目录 1 什么是会计报表比较分析法？ 2 会计报表比较分析法的作用 3 会计报表比较分析法的分类 4 会计报表比较分析法的运用 什么是会计报表比较分析法？ 比较分析法是会计报表分析最常用，也是最基本的方法。它是通过主要项目或指标数值变化的对比，计算差异额，分析和判断企业财务状况及经营成果的一种方法。 会计报表比较分析法的作用 通过比较分析，可以发现差距，找出产生差异的原因，进一步判定企业的财务状况和经营成果；通过比较分析，可以确定企业生产经营活动折收益性和资金投向的安全性。 会计报表比较分析法的分类 按比较对象的不同，比较分析法可以分为绝对数比较分析、绝对数增减变动比较分析、百分比增减变动分析及比率增减变动分析。 绝对数比较分析法 绝对数比较分析法是将各有关会计报表项目的数额与比较对象进行比较。绝对数比较分析一般通过编制比较财务报表进行，包括比较资产负债表和损益表。比较资产负债表是将两期或两期以上的资产负债表项目，予以并列，以直接观察资产、负债及所有者权益每一项目增减变化的绝对数。比较损益表是将两期或两期以上的损益表各有关项目的绝对数予以并列，直接分析损益表内每一项目的增减变化情况。 绝对数增减变动比较分析法 从上述绝对数字对资产负债表、损益表和现金流量表的比较中，会计报表的使用者很难获得各项目增减变动的明确概念，为了使比较进一步明晰化，可以在比较会计报表内，增添绝对数字“增减金额”一栏，以便计算比较对象各有关项目之间的差额，借以帮助会计报表使用者获得比较明确的增减变动数字。 百分比增减变动分析法 通过计算增减变动百分比，并列示于比较会计报表中，可以反映其不同年度增减变动的相关性，使会计报表使用者更能一目了然，便于更好地了解有关财务情况。 会计报表比较分析法的运用 使用比较分析法时，要注意对比指标之间的可比性，这是用好比较分析法的必要条件，否则就不能正确地说明问题，甚至得出错误的结论。所谓对比指标之间的可比性是相互比较的指标，必须在指标内容、计价基础、计算口径、时间长度等方面保持高度的一致性。如果是企业之间进行同类指标比较，还要注意企业之间的可比性。 此外，计算相关指标变动百分比虽然能在一定程度上反映企业相关财务指标的增长率，但也有局限性，这主要是因为变动百分比的计算受基数的影响，具体表现在以下几个方面： 1、如果基数的金额为负数，将出现变动百分比的符合与绝对增减金额的符合相反的结果。 2、如果基数的金额为零，不管实际金额是多少，变动百分比永远为无穷大。 3、如果基数的金额太小，则绝对金额较小的变动可能会引起较大的变动百分比，容易引起误解。 解决变动百分比上述问题的办法是：如果基数为负数，则取按公式计算出的变动百分比的相反数；若基数为零或太小，则放弃使用变动百分比分析法，仅分析其绝对金额变动情况。
目录 1 什么是会计博弈均衡分析方法 2 会计博弈均衡分析方法的基本特征 3 会计博弈均衡分析方法的基本程序与应用领域 4 会计博弈均衡分析方法的应用 什么是会计博弈均衡分析方法 博弈论是一种方法，一种观念，我们可以将博弈论思想及纳什均衡应用到会计理论及实践问题的分析研究上，于是便形成了会计博弈均衡分析方法。 会计博弈均衡分析法主要用来分析会计决策主体的行为发生直接相互作用时的决策组合以及决策组合的均衡问题，即一个会计决策主体是如何影响其他会计决策主体以及又是如何受到其他决策主体的影响，进一步研究会计决策主体之间的行为能否达到一种相对稳定的均衡状态及其条件，以及当达到一种有利的均衡状态时如何维持该均衡状态。 会计博弈均衡分析方法的基本特征 会计博弈均衡分析方法通过将博弈论移植到会计领域，运用纳什均衡的思想来发展一种会计均衡分析方法，从而在会计领域引入“均衡”的概念，尽量减少低效率的会计均衡，寻求一种高效率且相对稳定的双赢或多赢结果。对于会计博弈均衡方法，认为有以下基本特征： 1、哲学思维方法。会计博弈均衡分析方法体现着会计哲学思想，会计哲学以哲学原理为基础，不断探究会计规律，而会计均衡状态是一种稳定的结果，体现着一种会计规律。引入会计均衡的思想，对于许多会计问题，都能够看得更深更远，并能够找出适应性的解放方案。 