成果 会计寻租寻租理论被用于解释中国会计问题始于2000年，目前已取得可喜的研究成果，表现在： （1）“会计寻租”这一术语已被提出并被作出初步解释和运用； （2）关于国内会计准则制定权的寻租活动已受到重视； （3）强制性会计政策变更这一寻租活动已被注意到； （4）中国会计寻租产生的原因之一——“双轨制”被作一初步分析； （5）美国会计准则制定权变迁中的寻租活动得到中国学者的重视和借鉴。 但现有研究还存在以下不足： （1）关于会计寻租的定义未被准确界定； （2）国内会计实务界会计寻租活动的原因和行为表现及规律未被系统研究： （3）西方发达国家在积极参与国际会计准则理事会（IASB）制定国际财务报告准则（IFRS）过程中为争取其集团利益而进行的各种政治活动和制定权的博弈并未被纳入到会计寻租的研究范围之中。 涵义 会计寻租会计寻租定义为：在社会总财富水平和企业真实业绩（即经济收益）并未改变的前提下，通过改变会计信息（即财务报告收益数字）来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。根据该定义，会计政策选择、盈余管理、准则制定权的争夺等都可以概括在会计寻租这一范畴之下，会计寻租较之具有更强的概括力和解释力，因此对会计寻租问题进行研究将能更好地指导会计实务。 原因分析 会计寻租（一）国内会计寻租原因分析 1、制度基础：导致租金和管制的双重存在 贺卫博士曾总结道：寻租活动是在从自由放任的市场经济和中央集权的计划经济两个极端向混合经济制度变迁的过程中出现的。西方发达市场经济国家中租金的存在是因为政府介入市场，中国转型经济中租金的存在是因为市场开始形成，政府尚未退出。表现在会计寻租活动中，其原因主要有： （1）中国市场机制仍处于培育和发展阶段，有序公平的市场竞争还未形成，由此公允价值等与完善的市场经济相匹配的会计计量手段在中国的使用仍面临困境，公允价值无法取得，执行按公允价值规范的会计准则时势必出现估计、判断等行为，客观上为会计寻租活动创造了条件。 （2）中国与市场经济相适应的会计规范体系尚未完全建立起来，而逐步放开的经济中出现的大量新业务、新情况和新问题未能完全纳入现有会计规范的范围，这更为会计寻租提供了“边际性”空间。例如资产减值准备的计提、金融工具的确认和计量、跨国上市公司应遵循的会计规范等都是亟待解决的问题。 （3）会计准则与会计制度的双轨运行导致了有租可寻。“双轨制”的存在意味着其适用对象上存在差异，这对那些混合性质的企业集团或跨行业的企业利用会计规范的差异所形成的政策空间进行寻租提供了“先天性”的可能。 （4）人为限制的上市资格和配股资格等证券市场各种不甚完善的监管规定创造了经典的上市公司会计寻租活动，如IPO现象、10%现象等。“如果在一种制度中，人为地限制供给，人为地让价格提高到市场出清价格水平以上，那么，获得这些权利来从事这种活动的人就可以获得租金。政府颁发的许可证、配额、执照、授权书、批文、特许经营证等，其中每一项都有政府创造的人为的稀缺。这种稀缺创造出潜在的租金，由此引起寻租活动。” 2、证券市场差额 上市公司会计寻租的特别根源上市公司会计寻租的主要原因是证券市场差额的客观存在。本文所指的证券市场差额由下列公式计算，亦即市盈率指标表示的内涵。 证券市场差额=股票市值之和-公司真实的经营业绩之和=Σ（每股市价*上市交易量）-Σ（每股收益*流通股份数） 会计寻租未来某一特定时期上市公司所创造的新增财富应等于股票市值超过上市公司当前期真实业绩所形成的差额，即投资者愿意以超过上市公司真实业绩的市值投资，是看好了上市公司未来所创造的符合其期望报酬率的新增社会财富。或者说，投资者之所以愿意以高于公司真实收益的市价投入资金，是因为上市公司未来的投资回报。但是每个企业创造新增社会财富与其在股市上所得到的市值超过其真实业绩的差额并不一定匹配，也就是说证券市场上的资源配置并不一定是公平的。创造出较高社会财富的上市公司并不一定能得到较高的市值超过其真实业绩的差额。 给定一定时期证券市场总差额不变，每个上市公司所分到的差额是可以变化的，假定每个上市公司都有得到更多差额的动机亦即使其公司价值最大化，并且股票市值决定了可得差额的大小，而上市公司在证券市场上披露的业绩决定了其公司股票市值，则上市公司有尽量往好的方面披露其业绩的动机。根据有效证券市场理论，如果股市有效，市值的高低决定于上市公司披露的业绩即财务报告收益。假定上市公司业绩的披露以年报披露来代替，在上市公司真实业绩一定的情况下，年报所披露业绩的好坏完全由管理人员决定，则为了寻求更大的市值，管理人员披露的业绩有往有利于市值提高方面倾斜的必然趋势，这便是上市公司寻租或管理者寻租。 3、民主化进程：促进寻租规模扩大 雷光勇等认为中国政治经济生活中的民主化进程日益加快为会计寻租活动准备了积极的、活的因素。寻租规模受社会公众的参与意识和参与程度的影响。中国会计规范制定过程中评论、意见日益增多，社会公众对会计信息质量及其使用效果更加关心。尽管政治活动受“逃票乘车”现象的困扰，但其财富转移的易得性仍将吸引很多人参与其中。可以预见，人们关注会计信息质量、关注其运行制定过程的“充分性”、公平性的积极性越来越高，会计寻租活动也将越来越普遍。 （二）国际会计寻租原因分析 会计寻租1、利益驱动：租金的客观存在性及诱惑性 会计国际协调的动力是经济利益，各国可以通过会计的国际协调改善投、融资环境，提升国家和地区的形象，提高国际资本市场的效率，然而，各国间的会计差异却创造了潜在的租金。Chen、Gul和Su以沪市B股公司1995到1997年的财务报告和披露实务为对象，分析了中国会计准则与国际会计准则的差异及其导致的“盈余高估”或“盈余低估”问题，研究表明，按照中国会计准则报告的净利润平均要高出20%-30%，按IAS调整后，15%的公司由盈利转为亏损。由于会计准则具有经济后果，影响相关利益集团的经济利益，在会计国际协调中，在社会总财富不变的前提下，一部分利益集团将因会计准则而受益，另一部分利益集团必将因承担会计准则不利的经济后果，亦即承担对其不利的非生产性财富转移而使利益受损。 以多位学者提到的德国戴姆勒-奔驰公司拟在纽约证券交易所上市为例，按照德国会计标准编制的财务报表为盈利的该公司，按照美国会计标准编制却得到了亏损的结果。显然以此结果在纽约证券交易所上市，其市盈率必受影响，这种损失完全是因为两国会计标准的差异所致，而绝非该公司的盈利能力问题。可以设想， 首先,如果国际财务报告准则以美国会计准则为准，该公司必将因此而遭受利益的损失；但如果国际财务报告准则向德国会计标准靠拢，则该公司将可以得到理想的筹资结果。这种资源配置的变化将取决于国际财务报告准则的走向，这便是国际财务报告准则制定中可能产生的租金。 其次，如果国际财务报告准则以美国会计准则为准，则德国公司必将为此花费大量的成本，包括学习、培训成本、支付美国会计师服务费用和咨询费用等，并将重编报表，增加筹资成本，这些耗费和支出又可以为美国带来大量的非生产性财富转移； 第三，如果该公司所在国为避免其利益受损而向国际会计准则理事会游说或向其提供财务支持，结果将又一次造成财富的非生产性转移。 第四，会计国际协调起因于跨国公司的发展，得益于并推进了跨国上市和发行证券。假定前来上市或发行证券的外国公司必须以国际财务报告准则为依据编制财务报表，那么国际财务报告准则的走向对各国资本市场的跨国融资能力是有影响的。 会计寻租第五,如果国际财务报告准则与美国会计标准趋同，且美国的会计标准技术简单、要求较低，那么在其他国家和地区证券市场上市融资的外国公司将会纷纷转向美国证券市场，由此会大大提高美国资本市场的跨国融资能力，使其获得因国际财务报告准则的趋同而带来的利益——租金。 2、惯性使然：西方发达国家会计准则制定的历史沿袭 以美英为首的发达国家已习惯于以会计寻租这种游戏规则行事并将其运用到国际财务报告准则的制定中。美英等国会计准则制定权的变迁历史充分体现了会计寻租现象，政府在其间经历了无意创租到被动创租的过程。以美国为例，在其会计准则制定过程中，有许多利益集团乃至参议院、众议院的议员们都参与了会计准则的制定和评论过程；其次是通过院外游说，对准则制定人员施加压力以取得成功或折衷的博弈结果。因此准则的制定过程事实上是一种权力游戏。较有代表性的案例就是美国石油天然气会计准则的制定。 1977年12月美国财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则公告第19号，要求所有石油天然气公司对勘探成本采用成功法进行核算，停止使用完全成本法。但是实行新准则要将不成功的勘探成本费用化，减少了报告净收益，因此新准则遭到了经理们的强烈反对。1978年8月美国证券交易委员会（SEC）在第253号会计文稿中否决了SFAS19，允许企业同时采用成功法和完全成本法。FASB也于1978年发布了SFAS25以取代SFAS19，允许企业使用两种成本核算方法中的任一种。因此，在国际财务报告准则制定过程中，美英等西方发达国家必然继续这种权力游戏。 研究意义 会计寻租寻租与制度、体制、产权之间有着密切的关系。目前中国经济正处于转型时期，而转型实际上是一个制度变迁和制度创新的过程，为减少经济转型带来的社会震荡，中国采取了诱致型的制度变迁方式，其最大的特征是制度的“双轨”运行。从会计的角度看，中国目前乃至将来都将因经济的转型而在较长时期内存在会计寻租现象，其主要促动因素有： 1、中国从传统的计划经济体制下的会计制度到市场经济条件下的会计准则与会计制度的并存，为会计寻租提供了一定的制度基础 “双轨”会计规则的存在就意味着其适用对象上存在差异，这对那些混合性质的企业集团或跨行业的企业利用会计规则范围的差异所形成的政策空间进行寻租提供了“先天性”的可能。同时，中国与市场经济相适应的会计规范体系尚未完全建立起来，而逐步放开的经济出现了大量新业务、新情况和新问题未能完全纳入现有会计规则所规范的范围，这更为会计寻租提供了“边际性”空间。 2、经济利益主体的多元化及其利益的异质化 必然导致社会经济资源的竞争性使用，相比于传统单一的公有产权主体，更有可能使新生的利益主体去游说管制部门，争夺传统经济主体的即得利益，而后者则为保住自身利益更有激励去“护租”(rent protection)，或者二者反过来行事。如中国曾对国有企业和 “三资”企业及外资企业实行过不同的会计规则，一些企业为获得诸如固定资产的加速折旧法、存货的后进先出法之类的“优惠”会计政策，而试图说服财政部门或其主管部门。利益主体的多元化及其利益的非均衡性，还会便会计规则制定的博弈有更多的参与者，这便为会计寻租准备了寻租主体。 会计寻租3、中国政治、经济生活中的民主化进程明显加快 政治经济生活中社会公众的参与意识和参与程度与寻租规模大小有很大关系，而中国民主化进程的明显加快，为会计寻租活动准备了积极的、活的因素，这表现为会计规则制定过程中的评论、意见日益增多，社会公众对会计信息质量及其使用效果更加关注等。尽管政治活动要受到“搭便车”现象的困扰，但其财富转移的易得性仍将吸引很多人参与其中。可以预见，随着会计经济后果的“日益严重”，人们关注会计信息质量、关注其运行规则制定过程的“充分性”、公平性的积极性会越来越高，会计寻租活动也将越来越普遍。开展会计寻租研究就应该成为中国会计界较为紧迫的研究课题。[1]
引言 普华永道 2001年1月，普华永道(priceWaterhouse&Coopers)发布了一份关于“不透明指数”(TheOpacityIndex)的调查报告。该报告以35个国家(地区)为调查对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。在这份研究报告所调查的35个国家(地区)中，中国被列为透明度最低的国家。中国的“不透明指数”为87，位居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡(29)和美国(36)。作为会计研究者，人们还注意到:在普华永道“不透明指数”的分项调查中包括了会计准则与实务(含公司治理与信息披露)的“不透明”研究。根据该报告，中国的“会计不透明指数”为86，仅次于南非(90)，会计透明度与其他国家相比有明显的差距。本文引用该报告，并不表明作者赞同普华永道的研究结论。该项调查至少在受访者的控制上，存在较大争议。比如，对中国的调查以普华永道的员工作为主要受访者，而其他国家的受访对象为当地人士。尽管如此，人们仍然认为该报告对深入研究会计透明度问题提供了新的思路和分析工具。 概念的提出 美国证券交易委员会 会计的目的在于向企业外部主要利害关系人(包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户)提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契约上的事后(ex一post)解决机制。纵观会计(信息)的研究发展，经历了20世纪70和80年代的相关性与可靠性的讨论，如年代对会计信息披露问题的普遍关注，到最近几年来的会计透明度的研究。 随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注意。信息披露制度成为各国证券法的核心内容之一，是确保公平、公开、公正的证券市场得以建立的一个重要前提。由于各国政体、经济发展程度、相互沟通等方面的因素，目前各国对会计信息披露尚未形成一致的标准。从技术上看，信息披露的标准主要应从时间、质量和数量上去把握，这三者基本涵盖了对信息披露行为在形式、内容和范围上的要求。 1996年4月11日，美国证券交易委员会(SEC)发布了关于IASC“核心准则”的声明。在该声明中，SEC提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”SEC对“高质量”的具体解释是可比性、透明度(transparency)和充分披露。这之后，SEC及其主席加ArthurLevitt多次公开重申高质量会计准则问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用。 发展历程 从70年代初期开始，关于会计信息质量的研究主要集中在相关性与可靠性的争论上。FASB的第二号概念结构公告“会计信息的质量特征”被认为是这一问题论争的集大成之作。该报告从财务报告的目标出发，提出了两条最基本的会计信息质量特征:相关性(relevance)与可靠性(reliability)。按照FASB的定义，相关性是“导致决策差别的能力”，具体指信息的预测价值、反馈价值和及时性;可靠性是指会计信息值得使用者信赖，它又分为如实反映、可 会计透明度验证性和中立性。在此之后，加拿大、澳大利亚、国际会计准则委员会(IASC)、英国等也先后关注会计信息的质量问题，提出了类似的观点。 1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机的原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。联合国贸发局(UNCTAD)的调查报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响。该报告认为，东南亚国家很多金融机构与公司的失败或近乎失败，其可能的原因有:高负债、私营部门对外汇日益增长的依赖、透明度和解释度的不足(lackoftransparencyandaccountability)。透明度和解释度不足被认为是东南亚金融危机的直接诱因。该报告没有正面界定透明度，但对关联方借贷、外币债务、衍生工具、分部信息、或有负债、银行财务报表披露等六个问题，比较了东南亚国家会计实务与国际会计准则的差异，发现这些国家会计信息披露明显低于国际会计准则的要求。