规定计划根据07年新会计准则规定，由于分期收款销售商品核算方法与以前不同,新增加科目“长期应收款”, 科目核算 一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。 三、长期应收款的主要账务处理 （一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 （二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 （三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。
长期债权投资，是指对在1年内(含1年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他长期债权的投资。 分类 长期债权投资，按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。 其他长期债权投资，是指长期债权投资中，除长期债券投资以外的长期债权投资。 特点 长期债权投资的主要特点： 1、投资只能按约定的利率收取利息，到期收回本金。 2、债权投资可以转让，但在债权债务双方约定的期限内一般不能要求债务单位提前偿还本金。 3、债权投资与其他债权一样，存在一定的债权风险。 长期债权投资的成本、利率、溢价和折价 1、长期债权投资的成本。 长期债权投资的成本按债权面值计价。 2、票面利率和市场利率。 （1）票面利率，是指所投资债权票面上所载明的利率。 （2）市场利率，是指根据资本市场的供求关系，和放贷风险及有关政策客观上形成的一种利率。 3、溢价和折价 （下述以长期债券为例） 溢价和折价，是指购买长期债券，其买价不是按债券面值，而是按高于或低于债券面值的价格买入，形成的大于或小于债券面值的差价。 高于或低于债券面值形成的大于或小于债券面值的差价，一般可与买入的税费一样作利息调整处理。 核算的基本账户及其基本账务的处理 长期债权投资核算的基本账户是“持有至到期投资”和“持有至到期投资减值准备”；明细核算可按长期债权投资的类别和品种按“成本”、“应计利息”、“利息调整”等设置明细帐户。 1、投资时： ①按其面值 ， 借：持有至到期投资——（类别和品种）——成本 ②按其包含的未领利息 ，借：应收利息 ③按投资额与上两项之差，借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 ④按实际支付的投资额， 贷：银行存款 2、资产负债表日 ，投资为分期付息一次还本的： ①按票面计算应收利息， 借：应收利息 ②按账面余额或摊余成 本与实际利率计算确定 的利息收入， 贷：投资收益 ③按①、②项之差额， 借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 调 3、资产负债表日 ，投资为一次还本付息的： ①按票面计算应收利息，借：持有至到期投资—（类别和品种）—应计利息 ②按账面余额或摊余成 本和实际利率计算确定的利 息收入， 贷：投资收益 ③按其差额， 借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 （4）资产负债表日 ，有客观证明其发生减值，提取减值准备： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备—（类别和品种） （5）转让或兑现长期债权投资： ①按实际收到的价款，借：银行存款 ②按其账面余额， 贷：持有至到期投资—（类别和品种）—成本 持有至到期投资—（类别和品种）—应计利息 持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 ③按其差额， 贷（或借）：投资收益 已计提减值准备的，还应同时结转其减值准备。
短期投资 概述 短期投资短期投资是指可以随时兑换成现金并且持有时间不准备超过一年的投资，实物上一般是企业购买的股票、债券、国库券，短期投资的特点是持有时间短且很容易变现，当企业现金暂时剩余时，选择流动性强的股票、债券、国库券进行投资是最好的理财方法，等到企业现金不足时，又可将投资出售获取现金。短期投资是企业用活资金的一种策略，当企业拥有的货币资金过多时，存在银行又不太合算，就可以用部分资金作短期投资，买股票、国库券之类的有价证券，以获得更高的收益。短期投资的包含以下条件：一、能够在公开市场交易并且有明确的市价。二、剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。短期投资的特点1、很容易变现。 2、持有时间较短，短期投资一般不是为了长期持有，所以持有时间是不准备超过一年。但这并不代表必须在一年内出售，如果实际持有时间已经超过一年，除非企业管理当局改变投资目的，既改短期持有为长期持有，否则仍然作为短期投资核算。 3、不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而作的投资。 计价 短期投资均以取得时的成本计价，包括有从证券的买价、佣金及税费。如果为取得短期投资支付的价款中包括利息或股利，应从中扣除，不作为短期投资的成本，扣除部分既可以借记收益账户，也可以借户资产账户（其他应收款或应收利息、应收股利）。由于借记收益账户可以自动调整日后的收益，美国多数公司在取得短期投资时将所包含的利息和股利借记收益账户。中国会计准则规定，支付价款中所包括的利息或股利记为资产账户。短期投资的计价方法在会计报表编表日，短期投资的计价方法有3种：成本法、市法和成本与市价孰低法。 成本法：无论市场价格如何变化，短期投资以取得时的成本计价直至短期投资出售。好处有：（1）成本计价能向决策者提供更为可靠的信息；（2）只有已实现的损益才应当计入损益表；（3）现行价并不一定比成本更能反映现金流量信息。美国1981年的一项调查表明[注]，多数公司采用成本法核算短期债券投资。 市价法：在会计报表编表日，，将短期投资调整为现行市，市价与成本之间的差额计入当期损益。这种方法仅限于权益性证券，如普通股、优先股等，不适应于债务证券。