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AB率

存在之处在股票市场、基金市场、债券市场、黄金市场和期货市场（统称“衍生金融工具市场”）上，经常可以看到许多比率，它们决定着企业的存亡兴衰，以及风险投资的价值与回报，乃至国家的经济状况。其中很多比率都是经济学上所称的“AB率”。何为AB率如果经常接触财务，就会发现，AB率其实很多，比如：资产负债率、流动比率（它是流动资产负债率的简称）、速动比率（它是速动资产负债率的简称）、成本利润率、应收账款坏账准备金率、存款准备金率等。评价偿债能力 AB率评价偿债能力。这类AB率主要有：①流动比率：是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期的流动负债的能力。公式：流动比率＝流动资产÷流动负债×100％。②速动比率：是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费用、待处理流动资产损失等后的余额。由于剔除了存货等变现能力较弱的不稳定资产，因此，速动比率较之流动比率能够更加准确、可靠的评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力。公式：速动比率＝速动资产÷流动负债×100％＝（流动资产－存货－待摊费用－待处理流动资产损失）÷流动负债×100％。③现金比率：现金流动负债比率是企业一定时期的经营现金净流量同流动负债的比率，它可以从现金流量角度来反映企业当期偿付短期债务的能力。公式：现金流动负债比率＝年经营现金净流量÷年末流动负债×100％。④资产负债率：是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量在企业清算时保护债权人利益的程度。公式：资产负债率＝负债总额÷资产总额×100％。 ⑤有形资产负债率：是负债总额与有形资产总额的比率。该指标反映企业以有形资产对负债的保障程度。公式：有形资产负债率＝负债总额÷（资产总额－无形资产净值）×100％＝负债总额÷有形资产总额×100％。⑥产权比率：是负债总额与所有者权益总额的比率，是指股份制企业，股东权益总额与企业资产总额的比率，是为评估资金结构合理性的一种指标。一般来说，产权比率可反映股东所持股权是否过多，或者是尚不够充分等情况，从另一个侧面表明企业借款经营的程度。这一比率是衡量企业长期偿债能力的指标之一。它是企业财务结构稳健与否的重要标志，该指标表明由债权人提供的和由投资者提供的资金来源的相对关系，反映企业基本财务结构是否稳定。公式：产权比率＝负债总额÷所有者权益总额×100％＝负债总额÷（资产总额－负债总额）×100％＝（资产总额÷负债总额）÷（资产总额÷资产总额－负债总额÷资产总额）＝（负债总额÷资产总额）÷（1－负债总额÷资产总额）。⑦已获利息倍数：一般情况下，已获利息倍数越高，企业长期偿债能力越强。公式：已获利息倍数＝息税前利润总额÷利息支出×100％。国际上通常认为，该指标为3时较为适当，从长期来看至少应大于1；已获利息倍数为负值时没有任何意义，因为已获利息倍数是表示长期偿债能力的，当其为负值时标表明企业资金不足，偿债捉襟见肘。⑧总资产负债率：是销货成本与应收账款平均余额的比率。公式：总资产负债率＝销货成本÷应收账款平均余额×100％。它是资产负债率的延伸，也是偿债能力与营运能力的结合剂。评价营运能力 AB率①应收账款周转率：是主营业务收入除以平均应收账款的比值，它反映企业从取得应收账款的权利到收回款项，转换为现金所需要时间的长度。公式：应收账款周转率＝主营业务收入÷平均应收账款×100％＝主营业务收入×2÷（期初应收账款＋期末应收账款）。它表达年度内应收账款转为现金的平均次数。如果周转率太低则影响企业的短期偿债能力。②存货周转率：是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。它是销货成本被平均存货所除而得到的比率，或叫存货周转次数，用时间表示的存货周转率就是存货周转天数。它是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率。公式：A.存货周转次数＝销货成本÷存货平均余额B.存货平均余额＝（期初存货＋期末存货）÷2C.存货周转天数＝计算期天数÷存货周转次数＝计算期天数×存货平均余额÷销货成本D.存货周转天数=360÷存货周转次数评价获利能力 AB率①销售净利润率：是企业净利润与销售收入净额的比率，是反映企业每单位销售收入获取利润的能力。公式：销售净利润率＝净利润÷销售收入净额×100％＝净利润÷（利润总额－所得税额）×100％。②资产净利润率：是企业净利润与资产平均总额的比率，反映企业每占用单位资产获取利润的能力。公式：资产净利润率＝净利润÷资产平均总额×100％＝净利润×2÷（期初资产总额＋期末资产总额）×100％。③实收资本利润率：是企业净利润与实收资本的比率，反映所有者投入企业的资本的获利能力。公式：实收资本利润率＝净利润÷实收资本×100％。④净资产利润率：即净资产收益率。公式：净资产收益率＝净利润×2÷（本年期初净资产＋本年期末净资产）×100％＝销售净利率×总资产周转率×权益乘数×100％＝销售净利率×总资产周转率÷产权比率×100％。⑤基本获利率：是企业的息税前利润与总资产平均余额之比，反映企业总体的获利能力。公式：基本获利率＝息税前利润÷总资产平均余额＝息税前利润×2÷（期初资产总额＋期末资产总额）。⑥每股收益：即EPS，又称每股税后利润、每股盈余，指税后利润与股本总数的比率。它是测定股票投资价值的重要指标之一，是分析每股价值的一个基础性指标，是综合反映企业获利能力的重要指标，它是企业某一时期净收益与股份数的比率。该比率反映了每股创造的税后利润，比率越高，表明所创造的利润越多。若企业只有普通股时，净收益是税后净利润，股份数是指流通在外的普通股股数。如果企业还有优先股，应从税后净利润中扣除分派给优先股股东的利息。公式：每股收益＝（期末净利润－期末优先股股利）÷期末总股本。⑦每股股利：是股利总额与流通股股数的比值。公式：每股股利＝股利总额÷流通股股数。⑧市盈率：指在一个考察期（通常为一年的时间）内，股票的价格和每股收益的比例。投资者通常利用该比例值估量某股票的投资价值，或者用该指标在不同企业的股票之间进行比较。市盈率通常用来作为比较不同价格的股票是否被高估或者低估的指标。然而，用市盈率衡量一家公司股票的质地时，并非总是准确的。一般认为，如果一家企业股票的市盈率过高，那么该股票股价具有泡沫，价值被高估。然而，当一家企业增长迅速以及未来的业绩增长非常看好时，股票当前的高市盈率可能恰好准确地估量了该企业的价值。需要注意的是，利用市盈率比较不同股票的投资价值时，这些股票必须属于同一个行业，因为此时企业的每股收益比较接近，相互比较才有效。公式：市盈率＝普通股每股市场价格÷普通股每年每股盈余。每股盈余的计算方法，是该企业在过去一年的净收入除以发行已售出总股数，即每股盈余＝净收入÷发行已售出总股数＝（主营业务收入－主营业务成本－期间费用）÷发行已售出总股数。注意问题 AB率流动比率一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。按照西方企业的长期经验，一般认为比率为2比较适宜。它表明企业财务状况稳定可靠，除了满足日常生产经营的流动资金需要外，还有足够的财力偿付到期短期债务。如果比率过低，则表示企业可能捉襟见肘，难以如期偿还到期债务；但是，流动比率也不可能过高，过高表明企业流动资产占用较多，会影响资金的使用效率和企业筹资成本进而影响获利能力。保持多高水平的比率，主要视企业对待风险与收益的态度。运用流动比率时，必须注意以下几个问题：A.虽然流动比率越高，企业偿还短期债务的流动资产保证程度越强，但这并不等于说企业有足够的现金或存款用来偿债。流动比率高也可能是存货积压、应收账款增多且收账龄过长，以及待摊费用和待处理财产损失增加所致，而真正可以用来偿债的现金和存款却严重短缺。所以，应在分析流动比率的基础上，进一步对现金流量加以考察。B.从短期债权人的角度看，自然希望流动比率越高越好。但从企业经营角度看，过高的流动比率通常意味着企业闲置资金的持有量过多，必然造成企业机会成本的增加和获利能力的降低。因此，企业应尽可能将流动比率维持在不使货币资金闲置的水平。C.流动比率是否合理，不同企业以及同一企业不同时期的评价标准不同，因此，不能用统一的标准来评价各企业流动比率合理与否。D.在分析流动比率时应当剔除一些虚假因素的影响。速动比率西方企业传统经验认为，速动比率为1时是安全标准。因为如果速动比率小于1，必使企业面临很大的偿债风险；如果速动比率大于1，尽管债务偿还的安全性很高，但却会因企业现金及应收账款资金占用过多而大大增加企业的机会成本。在分析使需注意的是：尽管速动比率较之流动比率更能反映出流动负债偿还的安全性和稳定性，但并不认为速动比率较低的企业的流动负债到期绝对不能偿还。实际上，如果企业存货流转顺畅，变现能力强，即使速动比率较低，只要流动比率高，企业仍然有望偿还到期债务本息。现金比率式中年经营现金净流量是指一定时期内，有企业经营活动所产生的现金及现金等价物的流入量与流出量的差额。该指标是从现金流入和流出的动态角度对企业实际偿债能力进行考察。由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务，所以利用以收付实现制为基础的现金流动负债比率指标，能充分体现企业经营活动产生的现金净流量可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还，直观地反映了企业偿还流动负债的实际能力。用该指标评价企业偿债更为谨慎。该指标越大，表明企业经营活动产生的现金净流量较多，能够保障企业按时偿还到期债务。但也不是越大越好，太大则表示企业流动资金利用不充分，获利能力不强。资产负债率要判断资产负债率是否合理，首先要看你站在谁的立场。资产负债率这个指标反映债权人所提供的资本占全部资本的比例，也被称为举债经营比率。A.从债权人的立场看：他们最关心的是贷给企业的款项的安全程度，也就是能否按期收回本金和利息。如果股东提供的资本与企业资本总额相比，只占较小的比例，则企业的风险将主要由债权人负担，这对债权人来讲是不利的。因此，他们希望负债比例越低越好，企业偿债有保证，则贷款给企业不会有太大的风险。B.从股东的立场看，由于企业通过举债筹措的资金与股东提供的资金在经营中发挥同样的作用，所以，股东所关心的是全部资本利润率是否超过借入款项的利率，即借入资本的代价。在企业所得的全部资本利润率超过因借款而支付的利息率时，股东所得到的利润就会加大。如果相反，运用全部资本所得的利润率低于借款利润率，则对股东不利，因为借入资本多余的利息要用股东所得的利润份额来弥补。因此，从股东的立场看，在全部资本利润率高于借款利润率时，负债比例越大越好，在全部资本利润率低于借款利润率时，负债比例越小越好。C.从经营者的立场看，如果举债很大，超出债权人心理承受程度，企业就借不到钱。如果企业不举债，或负债比例很小，说明企业畏缩不前，对前途信心不足，利用债权人资本进行经营活动的能力很差。从财务管理的角度来看，企业应当审时度势，全面考虑，在利用资产负债率制定借入资本决策时，必须充分估计预期的利润和增加的风险，在二者之间权衡利害得失，作出正确决策。有形资产负债率它是资产负债率的延伸，是一项更为客观的评价企业偿债能力的指标。因为企业的无形资产不一定能用来偿还债务，所以将其从资产总额中扣除。有形资产负债率的作用及其分析方法与资产负债率基本相同，一般来说，有形资产负债率越高，说明债权人发放贷款的安全程度越低，企业偿还长期债务的能力越弱；有形资产负债率越低，说明债权人发放贷款的安全程度越高，企业偿还长期债务的能力越强。应该注意，在资产总额中若待摊费用和递延资产的金额较大，在计算有形资产负债率时也应从资产总额中扣除。产权比率产权比率越高，说明企业偿还长期债务的能力越弱；产权比率越低，说明企业偿还长期债务的能力越强。一般来说，所有者提供的资本大于借入资本为好，但也不能一概而论。该指标同时也表明债权人投入的资本受到所有者权益保障的程度，或者说是企业清算时对债权人利益的保障程度。产权比率不仅反映了由债务人提供的资本与所有者提供的资本的相对关系，而且反映了企业自有资金偿还全部债务的能力，因此它又是衡量企业负债经营是否安全有利的重要指标。一般来说，这一比率越低，表明企业长期偿债能力越强，债权人权益保障程度越高，承担的风险越小，一般认为这一比率为1，即100％以下时，应该是有偿债能力的，但还应该结合企业的具体情况加以分析。当企业的资产收益率大于负债成本率时，负债经营有利于提高资金收益率，获得额外的利润，这时的产权比率可适当高些。产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构；产权比率低，是低风险、低报酬的财务结构。销售净利润率销售净利润率越高，说明企业从销售收入中获取净利润的能力越强；销售净利润率越低，说明企业从销售收入中获取净利润的能力越弱。影响销售净利润率的因素较多，主要有商品质量、成本、价格、销售数量、期间费用（包括管理费用、财务费用、销售费用）以及税金等，分析时应结合具体情况作出正确评价，以促使企业改进经营管理，提高获利能力。资产净利润率资产净利润率越高，说明企业利用全部资产的获利能力越强；资产净利润率越低，说明企业利用全部资产的获利能力越弱。资产净利润率与净利润成正比，与资产平均总额成反比，分析工作应从这两个方面进行。实收资本利润率实收资本利润率越高，说明企业实际投入资本的获利能力越强；实收资本利润率越低，说明企业实际投入资本的获利能力越弱。实收资本利润率是股东非常关心的一项指标，它在一定程度上影响企业股票价格的走势。影响实收资本利润率的因素除了包括影响净利润的各项因素以外，企业负债的规模也对它有一定的影响。一般地，负债增加会导致实收资本负债率的上升，在分析时应特别注意。基本获利率由于息税前利润（EBIT）是由债权人、国家、所有者三方分配的，息税前利润越大，说明企业创造新价值的能力越强，为债权人、国家、所有者创造的财富越多。每股收益在分析时，可以进行企业之间的比较，以评价该企业的相对获利能力；可以进行不同时期的比较，了解该企业获利能力的变化趋势；也可以进行经营实际业绩与盈利预测之间的比较，掌握该企业的管理水平。使用每股收益分析企业的获利能力时要注意如下问题：A.每股收益不反映股票所含有的风险。B.股票是一个“份额”的概念，不同股票的每一股在经济上不等量，它们所含有的净资产和市价不同，即换取每股收益的投入量不同。C.每股收益多并不意味着股东得的股利多，还取决于股利分配政策。每股股利股利总额是用于对普通股进行分配的现金股利的总额，流通股股数是企业发行在外的普通股股份平均数。每股股利是反映股份公司每一普通股获得股利多少的一个指标，指标值越大表明获利能力越强。影响每股股利多少的因素主要是企业股利发放政策与利润分配政策的影响。如果企业为扩大再生产、增强企业后劲而多留利，每股股利就少；如果企业少留利，每股股利就多。影响每股股利的因素有两个方面，一是企业的每股盈余，二是企业的股利发放政策。市盈率市盈率越低，代表投资者能够以较低价格购入股票以取得回报。投资者计算市盈率，主要用来比较不同股票的内在价值。理论上，股票的市盈率越低，越值得投资。需要注意的是，比较不同行业、不同国家、不同时段的市盈率是不大可靠的。比较同类股票的市盈率较有实用价值。[1]

