卡塔尔里亚尔简介 卡塔尔的货币发行机构是卡塔尔货币局。 卡塔尔原为英国的“保护国”，使用特种印度卢比。1966年6月16日，卡塔尔与迪拜及其他“特鲁西尔”酋长国（阿布扎比除外）共同创立货币单位“卡塔尔/迪拜里亚尔”，取代特种印度卢比，含金量为0.186621克。9月开始正式流通，在过渡期间，卡塔尔暂时使用沙特阿拉伯里亚尔。1971年8月15 日，美元停止自由兑换，卡塔尔/迪拜里亚尔通过与英镑的联系，开始对美元浮动。1971年9月1日，卡塔尔独立。1972年6月23日英镑浮动后，卡塔尔/迪拜里亚尔不再钉住英镑，改与美元挂钩。1973年5月卡塔尔货币经理局成立，替代原来的卡塔尔货币局，并发行卡塔尔里亚尔取代原货币，币值不变。 1974年6月14日正式公布其货币1个里亚尔的含金量为0.186621克。1976年9月确定了里亚尔与巴林第纳尔的内部兑换率，1978年里亚尔与巴林第纳尔等值，1979年停止了这种内部兑换。1989年12月底以前，里亚尔钉住特别提款权，4.7617里亚尔等于1个特别提款权，允许有 7.25％的波动幅度。 卡塔尔里亚尔币值与换算 发行的纸币有1、5、10、50、100、500里亚尔等6种面额。 铸币有1、5、10、25、50迪拉姆。 卡塔尔的货币进位是1里亚尔等于100迪拉姆（Dirhams）。 卡塔尔里亚尔样币 卡塔尔里亚尔铸币 卡塔尔里亚尔铸币
概述 会计目标在单式簿记时代，企业会计主要是自给自足，满足自己需要。这一时期的会计目标是核算收支，以便在收支相抵中实现收大于支这一结果。12—15世纪，随着地中海沿岸资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到复式簿记发展阶段，这一时期会计的具体目标可概括为：为经营者提供所有财产和交易情况的信息。这一时期．会计是为经营者的经营活动服务的，显示出会计的管理职能。18世纪60年代至19世纪进行的产业革命后。股份有限公司出现并成为企业基本的经营组织形式。在这一组织形式下，资产所有权与经营权发生分离，会计目标也随之发生改变变成为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况随着证券市场的发展，股东变得越来越分散，委托与受托关系也进一步复杂化。此时，会计除实现上述目标外。还应为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。 主体 会计目标的主体包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。 客体 会计目标会计目标的客体主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。 实现方式 会计目标的实现方式主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多潜在的产权主体，那么会计信息在考虑各方的求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。 表现方式 会计目标的基本目的是向企业的外部利害关系人提供与其相关的经济信息。会计信息的作用主要表现在以下三个 会计目标方面：第一、能为政府部门制定并实施包括财政政策、税收政策、货币政策、产业政策等在内的各项经济政策提供重要的基础信息，以便国家加强宏观调控，合理配置资源，促进生产与需求的协调。同时也是国家对企业经济活动的合法性、合规性进行监督的主要手段。第二、能为企业加强财产、成本、费用、产品质量等内部管理工作提供直接的有关决策方面的信息，有助于企业制定筹资、投资、生产、销售、技术创新等企业的发展战略。第三、能为投资者、债权人、商业客户的经营决策提供充分的信息，有助于投资者作出投资决策、债权人作出借款决策、商业客户作出商业决策，降低经营决策的风险。 两种观点 有关会计目标主要存在两种观点：一是受托责任观．二是决策有用观。 1．受托责任观。受托责任观产生的经济背景．是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之阃有明确的委托与受托关系。受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况，即评价受托经济责任。由于所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的事情。 2．决策有用观。