弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支持，如核电站、石油、天然气等设施的弃置和恢复环境义务。 弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《或有事项》准则，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应在发生时作为固定资产处置费用处理。 原先规范的处置费用，应该说思路是从递减处置收入的目的出发的。这个处置费用概念是很少的。 现在的处置费用是增加固定资产成本的概念。 这背后有很深的理论的不同。早先是递减收益，认为处置费用是处置收益的对价，是成本与费用。递减后的净收益，作为固定资产价值回收的一种模式，与折旧共同构成固定资产价值转移的方式。 现在新的准则认为，弃置费用是由于使用固定资产的直接增量成本，其价值应由收益期间承担，应转移到直接产出物。 处置费用和弃置费用的概念和范围也不同。 处置费用一般是直接的处置成本，比如运费等等。弃置费用包括固定资产处置有其他支出，比如建设厂房的，原先的处置费用只包括厂房的拆除的费用。现在弃置费用，如有的话，还需要包括对厂房拆除后土地平整的费用，环保等的费用。
注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象--当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式是： 1. 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 2. 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。自从意大利修道士巴其阿勒在1494年总结出复式记账以来，会计在科学的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。 3. 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的："在外行人看来，'成本'表示现金支出，'收入'和'收益'意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在'成本与收入'和'权责发生制'会计之中"。（P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。
战略成本动因战略成本动因（Strategic Cost Driver） 战略成本动因概述 成本动因（cost driver）是指引起产品成本发生的原因。这些原因构成了成本的决定性因素（determinant）。由于各个企业的经营状况不同，影响其成本的因素也会不同。到底什么是影响企业成本的最重要的因素呢？对于传统的管理会计而言，这是一个显而易见的问题，即产量就是唯一重要的成本动因。这是与传统的制造业下，直接材料与直接人工占制造成本较大比重的情况相联系的。随着新制造环境的出现，产品的成本性态发生了改变，使得传统成本计算方法对成本信息的扭曲越来越严重，导致了作业成本法的诞生。在作业成本法下，许多过去不被重视的各种作业计量尺度如材料移动次数、定单数量、准备次数等都被看作成本动因。但无论是产量，还是材料移动次数等都是作为客观的被动的成本动因用于成本分析，可以把它们称之为作业性成本动因。事实上，如果我们站在更高的高度以更宽广的视野来看待影响成本的因素的话就会发现，比作业性成本动因对成本影响更大的因素委实不少，这就是战略成本动因。 所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素。与前述作业性成本动因相比，它具有如下特点： （1）与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。 （2）它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。 （3）与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。 战略成本动因的种类 战略成本动因可以分为结构性成本动因（structural cost driver）与执行性成本动因（executional cost driver）。 由于这些成本动因在成本计算中常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。这样，成本动因就可以按其对成本影响的程度划分为战略成本动因和战术成本动因，两类成本动因分别从基础经济结构和作业程序两方面影响企业的成本姿势（cost position），并为企业改变其成本地位提供了能动的选择。对成本这样研究和划分，就能从经营战略的意义上作出成本决策，为企业进行有效的成本管理提供了一条有益的思路
名称 专门借款 分析解说 专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 《企业会计准则》规定，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合规定的资本化条件的情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化。《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，为购置、建造和生产固定资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。可见，《准则》与《通知》对于购建固定资产发生的借款费用在划分资本化与费用化的时间标准、数额确认上均有差别。举例说明如下： 例：2003年4月1日，甲公司为建造一幢厂房向银行专门借款600万元，年利率6%，借款期限2年。工程于2003年4月1日开工，4月1日支出260万元，7月1日支出260万元，10月1日厂房达到预定可使用状态，11月1日交付使用。公司按季计算应予资本化的利息金额。 6月30日，依据《准则》规定，甲公司应予资本化的借款费用=2600000×6%×3÷12=39000（元），其他计入当期损益：6000000×6%×3÷12-39000=51000（元）。 借：在建工程39000财务费用51000 贷：长期借款90000.依据《通知》规定，厂房购建期间发生的借款费用应全部予以资本化，计入固定资产成本，故第二季度应调增应纳税所得额51000元。 9月30日，依据《准则》规定，甲公司应予资本化的借款费用=5200000×6%×3÷12=78000（元），其他计入当期损益：6000000×6%×3÷12-78000=12000（元）。 借：在建工程78000财务费用12000 贷：长期借款90000.第三季度应依税法规定调增应纳税所得额12000元。 12月31日，依据《准则》规定，该厂房10月1日已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。 借：财务费用90000 贷：长期借款90000.依据《通知》规定，厂房交付使用前发生的借款费用应予以资本化，此后的停止资本化，故第四季度应予资本化的借款费用=6000000×6%×1÷12=30000（元），应调增应纳税所得额30000元。（参考文章：会计师事务所 http://www.huiyun.com.cn)
增量成本（incremental cost） 在各种方案的成本比较决策时，当选定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较时所增加的成本。即两个方案之间的成本差额，是差别成本的一种表现形式。 增量成本有时也与边际成本相混淆，两者的主要区别在于，边际成本主要是按单位产品的增加来计算的，而增量成本则主要是按总产量的增加来计算的。 本条目在以下条目中被提及产量收益 会计术语英汉对照表 信息成本 埃尔伍德·斯潘塞·伯法 差量成本 成本 成本决策 药物经济学 规模不经济 财务英语英汉对照表 财务英语英汉对照表 (I) 边际成本法关键字增量成本,Incremental cost,Incremental Cost.