683次 2020-08-12
《个体工商户验照办法》

个体工商户验照办法　　第一条　为规范工商行政管理机关行政许可行为，加强对个体工商户的监督管理，根据《行政许可法》、《城乡个体工商户管理暂行条例》等相关规定，制定本办法。　　第二条　个体工商户验照（以下简称验照）,是指工商行政管理机关每年在规定时间内，依法对上一年度个体工商户的登记事项及经营情况进行检查的一项监督管理制度。　　第三条　市、县工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局负责其核准登记的个体工商户的验照工作，也可以委托工商所进行申请验照。　　第四条　个体工商户应当于每年的1月1日至5月31日到核发营业执照的工商行政管理机关或者工商行政管理机关委托的工商所验照。　　个体工商户可以书面委托他人代办验照。受托人代办申请验照时，需提交委托书、受托人身份证明文件及复印件、委托人的身份证明文件及复印件。　　个体工商户在停业期间应当参加验照；在验照期间要求停业的个体工商户，应当先验照后停业。　　第五条　个体工商户申请验照须提交下列材料：　　（一）《个体工商户验照报告表》；　　（二）营业执照正、副本；　　（三）工商行政管理机关要求提交的其他材料。　　工商行政管理机关在验照期间，依法要求个体工商户说明有关情况并提交其他有关材料，个体工商户应当予以说明并提交。　　个体工商户应当对提交的验照申请材料的真实性负责。　　第六条　工商行政管理机关对个体工商户提交的申请验照材料进行审查。对验照材料齐全，内容完整，符合规定的，当场通过验照,并在营业执照正、副本上加盖验照戳记；对提交的验照材料需要进行实质性审查的,应当出具收件回执，待审查合格后通过验照，但最长不得超过20天。　　　第七条【审查事项】　工商行政管理机关验照时应当审查下列情况：　　（一）登记事项执行和变动情况；　　（二）生产经营情况；　　（三）营业执照是否有效；　　（四）其他依法需要检查的事项。　　第八条【验照处理】　工商行政管理机关在验照中发现有下列情形的，应当依法做出处理：　　（一）对经营者主体发生改变，与登记事项不符的，属于家庭经营的,责令限期办理变更登记后申请验照；属于个人经营的,责令原经营者限期办理注销登记，新的经营者依法办理开业登记。　　（二）对经营场所发生变化的，责令限期办理变更登记,换发新的营业执照后申请验照。　　（三）对前置行政许可文件被吊销、撤销或者行政许可文件有效期届满的，责令停止相关经营活动，并限期办理注销登记或者变更登记。　　（四）个体工商户在规定时间内未申请验照的，工商行政管理机关应当采取书面形式告知，责令限期申请验照。　　（五）个体工商户在验照中隐瞒真实情况、弄虚作假的,工商行政管理机关应当责令改正。　　第九条【拒不执行】　工商行政管理机关在验照过程中做出责令改正、限期办理变更登记或者注销登记决定，个体工商户拒不执行的，应当本着查处与引导相结合、处罚与教育相结合的原则，依照《城乡个体工商户管理暂行条例》和《城乡个体工商户管理暂行条例实施细则》的规定，区别情况进行处理。　　第十条　有条件的工商行政管理机关可以利用互联网进行网上验照。　　第十一条【责任追究】　工商行政管理机关及其工作人员对符合规定的个体工商户不予通过验照或者对不符合规定的个体工商户给予通过验照，以及利用验照乱罚款、乱收费、搭车收费、代收代扣其他费用，索取、收受他人财物或者其他利益的，对负责人和直接责任人依法依纪追究相应责任。　　第十二条　《个体工商户验照报告表》、验照戳记样式由国家工商行政管理总局统一制定。　　第十三条　本办法自2008年10月1日起施行。