这一方法能够更及时地提供有关短期投资效果的信息，也能反映流动性和财务弹性，而且，市价也是可以验证的，其可靠性并不比成本差。市价法目前还冰企业普遍公认的方法，采用较多的是互相基金会、保险公司、证券商。 成本与市价孰低法：在会计报表编表日，比较短期投资的市价和账面成本，以两者较低者作为短期投资的价值，两者的差额计入当期损益，比较的基础既可以是部额比较，也可以将每一种证券单独比较。美国公认会计原则鼓励采用总额比较，我国会计准则作了同样的规定。这种方法能够提供谨慎资产负债表和损益表。谨慎计价是合理的，但不能对投资者产生误导。采用成本与市价孰低法时，可以设置一个备抵账户反映低于成本的部分，日后市价上涨时，将上涨后的市价与原市价的差额冲减备抵账户，冲减后的备抵账户不应出现借方余额，即短期投资的账面价值不得高于取得短期投资时的原始成本。 短期投资的重新分类指将短期投资中的部分或全部权益证券转为长期投资。根据美国公认会计原则，无论把短期投资转为长期投资还是把长期投资转为短期，转换时，均顺按照转换日的成本与市价的较低者计价，因此而产生的差额作为已实现的损益计入当期损益，从而避免企业在转换投资时利用不同的计价方法操纵利润。 市价永久性下跌指被投资企业前景不妙可能破产而导致市价持续下跌而难以上扬。短期投资市价的暂时性波动是正常现象，但如果出现永久性的下跌，应当调整短期投资账户，并将跌价部分作为已实现的损失计入当期损益表。由于市价下跌是各于永久性下跌不易确定，这种调整并不常见。 会计处理收益的涉税问题 短期投资会计上对短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除特殊情况外，在实际收到时应作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值，不确认投资收益；而税法要求除特殊情况外，均应确认为投资收益，并入应纳税所得额（特殊情况是指，短期投资取得时实际支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息）。对于短期股票投资，税收上必须严格区分持有收益与处置收益，因为二者在所得税上的处理截然不同。处置收益是所得税税前所得，不需要还原，也不需要比较投资企业和被投资企业各自的适用税率，直接并入投资企业应纳税所得额，计算缴纳所得税。持有收益是所得税税后所得，并入企业应纳税所得额时，应按照被投资企业的适用税率进行还原，且需比较投资企业和被投资企业各自的适用税率。如果投资企业的适用税率低于被投资企业的适用税率，还应作为免于补税的投资收益进行处理；如果投资企业的适用税率高于被投资企业的适用税率，其已缴纳的所得税额还应作为应补税的境内投资收益的抵免税额进行处理。短期投资收益的税务处理例子例如，某企业2002年1月从银行买入按年付息的A企业债券100000元，2月收到2001年债券利息5000元，3月将A企业债券以107000元卖出；2002年4月以银行存款164250元从证券市场购入的股票B作为短期投资，2002年5月B公司宣告并分派现金股利4250元，2002年6月以170000元卖出（B企业适用的所得税税率为15％）。则该企业应作如下会计处理：2002年1月，购买短期债券时：借：短期投资———债券A95000应收利息5000贷：银行存款100000 对实际支付的价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息5000元，应作为应收项目单独核算，不包括在债券的初始投资成本中，税法也认同会计的这种做法。 2002年2月，收到2001年债券利息时：借：银行存款5000贷：应收利息5000 收到购买时已到付息期但尚未领取的债券利息5000元，只冲减已记录的应收利息，不冲减短期债券的初始投资成本，税法也认同会计的这种做法。 2002年3月，处置短期债券时：借：银行存款107000贷：短期投资———债券A95000投资收益———短期投资处置收益12000 由于没有取得持有收益，会计制度和税法确认的处置收益是一致的。换句话说，如果存在短期投资持有收益，必然会导致以后处置时，会计制度和税法确认的处置收益不一致。2002年3月，购买短期股票时：借：短期投资———股票B164250贷：银行存款164250 2002年4月，收到宣告分派的股利时：借：银行存款4250贷：短期投资———股票B4250由于宣告分派股利在购买之后，会计制度要求冲减短期投资的账面价值，税法要求分回的股权投资持有收益，不论是否补税，都一律按被投资企业的适用所得税税率还原成税前所得，并入投资企业的应纳税所得额。在实际工作中应注意的问题是，如果该持有收益属于免税的投资收益，或者投资企业的适用税率低于被投资企业的适用税率15％，还应作为“免于补税的投资收益”5000元［4250÷（1－15％）］进行申报；如果投资企业的适用税率高于被投资企业的适用税率15％，其已缴纳的所得税额750元［4250÷（1－15％）×15％］还应作为“应补税的境内投资收益的抵免税额”进行申报。 2002年5月，处置短期股票时：借：银行存款170000贷：短期投资———股票B160000投资收益———短期投资处置收益10000 由于已取得持有收益，会计确认的处置收益为10000元，而税法确认的处置收益为5750元（170000－160000－4250），两者的差额为收到的短期投资持有收益。综上所述，企业进行债券投资取得的处置收益为12000元，进行股票投资的持有收益为5000元，处置收益为5750元，但股票投资的持有收益和处置收益均为免税收益。 