决策有用观是上个世纪7O年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会(Trueblood)在 会计目标对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。该委员会在1973年提出的研究报告中，明确提出了．十二项财务报表的目标，其基本目标是“提供据以进行经挤决策所需的信息”。决策有用观的的主要观点是：根据美国会计学会发表的《基本会计理论报告》 ，会计的目标是：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中．对财务报表的目标作出了进一步的阐述：(1)财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；(2)财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；(3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 从上述介绍可以看出，受托责任观重在委托者报告受托者的受托管理情况。主要是从企业内部来谈的，而决策有用观是从企业会计信息的外部使用者来谈的实际上，两者并不矛盾。都暗古了“会计信息观”，即会计目标是提供信息．在受托责任观下．会计目标是向资源委托者提供信息；在决策有用观下，会计的目标是向信息使用者提供有用的信息．不但向资源委托者．而且还包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息同时，两者侧重的角度不同．受托责任观是从监督角度考虑，主要是为了监督受托者的受托责任；决策有用观侧重于信号角度，即会计信息能够传递信号．即向信息使用者提供决策有用的信息。两者之间相互联系，相互补充。 制度背景 1．制度安排与会计目标。从第一部分对会计目标的介绍知道了不同时期具有不同的会计目标，会计目标从最初核算企业收支为了满足企业自身的需要。逐步变为为企业提供经营信息的具有管理职能的会计目标．直至到现在为会计信息使用者提供决策有用的信息。从中可以看出。会计目标是与一定的制度安排相联系的，即在一定制度安排下，会有适应制度安排的会计目标。制度安排是企业所处的经济、政治、文化等宏观环境和微观环境的集合。即在一定的政治、经济背景下，有一定的企业组织形式，在一定企业组织形式下，会计尤其相应的目标。总之。会计目标是制度安排的结果，是适应制度安排的。 2．现阶段会计目标的特点。知道了会计目标和制度安排的关系，中国现阶段会计目标应该和我国现阶段制度安排相适应。目前。我国处在市场经济迅速发展的阶段，资本市场在不断完善和发展中，股权分景改革使得企业逐步由国有非流通股转变为流通股，上市公司还处于政府管制之下。企业主要存在三大矛盾：政府监管部门与企业自身。企业股东与经理人之间，企业大股东与中小股东之问。为了协调各个利益团体之 会计目标间的矛盾，会计要发挥重要作用。根据我国目前的制度安排，现阶段会计目标的特点主要是解决政府与企业、大股东与中小股东、股东与经理人之间的矛盾，是受托责任观与决策有用观的有机结合，不但要提供经理人对资源管理的努力程度，还要为中小股东提供其决策有用的信息。而且还要为政府监管部门等提供评价企业有用的信息。可见，现阶段我国会计目标是适应当前我国制度安排的。 3．企业具体会计目标应随着外部制度的变化而变化会计目标是适应制度安排的，可见，当企业外部制度发生变化时。企业的会计目标应随之变化而变化，并适应变化了的制度安排。否则．将不利于企业的健康稳定持续发展，即当会计目标不适应制度安排时，则会制约企业的发展，并不利于资本市场的发展，从而不利于我国市场经济的发展．会阻碍我国经济的发展。可见，会计目标要适应制度安排的变化而变化。 4．不同企业的具体会计目标是不同的针对不同企业除了满足共同的会计目标，每个企业还应根据企业特点，满足自身需求．即不同企业的具体会计目标是不同的。不同行业对会计的要求不同。例如，制造业和金融企业则有不同的会计要求，制造业会计除了提供决策者有用的信息，还应主要提供存货的相应会计核算，并据此进行相应的成本控制，以实行成本预算目标；而金融企业主要提供资金的管理和运用情况，来反映资金的运用效率，来反映金融企业的资金风险状况等信息。 上市公司和非上市公司的具体会计目标也有区别，上市公司的会计信息主要为了满足投资者的信息需求．以有助于投资者的投资决策；非上市公司则不必要公开其会计信息，那么．会计的主要目标是满足经营者和所有者的信息需求，及时了解企业的资产运营状况和企业利润情况等。可见．对于不同的企业，除了按照《企业会计准则》和《企业会计制度》进行会计核算，还应主要自身特点，并制定相应的具体会计目标。[1]