778次 2020-08-12
两税合一

是指将两部法律两税合一法规统一成一部所得税法，在税率等方面对内外资企业一视同仁。两税合一是指将《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》两部法律法规统一成一部所得税法，在税率等方面对内外资企业一视同仁。简介财政部税政司有关负责人表示，企业所得税的改革主要包括以下内容：一是实行法人所得税。1994年税制改革，尤其内资企业所得税是按照独立核算企业界定纳税人，新的所得税将来要走向法人所得税。第二，确立国民企业和非国民企业概念。主要针对没有在中国注册的外国企业，界定其在中国的纳税义务。第三，实行统一的企业所得税税率，不管税率水平选择有多高，内资企业、外资企业、不同所有制企业都实行同一个税率。第四，进一步调整税收优惠。今后税收优惠要更多地由直接优惠转向间接优惠，由过去的区域优惠为主转为产业优惠为主，使税收政策更加体现产业政策要求。组成有关研究也表明，两税合一主要应当包括：统一实行法人所得税制。对具有法人资格的企业征收法人所得税，对不具有法人资格的个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。实行法人所得税制的好处在于，便于纳税人及其纳税义务的认定，可以使所得税覆盖全社会的经济活动。统一税率，在考虑内资企业现行税负和世界范围内所得税发展趋势的情况下，对目前众多的所得税税率进行简化归并，统一实行一个中等较低的比例税率。统一税基，充分体现对纳税人的劳动补偿、资本补偿、技术补偿和风险补偿。统一税收优惠政策，将税收优惠纳入预算控制，实行税式支出。 “两税合一”刻不容缓税收优惠对外资流入的作用要正确评价，既不宜小看，也不宜夸大。虽然“两税合一”后国家税收收入将有所减少，但延缓改革成本会更高。内外资企业所得税税率不统一的问题十分不合理，有关部门正在考虑进行并轨。针对内外资企业所得税并轨（以下称“两税合一”）这一客观趋势，记者就目前外资的利用状况、并轨前后企业的税赋水平、“两税合一”对内外资企业的影响等问题，采访了中国税务学会会长杨崇春和中央财经大学副校长王国华教授。《中国科技财富》：内外资企业所得税并轨目前有何进展，方案的大体框架是什么？杨崇春：“两税合一”是当前一系列税制改革的主要内容之一，合并后新的企业所得税法应该包括以下主要内容：统一实行法人所得税制，便于纳税人及其纳税义两税合一务的认定，使所得税覆盖全社会的经济活动；统一实行一个中等略偏低的税率比例；统一税前扣除标准，规范税基；统一税收优惠政策，形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。从目前的情况来看，当前是“两税合一”的最好时机：我国经济发展较快，改革开放加速，“两税合一”面临一个良好的宏观经济环境。宏观经济数据显示，我国经济目前已进入了一个新的快速增长期。我国税收连续四年的实现了超额增长，2001、2002、2003和2004年，我国税收收入增幅分别为21.6％、15.2％、16％和25.7％，远高于同期GDP的增长速度，这就为“两税合一”提供了充分的操作空间。目前，我国已步入WTO的后过渡期，“两税合一”已经没有拖延的余地。在入世前我国内外资企业之间的竞争形势并不严峻，这是因为外资企业在享受着税收优惠、自由进出口权等诸多超国民待遇的同时，我国相关法律又对外资企业在原料进口、外汇平衡、国内销售以及投资领域等方面进行了诸多限制，使外资企业又处于次国民待遇的地位，二者之间的竞争并不激烈。但在入世后，特别是在步入WTO的后过渡期，形势将发生根本变化，我国关税在两三年内将接近最终减让水平，非关税措施即将全面取消，服务市场开放力度迅速扩大，将逐步取消外资进入的地域限制、数量限制、股权份额限制等等。内资企业将真正面临严峻的生存挑战，竞争会日趋激烈。只有统一内外资企业所得税制度，内外资企业才能在公平、公正的基础上展开竞争。从这个角度来看，“两税合一”已拖延不得。王国华：“两税合一”方案仍在酝酿和完善之中，方案成熟后，才能作为议案提交人大审议，然后颁布实施。今年的人代会没有审议这个提案，说明方案还不太成熟。因此，目前还没有一个明确的时间表，但不管怎样，两税合一乃是大势所趋。因为内外资企业适用两套税法的做法首先不符合公平竞争的市场法则，其次不能完全体现WTO原则。目前，内外资企业所得税的征收分别遵循的是《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》。按照规定，外资企业在中国的名义税赋与内资企业都是33%，但是外资企业的实际税负水平比内资企业要低得多。这是因为外资企业还享有多方面的税收优惠：如对内资企业设有计税工资，而外资企业全部的工资都在企业所得税的税基之外，这一差异为外资带来了用人成本上的优势。纳税义务的起始日不一样，内资企业是从企业登记之日起纳税，外资企业是从盈利之日起纳税。特殊行业优惠差异，生产型外商企业如果投资基础设施产业，经营期10年以上，经审批可享受在“二免三减半”的基础上再延长5年减半征收的特殊优惠，而内资企业不具有。再投资退税待遇，外商如果将利润就地转为投资，可享受退税，而内资则基本不享受这项优惠政策。在改革开放初期，由于我们的投资环境比较差，给予外资一定的税收优惠也是基本合理的，但在世界范围内，这种扭曲的税制很少见，长此以往，这一优惠变成了外资高于本国企业的超国民待遇，不仅不利于市场经济秩序的规范，而且还导致了国家大量的税收流失。《中国科技财富》：两税合一意味着内、外资企业所得税在税基、税率和税收优惠方面实行统一，目前人们最担心的是统一税收优惠会不会影响外商投资的积极性，短期内外资是否会考虑撤出资本？杨崇春：对该问题应做细致的分析。首先，税收优惠在提升一国吸引外资的竞争优势方面的作用只是一个辅助性影响因素，并非决定性因素。例如，乌拉圭曾是世界上对外资企业征税最低的国家，但他对外资的吸引力并不大；而美国尽管对外资企业不实行税收优惠，但他一直是世界上吸引外国直接投资最多的国家之一。从未来走势来看，我国吸引外资诸多有利因素在不断优化，投资领域进一步扩大，潜在消费需求不断增长，软硬环境明显改善，国民经济发展势头在全球突出强劲，外商在制造业转移中普遍将我国视为投资信心最强国，这一切都表明我国对跨国公司资本的吸引力只会增强不会减弱。其次，由于许多国家未实行税收饶让制度，大多数外商投资者并未从税收优惠政策中直接受益。在与我国签订税收协定的80多个国家中，大多数国家并未实行税收饶让制度，这就意味着我国因给予外资企业税收优惠而放弃的税收收入，大多数并未使外商投资者直接受益，而是拱手送给了资本输出国政府。所以说税收优惠对外商投资者有一定影响，但不是最主要影响。根据有关部门统计，目前在我国投资的外商投资企业亏损的占60％左右，但为什么外资仍然在以每年数百亿美元的规模进入中国市场，说明中国国内巨大市场、低价生产要素和全球性市场辐射是外商趋之若鹜的根本原因。这主要表现在外资企业把产品研发等高科技方面投资投在母国，然后利用中国的市场和低价的劳动力以及对外商的优惠条件，在中国完成产品加工后再返销回母国和全球市场，这样把最赚钱的环节留在国内，当然在中国的账本上显示的是亏损。因此企业所得税方面的优惠对外商并不是最大的引力，对外商的优惠政策即使有变化，也不会影响外商的投资积极性。王国华：值得一提的是，在税收制度设计时，是“全面优惠”还是“特定优惠”值得认真考虑。目前我们实行的实际上就是“全面优惠”原则，不管外资来源和投资方向，“两税合一”后要考虑采用“特定优惠”原则。至于有人担心合并后外资可能撤出在华投资，我认为应该不会。有两个原因，其一，外资一旦撤离，首先遭受损失的是外资，因为外资已经在中国付出一定的投资成本。其二，在华经营过程中，外资透过转移价格，已经有很大一部分资本实现了转移。中国经济正面临出口过度和利用外资过度的问题，而国内缺乏有竞争力的微观经济主体则成为制约下一步发展的瓶颈。以美国在华投资为例，外资在中国的资金成本不高于5％，而从美国在华每年10％左右的投资收益来看，此间5％的差额都被转移到美国。最后，相对周边国家而言，25%的所得税率对外资依然有吸引力。据毕马威会计公司提供的一份研究报告：2004年世界上69个国家（地区）企业所得税税率（含地方征税税率）平均为31.6%。其中，印度为35.9%，日本为42%，马来西亚为28%，巴基斯坦35%，菲律宾为32%，韩国29.7%，斯里兰卡为35%，泰国为30%，越南为28%，中国台湾为25%，乌克兰为25%。税收优惠对外资流入的作用要正确评价，既不宜小看，更不宜夸大。应当肯定，在开始吸引外资的时候，考虑到外资进入新环境所面临的风险，我国应实行最醒目、最直接的税收优惠政策。但我国的市场经济环境今非昔比，如今外商更看重的是中国经济高速增长带来的巨大商机，两税合并不会影响外商的直接投资，不能再用最初的诱惑来吸引外资，否则，只会降低引进外资的质量和水平。《中国科技财富》：目前我国利用外资的成本体现在哪里？如何通过优化外资使用结构提高其利用效率？王国华：到2003年，中国已成为世界第七大经济体，2004年，中国超过意大利成为第六大经济体。按照 “十六大”提出的目标，到2020年中国经济将比2000年再翻两番，按现行汇率计算，即达4万亿美元，在此期间中国将陆续超过英国、法国和德国，成为世界第三大经济体。在此过程中，利用外资将继续有助于中国实现既定目标，这是毫无疑问的。然而，对于外资的利用，现在确实面临困惑。一方面，中国的内资闲置，银行有巨额存款，我国城乡居民储蓄已经超过12万亿元；另一方面，又有大量优惠条件，吸引外来资本。2004年我国利用外资总额为640.72亿美元，连我国城乡居民储蓄存款的5%都不到。从表象看，企业吸引外资的资金成本并不高，但事实上吸引外资的成本政府比企业承担的更多。因为吸引外资的成本还表现在税收、土地、环境上，还有其他的社会成本。正是由于政府承担了大量的社会成本，才降低了外资企业的厂商成本，以此来推动GDP增长。有鉴于此，我们在吸引外资上要有一个统筹考虑，内、外资要有统筹安排。吸引外资首先要考虑资金需求量，在需求量确定后，选择低成本的资本。从厂商角度看，内资成本低就用内资，外资成本低就用外资。从政府角度看，现在要尽可能盘活我们自己的资本。内资不能闲置，银行存款巨额结余是一种极大的资源闲置和浪费。对于外资的吸引，不仅要考虑规模的大小，还应当考虑结构是否优化。从吸引外资的行业来看，投资农业的规模很小，所占比重很低；投资在第二产业的比重较大，但过多地集中在中小型规模的劳动密集产业、一般加工工业、一般性技术产业。而在能够提高中国工业化水平、产业关联度较高的大型项目以及基础工业项目投资则不多。在第三产业中外商投资过多地集中于旅游、房地产、公用事业等非生产性项目，而交通运输、邮电通讯业以及科研和综合技术服务业则投资比重很低。在这些情况存在的前提下，需要考虑对外资结构进行调整，不能光看规模，要看引进的效率。要特别关注行业结构，关注究竟什么行业需要外资进入。应该特别注意投向问题，适应产业结构调整和优化升级的需要，优化外商投资的产业结构，大力引进国外先进技术、关键设备和管理方法，建立起以产业结构升级为目标的政策调节机制。从财政税收、货币信贷等方面鼓励外资投向基础设施、农业及高新技术产业,限制外资投向过分集中的资源型加工业、房地产业和以落后技术为基础的过剩产业。同时，针对外商主要投资于沿海地区的状况,努力改善内地的投资环境,根据地区各自的不同特点,颁布一些更加优惠、切实可行的招商政策,以吸引外商前来投资。《中国科技财富》：并轨后的税率定在什么区间比较合适，对财政收入和吸引外资有何影响？杨崇春：合并后，税基统一，税率可适当降低。经过综合平衡，改革后的名义税率在25%-26%比较合适。对于老企业，给予一定的过渡期是必要的。从1994年税改经验看，外商对于当时的改革办法比较满意，改革实施后企业不但没有减少，发出现大量增加的事实。短期来看，合并可能会对税收收入造成一定的影响。但从发展来看，一方面降低税率会减少逃税激励，从而促进税收征管效率的提高，另一方面税率降低有利于降低企业税收负担，增强内资企业的活力和竞争力，从而壮大整个经济总量，税收收入会进一步增长。王国华：使得现行企业所得税制复杂化，带来征收管理上的不规范，一些假独资、假合资的“假外资企业”屡屡出现。“假外资”是指那些通过其他渠道“走出国门”，而后以外资身份回到中国投资设厂的中国企业的资本。 “假外资”其实也算是外资，因为按照中国的法律规定，只要来自中国境外的资金都是外资。“假外资”是内资实行“税收套利”的产物，是对税率最敏感的外资，一旦税率升高，这些资本就会撤离。内外资企业并轨后，企业所得税应当选择25%左右的单一比例税率。从国际上看，通过对国外发达国家和发展中国家企业所得税税赋调查发现，他们基本上都采取了单一的比例税率，总的税赋都在20%-25%的幅度内。相对20%-25%的国际所得税通常区间，来中国投资的外资企业名义税率已经达到，但实际税赋还没有达到这个标准，而我国内资企业所得税税赋高于这个比重，并轨之后内外资企业都将保持在25%的水平，真正体现市场法则。　　