固定资产换入短期投资记账 短期投资1）以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）累计折旧（按换出固定资产已提的折旧） 贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价） 固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备） 银行存款（应支付的相关费用） 应交税金（按应支付的相关税金）借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额） 贷：固定资产清理2）涉及补价的，收到补价的企业：借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费） 累计折旧（按换出固定资产已提的折旧） 贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价） 固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备） 银行存款（应支付的相关费用） 应交税金（按应支付的相关税金）借：银行存款（按收到的补价）贷：固定资产清理借：固定资产贷：营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）贷：固定资产清理3）涉及补价的，支付补价的企业：借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费） 累计折旧（按换出固定资产已提的折旧） 贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价） 固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备） 银行存款（应支付的相关费用） 应交税金（按应支付的相关税金） 借：固定资产清理 贷：银行存款（按支付的补价）借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额） 贷：固定资产清理 无形资产换入短期投资记账 短期投资1）以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费） 无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备） 贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额） 银行存款（应支付的相关费用） 应交税金（按应支付的相关税金） 2）涉及补价的，收到补价的企业：借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费） 无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备） 银行存款（按收到的补价） 贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额） 银行存款（应支付的相关费用）应交税金（按应支付的相关税金） 营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益） 3）涉及补价的，支付补价的企业：借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费） 无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备） 贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额） 银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用） 应交税金（按应支付的相关税金） 长期投资换入短期投资记账 短期投资1）以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费） 长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备） 贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额） 银行存款（应支付的相关费用） 应交税金（按应支付的相关税金） 2）涉及补价的，收到补价的企业：借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和应支付的相关税费） 长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备） 银行存款（按收到的补价） 贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额） 银行存款（应支付的相关费用） 应交税金（按应支付的相关税金） 营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益） 3）涉及补价的，支付补价的企业：借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费） 长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备） 贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额） 银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用） 应交税金（按应支付的相关税金） 出售短期投资记账 短期投资企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，应作如下处理：借：银行存款（实际收到的金额） 短期投资跌价准备 投资收益（实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额）贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本） 应收股利、应收利息（按未领取的现金股利、利息） 投资收益（实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额） 企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。[1]