2、约束下的最优选择。会计博弈均衡分析方法可以兼顾博弈各方的利益，帮助人们在既定约束条件下去选择最优策略，也是强调行为的理性，即在给定的资源约束下追求效用最大化，符合会计计量资源的功能定位。 3、引导制度安排。会计博弈均衡分析方法要求会计思维应该转向个体及个体间关系的研究，尤其是个体之间会计行为的相互影响和作用。由于存在个人理性和集体理性的矛盾与冲突，即个人理性行为可能导致集体的非理性，这样可能形成一种无序或混乱。但是这并不是要否定个人理性，而是要设计一种机制或进行一种会计制度安排，在满足或基本满足个人理性的前提下达到集体理性。 会计博弈均衡分析方法的基本程序与应用领域 1、会计博弈均衡分析方法的基本程序 会计博弈均衡分析方法的基本程序分为五步，具体如下(基本程序的运用在后面将给出一个典型的例子予以详细说明)： 第一步：定位会计问题(会计矛盾或冲突 )，判断并描述博弈特征。 第二步：在约束条件下给出支付矩阵。 第三步：进行会计博弈均衡计算结果。 第四步：给出会计博弈分析结论。 第五步：针对该会计问题(会计矛盾或冲突)，设计有效的制度安排。 2、会计博弈均衡分析方法的应用领域 会计博弈均衡分析方法可以应用到会计领域的许多方面，在应用时对于那些个人理性与集体理性冲突、矛盾的地方，更能够发挥其特殊功效。会计博弈均衡分析方法可以应用在以下方面： 由“两权分离”所导致的会计监督与控制问题； 会计信息质量及信息披露管制问题； 会计诚信建设问题； 公司治理结构的效率与公平问题； 会计制度的制定与完善问题； 会计政策的选择问题。 会计博弈均衡分析方法的应用 会计方法是手段而不是目的，会计方法就是完成会计任务的手段，犹如过河要借助桥或船一样。会计博弈均衡分析方法作为一种新的会计方法，对于会计工作、会计研究中的相关问题，可以从一个新的角度和以一种新的视野来分析和研究它们，真正找到解决问题的根本途径。 下面本文以会计诚信问题为例，采用会计博弈均衡分析方法，分析会计诚信问题的症结，并提出解决诚信问题的制度安排。 会计诚信是会计人员最重要的职业操守，会计诚信是在一定条件下企业对政府和社会所承诺的一种责任，也可以说是博弈各方达成的一个“规则”。当外部条件发生变化，博弈各方出现摩擦和利益冲突时，原来的利益均衡状态可能会被打破，理性的经济主体在计算遵守或破坏“规则”的收益后，会作出遵守或破坏“规则”的决策性选择。因此，如何防止企业违背甚至破坏博弈规则，不遵守“会计诚信”这一规则，是会计界必须彻底解决的问题。一般来说，增强对于会计失信行为的惩罚力度和审计力度，会提高会计对会计诚信的遵从程度。下面，本文应用会计博弈均衡分析方法，按照上述基本程序对会计诚信问题作出分析： 第一步：定位会计诚信问题。 基本博弈特征：一般会计失信给企业带来的收益，这里设定为T，预期被企业审计查处所支付的罚款为F，国家的审计成本为C，会计失信的概率为p，会计失信被审计机关检查出来的概率为q。 第二步；在约束条件下给出支付矩阵。 在不考虑会计失信的心理成本和排除审计人员的腐败行为后，得到以下企业与国家的支付矩阵： 项目企业诚信企业失信 国家进行审计-C，0T+F-C,-T-F 国家不进行审计0，0-T,T 第三步：进行会计博弈均衡计算结果。 对国家进行分析：进行审计(q=1)和不进行审计(q=0)的期望收益分别为： U(p,1)=(T+F-C)p+(-c)(1-P)=(T+F)p-C U(p,0)=0×(1-P)+(-T)p=-Tp 令U(1,P)：U(o,p),即(T+F)p-C=-Tp 解得：p=C/(2T+F) 当企业会计失信的概率P>C/(2T+F)时，国有的最佳选择是进行审计；当企业会计失信的概率p<C/(2T+F)时，国家的最佳选择是不进行审计。 对企业进行分析：会计诚信(p=0)和会计失信(p=1)的期望收益分别为： U(0,q)=0×q+0×(1一q)=0 U(1,q)=(-T-F)(1-q)+Tq=(2T+F)q-(T+F) 令U(1,q)=U(o,q),即(2T+F)q-(T+F)=0 解得：q=(T+F)/(2T+F) 当国家进行审计的概率q>(T+F)/(2T+F)时，企业的最佳选择是维护会计诚信；当国家进行审计的概率q<(T+F)/(2T+F)时，企业的最佳选择是会计失信。 