《中国科技财富》：“两税合一”如果给予外资企业一定时间的过渡期有无必要？杨崇春：“两税合一”后，为了防止外资企业的实际税赋水平与合并前形成太大反差，可给外资企业一个过渡期，比如可以让外资老企业延续旧税率和税收两税合一优惠政策一段时间，实行“老企业老办法，新企业新办法”。这样给外资企业一个稳定的预期，既有利于进一步加强外资在中国的投资力度，又有利于国家财政收入的稳定增长。我们认为，给外资企业一个5年的过渡期，应该是足够的，时间拖延太长，将大大减弱“两税合一”的积极效应。王国华：在设定的过渡期内，对现有的外资企业给予过渡期的照顾，在过渡期内外资仍享受中国政府承诺的优惠政策，这样就保证了外资的应有利益，但是内资企业还是享受不到国民待遇，实际上对内资企业的不公平还是没有消除。国民待遇和平等待遇不是一回事。国民待遇指的是对外商不歧视，给予优惠不违反国民待遇原则，但违反了市场平等原则。其次，过渡期会给外资企业带来政策漏洞，比如期限一到，它们又可能采取新的防范手段抵消政策变动给他带来的不利影响。 "两税合一"不会影响对外资的吸引力十届全国人大五次会议将审议企业所得税法草案，草案中将统一内外资企业所得税税率。“两税合一”是否会影响外资企业的投资积极性，外资企业在中国的发展前景是否乐观。新华社记者就此采访了参加两会的林毅夫委员。林毅夫委员认为，现在实行的税法有不合理的地方，主要是因为目前的税法形成于（上世纪）80年代初，当时为了吸引外资，所以给予了外资相当的优惠。全国政协委员林毅夫：“一方面我们是个资金、外汇短缺的国家，二是我们当时是在改革的初期，市场体制不健全。外国企业到中国来投资要克服很多的困难。所以从两方面角度来看，给外资一定的优惠，既有利于克服我们因为市场条件不完善，外国企业的经营处于不公平的地位，二方面也有利于我们吸收更多的外资到我们国内来补充我们资金的不足，增加出口，补充我们外汇的不足。”林毅夫委员认为，随着我国社会主义市场经济体制的确立和不断完善，现在的市场环境需要实现内外资企业同一个起点，同一个政策。而且，内外资企业实行统一的税法以后，也不会影响我国对外资的吸引力。全国政协委员林毅夫：“因为外资企业到中国来无非有两个目的，一个就是利用中国的优势，作为出口加工的基地；二方面是中国有很大的市场，而且不断在发展。那么到中国来投资呢，能够比较好地进入中国市场。那么，这两个吸引力我想都一直还存在的，因此即使把外资的优惠政策取消掉，对内资公平的话，同样还是会有很多外资企业到国内来投资。” “两税合一”有望遏制“假外资”现象 “嘴里说着赣州土话，递的名片却是外资企业。”全国人大代表、江西省赣州市政协主席赖联明在审议企业所得税法草案时说，多年来存在的一些实际上由境内居民完全控制的冒牌“外资企业”，成为中国独特的经济现象。随着中国拟立法对内、外资企业实行统一的所得税税率，这种由中国资本在境外注册公司后再返回国内投资的“假外资”现象，有望得到遏制。企业所得税法草案８日提交十届全国人大五次会议审议，草案将内外资企业所得税税率统一为２５％。中国现行的内外资企业名义所得税税率均为３３％，但为了吸引外商到中国投资，政府长期以来对外资实行了大量税收优惠政策，使其实际税负远低于内资企业。“内资与外资税负不统一是催生‘假外资’现象的重要原因。”赖联明说。全国政协委员、知名经济学家吴敬琏也认为，当前一些中国企业找“外国婆婆”的问题，恐怕与税收的不公平有关系。 “假外资”在经济学上被称为“返程投资”，即国内企业携资本到国外注册一家公司，再通过这家公司返回国内投资，从而享受到包括税收在内的各种外资优惠政策。“假外资”虽是内资企业求发展的无奈选择，但却有着相当的危害。中国国际商会仲裁员马少波认为，“大量‘返程投资’企业未被纳入境外投资管理体系，形成管理真空，影响了中国国际收支统计的质量。” 全国人大代表李国华指出，“假外资”造成的税收流失比较严重。他说，相当一部分国内企业借道维尔京群岛等地注册离岸公司，而这些地区对资金转移限制十分宽松，并且没有外汇管制。在如此便利的条件下，企业股东在将其境内权益转让给离岸公司时，常常违反法律规定，蓄意隐瞒巨额股价转让溢价收入，从而逃避个人所得税。对此，赖联明认为，中国推进企业所得税并轨，内资、外资企业将站在同一条起跑线上，可以从源头削弱内资企业的谋惠动机，从而减少或避免“假外资”对中国经济安全构成的威胁。进入财政部程序财政部常务副部长楼继伟说，企业所得税改革和增值税转型近期将有所加快，特别是全国人大宣布8月份开始审议的内外资企业所得税法的合并问题。目前财政部已经开始进入程序。楼继伟是在"中国发展高层论坛2006年会"上透露这一信息的。他说，目前，尽管我国土地、水及水面、矿产资源等自然生产要素的人均占有量很低，但是浪费现象却十分严重。其中一个重要的原因，就是自然生产要素的价格远低于可持续的利用成本。针对这一问题，财政部将在相关领域着力推行制度创新，形成各种生产要素正常流动的通道，让市场更好地发挥资源配置的基础作用。楼继伟表示，手段之一，加快税费体制改革，将资源的使用权量化到税费体制中，理顺自然资源的价格，舒缓资源的约束，改善因不合理占用和使用造成的收入分配不公。手段之二，进一步完善公共服务的体系，包括国民教育体系、公共卫生和基本医疗、社会保障体系等，促进劳动力要素的合理流动和素质的提高。在这个过程中，财政支出将进一步向农村进行倾斜。楼继伟还表示，我国的公共财政框架已经初步形成，各地基本财政能力趋于平衡。据介绍，2005年，中央对地方的转移支付达到7330亿元，相当于1994年的14.7倍，年均增长2 8％。楼继伟说，中央财政转移支付的资金分配主要面向中西部地区。2005年，中央对地方的转移支付资金中，中西部地区约占88％。内外资统一25% 两税合并后，内外资企业的所得税率统一为25%，老的外资企业可享受5年的过渡期照顾。这是新的企业所得税法草案的核心内容。这一法律草案两税合一将提交12月24日起举行的十届全国人大常委会第二十五次会议审议。历时3年，几上几下，屡经曲折的两税合并进程，终于有了初步明朗的结果。如果这次审议能顺利通过，明年2月份全国人大常委会会议还要再举行一次审议。专家们分析，到明年3月份提交十届人大五次会议审议表决通过的成数很大，新法最终的开始实施时间最大可能是2008年1月1日。在全国人大常委会“一读”前夕，记者从有关途径了解到了关于草案内容的详情。聚焦“25%”两税合并，最核心的无疑是统一企业所得税率。据了解新法草案内容的人士透露，新法草案将内外资企业的税率统一为25%，对符合条件的微利企业，将实行20%的照顾性税率。而国内现行税率为33%，外资企业享受24%或15%的优惠税率，内资微利企业享受27%和18%两档照顾税率。资料显示，目前世界上159个实行企业所得税的国家和地区的平均税率为28.6%，中国周边18个国家的平均税率则为26.7%。相比之下，草案拟定的25%的税率属于中偏低。据了解，参与立法各方的考虑是，这样的税率有利于提高企业竞争力，也有利于继续吸引外资，而且由此带来的税收减少也在国家财政可承受的范围之内。据立法过程中的测算，如果新法在2008年实施，和旧法相比，税率降低加上税前扣除扩大，内资企业所得税将减少1340亿，而外资企业所得税则增加410亿，增减相抵，财政将减收930亿，如果算上过渡期的因素，减收还会更大一些，但国家财政能“扛”得住。统一税前扣除政策目前在税前成本扣除标准方面，内外资企业的差别很大。这种不同待遇给内资企业增加了很多负担。因此相对于统一税率，统一内外资企业的税前扣除标准更受关注。新法草案的一大亮点就是统一了各项税前支出扣除政策。这其中，特别引人注目的是在工资支出上，改变了目前对内资企业实行的计税工资制扣除，而改为按企业和单位实际发放的工资据实扣除。“按照现在的税法，如果内资企业实发工资高于计税工资标准，那么对超过部分就存在重复征税问题——在企业所得税和个人所得税两个环节都有征税。”北京大学税法研究中心的主任刘隆亨认为，“现在改成和外资企业一样的待遇，就是你给职工实际发了多少工资，在税前都可以扣除，这样就没有以前的那种限额了。”财政部财政科研所税收研究室主任孙钢说，过去实行“工效挂钩”计税工资办法，主要是考虑国企存在所有者虚位的问题，不加限制将可能加剧滥发工资、福利。而对民企、外企来说，由于企业是有所有者控制的，工资发放会谨慎，限额扣除没有必要，所以新法草案取消了限额计税工资制度除了工资，对于企业别的成本支出扣除，草案也作了统一规定。在公益性捐赠方面，草案规定，企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业的捐赠，在年度利润总额10%以内的部分，准予扣除。研发费用方面，可按实际发生额的150%抵扣当年度的应纳税所得额。广告费方面，支出不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。5年过渡期据了解，两税合并之后，现有的各种税收优惠都要进行整合，草案具体规定了五种情况。一是“扩大”，对国家高新技术产业开发区内国家需要重点扶持的高新技术企业的税收优惠，将扩大到全国范围；对环保、节水设备投资抵免税收的政策，扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；新增对创业投资机构和非盈利性公益组织机构的税收优惠政策。二是“保留”，对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资，以及对农业、林业、牧业和渔业的税收优惠政策将予以保留。三是“替代”，用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳动就业服务企业直接减免税的政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税的政策；用减计综合利用资源经营收入的方法来替代现行对资源综合利用企业直接减免税的政策。四是“过渡”，在五个经济特区和上海浦东新区等执行特殊政策的地区设立的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；国家对西部大开发地区的鼓励类企业的优惠政策，也继续执行。五是“取消”，对生产性外企实行的“两免三减半”政策（即经营期在10年以上的，从开始获利年度起第一、二年免征企业所得税，第三至第五年减半征收），对产品主要出口的外资企业减半征收所得税的优惠政策都将取消。这当中，最为敏感的是第五点，由于涉及到原先对外商的承诺，草案在操作上也十分慎重。对在新法公布前已经设立，按原税法享受15%、24%等优惠税率的老外资企业，草案允许它们可以在新法实施后5年内享受过渡性照顾，在5年内逐步过渡到新税率。对按照原税法享受定期减免税优惠的老企业，在新法实施后也还可以按原来规定的标准、期限继续享受尚未享受完的优惠政策。“考虑到对吸引外资的影响，过渡期肯定要给的，“德勤税务合伙人张宝云分析说，但法律中不可能规定得很细，也只是给外商一个“定心丸”，怎么实施还要看具体的细则。”海外避税遭反制两税合一草案还对应纳税的收入等方面作了规定。财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等被列为不征税收入，而国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入则列入免税收入。草案明确规定，凡依照中国法律在境内成立，或者实际管理机构在境内的企业，都是我国的居民纳税人。居民纳税人要对其在境内境外的全部所得纳税，而非居民纳税人则只需对来源于境内的所得纳税。至于港澳台地区的企业，则视同境外注册。在征税方式上，草案取消了现行内资企业所得税法关于“独立经济核算”的标准，纳税人范围确定为企业和其他取得收入的组织，个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。也就是说，不具有法人资格的企业分支机构，需要汇总计算应交纳的所得税，这和现行政策对外资企业由企业总机构汇总纳税的做法一致，也符合国际上以法人作为标准确定纳税人的普遍做法。在维尔京群岛等避税港注册一家公司，然后把境内“口袋”里的钱转移到境外“口袋”，这种眼下国内民营企业中颇为流行的避税计策，在两税合并后将受到反制。这次的新税法草案增加了多项反避税手段，对这种境内企业、个人拥有或控制的、设在境外低税地区的企业，草案规定，如果这些企业对利润不作分配或者分配不合理，那么利润中归我国居民企业的部分，将计入它的当期收入，防止有人利用国际避税港将收入外移。据消息人士透露，一旦新法草案获得全国人大通过，国务院还要制定一个关于新的企业所得税法的实施条例。这个将和新法同时实施的条例，将进一步细化有关规定，比如原有税收优惠政策的调整、对“国家需要扶持的高新技术企业”的认定标准是什么等等。此外，由于外资企业过渡期涉及的情况非常复杂，政策性也很强，国务院将会为此专门出台相关办法。