由此人们可以推断:披露不足是透明度的一个重要标志。尽管如此，会计透明度究竟指的是什么，它与相关性和可靠性、信息披露概念之间有何关系仍然缺乏一个有效的界定。 概念特征 会计透明度巴塞尔银行监管委员会(BasleCommitteeonBankingSupervision)1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中，将透明度定义为:公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步讨论认为，披露本身不必然导致透明；为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露，且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的质量特征包括:全面(comprehensiveness)、相关和及时(relevantandtimeliness)、可靠(reliability)、可比(comparability)、重大(materiality)。 具体含义 会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。会计透明度应当包括以下三层含义： 会计透明度 (1)存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管制度是协调一致而不是政出多门、相互矛盾的。这是上表受访对象涉及最多的话题； (2)对会计准则的高度遵循，无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则； (3)对外(含投资者、债权人、监管机构等)提供高频率的准确信息，能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。 如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息自身的质量标准，信息披露侧重的是实现 会计信息质量标准的一种方式，那么会计透明度则是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。 概念分析 会计透明度追求高透明度的会计信息既有成本也有效益。对高透明度会计的成本与效益分析，可从一个国家(地区)整体水平和单个企业两个不同的层次进行。其中，一个国家整体水平的会计透明度，主要取决于该国会计准则及相应法律、法规等的完善程度；单个企业的会计透明度，则更有赖于企业的对会计准则的遵循和自愿披露。 契约理论认为，企业是一系列契约的联结。维系企业存在的各种契约的订立、执行与监督，在相当程度上依赖会计信息。以最基本的契约——企业所有者与经营者之间的契约为例，这种契约必定在相当程度上涉及到会计信息。由于所有者通常不参与企业的日常经营管理;加之企业一旦达到一定规模后，经营活动环节相当多，不透明度增高;此外，外部市场环境复杂多变，这一切导致所有者和经营者之间严重的信息不对称。或者说，对所有者而言，信息不透明程度较高。所有者担心经营者会采取“机会主义”行为等来损害其利益，而理性经济人等表明，这种“机会主义”行为总是在发生。在一个有效的经济市场上，经营者为了保住自己的位置，就必须要让委托人相信他不会采取“机会主义”行为。为了取信于所有者，他们具有主动提供会计信息，以提高透明度、降低会计信息不对称程度的动机。 实践表明，得到广泛采用的财务会计信息披露制度，就是这一制度安排的结果。为了保证经营者所提供的会计信息的可信性，企业会聘请独立的CPA进行专业审计。本森(G?Benston)的研究表明，1926年(在美国SEC强制要求所有上市公司的财务报表必须经过独立审计之前)纽约证券交易所公开上市的公司中，82%的公司的财务报表已经接受会计师事务所的审计轧 人们说企业是一系列契约的联结，表明这种契约关系遍及与企业运行相关的全部环节，如企业与债权人之间、企业与材料供应商及产品销售商、企业内部高级管理者与其下属之间、管理者与员工之间，等等。同样，在这些契约订立、执行与监督的过程中，信息不对称现象仍然存在。在一个相对有效的市场环境中，任何有可能机会主义行事去损害契约关系另一方的利益的主体，都存在自愿降低信息不对称度、提高透明度的倾向。通过提高透明度，将有助于企业的真实价值被市场发现和认可，降低其在市场中运行的各种成本与风险。实证研究结果表明，如果市场充分了解并相信某企业，则其在市场中的融资成本相对要低。 当然，高透明度也会为企业带来负面的影响，如更高的信息提供成本、潜在的责任风险。当一家企业的真实经营状况不佳、各种经营风险也非常高时，提高透明度的一个可能结果，就是加速该企业的灭亡。企业求生的本能，使得其所有者和经营者都存在着降低会计信息透明度，甚至提供虚假信息以骗取市场信任的利益动机。正因为如此，市场安排末能自动实现高透明度，即便在发育较成熟的美国资本市场上，各种“数字游戏”仍然存在。 相关案例 股民诉红光实业 中国资本市场在短短的十多年左右的发展历程中，暴露了很多会计信息不透明的案例。比如，红光实业(600083)1997年6月挂牌上市，但当年年末该公司就创下亏损近两亿元的记录。中国证监会事后的调查显示，红光上市前实际上就是一个亏损公司，完全通过虚假会计信息骗取上市资格。如果上市前红光如实执行当时已有的《企业会计准则》和《股份制试点企业制度》，可以肯定，它将得不到上市资格；同样的案例还有郑百文(6008988)， 这也是一个完全通过编制虚假会计信息骗取上市资格的公司;类似的案例每年都要发生数起。 就这些案例而言，会计信息不透明只是问题的表现方式，真正的原因都是超出会计准则与相关会计信息披露制度之外的，包括提供虚假会计信息的潜在利益激励、公司没有真正的治理结构、政府介入过多过深等等。当然，法律责任的缺位使得事后的惩罚机制失去应有的威慑作用，也是其中一个重要的解释因素。具体而言，当企业在考虑不遵循现行会计准则、提供不透明的会计信息时，其潜在的收益是可预期的，包括“获取”稀缺的上市资格、配股资格等；同样，中介机构也会获得不菲的收益；从中国截止到2000年底的状况来看，潜在的风险很低，只有琼民源的负责人因提供虚假会计信息、红光的负责人因欺诈发行股票罪而入狱，相关的经济处罚低，更没有惩罚性赔偿、特别是对中小股东因会计信息不透明而产生的损失的赔偿。 实现过程 会计透明度会计透明度的实现:基于中国证券市场的分析尽管人们将会计透明度的内容界定为:一套清晰的会计准则；所有部门都高度遵循会计准则；对外提供高频率的准确信息。但是，追求高透明度可能会潜在性地限制或损害某些相关的利益团体，这些可能受高透明度会计信息影响的利益团体必然会为了自身利益，降低甚至放弃高透明度的会计信息。 理论上，影响企业是否执行高透明度会计准则的因素很多，人们姑且将其笼统称为“会计环境”，它总体包括两部分：事前的制度安排，诱导企业自愿提供高透明的会计信息。比如，一个相对有效的市场环境会很快识别企业不透明的会计信息，并给予足够重的惩罚。事后的惩罚机制，使得任何已经提供不透明会计信息的尝试，会因相关机构的严惩而事实上不经济。实证会计研究也支持这种逻辑推论与现象观察。Ball,RobinandWu对据称都执行了国际会计准则的香港、泰国、马来西亚和新加坡的研究表明，如果只按照会计准则区分，这四国(地区)应当提供高透明度的财务报表；但如果按照当地经济和政治环境对财务报表提供者所产生的激励来看，则他们所报告的会计信息将是低透明度的。实证结果支持作者的假设。而ball,KothariandRobin的研究还发现，英美法系国家的会计透明度要高于大陆法系国家。其他很多研究都发现，在会计信息披露与法律责任之间存在非常强的相关性。 换言之，一套清晰、准确的会计准则和相应的信息披露制度，只是为高透明度会计的实现提供了技术上的可能。只有当相关会计环境使得提供不透明会计信息的预期收益为负时，会计高透明度的实现才成为必要。会计信息透明度高，企业间上下左右可以互相监督，避免黑箱操作，减少相互欺瞒的行为；随时感知信息变化，以便平衡资源，解决问题，及时采取对策。[1]
报告方式财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。财务会计报告对投资者、债权人等的经济决策有着重要的作用。 报告条例 会计报告中华人民共和国国务院令第287号第一章 总则第一条 为了规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》，制定本条例。第二条 企业（包括公司，下同）编制和对外提供财务会计报告，应当遵守本条例。本条例所称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。第三条 企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。第四条 任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。第五条 注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告，应当依照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行，并对所出具的审计报告负责。第二章 财务会计报告的构成第六条 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。第七条 年度、半年度财务会计报告应当包括：（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。第八条 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。第九条 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益（或者股东权益，下同）分类分项列示。其中，资产、负债和所有者权益的定义及列示应当遵循下列规定：（一）资产，是指为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。银行、保险公司和非银行金融机构的各项资产有特殊性的，按照其性质分类分项列示。（二）负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。银行、保险公司和非银行金融机构的各项负债有特殊性的，按照其性质分类分项列示。（三）所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本（或者股东）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。第十条 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。其中，收入、费用和利润的定义及列示应当遵循下列规定：（一）收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在利润表上，收入应当按照其重要性分项列示。（二）费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。 （三）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。第十一条 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。其中，经营活动、投资活动和筹资活动的定义及列示应当遵循下列规定：（一）经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；银行、保险公司和非银行金融机构的经营活动按照其经营活动特点分项列示。（二）投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。（三）筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。第十二条相关附表是反映企业财力状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一的会计制度规定的其他附表。利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表应当按照利润分配各个项目分类分项列示。第十三条 年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。第十四条 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）不符合基本会计假设的说明；（二）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；（三）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（四）关联方关系及其交易的说明；（五）重要资产转让及其出售情况；（六）企业合并、分立；（七）重大投资、融资活动；（八）会计报表中重要项目的明细资料；（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第十五条 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：（一）企业生产经营的基本情况；（二）利润实现和分配情况；（三）资金增减和周转情况；（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。第三章 财务会计报告的编制第十六条 企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。第十七条 企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反本条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。第十八条 企业应当依照本条例和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。第十九条 企业应当依照有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。第二十条 企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：（一）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；（二）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；（三）各面投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；（四）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；（五）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；（六）需要清查、核实的其他内容。企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。