第四步：给出会计博弈分析结论。 进一步分析上述结果，可以发现以下结论： 1)由p：C/(2T+F)和q=(T+F)/(2T+F)可知，当预期被审计查处支付的罚款F上升时，p、q都下降了，说明加重惩罚会使博弈均衡向好的方向变动，企业会更加注重会计诚信。 2)q=(T+F)/(2T+F)可知，当会计失信给企业带来的收益T增加时，审计机关检查出来的概率q会降低，所以此时应该增长惩罚的力度使博弈均衡向着好的方向变动。 3)由p=C/(2T+F)可知，当审计成本C减少时，有利于减少企业会计失信的概率。而审计成本C与会计失信被审计检查出来的概率q无关。 4)比较P=C/(2T+F)和q=(T+F)/(2T+F)可知，当会计失信给企业带来的收益T增加时，q的下降比p慢，即会计失信给企业带来的收益T越大，国家越应该增加审计的频度。 第五步：针对该会计问题设计制度安排。 根据以上分析，可以对会计诚信作出合理的防范性的制度安排： 1)加大对于会计失信行为的惩罚力度，通过强制性惩戒制度威慑企业，使其不敢有失信的念头。 2)加大审计的频率，通过经常性审计提高会计失信被检查出来的概率。 3)国家要求企业不断提高会计信息的透明度，会计信息越透明，越能够经得起考验，企业就越会倾向于会计诚信。 所以，会计信息越透明，企业越会讲诚信。反之，凡是会计诚信度高的企业，其会计信息的透明度也越高，会计欺诈、会计造假现象越少见。因此，会计诚信是会计信息透明的重要保障，会计信息公开透明也会促进会计诚信的升级。
哲学基础 世界上任何事物的存在都有其根源。会计关联作为一个有效的会计研究方法，不是凭空产生的，它的存在有着哲学基础。 会计关联法恩格斯将辩证法定义为“关于普遍联系的科学”。这是因为当我们考察整个物质世界时，“首先呈现在我们眼前的，是一幅由种种联系和相互作用无穷无尽地交织起来的画面”。联系是事物固有的属性，它不依人的意志为转移。而且这种联系是普遍存在的，世界上的一切事物、现象、过程都不能孤立的存在，都与周围的其他事物、现象、过程这样或那样地联系着，整个世界是相互联系的统一体。但是，这种联系是辩证的，即事物之间的相互作用、相互制约和相互影响会在一定条件下相互过渡、相互转化。唯物辩证法认为，要了解某一事物，就必须对它内部诸要素以及它同其他事物之间的各种不同联系，分别地、具体地加以研究然而，在分析和研究事物的各种不同的联系时，不能离开它们同整体的联系。辩证联系的观点与会计学本身也是相互影响的。一方面，关于普遍联系的思想和寻求事物、现象间真实联系的努力推动着会计学的发展；另一方面，会计学的发展在某种意义上证实了这种客观的、普遍的联系。 会计关联法就是在会计研究的过程中依照辩证唯物主义普遍联系的原理，注重探讨会计事物之间的相互联系与影响，理清会计各要素之间的相互关系，进而弄清某具体会计事项产生的根源；找出对该事项的发展有重大影响的因素，在遵循客观规律的基础上，对影响会计事项的因素进行正向诱导，使会计事项朝有着利于经济发展的方向发展，以便更好地为社会主义经济建设服务。因此，运用会计关联法对会计事项进行研究是揭示会计本质，解决会计实践问题的行之有效的方法。 功能 会计研究的真正任务在于通过对会计事项、会计现象间有的联系进行探讨，揭示会计的本质，在此基础上促进会计理论体系的完善，充分发挥会计的功能，更好地为社会经济的发展服务。会计关联法的普遍运用，可以极大地促进会计研究工作，使会计学科体系不断得到完善与发展，会计功能逐步扩大，会计在社会经济活动中的作用越来越重要，会计活动在社会经济活动中的地位将逐步提高。会计关联法的主要功能如下： 1、认识会计规律 核算体系寻找与研究事物之间的相互联系及对事物发展有重要影响的因素，是揭示事物本质和发生发展规律的有效途径。会计关联法通过揭示会计事项内的各种关系，如会计核算体系中各种核算之间的关系，会计账簿体系中各种账簿之间的关系，会计管理体系中各环节之间的关系，去解释会计理论上的各种争论，分析存在争论的原因，寻求正确的认识，最终认识会计的本质、现象、特征、联系、运动和发展变化过程及规律。 