747次 2020-08-12
个体工商户验照制度

个体工商户验照制度，是指工商行政管理机关每年在规定的时间内，依法对上一年度个体工商户的登记事项及经营情况进行检查的一项监督管理制度。根据规定，个体工商户应当每年在规定时间内到工商行政管理机关办理验照手续。央视网消息（经济信息联播）：国家工商总局今天表示，从2008年10月1日开始，《个体工商户验照办法》将实施，新的验照能给个体经营者带来哪些方便呢，来看报道。　　1、个体户可就近验照　　新的验照办法下放了验照权限，市、县工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局，可以委托工商所进行验照。这样，大大缩短了个体工商户验照的空间距离，节省了验照的旅途费用和时间。　　2、验照时间放宽2个月　　过去的验照时间为每年的1月至3月，这一期间正值春节假期，又是个体工商户经营旺季，验照时间过紧。新的验照办法将验照时间改为每年的1月1日至5月31日，为个体工商户申请验照提供了更加宽裕的时间。　　3、验照程序进一步简化　　　个体工商户申请验照只需提交《个体工商户验照报告表》、营业执照正、副本，以及工商机关要求提交的其他材料。对验照材料齐全、内容完整、符合规定的，当场通过验照。　　4、多种验照方式可供选择　　有条件的工商行政管理机关可以实行网上验照，个体工商户也可以书面委托他人代办验照。　　5、验照不收费　　新的验照办法明确规定，验照不得收取任何费用。严禁利用验照乱罚款、乱收费、搭车收费、代收代扣其他费用。 6、文明管理《办法》对个体工商户验照过程中的违法行为，以说服教育、引导改正为主。例如，《办法》规定，对经营者主体发生改变，与登记事项不符的，属于家庭经营的,责令限期办理变更登记后申请验照；属于个人经营的,责令原经营者限期办理注销登记，新的经营者依法办理开业登记。　　

696次 2020-08-12
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则示意图（1993年12月25日财政部财法字【1993】第38号发布）　　第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称条例)第二十八条的规定，制定本细则。　　第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。　　条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。　　条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。　　第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。　　条例第一条所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。　　本细则所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。　　第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:　　(一)将货物交付他人代销；　　(二)销售代销货物；　　(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；　　(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；　　(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　　(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；　　(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；　　(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　　第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。　　纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。　　本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。　　第六条纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。　　纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。　　第七条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内。　　条例第一条所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。　　第八条条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。　　条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。　　第九条企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。　　第十条纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。　　第十一条小规模纳税人以外的纳税人(以下简称一般纳税人)因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。　　第十二条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:　　(一)向购买方收取的销项税额；　　(二)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；　　(三)同时符合以下条件的代垫运费:　　1.承运部门的运费发票开具给购货方的；　　2.纳税人将该项发票转交给购货方的。　　凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。　　第十三条混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。　　第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:含税销售额　　销售额＝ —————　　　　　　　　　　 1＋税率　　第十五条根据条例第六条的规定，纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售发生的当天或当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。　　第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:　　(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；　　(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；　　(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。　　公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。　　第十七条条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。　　前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。　　第十八条混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条的规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。　　第十九条条例第十条所称固定资产是指:　　(一)使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；　　(二)单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。　　第二十条条例第十条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程。　　第二十一条条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括:　　(一)自然灾害损失；　　(二)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；　　(三)其他非正常损失。　　第二十二条已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第(二)至(六)项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。　　第二十三条纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵　当　月　当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计　　扣的进＝全部进×————————————————————　　项税额　项税额　　　　当月全部销售额、营业额合计　　第二十四条条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下:　　(一)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的；　　(二)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。　　年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。　　第二十五条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。　　小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:　　　　　含税销售额　　销售额＝ —————　　　　　　 1＋征收率　　第二十六条小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。　　第二十七条条例第十四条所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。　　第二十八条个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。　　第二十九条小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。　　第三十条一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:　　(一)会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；　　(二)符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。　　第三十一条条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下:　　(一)第一款第(一)项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。　　农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。　　农业产品，是指初级农业产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。　　(二)第一款第(三)项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。　　(三)第一款第(八)项所称物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。　　自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。　　第三十二条条例第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。　　增值税起征点的幅度规定如下:　　(一)销售货物的起征点为月销售额600—2000元。　　(二)销售应税劳务的起征点为月销售额200—800元。　　(三)按次纳税的起征点为每次(日)销售额50—80元。　　前款所称销售额，是指本细则第二十五条第一款所称小规模纳税人的销售额。　　国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。　　第三十三条条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:　　(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；　　(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；　　(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；　　(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；　　(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；　　(六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；　　(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。　　第三十四条境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。　　第三十五条非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。　　第三十六条条例第二十条所称税务机关，是指国家税务总局及其所属征收机关。　　条例和本细则所称主管税务机关、征收机关，均指国家税务总局所属支局以上税务机关。　　第三十七条本细则所称“以上”、“以下”，均含本数或本级。　　第三十八条本细则由财政部解释或者由国家税务总局解释。　　第三十九条本细则从条例施行之日起实施。1984年9月28日财政部颁发的《中华人民共和国增值税条例(草案)实施细则》、《中华人民共和国产品税条例(草案)实施细则》同时废止。相关内容法律法规

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中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则