第二十一条 企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：（一）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；（二）依照本条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（三）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（四）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（五）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。 在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。第二十二条 企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。第二十三条 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。第二十四条 会计报表之间，会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。第二十五条 会计报表附注和财务情况说明书应当按照本条例和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。第二十六条 企业发生合并、分立情形的，应当按照国家统一的会计的制度规定编制相应的财务会计报告。第二十七条 企业终止营业的，应当在终止营业时按照编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报告；在清算期间，应当按照国家统一的会计制度的规定编制清算期间的财务会计报告。第二十八条 按照国家统一的会计制度的规定，需要编制登会计报表的企业集团，母公司除编制某个别会计报表外，还应当编制企业集团的合并会计报表。企业集团合并会计报表，是指反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。第四章 财务会计报告的对外提供第二十九条 对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。第三十条 企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。 会计报告第三十一条企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。第三十二条 企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。国务院派出监事会的国有重点大型企业、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业，应当依法定期向监事会提供财务会计报告。第三十三条 有关部门或者机构依照法律、行政法规或者国务院的规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，应当向企业出示依据，并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。第三十四条 非依照法律、行政法规或者国务院的规定，任何组织或者个人不得要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有类数据。违反本条例规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，企业有权拒绝。第三十五条 国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：（一）反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息；（二）内部审计发现的问题及纠正情况；（三）注册会会师审计的情况；（四）国家审计机关发现的问题及纠正情况；（五）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明；（六）需要说明的其他重要事项。第三十六条 企业依照本条例规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。第三十七条 财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。第三十八条 接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。第五章 法律责任第三十九条违反本条例规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予行政处分或者纪律处分：（一）随意改变会计要素的确认和计量标准的；（二）随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的；（三）提前或者延迟结帐日结帐的；（四）在编制年度财务会计报告前，未按照本条例规定全面清查资产、核实债务的；（五）拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查，或者不如实提供有关情况的。会计人员有前款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第四十条 企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分；对其中的会计人员，情节严重的，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。第四十一条授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者隐匿、故意销毁依法应当保存的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予降级、撤职、开除的行政处分或者纪律处分。第四十二条 违反本条例的规定，要求企业向其提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，由县级以上人民政府责令改正。第四十三条 违反本条例规定，同时违反其他法律、行政法规规定的，由有关部门在各自的职权范围内依法给予处罚。第六章 附则第四十四条 国务院财政部门可以根据本条例的规定，制定财务会计报告的具体编报办法。第四十五条 不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根据本条例的原则另行规定。第四十六条 本条例自2001年1月1日起施行。 结构及缺陷 会计报告现行财务会计报告采用的是在价值法指导下的通用财务会计报告模式（General purpose reportingmodel）。在这种模式下，报告单位通过收集、加工、整理、计算、汇总等一系列财务会计程序产生通用的财务会计报告。一、通用财务会计报告的“窄”型单一化信息供给结构通用财务会计报告对决策和监督发挥了重要作用，但随着经济技术的发展，这一报告模式越来越难以适应市场的需要，其缺陷也日益凸显。按现行会计规范的要求，会计信息提供采用的是标准化财务会计报告模式，即主要通过资产负债表、损益表、现金流量表及其附表等形式，反映报告单位的财务会计信息。这种财务会计报表模式的标准化，决定了会计信息的供给结构是“窄”型的，在会计信息提供方式上存在单一性。（一）会计信息使用者的“宽”型多元化信息需求结构随着市场经济的发展，会计信息的需求越来越呈现广泛性、差异性和易变性等特征。不同用户以及同一用户的不同用途下，对信息的结构要求存在差别。差异化的信息需求下报告主体的信息提供应当科学充分，既要包括报告单位的内部信息，又要包括外部信息；内部信息中既要有财务信息，又要有非财务信息；外部信息中既要有其他微观主体信息，又要有宏观经济和市场形势的信息以及国际市场信息。而现行通用财务会计报告模式只能提供财务会计的最终结果，无法使信息使用者接触原始财务会计信息数据或参与财务会计信息的生产过程，从而难以满足使用者多目标的需要和适应用户决策“宽”型信息结构的需求。（二）价值法下通用财务会计报告模式的缺陷现行价值法下企业以标准化形式提供的通用财务报告缺陷主要表现在以下方面：一是产生评价失真。通用财务会计报告模式下的信息供给缺陷，使投资者不能全面有效地评价报告单位的状况，也使委托人不能有效地鉴定信息供给的质量，从而造成信息使用者难以正确评价报告单位经营业绩和经营者履行经营责任的状况。二是形成决策误导。会计信息结构的限制使其无法传导充分的信息。在这种信息传递模式下，信息使用者获取的是不完全和不对称的信息，因而容易影响信息使用者的决策质量甚至对其决策产生误导。三是引发控制失灵。会计信息的“窄”型供给结构，使委托人难以借助财务会计信息评价企业的状况，以及借助财务标准衡量代理人的主观努力程度，从而在对其实施有效控制方面容易产生偏差。四是导致市场低效。证券市场价格反映信息的充分程度，这种信息充分程度的差别，与报告单位信息的供给数量与质量有关，报告单位内部信息披露的不充分和信息公开程度不高，可能会增大少数人获取内幕或私人信息进行交易的机会，降低市场效率。二、事项法下理想财务会计报告模式（一）事项法下的财务会计报告模式及其要求事项法又称“使用者需要法”，是按照具体的经济事项报告主体的经济活动，并以此为基础重新构建财务会计的确认、计量和报告模式。以事项法为基础的理想财务会计报告模式要求建立以经济事项为中心的信息数据库，该数据库用于存储各类经济事项的各种属性特征。财务会计人员的工作是将与经济事项有关的信息，包括所发生的会计事项，事项发生的时间和地点、涉及的人员和资源等方面，输入到信息数据库中，信息使用者可以根据自身需要自主提取信息数据库系统的数据，输入到自己的决策模型中，将事项信息转化为决策信息。（二）事项法下理想财务会计报告模式的目标事项法下信息数据库及其应用系统相分离的理想财务会计报告模式的目标，是要满足不同信息使用者对信息的个性化需求。事项法下的理想财务会计报告模式能够克服传统财务报告模式下单一历史成本计量的缺陷，减少信息不对称，提高财务会计信息的透明度，同时也能满足知识经济时代对非财务信息的要求，并有利于提高财务报告的时效性，从而帮助信息使用者做出更及时全面的决策。（三）事项法下理想财务会计报告模式的系统理想财务会计报告模式的实现，需要相应的决策支持系统，以改善现行通用财务会计报告模式下将规则固化在财务会计数据中的不足。是现行通用财务会计报告模式和理想财务会计报告模式对比。理想财务会计报告模式通过设置数据库和方法库两个基本库，以数据库记载财务会计交易的基本事项，以方法库存放不同的确认和计量规则。在外部信息使用者使用财务会计信息时，财务会计系统可以根据不同使用者的使用目的选择相应的确认和计量规则，组合成与信息使用者决策相关的财务会计信息内容，构造多元财务报告体系。理想财务会计模式可以向信息使用者提供方便选择的信息，允许他们任意的选择自己所需要的信息种类（如IT联机实时财务报告、简化型财务报告、预测性财务报告、社会责任报告、增值报告、职工报告等），并在提高会计信息数量的同时提高会计信息的质量。三、交互式按需报告模式（一）交互式按需报告模式及其特征交互式按需报告模式是向决策者适时地提供已按需编制好的或可按需加工的财务信息，旨在通过提供按需求编制的财务会计报告来满足不同使用者多样化的信息需求。交互式按需报告是相对于通用财务会计报告模式提出的，核心思想是将财务会计数据的加工、提炼及生成过程完全交给信息使用者。主要任务并不是按照统一的财务会计准则登记账簿和编制报表，而是提供生成财务会计信息的方法和手段，信息用户可以按照自己的需要和偏好选择适当途径，并借助网络的强大处理能力，实时加工、归纳、提炼、汇总和分析数据，从而满足不同信息使用者多方面的信息需求。[1]
会计人员（accounting personnels）简介从事会计工作的专职人员。在我国，会计人员按职痊划分主要有总会计师、会计机构负债人、会计主管人员、一般会计；按照专业技术职务划分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。会计人员的主要职责，一是进行会计核算；二是实行会计监督；三是职责，一是进行会计核算；二是实行会计监督；三是拟订本单位办理会计事务的具体办法；四是参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况；五是办理其它会计事务。我国会计法规定，会计人员应具备必要的专业知识；总会计师由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任；国有企业、事业单位的会计机构负债人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或者撤换；会计人员忠于职守，坚持原则，受到错误处理的，主管单位应当责成所在单位予以纠正；玩忽职守，丧失原则，不宜担任会计工作的，主管单位应当责成所在单位予以撤职或者免职；会计人员调动工作或者离职，必须与接客人员办理交接手续，一般人员办理交接手续，由会计机构负债人、会计主管人员监交。会计机构负债人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人监，必要时可以由主管单位派人会同监交。 相关信息会计（accounting）宏观会计（macro-accounting）会计报表（accountingstatements）会计管理体制会计本质（natureofaccounting）会计等式（accountingequation）
