了
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