2、预测会计未来变化 对事物之间相互关系和影响的研究，不仅有助于我们认识该事物的过去和现在，还可以预见其未来。任何事物都有其发生发展的规律，事物内部要素的相互作用促进事物的发展变化，并受到之相联系的外界事物发展变化的影响。 账簿体系会计事项的发展变化也遵循同样的道理，它的发生发展时刻受到外界事物尤其是社会经济活动的影响，要把握其发展变化的趋势，在研究其内部相互关系的同时，深入研究其与客观事物尤其是与社会经济活动的关系，便能找出影响其发展变化的关键因素。运用会计关联法，根据在一定环境下客观事物之间的必然联系和必然发展趋势，从已知的会计事项出发，考虑未来期间各因素的可能变化，逻辑地推论未来期间会计事项可能出现的情况、特征、关系和发展趋势以及未来时期会计理论体系建设的状况和水平等。 3、解决会计实践中的新问题 运用会计关联法对会计事项间的相互关系与影响的研究，可以探讨会计实践中新问题产生的内在根源，以及助长新问题产生的外部影响因素，这就为制定解决会计实践中新问题的对策提供了依据，使方法的制定可以有的放矢，尽快解决会计实践中的新问题，使会计活动更好地为社会经济地发展服务，并降低解决问题的直接经济成本。 运用会计关联法可以判定会计新事项是有利于经济发展的还是不利于社会经济的发展，对于对经济发展起正向作用的会计新事项，可以强化那些有利于其发生发展的因素，使其迅速壮大而对于社会经济发展起负作用的会计事项，则及早消除其产生的根源，将其消灭在萌芽状态，避免造成更大的经济损失。 4、完善会计学科体系 在会计研究当中运用会计关联法，人们可以将那些看起来没有联系的会计事项联系起来考虑，发现其中的真实联系，往往会导致会计学质的突破，促进会计学的发展。 现代学科发展的一个重要特点是，在两门不同学科“接头”处建立起中间科学，或在多门不同学科之间建立起将其联系起来的综合性学科，这体现了科学整体化趋势。人们对会计学本身及其与其他学科相互关系的研究，使会计学呈现出了边缘化和综合化的发展趋势。如会计和哲学的交叉研究，出现了会计哲学；会计科学和伦理学的交叉研究，出现了会计伦理学。会计关联法不仅可对会计学科进行整合性研究，通过对会计内部各要素之间相互关系的研究，还可以促进会计学科不断细化。 应用程序 会计关联法从事物间的关联入手，力求完整的揭示会计事项，是一种哲学思维方法，对会计事项的研究具有全面、深入的特点。会计关联法的具体应用程序如下： 1、确定研究主体 会计事项是一幅由种种联系和相互作用无穷无尽地交织起来的画面。运用会计关联法研究的时候，要将需要研究的会计事项从无穷无尽的联系当中剥离出来，确定的研究主体，不能由于会计事项的普遍联系而模糊了研究主体。只有这样才能在研究工作中有的放矢，抓住重点。 2、找出关联关系 研究主体确定以后，就要以研究主体为核心，找出附属于该会计事项的各种关联关系。对研究主体的关联关系的探讨一定要全面、具体，不但要包括它与外界的联系，也要包括其内部联系。当然这种联系应是客观存在的，不能违背规律胡乱联系。 3、确定实质关联关系 对研究主体的众多关联关系进行排查，找出决定研究主体基本性质的关联关系。这样做有利于在研究中抓住重点，找出主要矛盾和矛盾的主要方面，可以使研究少走弯路，避免被问题的假象所迷惑。 抽象思维4、揭示本质 对研究主体的实质关联关系进行研究、总结，通过抽象思维，揭示研究主体的发生、发展规律，是对研究主体从感性到理性、从现象到本质的升华过程。 5、应用于会计实践 研究会计事项，揭示会计规律，就在于指导会计实践，解决会计实践中出现的新问题。对于符合会计实践需要、有利于促进经济发展的会计事项，予以强化，使之为经济发展发挥更大的作用，对于不利于经济发展的会计事项，则消除其存在基础，使其危害达到最小。同时在会计实践中检验揭示规律的正确性，并使之逐步得到完善提高。 运用 1、对会计主体的新认识 长期以来，会计学界一直存在着对会计主体的争论，主要观点有业主权益理论、企业主体理论。 业主权益理论最早产生于对复式簿记所作的解释，即“资产-负债=业主权”。