概述 所谓干预外汇市场，是指货币当局在外汇市场上的任何外汇买卖，以影响本国货币的汇率。其途径可以是用外汇储备、中央银行之间调拨或官方借贷等。干预外汇市场的概念 干预外汇市场即一国货币当局基于本国宏观经济政策和外汇政策的要求，为控制本币与外币的汇率变动，而对外汇市场实施的直接或间接的干预活动，以使汇率的变动符合本国的汇率变动政策的目标干预外汇市场的主要目的 干预外汇市场的主要目的有： （1）防止短期汇率发生变动，避免外汇市场混乱 （2)减缓汇率的中长期变动，实施反向干预，调整汇率发展的趋势 （3）是市场汇率波动情况不致偏离一定时期的汇率目标区 （4)促使国内货币政策与外汇政策的协调推行干预外汇市场的方式 干预外汇的方式主要可以分为直接干预和间接干预两种方式。 直接干预是指货币当局 直接参与外汇市场的买卖，通过在外汇市场上买进或卖出外汇来影响本币的对外汇率。 间接干预主要指通过一国货币政策或财政政策的推行，影响短期资本流入，从而间接影响外汇市场供求状况和汇率水平。 从干预外汇市场的动机来划分，又可分为积极干预和消极干预。 积极干预是指一国货币当局为使外汇市场的汇率水平接近本国所设定的水平目标而主动在外汇市场进行操作。 消极干预是指外汇市场已发生剧烈波动，偏离本国设定的汇率水平，货币当局采取补救性干预措施。
定义 技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技术推算法。 分类 名词、会计学、会计
浮动盈亏 计算浮动盈亏。就是结算机构根据当日交易的结算价，计算出会员未平仓合约的浮动盈亏，确定未平仓合约应付保证金数额。浮动盈亏的计算方法是：浮动盈亏＝（当天结算价－开仓价格）×持仓量×合约单位－手续费。如果是正值，则表明为多头浮动盈利或空头浮动亏损，即多头建仓后价格上涨表明多头浮动盈利，或者空头建仓后价格上涨表明空头浮动亏损。如果是负值，则表明多头浮动亏损或空头浮动盈利，即多头建仓后价格下跌，表明多头浮动亏损，或者空头建仓后价格下跌表明空头浮动盈利。如果保证金数不足维持未平仓合约，结算机构便通知会中在第二天开市之前补足差额，即追加保证金，否则将予以强制平仓。如果浮动盈利，会员不能提出该盈利部分，除非将来平仓合约予以平仓，变浮动盈利为实际盈利。实际盈亏 计算实际盈亏。平仓实现的盈亏称为实际盈亏。期货交易中绝大部分的合约是通过平仓方式了结的。多头实际盈亏的计算方法是： 盈/亏＝（平仓价－买入价）×持仓量×合约单位－手续费 空头盈亏的计算方法是： 盈/亏＝（卖出价－平仓价）×持仓量×合约单位－手续费特定情况下处理风险的程序 当期货市场出现风险，某些会员因交易亏损过大，出现交易保证金不足或透支情况，结算系统处理风险的程序如下：（1）通知会员追加保证金；（2）如果保证金追加不到位，首先停止该会员开新仓，并对该会员未平仓合约进行强制平仓；（3）如果全部平仓后该会员保证金余额不足以弥补亏损，则动用该地员在交易所的结算准备金；（4）如果仍不足以弥补亏损，由转让该会员的会员资格费的席位费；（5）如果仍不足以弥补亏损则动用交易所风险准备金，同时向该会员进行追索。 浮动盈亏就是还没有卖出股票，赔与赚都还没确定，收益率是卖出股票以后收益用百分比来计算的，比如赚了百分之十
基本资料 遗嘱信托 遗嘱信托 是指通过遗嘱这种法律行为而设立的信托，也叫死后信托．当委托人以立遗嘱的方式，把财产交付信托时，就是所谓的遗嘱信托，也就是委托人预先以立遗嘱方式，将财产的规划内容，包括交付信托后遗产的管理、分配、运用及给付等，详订于遗嘱中。等到遗嘱生效时，再将信托财产转移给受托人，由受托人依据信托的内容，也就是委托人遗嘱所交办的事项，管理处分信托财产。与金钱、不动产或有价证券等个人信托业务比较，遗嘱信托最大的不同点在于，遗嘱信托是在委托人死亡后契约才生效。 相关种类 遗嘱信托分为执行遗嘱和管理遗产两种业务 1、执行遗嘱信托是信托机构在受托之后，根据遗嘱或有关的法院裁决，在遗嘱人死亡后，代遗嘱人办理债权债务的收取和清偿，遗嘱物品交付以及遗产的处理和分割等有关遗嘱的执行事宜。执行遗嘱信托大多是因为遗嘱人财产较多，遗产的分割处理关系比较复杂，且缺少可靠执行人等原因而设立的。2、管理遗产信托是信托机构受遗嘱人或法院委托，在某一时期内代为管理遗产的信托业务。这种业务又分为“继承未定”和“继承已定”两种情况。 遗嘱信托 英美国家一般把遗嘱信托分为遗嘱执行信托和遗产管理信托 1、遗嘱执行信托是为了实现遗嘱人的意志而进行的信托业务，其主要内容有清理遗产、收取债权、清偿债务、税款及其他支付、遗赠物的分配、遗产分割等。遗嘱执行信托是短期性的，一般遗嘱执行的成立有死亡者立的遗嘱为依据，继承人均已存在，因而不易发生制约。