什么是账表核对 账表核对是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称，通过检查账表之间的相互关系，可以发现其中是否存在违法行为。 账表核对的内容 账表核对主要核对以下内容： (1)核对会计报表中某些数字是否与有关总分类账的期末余额相符。 (2)核对会计报表中某些数字是否与有关明细分类账的期末余额相符。 (3)核对会计报表中某些数字是否与有关明细分类账的发生额相符。 进行账表核对时，查账人员必须熟识账与表中的项目或内容发生直接或者间接的勾稽关系。例如：“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户余额与资产负债表中的货币资金项目有直接的对应关系。如果不了解这些关系，查账人员是无法从查账中发现问题的。 账表核对的重点是对账、表所反映的金额进行核对，通过账表核对，可以发现或查证账表不符或虽相符却不合理、不合法的会计错弊。 如在编制会计报表时，将来自会计账簿中的某个或某些数字填错，造成账表不符。这种情况如果出现在资产负债表编制过程中，则造成了资产与负债权益总额不等，一般编表人员就会以此为线索进行账表核对，查出错误。这种情况如果出现在利润表的编制过程中，则会导致利润额的虚增虚减，但不会像在资产负债表中那样出现不平衡，所以在查证中一般不易发现疑点。因此，有些公司为了欺骗上级或主管部门，多报或少报利润额，往往在编制利润表时，多写或少写某个或某些数字。此类问题通过账表核对即可以查证出来，但是不易引起注意。所以，查证人员审阅、调查有关会计资料或有关情况时，应注意寻找被查单位有无账表不符的疑点。有时账表虽然是相符的，但也存在一定问题。如某单位为了调高或调低利润，便在计算销售成本上做文章。为了提高或压低销售成本，故意虚增虚减库存商品。为了达到调节库存商品的目的，在账上虚设待处理财产损益，并据此填制资产负债表中的“待处理流动资产损失”或“待处理固定资产净损失”项目，账表是相符了，但该项目或账户所反映的内容是虚假的，因此在进行查证时应通过账证、证证、账表三者之间的核对发现并查证问题。 进行账表核对，必须熟悉账与表中的哪些项目或内容发生直接或间接的对应勾稽关系。 例如，“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户余额与资产负债表中的货币资金项目有直接的对应关系。又如，对于商业企业来说，库存商品应根据其采用进价核算制还是售价核算制来决定账表中相应项目有怎样的对应关系。如采用进价金额核算制，则“库存商品”账户余额与资产负债表中的“库存商品”科目就有着直接的对应关系；如采用售价金额核算制，则“库存商品”账户余额与资产负债表中的“库存商品”科目之间就有着间接的对应关系，即“库存商品”余额减去“商品进销差价”账户余额后的差额应为资产负债表中“库存商品”科目的金额。类似这种情况，在账表对应关系中还有很多。因此在进行账表核对时，应根据账表项目的不同内容，确定其存在怎样的对应关系，由此来决定核对工作应当如何进行。
目录 1会计学概况 2会计学的产生背景及其发展 3会计的性质 4会计的目标 5会计的目的 6会计的本质 7会计的特点 8会计操作限制 9基本会计科目 10会计基本借贷法则 11会计处理程序 12国际四大会计师事务所 会计学概况 会计学是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的运动。 关于会计的定义，历来学界仁智各见，有信息系统说，也有管理活动说，还有其他学说。其实，都是对会计的不同角度的考察。目前，主流的观点是会计信息系统说，即以下的一些解释。 会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。会计学主要分支：可以这样分类：从大的分类来看可分为盈利会计和非盈利会计；在盈利会计中，又可分为财务会计、管理会计。 在中国大陆需要说明的是，审计学原是从会计学分化出来的一门学科，现代审计的理论和方法，以及其研究的任务和会计学不完全相同。狭义会计学不包括审计学。 会计提供财务报告。财务报告对于经理，监管者，股东，员工等利益相关者是有用的。会计的核心是复式记帐，这种复式记帐法要求每一项业务至少要有两个经济实体，在一个帐户计借方，在另一个帐户相应的计贷方，所有的借方发生额应该等于所有贷方的发生额，即有借必有贷，借贷必相等。如果借贷不等，那么一定有错误，这样复式记帐自身就提供了一种简单的检验错误的方法。 会计学的产生背景及其发展 会计学的产生背景及其发展 会计学是在商品生产的条件下，研究如何对再生产过程中的价值活动进行计量、记录和预测；在取得以财务信息(指标)为主的经济信息的基础上，监督、控制价值活动，促使再生产过程，不断提高经济效益的一 门经济管理学科。它是人们对会计实践活动加以系统化和条理化，而形成的一套完整的会计理论和方法体系。 会计学的研究对象包括会计的所有方面，如会计的性质、对象、职能、任务、方法、程序、组织，制度、技术等。会计学用自己特有的概念和理论，概括和总结它的研究对象。 会计学是一门实践性很强的学科，它既研究会计的原理、原则，探求那些能揭示会计发展规律的理论体系与概念结构，又研究会计原理和原则的具体应用，提出科学的指标体系和反映与控制的方法技术。