目录 1 初级会计 2 中级会计 3 高级会计 4 成本会计 5 管理会计 6 企业财务会计 7 会计总论 8 政府及非盈利组织会计 初级会计 初级会计 会计术语名称英文名称 对账（checking） 对应账户（corresponding accounts） 定期清查（Periodic checking method） 定期盘存制（periodic inventory system） 订本式账簿（bound book） 调整账户（adjustment accounts） 调整分录（adjusting journal entry） 单式记账凭证（single account title voucher） 单式记账法（single-entry bookkeeping） 从属账户（Secondary accounts） 成本计算账户（costing accounts） 财产清查（physical inventory） 簿记（bookkeeping） 不定期清查（non-periodic checking method） 补充登记法（correction by extre recording） 表外账户（off-balance sheet accounts） 备抵账户（provision accounts） 备抵附加账户（provision and adjunct accounts） 备查账簿（memorandvn） 序时账簿（book of chronological entry） 一次凭证（single-record document） 银行存款日记账（deposit journal） 永续盘存制（perpetual inventory system） 原始凭证（source document） 暂记账户（suspense accounts） 增减记账法（increase-decrease bookkeeping） 债权结算账户（accounts for settlement of claim） 债权债务结算账户（accounts for settlement of claim and debt） 债务结算账户（accounts for settlement of debt） 账户（account） 账户编号（Account number） 账户对应关系（debit-credit relationship） 账项调整（adjustment of account） 专用记账凭证（special-purpose voucher） 转回分录（reversing entry） 资金来源账户（accounts of sources of funds） 资产负债账户（balance sheet accounts） 转账凭证（transfer voucher） 资金运用账户（accounts of applications of funds） 自制原始凭证（internal source document） 总分类账簿（general ledger） 总分类账户（general account） 附加账户（adjunct accounts） 付款凭证（payment voucher） 分类账簿（ledger） 多栏式日记账核算形式（bookkeeping procedure using columnar journal） 结账（closing account） 结账分录（closing entry） 借贷记账法（debit-credit bookkeeping） 局部清查（partial ckeck） 卡片式账簿（card book） 跨期摊提账户（inter-period allocation accounts） 累计凭证（multiple-record document） 联合账簿（compound book） 明细分类账簿（subsidiary ledger） 明细分类账户（subsidiary account） 盘存账存（inventory accounts） 平行登记（parallel recording） 全面清查（complete check） 日记总账（combinod journal and ledger） 日记总账核算形式（bookkeeping procedure using summarized journal） 三式记账法（triple-entry bookkeeping） 实账户（real accounts） 试算表（trial balance） 试算平衡（trial balancing） 收付记账法（receipts-payment bookkeeping） 收款凭证（receipt voucher） 损益表账户（income statement accounts） 通用记账凭证（general purpose voucher） 通用日记账核算形式（bookkeeping procedure using general journal） 外来原始凭证（source document from outside） 现金日记账（cash journal） 虚账户（nominal accounts） 汇总原始凭证（cumulative source document） 汇总记账凭证核算形式（bookkeeping procedure using summary ovchers） 工作底稿（working paper） 复式记账凭证（mvltiple account titles voucher） 复式记账法（Double entry bookkeeping） 复合分录（compound entry） 划线更正法（correction by drawing a straight ling） 汇总原始凭证（cumulative source document） 会计凭证（accounting documents） 会计科目表（chart of accounts） 会计科目（account title） 红字更正法（correction by using red ink） 会计核算形式（bookkeeping procedures） 过账（posting） 会计分录（accounting entry） 会计循环（accounting cycle） 会计账簿（Book of accounts） 活页式账簿（loose-leaf book） 集合分配账户（clearing accounts） 计价对比账户（matching accounts） 记账方法（bookkeeping methods） 记账规则（recording rules） 记账凭证（voucher） 记账凭证核算形式（Bookkeeping proced ureusing vouchers） 记账凭证汇总表核算形式（bookkeeping procedure using categorized account summary） 简单分录（simple entry） 结算账户（settlement accounts） 中级会计 中级会计 会计术语名称英文名称 期间费用Period Expense 收入的确认recognition of revenue 公司债券发行价格corporate bond issuing price 固定资产折旧depreciation of fixed assets 可转换债券convertible bonds 公司债券利息摊销 加速折旧法accelerated depreciation methods 营业外收支净额net non-operating income and expenditure 公司债券利率interest rate on debenture 应收账款出借assignment of accounts receivable 无担保债券debenture bonds 后进先出法last-in,first-out,LIFO 其他货币资金Other monetary assets 应付票据贴现discount on notes payable 先进先出去first-in,first-out缩写FIFO 在发建工程constructions in process 固定资产更换与固定资产改良improvements and replacements of fixed assets 实地盘存制periodic inventory system 收益总括观点all-inclusive concept of income 损益表法Income statement approach 可变现净值法net realizable value 应付福利费Accrued welfarism 基本业务利润 固定资产扩建additions of fixed assets 债券赎回 应交折基金旧 应收账款出售sale or factoring of accounts receivable 或有负债contingent liability 销货退回与折让sales returns and allowances 零售价格法retail method 现金折扣cash discount 特定履行法 其他业务利润 公司债券bonds payable 销售法sale method 应付票据notes payable 认股权stock rights 固定资产修理repairs and maintenance of fixed assets 有担保债券mortgage bonds 销售费用selling expenses 应付股利dividends payable 基本生产旧 应收票据notes receivable 无形资产intangible assets 收款法collection method 所得税income tax 流动负债current liabilities 生产法production method 计划成本核算 废弃和生置法retirement and replacement method 盘存法inventory method 流动资产current assets 购货折扣purchases discounts 商誉goodwill 应收账款accounts receivable 投资收益investment income 营业利润operating income 预提费用 股本capital stock 企业管理费旧 公司债券偿还redemption of bonds 坏账bad debts 固定资产重估价revaluations of fixed assets 银行存款cash in bank 固定资产fixed assets 利润总额 利润分配profit distribution 应计费用accrued expense 商标权trademarks and tradenames 全部履行法 净利润net income 应付利润profit payable 未分配利润Undistributed profits 收益债券income bonds 货币资金Cash and cash equivalents 利息资本化capitalization of interests 法定公益金Statutory welfare reserve 工程物资engineer material 预付账款advance to supplier 其他应收款other receivables 现金cash 预收账款Advance Received from Customers 公司债券发行corporate bond floatation 应付工资wages payable 实收资本paid-in capital 盈余公积surplus reserves 管理费用Management Fee／Management Fees 土地使用权 股利dividend 应交税金taxes payable 流动资金 负商誉negative goodwill 费用的确认recognition of expense 短期投资temporary investment 短期借款Short-term Borrowing 递延资产deferred charges 低值易耗品Low-value consumption goods/Low value consumbles 当期经营观点current operating concept of income 待摊费用 待核销基建支出旧 待处理流动资产损失 待处理固定资产损失 存货销售的影响effects of inventory errors 折旧旧depreciation 折旧方法depreciation method 折旧率depreciation rate 支出payment 直线法straight-line 职工福利基金旧 专项拨款旧 专利权patents 住房基金housing fund 重置成本法replacement costing 专项物资旧 专项资产旧 专有技术know-how 专营权franchises 资本公积capital reserves 资产负债表法 资金占用和资金来源旧 自然资源natural resources 存货inventory 车间经费旧 偿债基金sinking fund 长期应付款long-term payables 长期投资long-term investments 长期借款long-term loans 长期负债long-term liability of long-term debt 财务费用financing expenses 拨定留存收益appropriated retained earnings 标准成本法standard costing 变动成本法variable costing 比例履行法 包装物Wrappage 版权copyrights 高级会计 高级会计 会计术语名称英文名称 独立董事independent director 市场附加值Market Value Added,MVA 投资中心Investment Center 利润中心Profit Center 酌量性费用中心Discretionary Expense Centers 收入中心revenue center 合并前利润preacquisition income 现金分配计划cash distribution plan 安全付款表safe payments schedule 合并每股收益consolidated EPS 期货交易市场market of futures transaction 期货交易futures transaction 举债经营融资租赁leveraged lease 金融工具financial instruments 企业集团business qroup 年度报告annual report 内部往来transactions between home office and branches 合伙企业partnership enterprise 合并资产负债表consolidated balance sheet 合并主体的所得税会计(美)accounting for income taxes of consolidated entities 合并现金流量表consolidated statement of cash flow 合并价差cost-book value differentials 合并会计报表consolidated financial statements 购买法purchase methed 企业整体价值the value of an enterprise as a whole 权益结合法pooling of interest method 期内所得税分摊(美)intraperiod tax allocation 期末存货的未实现损益unrealized profit in ending inventory 公司间的长期资产业务intercompany transactions in long-term assets 名义货币保全maintaining capital in units of money 基金论the fund theory 功能性货币（美）functional currency 汇兑损益exchange gains or losses 合并财务状况变动表consolidated statement of changes in financial poition 换算损益translation gains or losses 举债经营收购（美）Leveraged buyouts,简称LBC 母公司持股比例变动change in ownership percentage held by parent 交互分配法（美）reciprocal allocation approach 货币项monetary items 合伙清算partnership liquidation 控股合并acquisition of majority interest 关税tariff 名义货币单位units of nominal currency 记账本位币recording currency 