概述中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（1991年6月30日国务院令85号发布）细则第一章总则第一条根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）第二十九条的规定，制定本细则。第二条税法第一条第一款、第二款所说的生产、经营所得，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得。税法第一条第一款、第二款所说的其他所得，是指利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益以及营业外收益等所得。第三条税法第二条第一款所说的外商投资企业和税法第二条第二款所说的在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的外国公司、企业和其他经济组织，在本细则中，除特别指明者外，统称为企业。税法第二条第二款所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。第四条本细则第三条第二款所说的营业代理人，是指具有下列任何一种受外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：（一）经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；（二）与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；（三）有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。第五条税法第三条所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构。外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。第六条税法第三条所说来源于中国境内的所得，是指：（一）外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。（二）外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得：１．从中国境内企业取得的利润（股息）；２．从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等；３．将财产租给中国境内租用者而取得的租金；４．提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费；５．转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益；６．经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。第七条不组成企业法人的中外合作经营企业，可以由合作各方依照国家有关税收法律、法规分别计算缴纳所得税；也可以由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税法统一计算缴纳所得税。第八条税法第四条所说的纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。外国企业依照税法规定的纳税年度计算应纳税所得额有困难的，可以提出申请，报当地税务机关批准后，以本企业满十二个月的会计年度为纳税年度。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第九条税法第八条第三款、第十九条第三款第（四）项和本细则第七十二条所说的国务院税务主管部门，是指财政部、国家税务局。第二章应纳税所得额的计算第十条税法第四条所说的应纳税的所得额，其计算公式如下：（一）制造业：１．应纳税所得额＝产品销售利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出２．产品销售利润＝产品销售净额－产品销售成本－产品销售税金－（销售费用＋管理费用＋财务费用）３．产品销售净额＝产品销售总额－（销货退回＋销货折让）４．产品销售成本＝本期产品成本＋期初产品盘存－期末产品盘存５．本期产品成本＝本期生产成本＋期初半成品、在产品盘存－期末半成品、在产品盘存６．本期生产成本＝本期生产耗用的直接材料＋直接工资＋制造费用（二）商业：１．应纳税所得额＝销货利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出２．销货利润＝销货净额－销货成本－销货税金－（销货费用＋管理费用＋财务费用）３．销货净额＝销货总额－（销货退回＋销货折让）４．销货成本＝期初商品盘存＋〔本期进货－（进货退出＋进货折让）＋进货费用〕－期末商品盘存（三）服务业：１．应纳税所得额＝业务收入净额＋营业外收入－营业外支出２．业务收入净额＝业务收入总额－（业务收入税金＋业务支出＋管理费用＋财务费用）（四）其他行业：参照以上公式计算。第十一条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。企业下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：（一）以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现；（三）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。第十二条中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。第十三条企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。第十四条税法第二十一条所说的国家外汇管理机关公布的外汇牌价，是指国家外汇管理局公布的外汇买入价。第十五条企业所得为外国货币的，在依照税法第十五条规定分季预缴所得税时，应当按照季度最后一日的外汇牌价折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了后汇算清缴时，对已按季度预缴税款的外国货币所得，不再重新折合计算，只就全年未纳税的外国货币所得部分，按照年度最后一日的外汇牌价，折合成人民币计算应纳税所得额。第十六条企业不能提供完整、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业或者类似行业的利润水平核定利润率，计算其应纳税所得额；企业不能提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收入额的，由当地税务机关采用成本（费用）加合理的利润等方法予以核定，确定其应纳税所得额。税务机关依照前款规定核定利润率或者收入额时，法律、法规、规章另有规定的，依照其规定执行。第十七条外国航空、海运企业从事国际运输业务，以其在中国境内起运客货收入总额的百分之五为应纳税所得额。第十八条外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息），可以不计入本企业应纳税所得额；但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。第十九条在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列各项不得列为成本、费用和损失：（一）固定资产的购置、建造支出；（二）无形资产的受让、开发支出；（三）资本的利息；（四）各项所得税税款；（五）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（六）各项税收的滞纳金和罚款；（七）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（八）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（九）支付给总机构的特许权使用费；（十）与生产、经营业务无关的其他支出。第二十条外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支。外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。第二十一条企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。本条第一款所说的合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。第二十二条企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：（一）全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；全年销货净额超过一千五百万元的部分，不得超过该部分销货净额的千分之三；（二）全年业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收入总额的千分之十；全年业务收入总额超过五百万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的千分之五。第二十三条企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。第二十四条企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。第二十五条从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收帐款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过百分之三的坏帐准备，从该年度应纳税所得额中扣除。企业实际发生的坏帐损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可列为当期的损失；少于上一年度计提的坏帐准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额。前款所说的坏帐损失，须经当地税务机关审核认可。第二十六条本细则第二十五条第二款所说的坏帐损失，是指下列应收款项：（一）因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的；（二）因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的；（三）因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然不能收回的。第二十七条企业已列为坏帐损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。第二十八条外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。第二十九条税法第十八条所说的资产净额或者剩余财产，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项负债及损失后的余额。第三章资产的税务处理第三十条企业的固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在二千元以下或者使用年限不超过两年的，可以按实际使用数额列为费用。第三十一条固定资产的计价，应当以原价为准。购进的固定资产，以进价加运费、安装费和使用前所发生的其他有关费用为原价。自制、自建的固定资产，以制造、建造过程中所发生的实际支出为原价。作为投资的固定资产，应当按照该资产新旧程度，以合同确定的合理价格或者参照有关的市场价格估定的价格加使用前发生的有关费用为原价。第三十二条企业的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计算折旧。从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，应当以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计算折旧。第三十三条固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。第三十四条固定资产的折旧，应当采用直线法计算；需要采用其他折旧方法的，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。第三十五条固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为二十年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为十年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为五年。第三十六条从事开采石油资源的企业，在开发阶段及其以后的投资所形成的固定资产，可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于六年。第三十七条本细则第三十五条第（一）项所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，范围如下：房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通讯、输电线路，电梯，卫生设备等。第三十八条本细则第三十五条第（二）项所说的火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，范围如下：火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。第三十九条本细则第三十五条第（三）项所说的电子设备和火车、轮船以外的运输工具，范围如下：电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等；火车、轮船以外的运输工具，包括飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。第四十条固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。前款所说的由于特殊原因需要缩短折旧年限的固定资产，包括：（一）受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；（二）由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备；（三）中外合作经营企业的合作期比本细则第三十五条规定的折旧年限短，并在合作期满后归中方合作者所有的固定资产。第四十一条企业取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比本细则第三十五条规定的折旧年限短的，可以提出证明凭据，经当地税务机关审核同意后，按其尚可使用年限计算折旧。第四十二条固定资产在使用过程中，因扩充、更换、翻修和技术改造而增加价值所发生的支出，应当增加该固定资产原价，其中，可以延长使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。第四十三条固定资产折旧足额后，可以继续使用的，不再计算折旧。第四十四条企业转让或者变价处理固定资产的收入，减除未折旧的净额或者残值及处理费用后的差额，列为当年度的损益。第四十五条企业接受赠与的固定资产，可以合理估价，计算折旧。第四十六条企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用权等无形资产的计价，应当以原价为准。受让的无形资产，以按照合理的价格实际支付的金额为原价。自行开发的无形资产，以开发过程中发生的实际支出额为原价。作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价。第四十七条无形资产的摊销，应当采用直线法计算。作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于十年。第四十八条从事开采石油资源的企业所发生的合理的勘探费用，可以在已经开始商业性生产的油（气）田收入中分期摊销；摊销期限不得少于一年。外国石油公司拥有的合同区，由于未发现商业性油（气）田而终止作业，如果其不连续拥有开采油（气）资源合同，也不在中国境内保留开采油（气）资源的经营管理机构或者办事机构，其已投入终止合同区的合理的勘探费用，经税务机关审查确认并出具证明后，从终止合同之日起十年内又签订新的合作开采油（气）资源合同的，准予在其新拥有合同区的生产收入中摊销。第四十九条企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于五年。前款所说的筹办期，是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。第五十条企业的商品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应当以成本价为准。第五十一条各项存货的发出或者领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出、移动平均、加权平均和后进先出等方法中，由企业选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变；确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报当地税务机关批准。第四章关联企业业务往来第五十二条税法第十三条所说的关联企业，是指与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）其他在利益上相关联的关系。第五十三条税法第十三条所说的独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。企业有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。第五十四条企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以依照下列顺序和确定的方法进行调整：（一）按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；（二）按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；（三）按成本加合理的费用和利润；（四）按其他合理的方法。第五十五条企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。第五十六条企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。第五十七条企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。第五十八条企业不得列支向其关联企业支付的管理费。第五章源泉扣缴第五十九条税法第十九条第一款所说的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，除国家另有规定外，应当按照收入全额计算应纳税额。提供专利权、专有技术所收取的使用费全额，包括与其有关的图纸资料费、技术服务费和人员培训费，以及其他有关费用。第六十条税法第十九条所说的利润，是指根据投资比例、股权、股份或者其他非债权关系分享利润的权利取得的所得。第六十一条税法第十九条所说的其他所得，包括转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益。