短期投资跌价准备 概述 短期投资跌价准备短期投资跌价准备是指股份制企业在对短期投资的投资成本期末计价时,采用成本与市价孰低原则所产生的结果。“短期投资跌价准备”项目反映企业已计提的短期投资跌价准备。“短期投资”项目金额减“短期投资跌价准备”项目金额为短期投资净值。“短期投资净值”项目反映短期投资的市场价值。“短期投资跌价准备”是“短期投资”科目的备抵科目，核算短期投资采用成本与市价孰低法计价时所计提的市价低于成本的损失准备金额。贷方反映计提的损失准备，借方反映转销的损失准备，余额在贷方，反映计提的损失准备的实有数额。编制资产负债表时，“短期投资跌价准备”的余额应作为“短期投资”的减项处理，同时，还应在会计报表附注中披露当年计提的短期投资跌价准备数额。具体说来，公司应在每年中期期末或年度终了，将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，当市价低于成本时按市价计价，并按市价与成本之间的差额，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；当市价高于成本时则按成本计价；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后回升，应按回升增加的数额，借记“短期投资跌价准备”，贷记“投资收益”，但应注意的问题是其增加数额应以补足以前入账的减少数为限。 会计规定 短期投资跌价准备会计制度规定，短期债权投资期末计价是指短期投资在期末资产负债表上以何种金额反映，以成本与市价孰低法计价。期末如市价低于成本，按其差额提取跌价准备。 会计上需要设置“短期投资跌价准备”科目，核算企业提取的短期投资跌价准备。企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。期末，如市价低于成本，按其差额，借“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如计提跌价准备的短期投资的市价以后恢复，应在已计提的跌价范围内转回，借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目。 当期应计提的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—“短期投资跌价准备”科目贷方余额。 计提 短期投资跌价准备短期投资跌价准备计提方法有三种：一是按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低，是指短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 二是按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 三是按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额 当短期投资出售、转让时，其投资收益的确认，应按所收到的处置收入与投资账面价值的差额确认为当期投资损益。 举例说明如下：某公司当年4月份购买X股股票10000股，每股成本8元，在中期编制财务报告时发现，X股票市价为每股6元，则应作：借：投资收益—短期投资跌价准备20000贷：短期投资跌价准备20000 若该年末，其股票市价又回升到7.5元时，则应作：借：短期投资跌价准备15000贷：投资收益—短期投资跌价准备15000 此时，“短期投资跌价准备”贷方余额为5000元。 值得注意的问题是，年末填制所得税纳税申报表时，其计提的“短期投资跌价准备”账户余额应作纳税调整增加额处理，调增应纳税所得额5000元。因为计提短期投资跌价准备的结果是使“投资收益”账户出现借方余额5000元，进而减少会计利润5000元。此种做法虽然在会计上更符合谨慎性原则，表明投资者不能按投入的成本转换现金，投资损失已经发生，应当在发生跌价的当期确认损失。但税法上只承认该项投资真正转让、出售时所产生的损益。 因此，当该项投资尚未完全处置时，不得在税前列支任何预提性质的损失。若上述投资在第二年3月份转让时，实际转让价格为7.20元（不计税费），则会计处理为： 借：银行存款72000 借：投资收益3000 借：短期投资跌价准备5000 贷：短期投资80000 此时在所得税前可以列支的损失不应是3000元，而应是8000（5000＋3000）元，或者理解为原投资成本80000元，收回投资为72000元，实际损失为8000元。 已计提的处理 处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。 处置短期投资时，原已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定： １）如果短期投资跌价准备按单项投资计提，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备。 ２）如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整； ３）如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。 例:大圣公司短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下(见下表一)。 大圣公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。 表一1)按单项投资计提应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900(元)，会计分录如下：借：投资收益——短期投资跌价准备23900贷：短期投资跌价准备——股票A3200短期投资跌价准备——股票C14200短期投资跌价准备——债券S6500 2)按投资类别计提股票投资应提跌价准备＝1070850—1055000＝15850(元) 债券投资应提跌价准备＝611500—610000＝1500(元)应作会计分录如下:借：投资收益——短期投资跌价准备17350贷：短期投资跌价准备——股票15850短期投资跌价准备——债券1500 3)按投资总体计提 应提跌价准备：1682350—1665000＝17350(元),会计分录如下:借：投资收益——短期投资跌价准备17350贷：短期投资跌价准备17350 核算 一、账户设置“短期投资跌价准备”账户用于核算企业提取的短期投资跌价准备。 