除了巨大和复杂的产业之外，清理工作在两三年即可完成。2、遗产管理信托是主要以遗产管理为目的而进行的信托业务。遗产管理信托的内容与遗嘱执行信托的内容虽有交叉，但侧重在管理遗产方面。遗产管理人可由法院指派，也可由遗嘱人和其亲属会议指派。通常，设立遗产管理信托的原因有：（1）因无遗嘱，对财产的管理、清理、处理就困难，所花时间也长，故在此前尚需信托机构代为管理；（2）虽有遗嘱，但继承人存在与否尚不清楚，也需在明确继承人之前代理遗产；（3）虽有遗嘱和明确的继承人，但继承人尚不能自理遗产时，也可委托信托机构代管遗产。 主要功能 透过遗嘱信托，由受托人确实依照遗嘱人的意愿分配遗产，并得为照顾特定人而做财产规划，不但有立遗嘱防止纷争的优点，并因结合了信托的规划方式，而使该遗产及继承人更有保障。因此，遗嘱信托具有以下功能： 1、可以很好地解决财产传承，使家族永保富有和荣耀。通过遗嘱信托，可以使财产顺利地传给后代，同时，也可以通过遗嘱执行人的理财能力弥补继承人无力理财的缺陷。 2、可以减少因遗产产生的纷争。因为遗嘱信托具有法律约束力，特别是中立的遗嘱继承人介入，使遗产的清算和分配更公平。 3、可以避免巨额的遗产税。遗产税开征后，一旦发生继承，就会产生巨额的遗产税，但是如果设定遗嘱信托，因信托财产的独立性，就可以合法规避该税款。 显著特点1、延伸个人意志，妥善规划财产。2、以专业知识及技术规划遗产配置。3、避免继承人争产、兴讼。4、结合信托，避免传统继承事务处理的缺点。 处理程序 遗嘱信托咨询 遗嘱信托除符合信托法的基本要求外，还应当符合继承法的规定。一般来说，遗嘱信托的处理程序有以下几个步骤： 1、鉴定个人遗嘱：在遗嘱中必须明确以信托为目的的财产的同时，并明确表示用该财产建立信托的意愿，这是遗嘱信托成立的必备条件。 2、确立遗嘱信托：首先，要确认财产所有权。信托机构作为遗嘱信托的受托人，首先要确知死者对于财产的所有权。其次，确立遗嘱执行人和遗产管理人。信托机构要成为遗嘱执行人或遗产管理人，必须由法院正式任命。第三，通知有关债权人和利害关系人。信托机构在被正式任命为遗嘱执行人或遗产管理人之后，应在报纸上刊登公告向死者的债权人发出正式通知，要求债权人在指定的期限（一般通知发出后的4～6个月）之内出示其对死者的债权凭证，据以掌握和清偿债务。同时，信托机构还要向死者的继承人和被遗赠人两种利害关系人发出正式通知。 3、编制财产目录：受托人应在被正式任命后的较短时间内（通常为60天左右）与遗嘱法庭一起完成对遗产的清理、核定。信托机构准备好一个登记簿，仔细地将死者的财产集中起来，并记录在登记簿上。 4、安排预算计划：信托机构在受托管理遗产和执行遗嘱的过程中，会发生一系列的支付，为此，信托机构须拟订一个正式而详细的预算计划，将现金来源与运用逐项列示出来，若遗产的流动性差，现有的和可能的现金来源不足以支付债务、税款、丧葬费、受托人初期的管理费用等，则信托机构应制定一个出售部分财产的预算政策和计划。 5、结清税捐款项：信托机构应付清与遗产有关的税款，这些税款主要有所得税、财产税和继承税。 6、确定投资政策：如果遗嘱中涉及为了受益人的利益而必须对财产进行再投资的条款的话，受托人在准备税收申报单的同时，应该制定适当的投资政策和计划，选择既安全灵活又盈利的投资工具进行投资。信托机构受托进行投资，要像对待自己的财产或投资一样进行决策，投资决策应合理、及时、谨慎，需经得起主管部门的定期检查。 7、编制会计账目：信托机构编制的会计账目分为两种：一种是在执行遗嘱或管理遗产阶段，即办理完各项遗产所得和债务、费用支付后所作的会计账目，这些会计账目必须上交法院，经其核定后，寄发给受益人若干副本，允许受益人在一定时期内向法院提出异议。若无异议，法院则批准信托机构的该种会计账目。 8、进行财产的分配：上交法院的会计账目获准后，由法院签发一份指示信托机构进行财产分配的证书。信托机构在收到该证书后，视遗嘱信托办理的进度决定行使分配权。若遗嘱信托已经办完，则着手对财产进行分配；若仍有部分的投资或其他业务未结束，则等办完之后再行分配。 注意事项 遗嘱 信托 1、自书遗嘱信托或代笔遗嘱信托应避免以打字机或计算机制作完成，换句话说，遗嘱信托最好由自己亲笔书写或由代笔者书写。代书遗嘱的遗嘱人最好以亲自签名或按指纹，避免采用盖印章的方式。 2、如果采用代书遗嘱的方式，最好除了代书人之外，应再经三人以上的见证人签名，以增加此遗嘱有效性。前项见证人中应避免由遗赠人担任而造成缺格现象。 3、遗嘱信托中最好能考虑民法上有关“特留分”的因素。换句话说，不可将所有遗产信托给指定的某一人（身心障碍的孩子），而必须依民法上“特留分”的规定将一定比例的遗产给拥有继承权的人（例如其它子女）和生前由委托人抚养的人。 