会计学从理论和方法两个方面为会计实践服务，成为人们改进会计工作、完善会计系统的指南。 会计学的产生和发展是与近代会计的形成及发展密不可分的。在欧洲，早在12～13世纪，意大利的商品货币经济已比较发达，借贷复式簿记已出现于热那亚、威尼斯等城市。1211年意大利佛罗伦萨银行已用借贷复式记帐法记帐，当时人们称这种记帐法为“威尼斯簿记法”。 意大利学者 “现代会计之父” 卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)1494年11月10日发表的《算术、几何、比与比例概要》（也称为《数学大全》）一书中的第1部第9篇第11节，以“计算与记录详论”为题，系统介绍了当时流行的“威尼斯簿记法”，并结合数学原理从理论上加以概括，为会计学的产生奠定了基础。 由于卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)著作的问世，使科学的复式记帐法得以广泛传播，并推动了会计的发展。因而，一般认为，1494年是近代会计的开始。从15世纪到产业革命，德国、英国和荷兰出版了不少会计著作，展开对会计的介绍和研究，但都没有脱离卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)“簿记论”的窠臼，只是在记帐技术上有所改进。当时的会计理论主要是由“拟人学说”统一借贷的含义，建立帐户体系。 18世纪60年代开始的产业革命，促进了股份公司的兴起。它要求会计定期向股东提供会计报表，说明企业的财务状况和经营成果。从此，会计就在簿记的基础上，向资产、负债与资本的计量，收益的确定，报表的编制、审查、分析和解释等新的内容发展。 20世纪初，在产业革命发源地英国，先后出版了狄克西的《高等会计学》、里斯尔的《会计学全书》等书。这几本会计著作的出版，说明会计理论研究已从局限于记帐、算帐的簿记向包括记帐、算帐、报帐、查帐的会计转变，初步建立了现代会计学。 20世纪以来，会计表分析和成本会计学等新的会计学分科相继出现。到了50年代，由于生产规模的日益社会化和生产技术与经营管理的迅速现代化，在工业发达的西方国家，一方面，电子计算机引进会计领域，促进会计数据处理电算化的研究；另一方面，传统的企业会计学分化为财务会计与管理会计两门相对独立的学科。 会计学主要是由会计学原理、专业会计学和会计发展史组成。专业会计。学可按不同的标志进行分类：按国民经济各部门对会计知识的不同要求和特点，司分为工业会计学、农业会计学、商业会计学等。按照会计知识所包括的不同内容，如对不同性质、不同用途的会计信息的研究，可分为财务会计学、管理会计学和成本会计学等。按照会计知识涉及不同范围的会计主体，又可分为微观会计学(企业会计学)、宏观会计学(社会会计学)、国际会计学等。 在中国对会计的解释有“管理活动论”、“工具方法论”和“经济信息系统论”等三种主要不同观点。按照“管理活动论”，会计是一种管理活动，会计学就是一门经济管理科学；按照“工具方法论”，会计是一个反映和控制生产过程的方法和工具，会计学应当视为一门为经济管理服务的方法学或方法论的科学；按照“经济信息系统沦”会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，会计学应当既是一门经济管理科学，又是一门方法论的科学。 通过对会计产生和房展的阐述，可以看出，会计是一项管理活动，它为管理提供经济信息，从数量和价值两个方面放映再生产过程;同时，它还直接履行着管理的职能。会计的基本概念可表述为:会计是以货币为主要计量单位，借助专门的方法和程序，对各单位（会计主体）的经济活动进行全面,连续，系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息以提高经济效益的一种管理活动。 会计的性质 会计的产生和发展既与生产力的发展有关，也与生产关系的变革有关。会计作为人们为管理再生产过程而从事的一种管理活动，它是各个不同的社会都需要的，它有各阶级共同需要的东西。这些东西由简单到复杂，由低级到高级，从不完备到完备，每一变革都是与生产力的发展相联系，会计参与对经济过程的管理，实际上就是通过对生产力的反映、控制进行的管理活动。从这方面来说，会计具有自然属性即技术性。随着科学的发展，技术的进步，会计中大量采用数学方法，广泛应用电子计算机，会计的技术性也不断增强。但生产总是在特定的生产关系之下进行的，会计总是通过反映控制经济活动过程来反映生产关系的性质，体现生产关系的要求。不同社会制度下会计所反映和控制的内容以及所达到的目的不尽相同。会计理论也要按照统治阶级的需要来建立。 会计的目标 会计的总目标和经济管理的总目标是一致的，即讲求和提高经济效益。 会计的具体目标是为经营管理提供决策所需的会计信息。确立会计具体目标要明确三个问题：首先要明确会计信息的使用者是谁；其次要明确他们需要的会计信息是什么；最后要明确怎样提供才能满足他们的需要。 会计的目的 会计目的是按照信息使用者的要求把会计职能具体化的表现。会计的职能是由商品经济对信息的客观要求所决定的，因而它具有客观性和相对稳定性。