业主权理论是假定构成会计的主体是企业的所有者，即业主的情况。业主将自己所有的财产交给管理者，在会计责任制度下接受会计情况报告，同时业主也有对其他资本主和债权人的利益和损失及他们的分配处理的会计情况提出报告的责任。因此，便有了会计主体是业主这样的理论。业主权理论的会计信息是以被投入企业的资本成果(利益)计算为中心，并且它的计算结果为对债权人的担保的财产是以什么样的状态存在的。这个理论的基础就是企业的利益属于业主。 佩顿是美国最著名的企业主体理论的倡导者。企业主体学说所依据的会计等式是“资产=权益”。企业有权从自身的利益出发，合理的决定筹资方式以及资金来源。资本经营成果名义上归股东所有，但是在决定分红之前一直保留在企业内，而且获得的利润并不是全部都能作为股息分配给股东。基于对未来经济变动风险的回避以及企业发展前景的考虑等，部分利润要作为内部保留储存在企业内。在这里企业对剩余控制权表现出了很强的占有意识。企业主体理论强调企业利润和更接近于经济思想的收益计量。 会计关联法从联系的角度研究会计的本质，依照会计关联法更能够从质的高度把握会计主体。在整个社会活动运行过程，构成了连绵不断的社会价值链，企业本身是这个完整的社会价值链中一个重要环节，是整个社会价值链中的一个节点。它通过自身的活动将人和人、人和自然界、自然界各事物有机地结合起来。因此，从根本上说，会计反映的是社会价值链一个节点的活动，而这个节点是由其和周围事物的联系形成的。按照这种理论，企业不仅仅是通过经营活动追求利润的主体，也是消耗自然资源、创造社会财富并按一定比例分配给社会的经济主体，在这里会计主体的内涵与传统会计主体的内涵便有了本质的区别。本文认为这种理解是合理的，尤其这些活动是在社会生产和流通系统中进行的。因而，企业负有向社会报告出来的财富和分配关系的责任。在这里，企业作为一种社会关联体而被确认。 企业社会关联体论在企业自身是会计主体这一点上与企业主体论是相同的。但企业并不仅仅向利害关系者提供以收益为中心的会计信息，而是要向包括利害关系者在内的社会全体提供会计信息，这是与企业主体论所不同的。 2、会计完全成本：源于会计关联法以成本的认识 既然企业本质是社会价值链中的一个节点。即社会关联体，负有向包括利害关系者在内的社会全体提供信息的义务，那么，它反映的信息对整个社会而言应该是真实的、完整的。为了对整个社会经济发展服务，企业生产经营成本应该反映为制造该产品人们所付出的全部代价，这与传统企业成本计算有很大不同，它不仅包括传统意义上的生产经营成本的内容，也包括为进行生产经营活动而造成的公共资源的消耗成本对整个自然环境的损害成本、对人类自身的损害成本以及公共机构为企业正常运转所付出的代价等。这种反映为生产某产品人们所付出的全部代价的成本我们称之为完全成本。具体来计，会计完全成本具体包括： 1）公共资源的损耗成本 自然资源自然界中的许多资源不可再生或再生速度缓慢，一旦使用对其进行恢复或寻托替代资源需要付出很大的代价。公共资源的损耗是指生产企业经营活动对公共资源如水、空气以及其他没有明确产权归属的资源的消耗。主要包括两方面：一是指企业生产经营过程中对自然资源的正常消耗；二是指在开采、储存、运输等环节中对自然资源的浪费。企业消耗的公共资源的价值便是资源消耗成本。 2）自然环境的损害成本 自然环境的损害成本是指为治理由企业生产经营活动而造成的对环境直接或间接的损害需要付出的代价。自然环境的损害主要包括三个方面的内容：一是为获取自然资源而对自然资源造成的毁坏，如对地形地貌、自然植被等的毁坏；二是企业在生产经营过程中产生的废弃物对自然环境的不利影响，如废气、废水、废料对环境的污染以及产品生产对整个生态环境共他不利影响；三是产品使用后的废物对环境的不利影响。 3）人类自身的受害成本 企业生产经营活动对环境的破坏可能导致对人类自身产生不利影响，如由于环境污染可导致居民身患癌症的可能性增加，近而损害身体健康，对受害人群的治疗以及对健康人群的防护都需要采取一定的措施，这些措施离不开经济支持，另外，由于受害人群劳动力的丧失也会影响社会经济的正常发展，所有这些都是人类自身受害的成本。 