4、遗嘱信托中要明确信托财产的管理与运用的方式（例如每月给付受益人多少钱），及信托终止后信托资产如何处理的方式。 5、遗嘱信托中最好指定“信托监察人”，以便监督受托人在管理与运用信托财产时，有无违反信托合同。 案例 MJ遗嘱大曝光财产交付信托基金 MJ遗嘱基金 迈克尔·杰克逊2002年前订立的遗嘱正式呈送美国洛杉矶高等法院备案。遗嘱声明，迈克尔·杰克逊（MJ）的全部财产交付一个信托基金，他的母亲凯瑟琳·杰克逊和他的3名子女为遗产受益人。杰克逊的父亲乔·杰克逊不在受益人名单中，杰克逊的前妻黛博拉·罗同样一无所获。迈克尔在这份2002年7月7日签署的遗嘱中声明，他的全部财产(2002年时估计超过5亿美元)交付“迈克尔·杰克逊家庭信托基金”，并指定他的母亲凯瑟琳·杰克逊和三名子女为遗产受益人。 特别表明前妻无权继承，在子女监护权方面，迈克尔在遗嘱中说：“当前我有三名孩子，除此之外，我没有任何其他的子女。”迈克尔指定母亲凯瑟琳·杰克逊为三名未成年子女的监护人，如果凯瑟琳去世或不愿承担监护权，则由黛安娜·罗斯(美国黑人女歌手)担任子女监护人。迈克尔在遗嘱中特意强调：他的前妻黛博拉·罗不能继承任何遗产。迈克尔还指定他的律师布兰卡、音乐制作人麦克兰和会计师西格尔为遗嘱执行人。据分析，这份遗嘱正式浮出水面，在处理迈克尔复杂、棘手的遗留问题方面将发挥重要作用。
概述 会计估计已经成为管理当局进行利润操纵的手段之一，对其进行审计必然存在一定的风险。这就需要审计人员对审计风险进行评估，实施必要的审计程序，出具合适的审计报告。会计制度的变革和谨慎性会计原则的充分引入，会计估计逐渐成为中国会计准则的重要组成部分。由于会计估计本身具有难以定量、准确计量的特点，公司滥用会计估计以达到企业、个人目的的现象屡屡发生。 一、会计估计的特点和审计的目的 我国对会计估计所作的定义为：“企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断”。可见会计估计具有以下特点：一是由未来事项的不确定性引起的；二是在一定假设的基础上由有关人员运用专业判断作出的；三是结果具有不精确性。 会计估计审计由于会计估计存在上述特点，使得在对其进行审计时，不可能有一个精确的审计判断标准，因而只能判断其是否符合企业当时的情况，即判断其合理性，而无法对其真实性和合法性（只要会计估计没有超过法律限定的范围）进行判断，可以说，会计估计审计的目的就在于判断会计估计的合理性。具体而言：会计估计审计的目的是为了获得充分适当的审计证据，以便评价企业所作的会计估计在当时情况下是否合理，并且必要时，是否将有关信息在附注中适当披露。 二、会计估计的审计风险 在权责发生制的记账原则下，由于经济活动的不确定因素，企业通常要对一些在某一会计报告期末结果尚不确定的交易或事项进行合理的估计，这就是会计估计。由于会计估计是因不确定因素的存在而进行主观估计的结果，因此，它的审计风险与报表同其他项目相比有其特殊性。一是固有风险较高。由于会计估计是建立在管理当局对不确定事项的主观判断基础上的，这为管理当局为达到某一目的而用会计估计来掩盖或粉饰会计报表提供了方便。二是控制风险较高。根据成本效益原则，企业的内部控制制度一般是针对日常重复出现的大量业务所设计的，而对于一些不常出现的会计估计事项（如计提固定资产、无形资产、在建工程等减值准备），常常缺乏相关的、有效的内部控制程序；而且，如果管理当局决意要用会计估计来粉饰报表，会使相关的内部控制失效。三是检查风险较高。由于某些会计估计事项非常复杂，注册会计师可能会因缺乏相关的专门知识或审计经验而不能得出正确的审计结论。因此，注册会计师应认真计划其审计工作，保持高度的职业谨慎态度去实施会计估计的审计。 风险评估 在抽样审计中，审计人员首先需要从成本效益和重要性等方面来决定是否对会计估计的固有风险进行评估，以便合理评估控制风险和检查风险，初步确定符合性测试和实质性测试的性质、时间和范围。对会计估计固有风险的评估除要考虑如管理人员的品行等对所有业务均有影响的因素外，还要注意以下几个特殊事项。 （一）企业在期末是否有会计估计变更会计估计一般不变更，除非其所依据的假设发生变化，因而，如无例外事项发生，企业在期末变更会计估计往往是为了达到某一目的而利用会计估计变更操纵有关会计数据，如增加折旧年限来提高利润，因而企业在期 会计估计审计末变更会计估计，往往隐含着重大的错误和舞弊行为，会计估计的固有风险很大。 （二）会计估计所依据假设的变化程度会计估计是在一定假设的基础上运用专业判断作出的，所以，会计估计所依据假设的变化程度越大，作出合理的会计估计的难度越大，因而会计估计的固有风险越大。 （三）进行会计估计的难易程度对于容易作出的会计估计，如对递延资产分摊期的估计，其固有风险相对较小；对于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时的会计估计，由于含有对现有大量数据及未来销售预测的分析，因而作出合理会计估计的难度更大，会计估计的固有风险也更大。 （四）进行会计估计人员的素质由于会计估计与相关人员的专业判断分不开，相关人员的素质必将影响会计估计的合理性，特别象或有损失这种对专业知识依赖很强的会计估计，其对相关人员的素质要求更严，可见，固有风险与相关人员的素质成反比。 工作难度 1、会计估计事项存在的真实性难以判定 会计估计是指企业对其结果不确定的交易事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。判断不确定交易或事项是否存在是进行会计估计的前提。企业在日常会计核算中，判断有些会计估计事项是否存在相对容易，如应收款项由于债务人死亡、破产或失去商业信用等原因而无法如数收回或极少可能收回，固定资产在寿命周期内会随着生产效率提高、科学技术手段进步等原因而加大有形或无形损耗等。但是也有一些会计估计事项性质复杂、发生频率没有规律性可循、受客观环境的影响较大，难以获取有关资料，判断其是否存在比较困难。如存货应否计提跌价准备，如何确定其可收回金额等。 由于中国目前市场发育程度不高，不同程度地存在着市场的无序竞争和垄断经营的现象，同类产品的市场价格往往差异较大，且很多资产难以从市场上找到同类或相似的参照物，因此较难确定其是否存在跌价准备。 会计估计审计2、会计估计事项金额的准确性难以判定 合理确定会计估计事项金额对会计报表的影响很大，但要准确估计其金额，难度更大。 首先，中国目前财务人员整体业务水平和专业判断能力参差不齐。会计估计是根据现有的信息对未来所做的判断，而未来的客观环境和条件的发展趋势极难准确预测。如商标等无形资产，其摊销年限的合理确定需考虑该无形资产的先进性、消费者的认知程度以及可替代性等相关因素。这就要求相关的管理和财务人员对经济、技术和市场环境等进行综合判断和把握。但受传统会计概念的影响，大多数企业财务人员更习惯于为记账而“记账”，将会计工作局限于按部就班地记录发生的会计事项，加上与会计相关的知识相对贫乏，所以对这些特殊事项缺乏应有的专业判断能力。 其次，中国的市场经济发展程度与西方发达的市场经济国家相比还存在不小的差距，许多商品尚不存在活跃的市场，某些行业或者过冷或者过热，使得财务人员难以取得相关会计估计的基础资料，或取得后难以进行取舍和判断，因此增加了会计估计的审计工作难度。如计提存货跌价准备时按照目前企业的通常做法，大多采用“成本与市价孰低”的规则。这个“成本”指的是存货购人时的历史成本，“可变现净值”指的是企业在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。然而该规定中的预计完工成本和预计销售额是基于发育较为完全的市场价位，但是综合考虑中国目前的市场状况，客观价位极难取得。 3、会计估计事项变更的合理性难以判定 由于企业面临的市场和外部环境瞬息多变，或者由于企业取得了新的信息、积累了更多的经验，企业赖以进行会计估计的基础可能发生了变化，在此情况下对会计估计进行变更是合理也是必要的。 但是，准确判断和把握企业所面临的社会、市场、技术等环境的变化并非易事，众多变化的因素会直接和间接地影响着企业对会计估计的判断，要从中筛选出能有效支持会计估计变更合理的因素，剔除不合理的因素是非常困难的。而企业会计制度不可能对此提出具体规定，这就给企业留出了较大的回旋余地。因而，在实践中当一些企业面临外部压力、存在利益或其他不良动机时，往往将会计估计变更变成人为调节利润的工具，其自行选择的会计估计往往与实际情况相去甚远。 审计程序 由于注册会计师对会计估计的审计是作为整个会计报表审计的一个有机组成部分而进行的，所以注册会计师可以结合会计报表的其他有关项目进行审计。对于不同类型的会计估计事项，注册会计师所采取的审计程序也是各不相同的，但总结起来，对会计估计进行审计的一般程序主要包括以下几个步骤： 1、向被审计单位管理部门询问，初步了解管理部门用于确定、评价与控制会计估计事项的有关方针政策和工作程序，包括对有关这类程序和方法的控制环境的了解，以便能够确定这些程序和方法的合理性。 2、对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究。