前款所说的收益，是指转让收入减除该财产原值后的余额。外国企业不能提供财产原值的正确凭证的，由当地税务机关根据具体情况估定其财产的原值。第六十二条税法第十九条第二款所说的支付的款额，是指现金支付、汇拨支付、转帐支付的金额，以及用非货币资产或者权益折价支付的金额。第六十三条税法第十九条第三款第（一）项所说的从外商投资企业取得的利润，是指从外商投资企业依照税法规定缴纳或者减免所得税后的利润中取得的所得。第六十四条税法第十九条第三款第（二）项所说的国际金融组织，是指国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金组织等国际金融组织。第六十五条税法第十九条第三款第（二）项、第（三）项所说的中国国家银行，是指中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国人民建设银行、交通银行、中国投资银行和其他经国务院批准的对外经营外汇存放款等信贷业务的金融机构。第六十六条税法第十九条第三款第（四）项所规定的特许权使用费减征、免征所得税的范围如下：（一）在发展农、林、牧、渔业生产方面提供下列专有技术所收取的使用费：１．改良土壤、草地，开发荒山，以及充分利用自然资源的技术；２．培育动植物新品种和生产高效低毒农药的技术；３．对农、林、牧、渔业进行科学生产管理，保持生态平衡，增强抗御自然灾害能力等方面的技术。（二）为科学院、高等院校以及其他科研机构进行或者合作进行科学研究、科学实验，提供专有技术所收取的使用费。（三）在开发能源、发展交通运输方面提供专有技术所收取的使用费。（四）在节约能源和防治环境污染方面提供的专有技术所收取的使用费。（五）在开发重要科技领域方面提供下列专有技术所收取的使用费：１．重大的先进的机电设备生产技术；２．核能技术；３．大规模集成电路生产技术；４．光集成、微波半导体和微波集成电路生产技术及微波电子管制造技术；５．超高速电子计算机和微处理机制造技术；６．光导通讯技术；７．远距离超高压直流输电技术；８．煤的液化、气化及综合利用技术。第六十七条对外国企业在中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为所得税的扣缴义务人。第六章税收优惠第六十八条根据税法第六条规定，对国家鼓励的外商投资企业，需要在企业所得税方面给予税收优惠的，依照国家有关法律、行政法规的规定执行。第六十九条税法第七条第一款所说的经济特区，是指依法设立或者经国务院批准设立的深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；所说的经济技术开发区，是指经国务院批准在沿海港口城市设立的经济技术开发区。第七十条税法第七条第二款所说的沿海经济开放区，是指经国务院批准为沿海经济开放区的市、县、区。第七十一条税法第七条第一款所说的减按百分之十五的税率征收企业所得税，仅限于税法第七条第一款所规定的企业在相应地区内从事生产、经营取得的所得。税法第七条第二款所说的减按百分之二十四的税率征收企业所得税，仅限于税法第七条第二款所规定的企业在相应地区内从事生产、经营取得的所得。第七十二条税法第七条第一款、第二款和第八条第一款所说的生产性外商投资企业，是指从事下列行业的外商投资企业：（一）机械制造、电子工业；（二）能源工业（不含开采石油、天然气）；（三）冶金、化学、建材工业；（四）轻工、纺织、包装工业；（五）医疗器械、制药工业；（六）农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；（七）建筑业；（八）交通运输业（不含客运）；（九）直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业；（十）经国务院税务主管部门确定的其他行业。第七十三条税法第七条第三款所说的可以减按百分之十五的税率征收企业所得税，适用于：（一）在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的从事下列项目的生产性外商投资企业：１．技术密集、知识密集型的项目；２．外商投资在三千万美元以上，回收投资时间长的项目；３．能源、交通、港口建设的项目。（二）从事港口码头建设的中外合资经营企业。（三）在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，但以外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过一千万美元、经营期在十年以上的为限。（四）在上海浦东新区设立的生产性外商投资企业，以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业。（五）在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，以及在北京市新技术产业开发试验区设立的被认定为新技术企业的外商投资企业。（六）在国务院规定的其他地区设立的从事国家鼓励项目的外商投资企业。属于前款第（一）项所列项目的外商投资企业，应当在报国家税务局批准后，减按１５％的税率征收企业所得税。第七十四条税法第八条第一款所说的经营期，是指从外商投资企业实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起至企业终止生产、经营之日止的期间。按照税法第八条第一款规定可以享受免征、减征企业所得税待遇的外商投资企业，应当将其从事的行业、主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核；未经审核同意的，不得享受免征、减征企业所得税待遇。第七十五条税法第八条第二款所说的本法施行前国务院公布的规定，是指国务院发布或者批准发布的下列免征、减征企业所得税的规定：（一）从事港口码头建设的中外合资经营企业，经营期在十五年以上的，经企业申请，所在地的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（二）在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业，经营期在十五年以上的，经企业申请，海南省税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（三）在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在十五年以上的，经企业申请，上海市税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（四）在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过五百万美元，经营期在十年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。（五）在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过一千万美元，经营期在十年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。（六）在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在十年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税。设在经济特区和经济技术开发区的外商投资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠规定执行。设在北京市新技术产业开发试验区的外商投资企业，依照北京市新技术产业开发试验区的税收优惠规定执行。（七）外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值百分之七十以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区以及其他已经按百分之十五的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按百分之十的税率征收企业所得税。（八）外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。（九）在国务院已经发布或者批准发布的其他规定中有关免征、减征企业所得税的规定。外商投资企业依照前款第（六）项、第（七）项或者第（八）项规定申请免征、减征企业所得税时，应当提交审核确认部门出具的有关证明文件，由当地税务机关审核批准。第七十六条税法第八条第一款和本细则第七十五条所说的开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法第十一条的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。税法第八条第一款和本细则第七十五条规定的免征、减征企业所得税的期限，应当从企业获利年度起连续计算，不得因中间发生亏损而推延。第七十七条外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足六个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但企业当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。第七十八条从事开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源的企业，除国务院另有规定外，不适用税法第八条第一款的税收优惠规定。第七十九条依照税法第八条第一款和本细则第七十五条规定，已经得到免征、减征企业所得税的外商投资企业，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。第八十条税法第十条所说的直接再投资，是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，或者在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业。在依照税法第十条规定计算退税时，外国投资者应当提供能够确认其用于再投资利润所属年度的证明；不能提供证明的，由当地税务机关采用合理的方法予以推算确定。外国投资者应当自其再投资资金实际投入之日起一年内，持载明其投资金额、投资期限的增资或者出资证明，向原纳税地的税务机关申请退税。第八十一条税法第十条所说的国务院另有优惠规定，是指外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可以依照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。外国投资者依照前款规定申请再投资退税时，除依照本细则第八十条第二款、第三款的规定办理外，应当提供审核确认部门出具的确认举办、扩建的企业为产品出口企业或者先进技术企业的证明。外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营起三年内没有达到产品出口企业标准的，或者没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的百分之六十。第八十二条税法第十条和本细则第八十一条第一款规定的再投资退税，其退税额按下列公式计算：退税额＝再投资额÷（１－原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率第七章税额扣除第八十三条税法第十二条所说的已在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款。第八十四条税法第十二条所说的境外所得依照本法规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照税法和本细则的有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算公式如下：境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额第八十五条外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照本细则第八十四条规定计算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。第八十六条本细则第八十三条至第八十五条的规定，仅适用于总机构设在中国境内的外商投资企业。外商投资企业在依照税法第十二条的规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。第八章税收征管第八十七条企业在办理工商登记后三十日内，应当向当地税务机关办理税务登记。外商投资企业在中国境外设立或者撤销分支机构时，应当在设立或者撤销之日起三十日内，向当地税务机关办理税务登记、变更登记或者注销登记。企业办理前款登记，应当按规定提交有关文件、证照、资料。第八十八条企业遇有迁移、改组、合并、分立、终止以及变更资本额、经营范围等主要登记事项时，应当在办理工商变更登记后三十日内或者注销登记前，持有关证件向当地税务机关办理变更登记或者注销登记。第八十九条外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。但该营业机构应当具备以下条件：（一）对其他各营业机构的经营业务负有监督管理责任；（二）设有完整的帐簿、凭证，能够正确反映各营业机构的收入、成本、费用和盈亏情况。第九十条外国企业依照本细则第八十九条的规定，合并申报缴纳所得税的，应当由其选定的营业机构提出申请，经当地税务机关审核后，依照下列规定报批：（一）合并申报纳税所涉及的各营业机构设在同一省、自治区、直辖市的，由省、自治区、直辖市税务机关批准；（二）合并申报纳税所涉及的各营业机构设在两个或者两个以上省、自治区、直辖市的，由国家税务局批准。外国企业经批准合并申报纳税后，遇有营业机构增设、合并、迁移、停业、关闭等情况时，应当在事前由负责合并申报纳税的营业机构向当地税务机关报告。需要变更合并申报纳税营业机构的，依照前款规定办理。第九十一条外国企业合并申报缴纳所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。前款所说的各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。第九十二条虽有本细则第九十一条的规定，当负责合并申报缴纳所得税的营业机构不能合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额时，当地税务机关可以对其应纳税的所得总额，按照营业收入比例、成本和费用比例、资产比例、职工人数或者工资数额的比例，在各营业机构之间合理分配。第九十三条外商投资企业在中国境内设立分支机构的，在汇总申报缴纳所得税时，比照本细则第九十一条和第九十二条的规定办理。第九十四条企业根据税法第十五条的规定分季预缴所得税时，应当按季度的实际利润额预缴；按季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的四分之一或者经当地税务机关认可的其他方法分季预缴所得税。第九十五条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当依照税法第十六条规定的期限，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表。在报送会计决算报表时，除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的查帐报告。企业遇特殊原因，不能按照税法规定期限报送所得税申报表和会计决算报表的，应当在报送期限内提出申请，经当地税务机关批准，可以适当延长。第九十六条分支机构或者营业机构在向总机构或者向合并申报缴纳所得税的营业机构报送会计决算报表时，应当同时报送当地税务机关。第九十七条企业在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起六十日内，向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴，多退少补。第九十八条企业所得为外国货币并已按照外汇牌价折合成人民币缴纳税款的，发生多缴税款需要办理退税时，可以将应退的人民币税款，按照原缴纳税款时的外汇牌价折合成外国货币，再将该外国货币数额按照填开退税凭证当日的外汇牌价折合成人民币退还税款；发生少缴税款需要办理补税时，应当按照填开补税凭证当日的外汇牌价折合成人民币补缴税款。第九十九条外商投资企业进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地税务机关办理所得税申报。第一百条除国家另有规定外，企业应当在中国境内设置能够正确计算应纳税所得额的会计凭证、帐簿。企业的会计凭证、帐簿和报表，应当使用中国文字填写，也可以使用中、外两种文字填写。采用电子计算机记帐的企业，其由电子计算机储存和输出的会计记录，视同会计帐簿；凡未打印成书面记录的磁带、磁盘应当完整保留。企业的会计凭证、帐簿和报表，至少保存十五年。第一百零一条企业的发票和收款凭证，须经当地税务机关批准，方可印制、使用。企业的发票和收款凭证的印制和使用管理办法，由国家税务局制定。第一百零二条企业所得税申报表和纳税凭证，由国家税务局统一印制。第一百零三条企业缴纳税款期限和报送报表期限的最后一天是星期日或者其他法定休假日的，以休假日的次日为期限的最后一天。第一百零四条对税法第十九条第二款和本细则第六十七条规定的扣缴义务人，税务机关可以按照其扣缴税额的一定比例付给扣缴手续费，具体办法由国家税务局制定。第一百零五条纳税义务人或者扣缴义务人未按照规定接受税务机关检查的，或者未按照税务机关规定的期限缴纳滞纳金的，当地税务机关可以根据情节轻重，处以五千元以下的罚款。第一百零六条企业违反本细则第八十七条、第九十条第二款、第九十五条、第九十六条、第九十七条、第九十九条、第一百条、第一百零一条规定的，税务机关可以根据情节轻重，处以五千元以下的罚款。第一百零七条税法第二十五条所说的偷税，是指纳税义务人有意违反税法规定，涂改、伪造、销毁票据、记帐凭证或者帐簿，虚列、多报成本、费用，隐瞒、少报应纳税所得额或者收入额，逃避纳税或者骗回已纳税款等违法行为。第一百零八条税务机关根据税法和本细则规定对纳税义务人或者扣缴义务人处罚时，应当制作处罚决定书。第一百零九条任何单位和个人对违反税法的行为和当事人都有权举报。税务机关应当为举报者保密，并按照规定给予奖励。第九章附则第一百一十条税法公布前已经办理工商登记的外商投资企业，在按照税法规定的税率缴纳所得税时，其税收负担高于税法施行前的，可以在批准的经营期内按其原适用的税率缴纳所得税；未约定经营期的，可以在税法施行之日起五年内，按照其原适用的税率缴纳所得税。但在上述期间，发生年度的税收负担高于税法规定的，应当自该纳税年度起改按税法规定的税率缴纳所得税。第一百一十一条税法公布前已经办理工商登记的外商投资企业，凡是依照税法施行前的法律、行政法规享有免征、减征企业所得税优惠待遇的，可以继续执行，直至免征、减征期满为止。税法公布前已经办理工商登记的外商投资企业，尚未获利或者获利未满五年的，可以依照税法第八条第一款的规定，给予相应期限的免征、减征企业所得税待遇。第一百一十二条税法公布后、施行前办理工商登记的外商投资企业，可以参照本细则第一百一十条、第一百一十一条的规定执行。第一百一十三条本细则由财政部、国家税务局负责解释。第一百一十四条本细则自《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》施行之日起施行。《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法施行细则》和《中华人民共和国外国企业所得税法施行细则》同时废止。