会计的目的意味着向会计提出它应当达到的要求，因而它表达了人的主观意识，并且随着会计所依存的外在环境（社会制度、经济体制等）的变化而变化。 会计的本质 会计的本质，是指会计本身具有的性质，它是会计这一客观事物内在的、相对稳定的实质联系。它表明会计最终是什么。 会计的特点 1．以货币作为主要计量尺度 任何一项经济业务，进行记录时，都要应用一定的计量单位。计量单位有实物量、劳动量、货币量（价值量）三种。实物量的计量单位有个、只、辆、吨等等，劳动量的计量单位有工作年、月、日、时等等，这些计量单位的衡量基础各不相同，它们只能表示个别的数据，而不能进行综合和比较，会计则要进行全面的、综合的核算。在商品货币制度下，货币有其特殊作用，因为它是： 衡量其他一切有价物价值的共同尺度； 交换的媒介物； 价值的储藏物（金属货币）； 清算债权和债务的支付手段。 因此，以货币作为主要的、统一的计量单位来进行核算，就成为会计的特点之一。当然，实物量和劳动量两种计量单位在会计核算中也被应用着，但货币量计量单位是最主要的。 2．以凭证为依据，记录经济活动过程，并明确经济活动的责任 企业等单位在经济活动过程中，每发生一项经济业务，都必须取得或填制合法的书面凭证。这些凭证不仅记录着经济业务的过程，而且明确经济活动的责任。会计必须根据合法的凭证，才能进行记帐、算帐。如果没有合法的凭证，会计就不得作任何正式的记录。这是会计的又一个特点，它说明会计的记录都是有凭有据的，能如实地反映经济活动的真实情况。 3．会计对经济活动所作反映是连续的、系统的、全面的、综合的 为了正确地反映企业等单位的经济活动，会计应按照经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面、综合地记录和计算，为企业等单位经营管理提供必要的经济信息。所谓连续是指按经济业务发生（确认）的顺序来反映，自始至终不可间断；所谓系统是指会计运用一套专门的方法对各种经济活动进行科学的、有规律的、不是杂乱无章的归类、整理和记录，最后提供系统化的信息；所谓全面是指对决策有用的信息均应作出详尽的反映，以便决策者选用，反映不带有某种偏向性，不能任意取舍，更不得遗漏；所谓综合是指会计的反映运用货币计量来综合反映经济活动的情况，以便对不同种类、不同名称、不同度量的物质消耗，以及各种错综复杂的经济活动进行反映，借以提供总括的价值指标。当然必要时也可采用实物量和劳动量来作辅助反映。 4．运用一系列专门方法 会计运用着一系列科学的专门的核算方法，且这些专门方法是相互联系，相互配合，各有所用，构成一套完整的核算经济活动过程和经营成果的方法体系，有效地发挥会计应有的作用。 会计操作限制 成本效益考量（cost/benefit analysis） 重要性原则(materiality) 稳健原则 (prudence concept/going concern) 行业特性原则 货币计量原则（money measurement concept） 基本会计科目 会计所记录之各事项，主要可分为五大类，称为会计五大基本要素，各大类之下又可细分各子类别 实帐户─ 资产、负债、所有者权益 虚帐户─收入、费用 会计基本借贷法则 资产=负债+所有者权益（Assets = Liabilities + owner's equity） 会计处理程序 平时程序：分录、过帐、试算 期末程序：调整、结帐、编表 国际四大会计师事务所 德勤（Deloitte） 德勤全称 Deloitte Touche Tohmatsu，1992年三家合并才开始正式启用。 －－－Deloitte部分 1890年 Deloitte Dever Griffiths 成立于纽约 1895年 Haskins & Sells 创立于纽约 1978年 两家组成 Deloitte Haskins & Sells 公司 －－－Touche部分 1900年 George Touch 与 John Niven 在美国纽约建立了Touche Niven公司 1927年 Allen R. Smart 创立 Allen R. Smart公司 1947年 George Bailey 创立 George Bailey公司 1947年 9月三家正式合并 Touche Niven Bailey & Smart（底特律） 1960年 Touche Niven Bailey & Smart（美）Ross Touche（加）George A Touch（英）合并更名为 Touche Ross Bailey & Smart 1969年 更名为 Touche Ross公司 －－－Tohmatsu部分 1968年，Iwao Tomita 与老师Tohmatsu，共同成立 Tohmatsu & Co 事务所 1989年 Deloitte Haskins & Sells公司 Touche Ross公司合并，并与日本Tohmatsu Awoki Sanwa联合，形成了Deloitte Ross Tohmatsu，之后又更名为 Deloitte & Touche 1999年，Deloitte & Touche 和 Tohmatsu & Co 正式合并，形成现在的德勤Deloitte Touche