短期投资跌价准备 二、短期投资跌价准备的会计处理实例[例1]20X3年12月底，金锋公司对其短期投资进行全面检查的结果如下： 短期投资跌价准备 假设公司以前各项均未提取跌价准备，则本期应做如下会计处理：借：投资收益──计提的短期投资跌价准备 46800 贷：短期投资跌价准备 46800 [例2]20×4年12月末，公司对短期投资进行全面检查发现，股票C的市场价格升至每股59.80元。 应冲减已计提跌价准备=46800－（1440000－24000×59.80）=42000 会计分录如下：借：短期投资跌价准备 42000 贷：投资收益──计提的短期投资跌价准备 42000 [例3]若20×4年12月末，股票C的市场价格升至每股60.11元，则应将已计提的短期投资跌价准备全部冲回，会计分录如下：借：短期投资跌价准备 46800 贷：投资收益──计提的短期投资跌价准备 46800 [例4]若20×4年4月末，公司因急需资金，将持有的C公司的普通股股票24000股全部出售，实收价款1416000元已经存入银行账户，该项投资已计提跌价准备46800元，根据有关原始凭证，企业应作如下会计分录：借：短期投资跌价准备 46800 银行存款 1416000 贷：短期投资──股票投资（Ｃ公司） 1440000 投资收益 22800[1]
简介 低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。 2006年新的会计制度中，将包装物与低值易耗品，合并为包装物及低值易耗品，科目编号为：1412 摊销 低值易耗品摊销的主要方法有： 1．一次摊销法； 一次摊销法是指领用低值易耗品时，将其价值全部一次转入产品成本的方法。这种方法适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如玻璃器皿等。采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用低值易耗品的管理，防止损失浪费。 2．分期摊销法； 分期摊销法是根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限计算的每月平均摊销额，将其价值分月摊入产品成本的方法。摊销期一般不应超过一年。这种方法适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。 3．五五摊销法； 五五摊销法亦称五成摊销法，就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%（五成），报废时再摊销其价值的50%（扣除残值）的方法。采用这种方法，低值易耗品报废以前在账面上一直保留其价值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用着一部分资金，有利于对实物的使用进行管理，防止出现大量的账外物资。这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品，如果一次领用的低值易耗品数量很大，为了均衡产品成本负担，也可将其摊销额先列入待摊费用，而后分期摊入产品成本。 4．净值摊销法。 净值摊销法是根据使用部门、单位当期结存的在用低值易耗品净值和规定的月摊销率（一般为10%），计算每月摊销额而计入产品成本的方法。在用低值易耗品的净值是在用低值易耗品的计划成本减去累计摊销额后的余额。采用这种摊销方法，从单项低值易耗品来看，其各期的摊销额随着使用期间的推移，摊余价值的递减而逐期递减。在它报废前会保留一部分未摊销的价值，这样有利于对在用低值易耗品的管理和监督。对比五五摊销法，其产品成本负担比较合理。因此，这种方法适用于种类复杂、数量多、难于按件计算摊销额的低值易耗品。 任何方法的使用都是附有条件的，企业可以自主选择低值易耗品的摊销方法，但所用的方法不能随意变动。 摊销分配 低值易耗品费用的摊销分配，通常是通过编制“低值易耗品摊销分配表”。摊销分配时，应根据不同的使用部门、用途等记入“基本生产”、“制造费用”、“管理费用”等账户及其明细账户有关成本、费用项目。对于企业投入生产经营时一次大量领用的低值易耗品，可作为待摊费用分期摊销。 如果采用一次摊销法或分期摊销法的企业，其低值易耗品是按计划成本进行核算的，到月终时应根据低值易耗品类别差异率，把计划成本调整为实际成本。 管理制度 一、生产用工具、仪表等低值易耗品，各班组要指定专人负责建立台帐，详细登记低值易耗品种类、规格、单位、数量及领用日期和存放地点，主管股室也要建立辅助帐以便备查。 二、管理用家具、器具等低值易耗品，由行政组按领用单位建立台帐，按类别统一编号 ，定期进行清查、核对，加强使用部门的责任，防止丢失或化为私有。 三、财务审计室负责监督和检查低值易耗品的管理，督促各部门每年清理一次，做到卡、帐、物相符。 四、职工调离工作，应将个人领用的生产工具、仪表、家具、劳保用品等，如数归还有关部门或批准办理转帐手续，不得私自带走。 五、在用低值易耗品需要报废时，由本部门提出申请，经生技、用电、计划、行政、财务部门鉴定，符合报废条件的方能报废。 六、财务审计室应按规定做好低值易耗品的核算工作。 [1]