注册会计师在初步了解管理部门有关会计估计事项的方针政策和工作程序以后，应该对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究，主要包括以下几个方面： 1）注册会计师应当对会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性获得合理的确信。 会计估计审计对于进行会计估计所使用的会计数据，应当与通过会计制度处理过的数据相一致，例如，在证实被审计单位预提的产品担保修理费用时，注册会计师应当考虑企业对产品的保修期限，并对企业有关的产品已经售出但在资产负债表日仍然处于保修期内的数据与会计制度内的销售资料的一致性获得合理的确信同时注册会计师应当考虑企业产品质量的变化，对已经售出产品需要维修的可能性作出相应的估计。 2）注册会计师还可以通过被审计单位外部的资料来证明会计估计的合理性。例如。当对逐渐废弃的存货参照未来的交易额计提的存货变现损失准备进行检查时。注册会计师可以通过检查诸如过去的销售水平、现有的订单和市场趋势等内部数据以及行业产品销售预测和市场分析方面证明被审计单位的会计估计情况。 3）注册会计师应当明确，管理部门已经确保为进行会计估计而收集的数据资料是作了适当分析的，并且这些数据资料可以作为相应的会计估计的合理基础。例如，对应收账款的账龄分析，是根据过去应收账款的入账时的情况等资料所进行的分析，如果被审计单位对这种分析已经可以通过计算机来进行处理，那么注册会计师应当确保所运用的审计程序的适当性。这种审计程序可以包括计算机测试程序和运用计算机辅助审计程序。 4）注册会计师还应当研究被审计单位用于会计估计的主要假定是否有充分的基础。在某些情况下，这些假定可以依据行业或政府的统计资料来确定，例如，未来的通货膨胀率、利率、就业率和预测的市场发展情况。注册会计师在对会计估计所依据的假定进行评价时，应当考虑以下内容：与以前会计期间的实际结果相比是否合理；与那些已经作出的其他有关的会计估计是否一致；与管理部门的那些看来是合理的计划是否一致。 5）对管理部门用于进行会计估计的公式。注册会计师应当检查其连续的适当性。这种检查应当考虑到注册会计师对被审计单位以前期间财务结果的了解、在本行业中其他单位使用此公式的实务以及管理部门向注册会计师揭示的未来计划。 6）注册会计师应当考虑是否有任何重大的期后事项，以便能够确定会计估计的合理性或者其对用于会计估计的数据和假定的影响。 3、对会计估计计算和披露的检查。注册会计师应当测试由管理部门运用的计算程序，对于测试范围将依据在确定这些会计估计所包含的复杂性、对单位在估计中运用的程序和方法的评价以及这种估计在财务资料前后关系中的重要性而确定。 按照对管理部门的计算程序测试的可选择性，注册会计师可以通过其以不同方式所编制的会计估计评价管理部门 会计估计审计的估计结果。同时注册会计师还要检查被审计单位的会计估计是否按照企业会计准则的要求对企业的会计估计事项进行充分合理的披露。 4、将前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较。注册会计师将企业前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较，借以获得被审计单位的会计估计程序是否可靠的证据。通过比较，注册会计师应当明确会计估计公式需要进行调整之处并计算本期实际结果和前期估计两者之间的差异数额，必要时，可以提请被审计单位采取适当的会计处理措施。 5、评价审计结果，得出审计结论。注册会计师应当确定关于会计估计假定的适当性和计算的准确性是否已经得到合理的确信。而且还应当根据本人对被审计单位及其所在行业的了解，以及与在审计期间得到的其他证据的一致性程度。确定这些会计估计的合理性。 当注册会计师能以适当的证据证明某一事项的估计数据与包括在会计报表中的估计数据之间存在差异时，注册会计师必须获得充分适当的审计证据，以确定这种差异是否已经构成了错误。如果这种差异是企业会计报表的可容忍误差，那么它就是合理的，而不是一种错误。但是，如果注册会计师认为这种差异是不合理的，他应当要求管理部门将这些会计估计改正到可容许的数额。如果管理部门拒绝修改这些会计估计，那么这些会计估计和最接近合理的会计估计之间的差异，应当被认为是一种错误。注册会计师应考虑这些错误的重要性以及其对会计报表的影响，继而发表恰当的审计意见。此外，注册会计师还应注意，其所容许的合理的个别差异对企业整个会计报表的累积影响。在这种情况下，注册会计师应重新考虑所采用的整个会计估计的合理性和适当性。 当注册会计师对会计估计的适当性不能获得合理的确信，也不能获得审计证据来证明其他的会计估计事项时，他应当考虑是否在审计范围上存在着限制。