Tohmatsu 普华永道（PwC） 普华永道（Pricewaterhouse Coopers，PwC）的前身是1848年成立于英国伦敦的普华(Price Waterhouse)会计公司和1898年成立于美国费城的永道(Coopers & Lybrand)会计公司 安永（Ernst & Young或EY） 安永的前身是1903年成立于美国克利夫兰的Ernst & Ernst(1979年后合并为Ernst & Whinney)会计公司和1894年成立于美国纽约的Arthur Young会计公司 毕马威（KPMG） 毕马威的前身是1897年成立于美国纽约的 Peat Marwick International (PMI) 和 1979年成立于欧洲的Klynveld Main Goerdeler (KMG) 的各个成员机构合并而成。毕马威历史悠久，发展跨越三个世纪，KPMG的四个字母分别代表其主要创办人的英文名称缩写。 K 代表 Klynveld — Piet Klynveld 于一九一七年在阿姆斯特丹成立了Klynveld Kraayenhof & Co.。 P 代表 Peat — William Barclay Peat 于一八七零年在伦敦成立了 William Barclay Peat & Co.。 M 代表 Marwick — James Marwick 和 Roger Mitchell 于一八九七年在纽约共同成立了Marwick, Mitchell & Co.。 G 代表 Goerdeler — Reinhard Goerdeler 博士多年来一直担任 Deutsche Treuhand-Gesellschaft 的主席，其后出任毕马威的主席。他为 KMG 的合并工作奠定了稳固的基础，居功至伟。
定义 生产成本和制造费用 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。[1] 主要账务处理 制造费用 1、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料” 等科目。 2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 3、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 4、生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 5、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 6、将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 7、季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本” 科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。 基本账务处理 为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，企业应当设置“制造费用”科目。该科目的借方反映企业发生的各项间接费用，贷方反映企业分配的各项间接费用，除季节性生产性企业外，期末一般无余额。 季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产品的实际产量与预算数、计划产量相差较大时，应当及时调整计划分配率。年度终了，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应当在本年内调整产品成本：发生数大于分配数的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。 核算内容 制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用作为一种间接费用，在发生时一般无法直接判定它应归属的成本核算对象，因而不能直接计入所发生的产品成本中去，它必须按费用发生的地点进行归集，月度终了，再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，然后才能计入各成本核算对象的成本中去。制造费用主要包括以下几项： 1.间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。 2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目，也包括在制造费用中。 3.车间用于组织和管理生产的费用，包括车间人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。如果企业的组织机构分为车间、分公司和总公司等若干层次，则分公司也与车间相似，也是企业的生产单位，因而分公司用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。[2] 相关提示 制造费用核算过程中应注意的几个问题 1.