1321 代理业务资产一、本科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为“1321 受托代销商品”科目。二、本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。三、代理业务资产的主要账务处理。（一）企业收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。（二）以代理业务资金购买证券等，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目。将购买的证券售出，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目，按卖出证券应结转的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目。（三）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“吸收存款”、“银行存款”等科目。收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“银行存款”等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结算已实现未结算的收益，借记本科目（已实现未结算损益）， 贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目（四）收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。
科目定义 本科目核算银行按照规定提取的贷款损失减值准备。银行不承担风险的受托贷款等不计提贷款损失准备。本科目应按照单项贷款损失准备和组合贷款损失准备等分别设置明细科目进行核算。期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。 遵循原则 银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。在计算贷款的预计未来现金流量现值时，应遵循以下原则：（一）对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算预计未来现金流量现值（按各项重要贷款的原始实际利率折现，如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的当前实际利率折现；下同）。（二）对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值。（三）对于不存在减值客户证据的各项贷款，无论其是否属于重要贷款，均应按类似信用风险特征进行组合，以判断其是否发生减值。如对该组合存在减值的客观证据，应对其组合计算预计未来现金流量现值。以单项或组合计提贷款损失准备的贷款，不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试。 注意事项 提取贷款损失准备时，借记“资产减值损失――计提贷款损失准备”科目，贷记本科目。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额补提减值准备，借记“资产减值损失――计提贷款损失准备”科目，贷记本科目。对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为呆账损失时，应冲销提取的贷款损失准备，借记本科目，贷记“客户贷款”、“贴现”等科目。已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实际收回的金额，借记“客户贷款”、“贴现”等科目，贷记本科目；同时，借记“单位存款”、“个人存款”等科目，贷记“客户贷款”、“贴现”等。贷款损失准备一经确认，不得转回。贷款损失准备应单独核算，在资产负债表上，计提贷款损失准备的资产应以扣除该项资产所计提的贷款损失准备后的金额反映；计提的贷款损失准备，单独在资产减值准备明细表上反映。本科目应按贷款损失准备金的种类进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提贷款损失准备金的余额。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 一、本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。 企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。 企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304 委托贷款损失准备”科目。 二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。 三、贷款损失准备的主要账务处理。 （一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 （二）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 （三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。
1441 抵债资产一、本科目核算企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。二、本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。抵债资产发生减值的，可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。三、抵债资产的主要账务处理。（一）企业取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。（二）抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。（四）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。四、本科目期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。
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