经营租赁operating lease 流动非流动性法current/noncurrent method 经济利润economic income 破产受托人清算组会计trustee accounting 联合会计报表combined financial state-ments 权益法equity method 共同费用分配home office-branch expense allocation 货币非货币法monetary/no monetary 利率期货交易interest rate futrues transaction 简单权益法simple equity method 汇率exchange rate 母公司parent company 红利法bonus procedure 库藏股法（美）treasury stock approach 劳务因素service factor 精算报告actuaries’report 全面分摊法comprehensive allocation 固定资产投资方向调节税 合并费用expenses related to combinations 间接标价法indirect quotation 买入汇率buying rate 期货合约futrues contract 混合合并conglomeration 控投公司holding company 股票指数期货stock index futrues 横向销售crosswise sale 固定汇率fixed rate 纳税影响法tax effect method 记账汇率recording rate 横向合并horizontal integration 合并前股利preacquisition dividends 可变现净值net realizable 企业合并会计accounting for business combination 平仓盈亏offset gain and loss 卖出汇率selling rate 金融期货交易financial futures transaction 会计利润accounting income 合并损益表consolidated income statement 公允价值fair value 期权options 间接控股indirect holding 两笔交易观two-transaction opinion 破产清算bankrupcy liquidation 企业合并business combination 企业论the enterprise theory 商品寄销consignment 权益理论equity theory 融资租赁financing lease 商品期货交易futrues for commodity 商誉法goodwill procedure 生产能力保全maintaining capital in terms of productive capacity 升水premium 少数股东损益minority interest income 少数股东权益minority stockholder’s interest 上市公告书listed company statment 剩余权益论the residual equity theory 时态法temporal method 实体理论entity theory 实体论the entity theory 受托人（美）trustee 特定变动specific change 所得税会计income tax accounting 所得税的跨期分摊interqeriod tax allocation 税务会计tax accounting 售后回租sale-leaseback 耕地占用税 个人所得税personal income tax 个人财务报表（美）personal financial state-ments 改组计划（美）reorganization plan 改组reorganization 复杂权益法complex equity method 附属公司associated company 负权人偿金dividend 浮动汇率floating rate 分支机构会计accounting for branch 推定赎回损益constructive gains and losses on bonds 推定赎回constructive retirement 投机spculation 贴水discount 特定物价指数specific price index 分支机构branch 分期收款销货installment sales 分次清算installment liquidation 分部报告segmental reporting 房地产收入real estate revenue 房地产成本cost of real setate 房地产real estate 多种汇率法multiply exchange rate 对境外实体的净投资net investment in foreign entities 订量单位units of measurement 递延法deffered method 当代理论contemporary theory 单一汇率法singal method 退休金pension plan 退休金会计（美）accounting for pension plan 退休金给付义务（美）pension benefit obligations 退休金成本净额（美）net periodic pension cost 退休基金资产（美）pension plan assets 流转会计accoung for circulatin tax 合伙权益的转让（美）assignment of partnership interest 购买力损益purchasing power gains or loosses 非货币性项目nonmonetary items 单行合并（美）one-line consolidation 外汇foreign exchange 外币会计报表foreign currency statements 外币折算风险foreign curency translation risk 外币统账法recording-currency method 外币套期保值hedge 外币投资风险foreign curency investment risk 外币资产风险foreign currency assets risk 外币会计报表折算translation of foreign currency statements 外币兑换风险foreign currency exchange risk 外币承诺foreign currency commitment 外币负债风险foreign crurency liability risk 外币持有风险foreingn currency holding risk 外币分账法original-currency method 外币foreign currency 外币业务foreign currency transaction 吸收合并merger 物价变动会计accounting for price changes 无偿债能力insolvency 完全合并full consolidation 物价指数price index 物价变动price changes 完全应计法full accrual method 物价总指数general price index 外汇期货交易foreign exchange frtrues transaction 下推会计（美）push-down accounting 先折算后调整法translation-remeasurement method 现行成本/稳值货币会计current cost/general purchasing power accountin 现行成本crurent cost 现行成本会计current cost accounting 先调整后折算法remeasurement-translation method 销售代理处sales agency 相互持股mutual holdings 相对账户调节reconciliation of home office and branch accounts 新合伙人入伙admission of a new parther 向上销售upstream sale 衍生金融工具derivative financial instru-ments 销售式融资租赁sales-type financing lease 向下销售downstream sale 消费税consumer tax 一笔交易观one-transaction opinion 业主权论the proprietorship theory 一般物价水准会计general price level accounting 一般购买力单位units of general purchasing power 一般购买力保全maintaining capital in units of general purchasing power 印花税stamp tax 应付税款法taxes payable method 营业亏损抵免operating loss carrybacks and carryforwards 以外币表示的应收款项或应付款项receivables ofr payables denominated in foreign currency 一次总付清算lump-sum qartnership liquidation 营业税husiness tax 永久性差异permanent difference 原合伙人退伙retirement of initial partner 原始成本historical cost 远期汇率forward rate 时间性差异timing difference 暂时性差异temporary difference 增值表value added statement 债权人会议committee representation 债务重整debt restructurings 账面汇率recorded rate 直接融资租赁direct financing lease 直接标价法direct quotation 直接控股direct holdings 招股说明书prospectus 中间汇率middle rate 中期报告interim reporting 重置成本replacement cost 转租赁subleases 准改组（美）quasi-reorbganization 资本保全capital maintenance 资本化价值capitalized value 资本因素capital factor 资产负债法asset/libility method 存货转让价格inventory transfer price 创立合并consolidation 出租人会计accounting for leases-lessor 持有/(产损益)holding gains losses 持仓盈亏opsition gain and loss 承租人会计accounting for leases-leasee 成本回收法cost recovery method 纵向合并Vertical integration 综合变动general change 子公司权益变动change in ownership of a subsidiary 子公司subsidiary company 资源税resources tax 成本法cost method 财产信托会计（美）fiduciary accounting 财产税property tax 部分分摊法partial allocation 不合并子公司unconsolidated subsidiaries 最低退休金负债（美）minimum liability 租赁leases 租金rents 表融资off-balance-sheet financing 比例合并（美）proportionate consolidtion 保证金法deposit method 成本会计 成本会计 会计术语名称英文名称 关联业务往来 国有资本经营预算制度 能源审计 投资中心 利润中心 酌量性费用中心 收入中心 固定成本 标准成本中心 作业成本计算法 直接人工成本差异direct labor variance 直接材料成本差异direct material variance 在产品计价work-in-process costing 联产品成本计算joint products costing 生产成本汇总程序accumulation process of procluction cost 制造费用差异manufacturing expenses variance 实际成本与估计成本actual cost and estimated cost 工资费用分配salary costs allocation 成本曲线cost curve 农业生产成本agriculture production cost 原始成本和重置成本original cost and replacement cost 工程施工成本 直接成本与间接成本direct cost and indirect cost 可控成本controllable cost 制造费用分配manufacturing expenses allocation 理论成本与应用成本theory cost and practice cost 辅助生产成本分配auxiliary production cost allocation 期间费用 成本控制程序procedure of cost control 成本记录cost entry, cost recorder cost agenda 成本计算分批法job costing method 成本计算分步法 直接人工成本差异direct labor variance 成本控制方法cost control method 内河运输成本 生产费用要素elements of production expenses 历史成本与未来成本historical cost and future cost 可避免成本与不可避免成本avoidable cost and unavoidable cost 成本计算期cost period 平均成本与个别成本avorage cost and individual cost 社会成本society cost 铁路运输成本 废品损失spoliage and defective work losses 单位成本与总成本unit cost and total cost 成本开支范围allowable cost 沿海运输成本 成本转账cost transfer 全面成本控制total cost control 商品销售成本cost of merchandise sold 价格差异price variance 汽车运输成本 存置成本holding cost or carrying cost 已耗成本与未耗成本expired cost and unex-pired cost 航空运输成本 相关成本与非相关成本relevant cost and irrelevant cost 因素分析法factor analysis approach 