制造费用不同于管理费用。为了正确地计算产品的制造成本，应严格区分制造费用和管理费用的界限。制造费用也称为间接费用，是企业为生产产品和提供劳务而发生的，是产品制造成本的重要组成部分；管理费用属于期间费用的一种，是企业为组织和管理经营活动而发生的。 2.企业发生的各项制造费用，应当按照一定的方法进行分配。具体分配方法通常包括以下几种：(1)按生产工人工资；(2)按生产工人人工时；(3)按机器工时；(4)按耗用原材料的数量或成本；(5)按直接成本(原材料、生产工人工资及应提取的福利费之和)；(6)按产品产量。 企业可以根据需要自行决定具体采用哪种分配方法，但是分配方法一经确定，不得随意变更。如果需要变更，企业应当在会计报表附注中予以说明。 分配条款 对企业各个生产单位如生产车间和分厂为组织和管理生产活动而发生的各项费用及其固定资产使用费和维修费等进行的分配。各生产车间和分厂为产品生产而发生的间接计入成本按单位分别归集后，月终就需按照一定的标准在各该生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配。 确定制造费用的分配标准，应使其具有以下特性： （1）共有性，即各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料； （2）比例性，即分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有较密切的依存关系； （3）易得性，即各受益对象所耗用分配标准的资料较为容易地取得； （4）可计量性，即各受益对象所耗用标准的数量可以客观地进行计量； （5）稳定性，即使用的分配标准相对稳定，不宜经常变动，便于各期间的成本比较分配。 制造费用的分配标准一般有： （1）直接人工工时，各受益对象所耗的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时； （2）直接人工成本，各受益对象所发生的直接人工成本数； （3）机器工时，各受益对象所消耗的机器工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时； （4）直接材料成本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量； （5）直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和； （6）标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。 企业根据各生产单位制造费用的特性和生产特点选定分配标准后，就可进入具体的分配过程。 为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的问题，企业可采用计划分配率的方法配制造费用。 由于采用计划分配计，所分配的制造费用与实际发生的数额之间总会存在一定的差额，对此月末不加以调整而是逐月累计，到年终时一次调整计入12月份的产品生产成本中。调整的方法一是按各产品全年已承担的制造费用总额的比例进行调整，二是将差额并入12月份制造费用实际发生额中，然后改用实际分配率进行分配。 如果企业产品生产周期较长，产品生产批次较多，每月完工产品的批次只占全部产品批次的一部分，那么每月进行制造费用分配，其计算与记账的工作量较大，为简化核算，可采用累计分配率的方法分配制造费用。这一方法是将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工月份一次进行分配计入其生产成本，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在制造费用一起分配计入其生产成本。 采用这一方法虽可简化核算工作，但它存在两点不足：一是各批次的产品成本明细账不能全面反映在产品成本情况，二是若各月发生的费用水平波动较大影响分配结果的正确性。 企业常用的分配方法有： 1、生产工时比例分配法 生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工财的比例分配制造费用的一种方法。对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。 2、生产工人工资比例分配法 生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品所用工资费用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。 3、机器工时比例分配法 这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。 查账人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务时，应首先对被查企业机械化程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法，然后，再复核数字计算的正确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同。 