公共机构4）公共机构运行成本 社会安定是企业生产经营活动正常运行的基础。社会安定是企业维护资产完整、获得生产资料和人力资源以及企业提供的劳务和产品得以正常销售的基本保障，离开安定的社会环境和正常的社会经济秩序大多数企业就便难以生存。社会的安定离不开国家机器的正常运转，这便需要大量的财政支出，其中一部分是为维护企业正常运转而发生的，这部分支出应由企业来负担并反映到企业的生产经营成本当中去，这就是企业要承担的公共机构运行成本。 5）传统生产经营成本 传统生产经营成本是指企业现行的、按常规方式计算的成本。主要包括生产成本、销售费用和管理费用三大类： a、生产成本包括直接材料、直接人工、燃料和动力以及制造费用四部分；b、销售费用包括营销成本、配送成本和客户服务成本；c、管理费用包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。[1]
会计分析方法包括：①定性分析：是指分析人员运用自己的主观判断，对企业的资金成本、利润等方面进行分析的一种方法。它一般适用于缺乏历史会计资料或其它资料的分析。常用的定性分析方法有：调查分析法和经验分析法。②定量分析：是指运用统计技术，考察事物的规定性，从而把握事物性质的一种分析方法。常用的定量分析方法有：比较分析法，时间序列分析法和因果分析法等。③静态分析：它是对已发生的经济活动成果，进行综合性的对比分析的一种分析方法，常用的静态分析法有：相对数分析法、平均数分析法、比较分析法、结构分析法、因素替换分析法、综合计算分析法、价值系数分析法等。④动态分析：它是对企业正在进行的经济活动进行分析的一种方法。常用的动态分析有：指数分析法、发展速度分析法、ABC分析法、平均递增率分析法，季节变动分析法、网络分析法、移动平均数分析法和费用效益分析法等。⑤预测分析：它是对企业经济活动未来发展趋势进行分析的一种方法，常用的预测方法有：最小（大）损益值分析法、回归分析法、矩阵分析法、决策树分析法和马尔可夫分析法等。⑥经验分析法：是指分析人员根据自己的实践经验和专业知识，对企业预测的资料进行分析，并作出评价判断的一种方法，它的方法有专家意见法、历史类比法和直觉测定法。
方法 递延法：如果按发生年度的所得税税率计算，则为递延法； 资产负债法：如果按预计转回年度的所得税税率计算，则为资产负债法。 理论依据 纳税影响法的理论依据是：永久性差异是由于会计制度与税法在计算收入、费用和损失时计算口径不一致，造成的会计利润与应纳税所得额 的差异。这种差异形成以后，在以后各期不能转回，所以，在核算中只能在本期确认永久性差异。如视同销售行为中的企业以自产的产品赠送他人的行为，按会计制 度以成本入账，按税法应按该产品的售价与成本的差额计缴所得税，即会计利润中不作收入处理，而在纳税所得中应作为收入计缴所得税。而时间性差异是由于会计 制度与税法在计算收入、费用和损失时的时间不同而产生的会计利润与应纳税所得额的差异，其特点是在以后各期可以转回，如对固定资产计提折旧的会计方法与税 法规定不一致而产生会计利润与应纳税所得的时间性差异。 处理技巧 纳税影响法： 1、对时间性差异影响的所得税作递延税款入账。其中，属于可抵减时间性差异，借记“递延税款”；属于应纳税时间性差异，贷记“递延税款”。 2、对税前会计利润和永久性差异计算的所得税直接作所得税费用入账，借记“所得税”科目。如税率变动或开征新税时，在转销递延税款时，所得税费用还要考虑税率变动或开征新税种对递延税款的调整项，此时也可先计算应缴税金和递延税款金额，所得税费用为上述两者的差额。 3、对税前会计利润和两种差异计算的实际应上缴的所得税额，贷记“应交税金——应交所得税”科目。 比较 纳税对企业的影响应付税款法与纳税影响法的处理比较 企业按照会计规定计算的所得税前会计利润称“税前会计利润”与按税法规定计算的应纳税所得额称“纳税所得”之间，往往存在着一定的差异。这种差异就其原因和性质不同可以分为两种，即永久性差异和时间性差异。 永久性差异是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异。