目标成本target cost 成本计算分类法group costing method 远洋运输成本 定额成本norm cost 跨期摊提费用分配inter-period expenses allocation 计划成本planned cost 数量差异quantity variance 燃料费用分配fuel expenses allocation 定额成本控制制度norm cost control system 定额管理management norm 可递延成本与不可递延成本deferrable cost and undeferrable cost 成本控制标准standard of cost control 副产品成本计算by-product costing 责任成本responsibility cost 生产损失核算production loss accounting 生产成本production cost 预计成本predicted cost 成本结构cost structure 房地产开发成本 主要成本与加工成本prime costs and processing costs 决策成本cost of decision making 成本计算品种法category costing method 在产品成本work-in-process cost 工厂成本factory cost 成本考核cost assess 制造费用manufactruing expenses 动力费用分配power expenses allocation 趋势分析法trend analysis approach 成本计算简单法simple costing method 责任成本层次levels of responsibility cost 对比分析法comparative analysis approach 约当产量比例法equivalent units method 原始记录original record 可比产品成本分析general product cost analysis 预算成本budgeted costs 销售成本cost of goods sold 停工损失loss on work stoppage 等级产品成本计算graded product costing 分散核算 宏观经济成本macro economic cost 综合费用分配composite expenses allocation 全部成本absorption cost 集中核算 商品采购成本merchandise procurement cost 成本考核指标cost examming target 闲置成本idle cost 账面成本cost of book value 主要产品单位成本分析 再生产成本cost of reproduction 增量成本incremantal cost 成本控制cost control 全部产品成本分析 成本流程cost flow 内部成本报表internal cost statement 成本计算方法costing method 成本计算对象costing objective 成本计算单位costing unit 成本计划完成情况分析 成本计划管理体系planned management system of cost 成本计划cost plan 成本会计cost accounting 成本核算原则principle of costing 成本核算程序cost accounting qrocedures 成本核算成本costing account 成本核算costing 成本归集cost accumulation 成本管理cost management 成本分析cost analysis 成本分配ocst allocation 成本分类账cost ledger 成本分类cost classifiction 成本费用界限 成本调整cost adjustment 成本差异cost variance 成本报告costing report 成本cost 车间成本workshop cost 厂内经济核算制internal business accounting system 厂内结算价格internal settlement prices 产品寿命周期成本product life cycle cost 产品成本项目cost items of product 产品成本技术经济分析 产品成本计划the plan of product costs 产品成本product cost 产成品成本finished product cost 财务成本与管理成本financial cost and manegement cost 材料费用分配material costs allocation 不可控成本uncontrollable cost 标准成本控制制度standard cost control system 标准成本standard cost 比率分析法ration analysis apporach 报告成本reporting cost 半成品成本semi-finished product cost 管理会计 管理会计 会计术语名称英文名称 绩效考评试点 政治风险political risk 再开票中心reinvoicing center 现代管理会计专门方法special methods of modern management accounting 现代管理会计modern management accounting 提前支付与延期支付Leads and Lags 特许权使用管理费fees and royalties 跨国资本成本的计算the cost of capital for foreign lnuertments 跨国运转资本会计multinational working capital management 跨国经营企业业绩评价multinational performance evaluation 经济风险管理managing economic exposure 交易风险管理managing transaction exposure 换算风险管理managing translation exposure 国际投资决策会计foreign project appraisal 国际投资决策会计foreign project appraisal 国际存货管理international inventory management 股利转移dividend kemittances 公司内部贷款intercompany loans 冻结资金转移repatriating blocked funds 冻结资金保值maintaining the value of blocked funds 调整后的净现值adjusted net present value 企业财务会计 企业财务会计 会计术语名称英文名称 管理层收购MBO 预算实践应注意的问题 平衡计分卡 经济附加值 热钱 财务总监CFO 预算外资金 企业财务business finance 期权市场option market 期货市场future market 可转让定期存单市场negotiable CDmarket 货币市场money market 黄金市场gold market 国有独资公司 股份有限公司company limited by shares 股份两合公司limited pactnership 公司company 二级市场security secondary market 独资企业sole proprietorship 店头市场over-the -counter-market 承兑市场acceptance market 拆借市场lending market 财务制度financial regulations 财务政策financial policy 财务预测financial forecast 财务控制financial control 金融市场financial market 财务决策financial decision 财务监督financial cupervision 财务计划financial planning 财务活动financial activities 财务管理组织organization of financial management 一级市场security primary market 无限责任公司company of unlimited liability 外汇市场foreign exchange market 贴现市场dixcount market 企业组织形式forms of enterprise organization 财务管理职能the functions of finaneial management 财务管理原则the principle of financial management 财务管理内容the content of financial management 财务管理目标financial management objectives 财务管理环境financial management environment 证券交易所stock exchange 证券市场securities market 资本市场capital market 有限责任公司company of limited liability 财务管理环节the cycle of financial managemten 财务管理对象objects of financial management 财务管理financial managment 财务分析financial analysis 会计总论 会计总论 会计术语名称英文名称 配比原则matching 旅游、饮食服务企业会计accounting of tourinsm and service 施工企业会计accounting of construction enterprises 民航运输企业会计accounting of civil aviation transportation enterprises 企业会计business accounting 商品流通企业会计accounting of commercial enterprises 权责发生制原则accrual basis 农业会计accounting of agzicultural enterprises 实现原则realization principle 历史成本原则pringciple of historical cost 外商投资企业会计accounting of enterprises with foreign investment 通用报表all-purpose financial statements 铁路运输企业会计accounting of rail way transportation enterprises 所有者权益owners equity 所有者权益owners equity 实质重于形式substance over form 修正性惯例principlle of exceptions 信息系统论information system perspective 相关性原则relevance 微观会计micro-accounting 客观性原则objectivity 可比性原则comparability 谨慎性原则prudence 金融企业会计accounting of finacial institutions 交通运输企业会计accounting of communication and transportation enterprises 建设单位会计accounting of construction units 记账本位币recording currency 计量属性measurement attributes 及时性原则timeliness 货币计量monetary measurement 会计准则accounting standards 会计主体accounting entity 会计职业道德accounting professional ethics 会计职能functions of accounting 会计预测accounting for ecasting 会计要素accounting elements 会计研究accounting research 会计学科体系accounting science system 会计学accounting 会计信息accounting information 会计任务targets of accounting activities 会计人员accounting personnels 会计确认accounting recognition 会计目标accounting objective 会计理论结构theoretical structure of accounting 会计理论accounting theory 会计控制accounting control 会计决策accounting decision making 会计监督accounting supervision 会计假设accounting assumption 会计记录accounting records 会计计量accounting measurement 会计机构accounting department 会计环境accounting environment 会计核算financial accounting 会计管理体制system of accounting admin 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成本报表cost statement 财务会计原则finanicial accounting principles 财务会计概念框架financial accounting conceptual framework 财务会计financial accounting 政府及非营利组织会计governmentai and non-profit organizationaccounting 重要性原则materiality 专用报表special purpose financial statements 资产assets 资金funds 资金运动funds movement 财务报告financial report 财务报表要素elements of financial statements 财务报表financial statements 币值稳定假设constant-dollar assumption 保险企业会计accounting of insurance companies 政府及非盈利组织会计 政府及非盈利组织会计 会计术语名称英文名称 预算周转金public finance-budgetary revolving fund 预算举借债务public finance-debts 预算结余budget surplus 中国预算会计governmental and non-profit oragnization accounting in China 预拨款项appropriation in advance 医院资产saaets of hospitals 医院支出expenditures