835次 2020-08-12
中华人民共和国进出口关税条例

名称中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例相关信息（2003年10月29日国务院第26次常务会议通过　2003年11月23日中华人民共和国国务院令第392号公布　自2004年1月1日起施行）　　第一章　总　　则　　第一条　为了贯彻对外开放政策，促进对外经济贸易和国民经济的发展，根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）的有关规定，制定本条例。　　第二条　中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关依照本条例规定征收进出口关税。　　第三条　国务院制定《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《税则》）、《中华人民共和国进境物品进口税税率表》（以下简称《进境物品进口税税率表》），规定关税的税目、税则号列和税率，作为本条例的组成部分。　　第四条　国务院设立关税税则委员会，负责《税则》和《进境物品进口税税率表》的税目、税则号列和税率的调整和解释，报国务院批准后执行；决定实行暂定税率的货物、税率和期限；决定关税配额税率；决定征收反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税以及决定实施其他关税措施；决定特殊情况下税率的适用，以及履行国务院规定的其他职责。　　第五条　进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。　　第六条　海关及其工作人员应当依照法定职权和法定程序履行关税征管职责，维护国家利益，保护纳税人合法权益，依法接受监督。　　第七条　纳税义务人有权要求海关对其商业秘密予以保密，海关应当依法为纳税义务人保密。　　第八条　海关对检举或者协助查获违反本条例行为的单位和个人，应当按照规定给予奖励，并负责保密。　　第二章　进出口货物关税税率的设置和适用　　第九条　进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。出口关税设置出口税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。　　第十条　原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。　　原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。　　原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。　　原产于本条第一款、第二款和第三款所列以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。　　第十一条　适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。　　第十二条　按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用按照本条例第十条、第十一条的规定执行。　　第十三条　按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照《中华人民共和国反倾销条例》、《中华人民共和国反补贴条例》和《中华人民共和国保障措施条例》的有关规定执行。　　第十四条　任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。　　征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。　　第十五条　进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。　　转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定。　　第十六条　有下列情形之一，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率：　　（一）保税货物经批准不复运出境的；　　（二）减免税货物经批准转让或者移作他用的；　　（三）暂准进境货物经批准不复运出境，以及暂准出境货物经批准不复运进境的；　　（四）租赁进口货物，分期缴纳税款的。　　第十七条　补征和退还进出口货物关税，应当按照本条例第十五条或者第十六条的规定确定适用的税率。　　因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。　　第三章　进出口货物完税价格的确定　　第十八条　进口货物的完税价格由海关以符合本条第三款所列条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。　　进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照本条例第十九条、第二十条规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。　　进口货物的成交价格应当符合下列条件：　　（一）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；　　（二）该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定；　　（三）卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益，或者虽有收益但能够按照本条例第十九条、第二十条的规定进行调整；　　（四）买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。　　第十九条　进口货物的下列费用应当计入完税价格：　　（一）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；　　（二）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；　　（三）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；　　（四）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；　　（五）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费；　　（六）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。　　第二十条　进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：　　（一）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；　　（二）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；　　（三）进口关税及国内税收。　　第二十一条　进口货物的成交价格不符合本条例第十八条第三款规定条件的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：　　（一）与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格；　　（二）与该货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格；　　（三）与该货物进口的同时或者大约同时，将该进口货物、相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格，但应当扣除本条例第二十二条规定的项目；　　（四）按照下列各项总和计算的价格：生产该货物所使用的料件成本和加工费用，向中华人民共和国境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用，该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；　　（五）以合理方法估定的价格。纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒前款第（三）项和第（四）项的适用次序。　　第二十二条　按照本条例第二十一条第一款第（三）项规定估定完税价格，应当扣除的项目是指：　　（一）同等级或者同种类货物在中华人民共和国境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金；　　（二）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；　　（三）进口关税及国内税收。　　第二十三条　以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。　　纳税义务人要求一次性缴纳税款的，纳税义务人可以选择按照本条例第二十一条的规定估定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。　　第二十四条　运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。　　第二十五条　运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。　　第二十六条　出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。　　出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。　　出口关税不计入完税价格。　　第二十七条　出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：　　（一）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；　　（二）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；　　（三）按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费；　　（四）以合理方法估定的价格。　　第二十八条　按照本条例规定计入或者不计入完税价格的成本、费用、税收，应当以客观、可量化的数据为依据。　　第四章　进出口货物关税的征收　　第二十九条　进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。　　进口货物到达前，纳税义务人经海关核准可以先行申报。具体办法由海关总署另行规定。　　第三十条　纳税义务人应当依法如实向海关申报，并按照海关的规定提供有关确定完税价格、进行商品归类、确定原产地以及采取反倾销、反补贴或者保障措施等所需的资料；必要时，海关可以要求纳税义务人补充申报。　　第三十一条　纳税义务人应当按照《税则》规定的目录条文和归类总规则、类注、章注、子目注释以及其他归类注释，对其申报的进出口货物进行商品归类，并归入相应的税则号列；海关应当依法审核确定该货物的商品归类。　　第三十二条　海关可以要求纳税义务人提供确定商品归类所需的有关资料；必要时，海关可以组织化验、检验，并将海关认定的化验、检验结果作为商品归类的依据。　　第三十三条　海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以查阅、复制与进出口货物有关的合同、发票、账册、结付汇凭证、单据、业务函电、录音录像制品和其他反映买卖双方关系及交易活动的资料。海关对纳税义务人申报的价格有怀疑并且所涉关税数额较大的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，凭海关总署统一格式的协助查询账户通知书及有关工作人员的工作证件，可以查询纳税义务人在银行或者其他金融机构开立的单位账户的资金往来情况，并向银行业监督管理机构通报有关情况。　　第三十四条　海关对纳税义务人申报的价格有怀疑的，应当将怀疑的理由书面告知纳税义务人，要求其在规定的期限内书面作出说明、提供有关资料。　　纳税义务人在规定的期限内未作说明、未提供有关资料的，或者海关仍有理由怀疑申报价格的真实性和准确性的，海关可以不接受纳税义务人申报的价格，并按照本条例第三章的规定估定完税价格。　　第三十五条　海关审查确定进出口货物的完税价格后，纳税义务人可以以书面形式要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明，海关应当向纳税义务人作出书面说明。　　第三十六条　进出口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。　　从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格×关税税率　　从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量×单位税额　　第三十七条　纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。　　海关可以对纳税义务人欠缴税款的情况予以公告。　　海关征收关税、滞纳金等，应当制发缴款凭证，缴款凭证格式由海关总署规定。　　第三十八条　海关征收关税、滞纳金等，应当按人民币计征。　　进出口货物的成交价格以及有关费用以外币计价的，以中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币计算完税价格；以基准汇率币种以外的外币计价的，按照国家有关规定套算为人民币计算完税价格。适用汇率的日期由海关总署规定。　　第三十九条　纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。　　第四十条　进出口货物的纳税义务人在规定的纳税期限内有明显的转移、藏匿其应税货物以及其他财产迹象的，海关可以责令纳税义务人提供担保；纳税义务人不能提供担保的，海关可以按照《海关法》第六十一条的规定采取税收保全措施。　　纳税义务人、担保人自缴纳税款期限届满之日起超过3个月仍未缴纳税款的，海关可以按照《海关法》第六十条的规定采取强制措施。　　第四十一条　加工贸易的进口料件按照国家规定保税进口的，其制成品或者进口料件未在规定的期限内出口的，海关按照规定征收进口关税。　　加工贸易的进口料件进境时按照国家规定征收进口关税的，其制成品或者进口料件在规定的期限内出口的，海关按照有关规定退还进境时已征收的关税税款。　　第四十二条　经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；经纳税义务人申请，海关可以根据海关总署的规定延长复运出境或者复运进境的期限：　　（一）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；　　（二）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；　　（三）进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；　　（四）开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；　　（五）在本款第（一）项至第（四）项所列活动中使用的交通工具及特种车辆；　　（六）货样；　　（七）供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具；　　（八）盛装货物的容器；　　（九）其他用于非商业目的的货物。　　第一款所列暂准进境货物在规定的期限内未复运出境的，或者暂准出境货物在规定的期限内未复运进境的，海关应当依法征收关税。　　第一款所列可以暂时免征关税范围以外的其他暂准进境货物，应当按照该货物的完税价格和其在境内滞留时间与折旧时间的比例计算征收进口关税。具体办法由海关总署规定。　　第四十三条　因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的，不征收进口关税。　　因品质或者规格原因，进口货物自进口之日起1年内原状复运出境的，不征收出口关税。　　第四十四条　因残损、短少、品质不良或者规格不符原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进出口时不征收关税。被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退运进境的，海关应当对原进出口货物重新按照规定征收关税。　　第四十五条　下列进出口货物，免征关税：　　（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物；　　（二）无商业价值的广告品和货样；　　（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；　　（四）在海关放行前损失的货物；　　（五）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。　　在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。　　法律规定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征。　　第四十六条　特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减征或者免征关税，以及临时减征或者免征关税，按照国务院的有关规定执行。　　第四十七条　进口货物减征或者免征进口环节海关代征税，按照有关法律、行政法规的规定执行。　　第四十八条　纳税义务人进出口减免税货物的，除另有规定外，应当在进出口该货物之前，按照规定持有关文件向海关办理减免税审批手续。经海关审查符合规定的，予以减征或者免征关税。　　第四十九条　需由海关监管使用的减免税进口货物，在监管年限内转让或者移作他用需要补税的，海关应当根据该货物进口时间折旧估价，补征进口关税。　　特定减免税进口货物的监管年限由海关总署规定。　　第五十条　有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：　　（一）已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；　　（二）已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；　　（三）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。　　海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。　　按照其他有关法律、行政法规规定应当退还关税的，海关应当按照有关法律、行政法规的规定退税。　　第五十一条　进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。但因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。　　海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并从应缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。　　第五十二条　海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。　　纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。　　第五十三条　按照本条例第五十条、第五十二条的规定退还税款、利息涉及从国库中退库的，按照法律、行政法规有关国库管理的规定执行。　　第五十四条　报关企业接受纳税义务人的委托，以纳税义务人的名义办理报关纳税手续，因报关企业违反规定而造成海关少征、漏征税款的，报关企业对少征或者漏征的税款、滞纳金与纳税义务人承担纳税的连带责任。　　报关企业接受纳税义务人的委托，以报关企业的名义办理报关纳税手续的，报关企业与纳税义务人承担纳税的连带责任。　　除不可抗力外，在保管海关监管货物期间，海关监管货物损毁或者灭失的，对海关监管货物负有保管义务的人应当承担相应的纳税责任。　　第五十五条　欠税的纳税义务人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，应当向海关报告，依法缴清税款。纳税义务人合并时未缴清税款的，由合并后的法人或者其他组织继续履行未履行的纳税义务；纳税义务人分立时未缴清税款的，分立后的法人或者其他组织对未履行的纳税义务承担连带责任。　　纳税义务人在减免税货物、保税货物监管期间，有合并、分立或者其他资产重组情形的，应当向海关报告。按照规定需要缴税的，应当依法缴清税款；按照规定可以继续享受减免税、保税待遇的，应当到海关办理变更纳税义务人的手续。　　纳税义务人欠税或者在减免税货物、保税货物监管期间，有撤销、解散、破产或者其他依法终止经营情形的，应当在清算前向海关报告。海关应当依法对纳税义务人的应缴税款予以清缴。　　第五章　进境物品进口税的征收　　第五十六条　进境物品的关税以及进口环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。　　第五十七条　海关总署规定数额以内的个人自用进境物品，免征进口税。　　超过海关总署规定数额但仍在合理数量以内的个人自用进境物品，由进境物品的纳税义务人在进境物品放行前按照规定缴纳进口税。　　超过合理、自用数量的进境物品应当按照进口货物依法办理相关手续。国务院关税税则委员会规定按货物征税的进境物品，按照本条例第二章至第四章的规定征收关税。　　第五十八条　进境物品的纳税义务人是指，携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。　　第五十九条　进境物品的纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守本章对纳税义务人的各项规定。　　第六十条　进口税从价计征。进口税的计算公式为：进口税税额=完税价格×进口税税率　　第六十一条　海关应当按照《进境物品进口税税率表》及海关总署制定的《中华人民共和国进境物品归类表》、《中华人民共和国进境物品完税价格表》对进境物品进行归类、确定完税价格和确定适用税率。　　第六十二条　进境物品，适用海关填发税款缴款书之日实施的税率和完税价格。　　第六十三条　进口税的减征、免征、补征、追征、退还以及对暂准进境物品征收进口税参照本条例对货物征收进口关税的有关规定执行。　　第六章　附　　则　　第六十四条　纳税义务人、担保人对海关确定纳税义务人、确定完税价格、商品归类、确定原产地、适用税率或者汇率、减征或者免征税款、补税、退税、征收滞纳金、确定计征方式以及确定纳税地点有异议的，应当缴纳税款，并可以依法向上一级海关申请复议。对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起诉讼。　　第六十五条　进口环节海关代征税的征收管理，适用关税征收管理的规定。　　第六十六条　有违反本条例规定行为的，按照《海关法》、《中华人民共和国海关法行政处罚实施细则》和其他有关法律、行政法规的规定处罚。　　第六十七条　本条例自2004年1月1日起施行。1992年3月18日国务院修订发布的《中华人民共和国进出口关税条例》同时废止。

582次 2020-08-12
企业所得税

1、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指实行经济独立核算的企业或者组织。 2、企业所得税的课税对象企业所得税以企业的生产、经营所得和其他所得为课税对象。

543次 2020-08-12

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