4、年度计划分配率分配法 采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。 这种方法适用于季节性的生产企业，因为在季节性生产企业中，每月发生制造费用相差不大，但淡季和旺季的产量悬殊却很大，如果按实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，不便于进行成本分析。 账户的检查 查账人员应对制造费用的主要项目进行如下审查： 1、审查修理费用 (1)审查修理费用是否确实发生，其支出是否合规、合理。 (2)根据权责发生制和收入与费用配比原则，查明计入当期成本的修理费数额是否正确、合理，日常修理和大修理费用的界限划分是否清楚。 (3)对某些支付给外单位或外包工的修理费，应审查价格是否合理等。 2、审查机物料消耗 机物料消耗是为维护固定资产等设备所消耗的各种材料，不包括修理用和劳动保护用材料。主要审查其开支的真实合理性，开支范围的正确性。 3、审查办公费 应特别重视对办公费用中文具、印刷、邮电、办公用品等开支的原始凭证的审核，检查其发票或收据的抬头是否为被查企业，金额计算是否正确，有无将企业专设销售机构及工会开支的办公费混入制造费用的情况等。 4、审查差旅费 (1)审查企业制定的差旅费开支标准是否合规、合理。若与国家规定不相符的，查明原因，并按有关规定进行调查。 (2)将“差旅费”明细账与该项费用发生时的原始凭证进行核对，检查其内容是否真实、合规。 5、审查劳动保护费 主要审查劳动保护费的实际发生情况，检查发票是否经领导人或负责人签字，劳动保护用品是否按规定发放等等。 6、审查停工损失 停工损失包括企业某生产单位在停工期间发生的各种费用，如停工期间支付的生产工人工资和提取的职工福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。查账人员应对停工的原因分别予以检查，因季节性生产和在大修理期间发生的停工损失，记入“制造费用”，其余的停工损失均记入“营业外支出”，对应由过失单位或个人负担的赔款，应从停工损失中扣除。 7、审查折旧费用 审查时应先核准作为提取基数的固定资产数额，然后检查提取折旧的比例和方法以及列支范围是否正确。查账人员经常会遇到下述不符合规定的情况： (1)对已交付使用而未办竣工决算的固定资产，不提折旧或者对按原估价已提折旧不按决算数进行调整。 (2)对融资租赁方式租入的固定资产视为其他租入资产未提折旧；对经营租赁方式租出的固定资产和出借的固定资产未提折旧。 (3)对以经营租赁方式租入或借入的固定资产提取了折旧；已提足折旧的固定资产照提折旧。 (4)本月开始使用的固定资产，当月提取了折旧；本月减少的固定资产，当月未提折旧。 (5)将出租、出借固定资产提取的折旧费列入制造费用。 (6)将宿舍、食堂、浴室、企业行政办公用房、库房等提取的折旧费列入制造费用。 (7)将各项固定资产的净损失列为折旧记入制造费用。 核算方式 季节性生产企业制造费用如何核算？ 季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产品的实际产量与预算数、计划产量相差较大，应当及时调整计划分配率。 年度终了，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应当在本年内调整产品成本：发生数大于分配数的差额，借：生产成本——基本生产成本贷：制造费用实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。 销售费用 2006年新的会计准则中，将“营业费用”，更改为“销售费用”。销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用,包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。 相关分析 设有独立销售机构(如门市部、经理部)的工业企业，其独立销售机构所发生的一切费用均列入销售费用。未设立独立销售机构且销售费用很小的工业企业，按规定，可将销售费用并入管理费。商业企业在商品销售过程中所发生的各项费用属于商品流通费，一般不计入商品的销售成本，而是通过商品的售价来直接补偿。在安全投资的经济分析中，销售费用是计算经济效益的基础数据。 科目核算 1、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 2、本科目应当按照费用项目进行明细核算。 3、销售费用的主要账务处理 （1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。 （2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。 4、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
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