of hospitals 医院预算管理办法hbdget management nethod of hospital 医院收入revenues of hospitals 医院结余surplus of hospitals 医院基金funds of hospitals 医院会计制度accounting regulations ror hospitals 医院会计科目chart of accounts for hospitals 医院会计报表分析analysis of accounting statements of hospitals 医院会计报表accounting statements of hospitals 医院会计hospital accounting 医院负债liabilities of hospitals 医院财务制度financial regulations for hospitals 一般预算支出general budget expenditure 一般预算收入general budget revenue 行政单位资产assets of governmental units 行政单位支出expenditures of governmental units 行政单位暂付款prepayments of governmental units 行政单位暂存款deposite payable of governmental units 行政单位预算管理办法budget management method of governmental units 行政单位收入revenues of governbmental units 行政单位年终清理和结转yearend checking and closing of governmental units 行政单位净资产net assets of governmental units 行政单位经费支出fund expenditures of governmental units 行政单位结余surplus of governmental units 行政单位会计制度accounting regulations of governmental units 行政单位会计报表分析analysis of accounting 行政单位会计accounting of governmental units 行政单位固定基金fixed funds of governmental units 行政单位负债liabilities of governmental units 行政单位财务规则financial rules of governmental units 行政单位拨入经费appropriated funds of governmental units 事业收入 事业单位资产assets for non-profit organiz-ations 事业单位专用基金special funds non-profit organizations 事业单位支出expenditure of non-profit organization 事业单位预算管理方式budget management methods for non-profit organyzation’s 事业单位应缴款项agent funds and tax paybale non-profit organization 事业单位收入revenue for non-profit organization 事业单位流动资产current assets for non-profit organizations 事业单位净资产net assets for non-profit organizations 事业单位借入款项loans non-profit organization 事业单位结余surplus of non-profit gorganizaiton 事业单位基金general funds non-profit organizations 事业单位会计准则accounting standards for non-profit rganizations 事业单位会计accounting for non-profit organizations 事业单位固定资产fixed assets for non-profit organizations 事业单位固定基金fixed funds non-profit organizations 事业单位负债liabilities for non-profit organizations 事业单位对外投资outside investments for non-profit organizations 事业单位财务清算liquidation of non-profit organization 上缴上级支出payment to the higher authority 上级补助收入grant from the higher authority 其他收入miscellaneous gains 科学事业单位资产scientific research instifutes’assets 科学事业单位支出scientific research institutes’expenditures 科学事业单位预算scientific research institutes’budgeting 科学事业单位收入scientific research institutes’revenues 科学事业单位结余scientific research institutes’surplus 科学事业单位会计制度accointing regulations for scientific research instifutes 科学事业单位会计报表分析scientific research institutes-analysis of accounting statements 科学事业单位会计sicentific research institute accounting 科学事业单位成本费用管理scientific research institutes-cost maragement 科学事业单位财务制度financial regulations for scientific research institutes 经营支出orerating expense 经营收入operating revenue 基金预算支出fund budget expenditure 基金预算收入fund budget revenue 基金预算结余surplus of fund budget 国家预算state budget 国家决算final accounts of state revenue and expenditure 高等学校资产colleges and universities assets 高等学校支出colleges and universities expenditures 高等学校预算管理方式budget management method of colleges and universities 高等学校收入colleges and universities revenues 高等学校净资产colleges and universities net assets 高等学校结余colleges and universities surplus 高等学校会计制度accounting regulations for institutions of higher learning 高等学校会计报表分析colleges and universities analysis of accounting statements 高等学校会计colleges and universities accounting 高等学校负债colleges and universities liabilities 高等学校财务制度financial regulations for colleges and universities 附属单位缴款payment from the auxiliary organization 对附属单位补助grant to the auxiliary organization 财政总预算会计制度budgetary accounting regulations for public finance 财政总预算会计年终清理public finance budgetary accounting-year-end checking 财政总预算会计年终结账public finance budgetary accounting-year-end sosing 财政总预算会计public finance budgetary accounting 财政资产public finance-assets 财政周转金支出expenditure on revolvring fund 财政周转金收入income from revolving fund 财政周转基金public finance-revolving fund 财政支出public finance expenditure 财政性存款public finance-cash in bank 资金调拨收入proceods from allocated and transferred fund 专用基金支出expenditure on special purpose fund 专用基金收入proceeds from special purpose fund 专用基金结余surplus of special purpose funds 中华人民共和国预算法the budget law of the people’s Republic of China 资金调拨支出expenditure on allocated and transeferred fund 财政收入public finance-revemue 财政净资产public finance-net assets 财政负债public finance-liabilities 财政补助收入grant from the state 拨入专款restricted appropriation
原因 会计估计变更通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： （一）赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应当作出改变。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的收益年限已不足10年，则应适当调减摊销年限。 （二）取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有的资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计重新修订。例如，企业原根据当时能够得到的信息，对应收款项按其余额的5%计提坏账准备。现掌握了新的信息，判定不能收回的应收款项比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账准备；又如，企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新的信息，固定资产经济使用寿命不足15年，只有10年，企业改按10年采用年限平均法计提固定资产折旧。 核算 会计估计变更会计估计变更应当采用未来适用法，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前的报告结果。 为了使不同期间的财务报表能够可比，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入了日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益；如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。如，企业原按应收款项余额的5%提取坏账准备，由于企业不能收回应收款项的比例已达 10%，则企业改按应收款项的10%提取坏账准备。既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。如，应计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期资产以后使用年限内各个期间的折旧估计变更。如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更，并按会计估计变更的核算方法进行处理。例如，某公司原对无形资产的成本按照其预计使用年限分期摊销，但公司近年发现该无形资产已不能给公司带来经济利益，因此决定所有未摊销成本全部列为当期费用看，属于会计政策变更；如果从其成本分摊期限由若干年改为一年看，则属于会计估计变更。对这类业务，将其视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 定义 会计估计变更由于会计分期和货币计量的制约，按照权责发生制原则的要求，在确认、计量低度不确定性经济业务时，必然要对尚在延续中、其结果不确定的低度不确定性经济业务予以估计入帐。低度不确定性经济业务的估计主要涉及两个方面的问题：一是估计过程中会计政策和会计方法的选择；二是期后会计估计数字的更正，即会计估计变更。新颁布的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》中指出“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的帐面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。”可见，会计估计的变更，是对由于取得新的信息、积累更多的经验以及发生新的情况，而对原会计估计的结果所作的修订行为。 处理披露 会计估计变更新颁布的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》中指出：“企业对会计估计变更应当采用未来使用法处理。会计估计变更能仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。”对本期会产生重大影响，或预计对以后各期会产生重大影响的会计估计变更的性质和金额，应加以披露。如果不易确定金额，则应说明这一事实。具体来说，针对企业的会计估计变更应在会计报表附注中披露：（1）会计估计变更的内容和理由。主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；（2）会计估计变更的影响数。主要包括会计估计变更对当期损益的俄影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额；（3）会计估计变更的硬性数不能确定的理由。因此会计估计的本质是基于会计分期、权责发生制和配比原则，对不确定经济事项在其影响的会计期间内对会计报表影响的跨期分配，并为每一个会计期间确定一个具体的会计报表数据。这类跨期分配不会涉及到对会计确认三要素及会计计量要素的重新选择，只会影响到各期会计报表项目金额的最终确定。会计估计是对报表项目计量中不确定事项在涉及的会计期间之间进行量化的过程，可靠的会计估计是会计要素确认的前提条件之一。 区别 会计估计变更按照企业会计准则的规定，会计差错，指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。相关的概念是重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。而会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更时，应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。与会计估计不同的是，本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 区分情形 会计估计变更《企业会计准则------中期财务报告》第11条规定:"企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，因此，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。如果会计年度内以前中期的会计报表项目在以后中期发生了会计估计变更，则在以后中期会计报表中应当反映这种会计估计变更的金额，但对以前中期财务报告中已经反映的金额不再作调整"。我们知道，上市公司的信息披露是按照一季度、半年度和三季度报告进行中期报告披露的。按照前述规定，年底或者次年年初再作出会计估计变更，披露的信息不能再调整，只能采用未来适用法，在从变更当月开始执行，不能作为会计估计变更从当年年初开始执行。上述是从一般原理的角度所做的分析，在实际工作中，还可能存在另外一些情况，可以将定期报告披露后，再次进行会计估计变更可以概括为三种情形：1、公司董事会和管理层进行会计估计时是根据所有知悉信息进行判断的，以后又了解新的信息才进行修正的；2、公司董事会和管理层主观故意遗漏有关信息只对有关事项做不准确会计估计，事后又根据当时遗漏的信息，对于会计估计进行更正的；3、有权机构在事后的监管过程中发现董事会和管理层在当时进行会计估计时应当知悉相关信息，并据此要求公司对相关会计估计进行更正的。[1]