如果是这样，那么注册会计师应当根据会计估计事项对企业会计报表影响程度的大小，提出保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告。 影响 会计估计审计注册会计师在实施上述审计程序后，应当结合对被审计单位财务与经营等情况的了解，以及考虑会计估计是否与在审计过程中获取的其他审计证据相一致，以对会计估计的合理性作最终评价并考虑其对审计报告的影响。如果注册会计师依据审计证据得出的估计结果与被审计单位做出的会计估计存在差异，注册会计师应根据审计重要性来判断该差异是否是一种错报。如构成错报，应提请被审计单位进行调整；如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以出具带说明段的无保留意见、保留意见或否定意见的审计报告。如果单项差异较少，属合理差异，但各差异偏向一个方向，即均夸大收入或资产，或隐瞒成本费用或负债，而这些差异的累计数可能对会计报表产生重要影响，在这种情况下，注册会计师应当从差异总体上评价会计估计的合理性及对会计报表和审计意见的影响。当企业做出的会计估计因存在重大不确定性因素或缺乏客观数据而使注册会计师无法取得充分适当的审计证据时，应考虑其对审计报告的影响。如果该项会计估计符合会计谨慎性原则及企业的实际情况，并已作充分披露，则可考虑出具带说明段的无保留意见报告；如果影响的是个别报表项目或个别事项，应出具保留意见的审计报告；如果影响报表的整体公允性，应发表否定意见的审计报告。值得注意的是，注册会计师通常不能将这种不确定事项视为审计范围受到限制，一般不发表因审计范围受到限制的保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 问题 注册会计师在进行会计估计审计的过程中应该注意以下几个问题： 会计估计审计第一，会计估计审计是会计报表审计的一个组成部分。在审计过程中，注册会计师应当根据会计估计事项对会计报表的影响程度，合理运用成本效益原则。 第二，在复杂的情况下，被审计单位的会计估计需要利用专门的技术，这就有可能要求注册会计师借助于专家的工作，例如，利用专业工程师评价某一资产的使用状况和价值情况等。 第三，由于会计估计固有的近似性，使得注册会计师评价各种错误或获得会计估计合理性的证据要比在其他审计领域更加困难，这就要求注册会计师恰当地选择获取审计证据的渠道。[1]
什么是模拟成本 模拟成本是指在假设出现影响成本的因素（如设计变更、产品结构变化、工艺路线变化等）的情况下，计算出模拟发生的成本。即对产品结构改变后计算出成本变化的结果。 模拟成本法用在对于产品结构功能变更,预见物料成本改变或物料代用后的成本影响,预见工艺路线变化和工艺路线变化后的人工费的改变等进行模拟成本计算。对于这种模拟成本计算系统接受预见情况及数据设置,模拟成本处理,不影响现行系统运行的数据。 模拟成本的运用 采取的模拟方法可以是:将系统中已有的一个成本翻版过来,把所有物料有关的成本从一个成本中移动到另一个成本上。利用这种选择翻版方式模拟。不必为了支持一个不同的模拟成本而重新建立一套产品结构,只要在翻版后的一个模拟成本中,选择要改变的那些物料成本并略作改变,这时只要作产品成本稍加事务处理就可,系统很快地将那些改变后所产生的影响全部反映出来。 制造资源计划（MRPⅡ）系统的特点之一就是运用其模拟功能,回答"如果……将会怎样"的问题。例如,有时想要知道设计变更、结构变化或工艺材料代用所引起的成本变化,则可通过MRPⅡ的模拟功能来实现。为了在成本模拟或预定过程中不影响现行数据,所以设置模拟成本,这对于产品设计过程中进行价值分析也是有用的。在制定下一个会计年度的标准成本之前,先把修订的成本项目输入模拟成本系统,经过多次模拟运行比较,审定后再转换到标准成本系统。因此,模拟成本也称为建议成本(Proposed Cost)。 模拟成本的制定方式与标准成本类似。现行标准成本和模拟成本均可在标准成本的基础上通过拷贝和转换来建立,在拷贝、转换后进行必要的修改,这样可以大大减少重复的工作量。 模拟成本的优势 模拟成本的真正好处不在于一个变化一个模拟, 而是可以采用多个方案或一组方案模拟成本的方法去评估每一个不同成本所产生的影响,或有用最理想的、最差的、期待的三组不同的成本率模拟出不同情况下的模拟结果,以便作出一个良好的决策。通过模拟成本获得最佳成本后,将模拟的转换到标准成本系统中去,成为一个现行标准成本决策。
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