会计事项(Accounting event or transaction)什么是会计事项 会计事项也叫交易事项，或经济业务，是指会计主体与信息用户相关,并且导致经营实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。会计人员需要处理的不是企业发生的所有事项，而仅仅指交易事项，即会计事项。会计上所称的交易，其含义与通常讲的交易解释略有不同。就会计观点而言，凡足以使企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素发生增减变化的事项或行为称为会计交易事项。例如，企业销售产品一批收到现金，一方面引起企业现金资产增加，另一方面引起企业收入（所有者权益）增加。同时，一方面会引起企业产成品资产减少，另一方面引起企业成本费用增加（所有者权益减）。会计事项的分类 会计的交易事项，即会计事项可按不同的标准分为不同的种类。按交易事项发生的地点不同分为对外交易事项(External transaction)和对内交易事项(Internal transaction)。按交易内容的繁简可分为简单交易事项和复杂交易事项。
什么是安全会计 安全会计是企业会计的一个新型分支，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段和属性，连续、系统、全面地对企业的安全经济活动进行核算和监督的专门会计。 安全会计的特点 1、安全会计是企业会计的一个分支安全会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个分支，是以企业传统会计为基础的。安全会计遵循传统会计的会计处理方法，并不要求企业在传统会计凭证及账表之外再设一套单独的会计处理程序，也没有必要专门设置安全会计机构。 2、安全会计的基本职能仍然是核算和监督作为企业会计的一个分支，安全会计的职能应与传统会计一样。会计的职能是会计所能发挥的作用，一般认为，现代会计具有核算、监督和管理职能，其中，核算和监督是会计的基本职能。就安全会计而言，核算职能是其首要职能，是指企业以价值形式对企业的安全经济活动进行连续、系统、全面及综合的反映，集中表现为对已经发生或已经完成的交易和事项进行确认、计量、记录和报告的行为。监督职能是指利用会计信息，通过专门的方法对企业的安全经济活动进行控制。会计监督的标准是国家颁布的法令、法规、制度和客观经济规律。通过会计监督，可以使国家与企业内部管理机构对企业的安全生产活动的全过程进行监督，从而有利于国家和企业内部对安全生产进行管理。管理职能是安全会计为满足国家宏观调控、企业所有权人及企业经营管理当局等的需要，参与企业经营管理的功能。与传统会计一样，安全会计的管理职能可具体分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等。 3、安全会计的对象是与安全有关的经济活动安全会计的对象是安全会计的客体，是指企业与安全有关的经济活动。在界定安全会计核算对象时，要最大限度地揭示企业与安全生产相关的信息。 安全会计的基本原则[1] 安全会计原则是指导企业安全会计实务的规范。一般而言，传统会计的原则基本上都应予以继承，但面对许多传统会计所没有接触过的新问题，安全会计必然要有一些自己所特有的会计原则。 l、社会性原则 安全问题不只是单个企业问题，更多的是一个关乎国家和人民利益的社会性问题。这就要求安全会计从理论到实践，应从社会角度出发，综合考虑社会利益而不是只追求企业自身利益，并以此来评价企业的业绩 2、强制与自愿相结合原则 安全投入是安全生产的前提， 为保证企业安全投入的数量与实施情况，企业应尽可能披露与安全有关的会计信息。可是有的企业会主动自愿地披露尽可能多的安全会计信息，但也有些企业为了追求利润最大化，一味的缩减成本尤其是安全成本，尽可能在安全方面少投入或不投入，这使得其不愿甚至抵制对外披露安全信息。对于前者，政府部门应给予鼓励，对于后者则需要教育与惩罚。同时，政府会计部门、安全管理等部门必须对有关安全会计披露的事项作出明确的强制性规定，统一企业披露安全信息的时间、内容、方法和范围，以有助于外部信息使用者能够作出公正的比较与评价。 3、充分揭示原则 充分揭示原则，即要求企业将一切有关企业安全履行情况的信息报告给使用者，包括有利情况及不利情况。因为会计信息的作用就是帮助信息使用者了解所有的经营状况，从而作出正确的决策。每多知道一个相关的信息，都有助于减少决策的盲目性，增大投资把握。所以安全会计在提供信息时要力求全面，不能隐瞒任何信息。 4、可持续发展原则 国家所需要的发展不是一味追求经济的增长，而是把社会、经济、环境、职业安全卫生、人口、资源等各项指标综合起来评价发展的质量；强调经济发展和职业安全卫生、环境保护、资源保护是相互联系和不可分割的；强调把眼前利益和长远利益、局部利益和整体利益结合起来，注重国际之间的机会均等；强调建立和推行一种新型的生产和消费方式，应尽可能有效地利用可再生资源，包括人力资源和自然资源；强调人类应学会珍惜自己，爱护自然。而职业安全和事故控制涉及到可持续发展战略的各个方面。 安全会计的确认 所谓确认是指将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式列入会计报表的过程。会计确认对于整个会计工作意义重大，必须遵循一定的原则或要求进行。安全会计的确认应遵循以下基本原则或要求： 第一，确认的对象必须符合会计定义与特征，否则不能予以会计确认。 第二，确认的对象必须依据法律规定。 在安全会计中，记录安全投入(欠账)的一项重用依据，是企业是否承担法定义务。我国针对煤炭、烟花爆竹、矿山开采、建筑施工、危险品生产、道路交通运输的企业以及其他经济组织必须按规定提取安全费用。进行安全投入。企业应提未提、应投而未投的安全费用形成安全负债(欠账)。但是企业应注意根据安全生产相关事项的经济实质进行会计确认、计量、报告，不能仅以法律形式为依据。 第三，确认的对象必须能以货币和中介变量的形式予以确认。由于安全会计的独特性，不再以货币为唯一合法的计量单位。在传统会计中，当一项安全投入、安全价值的金额难以计量，会计人员如果不采取非常武断或主观的方法，就不能确定其金额时，可以不予以记录。但在安全会计中，会计人员应充分运用职业判断，作出相应价值评估并予以记录。例如：在确定事故造成的经济损失尤其是间接经济损失时，往往难以定量化统计与计算，此时需借助于职业判断，作出相应价值评估并予以记录。 第四，确认的对象必须遵循以权责发生制为确认的时间基础。 第五，确认的对象必须遵循稳健性原则。由于安全生产的特殊性，企业对安全成本、安全价值的确认应该保持应有的谨慎，不能高估安全投入(资产)、安全价值，也不能低估安全负债(欠账)。安全会计确认的基本内容主要有安全成本(投入)确认和安全价值(效益)确认。 (一)安全成本(投入)的确认 安全成本，也称安全投入，是在一定的技术经济条件下，在基准的安全标准下，与安全有关的费用总和。即安全成本是企业为保证安全生产而支付的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。安全成本包括预防成本和事故损失两部分。从投入角度说。安全投入包括主动性安全投入和被动性安全投入。安全成本具体项目主要有： 1.安全措施费。它是为防止事故发生而专门建立安全工程，购置安全设备、仪器、材料及采取专门安全措施所花费的费用。现实生产中，一定的工程、设备、仪器既能保证、改善安全生产条件又能增加、恢复生产能力。 比如矿井主要通风设备的更新改造。一方面改善了通风条件；另一方面又为产能扩大创造了条件。此时是归结为安全成本还是归结为生产成本，存在一定的困难。这也是建立安全会计的现实需求。相应成本的确认一定要遵循会计确认原则(比如经济业务实质、相关性原则等)加以确认。 2.安全教育与培训费。它是为了提高人们安全意识与职能而进行的各种宣传、教育、培训等。包括宣教培训所使用的设施、设备、工资等费用。 3.安全奖励费。它包括为调动人们进行安全生产的积极性所开展的各种活动的奖励费用。 4.安全维持费。它是指为了保证安全设施的正常运转而投入的必要人力物力。包括安全设备、设施检测检查费、折旧费等。 5.安全管理费。它是指企业安全生产管理部门正常开展工作所需的投入。包括安全员(兼职和专职)的工资、津贴和办公支出、职业安全健康管理体系建立、运行及维护费用。 6.安全科技研发引进费。它是指在进行安全技术、安全设施研究开发引进过程中发生的费用。 7.安全保险费用。如企业为员工办理的各种安全保险费用等。 8.事故处理费。它是指在事故发生后，企业为了控制事故扩散、减少损失、恢复正常秩序等处理事故所必需的花费。主要包括：事故处理活动费用；对伤亡职工的救治与赔偿费用；环境污染处罚与治理费用；事故发生导致企业停产的损失等。 上述1—7项主要属于预防成本范围，是企业的主动性安全投入。而第8项属于事故损失部分，是企业的被动性安全投入。 随着社会的进步与科学技术的发展，对安全生产的要求越来越高，对安全的投入和支出越来越大，与安全有关的费用越来越多，还会产生新的安全成本具体项目，这也是现代企业发展所必需的。 (二)安全价值(效益)的确认 安全价值，亦称安全资源价值，是指决策者利用(或追加)一项安全资源所产生的预期决策效果与不利用(或追加)该项资源所产生的预期决策效果之差，是安全资源在使用过程中所创造或减损的经济价值。它包括两个部分：一部分是企业由于进行安全投入而避免事故的发生带来的“隐性”价值；另一部分是企业由于进行安全投入进而促使生产效率提高所创造的价值增值。 安全会计的计量 计量是指对会计报表要素进行量化描述的程序。“会计的灵魂在于会计计量，会计计量是会计系统的核心职能。”安全会计系统的运行同样离不开一套恰当的会计计量理论，然而困难正在于此。 (一)安全成本(投入)的确认 日前比较成熟的安全成本(投入)计量方法主要有： 1.历史成本法。它是按历史成本计价原则，以安全资源的取得、开发、形成等实际支出为依据，并将其资本化的计价方法。历史成本法的操作简便易行，计量准确，具有可验证性的特点。但采用历史成本法作为计量基础也存在不足之处。主要是安全资源的实际经济价值与历史成本差别可能较大。 2.重置成本法。所谓重置成本，是指在当前的物价条件下，由于置换日前正在使用安全设施、安全人员等所应付的代价。但对安全资源的重置成本进行估价带有较强的主观因素.不一定能准确反映安全资源的真实成本。 3.机会成本法。这种方法是以企业安全投入缺失导致的经济损失为计价依据进行计量的。虽然从表面上看，机会成本更接近安全资源的成本，但机会成本在数量上是难以界定的。 (二)安全价值(效益)的计量 安全资源价值计量模式旨在计量、报告安全资源作为经济资源的价值。相对于安全投入主要从货币计量角度提出的计量方法。由于安全价值(效益)具有的特点(不确定性、间接性 滞后性、隐形性)，它们的确认计量可能更多的有赖于非货币计量方法。主要有： 1.评价法。这种方法通过对影响安全价值的安全投入结构、效率、安全文化建设、安全人员的配备以及安全人员的工作态度、操作技能等难以货币计量部分，作出相应评价。 2.商誉法。这种方法要求把企业过去若干年的超过本行业正常赢利的部分作为商誉，然后乘以安全投入额占企业总投资额的比例，其积数作为企业安全资源的价值。它以历史成本作为计量基础，具有一定的客观性，但没有考虑货币的时间价值。 3.指数法。该法以一定时期内安全资源价值的变化情况为依据，建立一个安全资源价值发展指数，根据基期的企业安全资源价值。推算以后年度的安全资源价值。但该指数的建立需要充分、详细的历史资料，模型的构思也有一定难度。 4.工资报酬折现法。安全资源中人的价值可以采用此法。将职工在录用期限的预计工资报酬的现值作为安全资源的价值。因为一个职工的价值是该职工在剩余受雇期间内工资报酬的现值。 安全会计的报告 出具安全会计报告是安全会计确认、计量的最终目的。安全会计报告反映企业安全投入数量、结构以及安全效益状况等相关信息。其形式具有多样性：既有定性信息，也有定量信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。安全会计报告可以采用表内报告与表外报告相结合的形式。 (一)安全会计表内报告 安全会计的表内报告是通过对日常安全成本和安全价值的确认与计量，将综合结果以会计报表的形式对外披露，以满足投资者、企业经营管理者、安全监管部门及社会公众等决策的需要。安全会计的表内报告可以采用两种形式，第一种形式是单独编制安全投入、收益表。第二种形式是在现有会计报表中增加安全成本、安全费用提取、安全效益等项目，采用这种形式必须防止与现有会计报表中的一些项目混淆，因为安全成本在现有会计报表中是分散在有关产品成本和期间费用中的。 (二)安全会计表外报告 由于安全资源自身的特点决定了有些信息在目前条件下不可能通过会计确认与计量进行表内报告，因此通过表外的补充说明有助于帮助安全资源信息使用者理解会计报表的内容。安全会计表外报告的主要内容包括：1 会计报表中有关重要项目的详细资料；2 其他有助于理解和分析报表需要说明的有关事宜；3.分析、考评安全资源给企业带来的效益以及存在的不足。
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