企业按会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得，其确认收支的口径往往是不同的。如税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生了差异。再如，企业购买国库券取得的利息收入，从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成税前会计利润的组成内容；而税法则规定企业购买国库券取得的利息收入可以从应纳税所得额中扣除，这样会计上计算的税前会计利润与税收上计算的纳税所得之间也会产生差异。这种差异在各会计期间都有可能产生，它在本期发生以后，不能够在以后期间转回。 时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的差异。如企业的某项固定资产，税法规定其使用年限为10年，按直线法计提折旧，每年提取10％的折旧。企业对该项固定资产采用加速折旧的方法规定其折旧年限为5年，按直线折旧法计算每年应提取20％的折旧。这样，从一个会计年度看，由于会计核算和税收计算所采用的固定资产折旧年限和年折旧率不同，从而使得按会计原则计算的税前会计利润和按税法规定计算的纳税所得产生差异，并由此导致从当期损益中扣除的所得税和当期应交所得税计算的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回。 一、会计科目设置 “所得税”科目 企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。 “递延税款”科目 企业应在负债类科目中增设“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本朗税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 “应交税金——应交所得税”科目 企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。 “应交税金——应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。 二、会计处理方法 ①按月（季）预交所得税的会计处理 按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。 由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。 方法一：应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。 在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。 企业按照税法规定计算应缴的所得税时记： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 方法二：纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 会计处理 纳税影响法由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，从而导致按会计制度计算的会计利润与按税法规定的应税所得之间的差异，这种 差异按其性质和产生原因不同分为永久性差异和时间性差异(或暂时性差异)。《企业会计制度》规定，企业对所得税费用的核算应根据具体情况选择采用应付税款 法或者纳税影响会计法。 一、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的纳税影响额不分 时间性差异及永久性差异直接计入当期损益。这种方法要求所得税费用按税法计算，所得税费用等于本期应交税款。理由是因为所得税是因本期收益而发生的法定费 用，与以后各个期间的收益无关，按权责发生制原则，理应由本期收益负担。同时，此种方法按应税利润计算所得税费用，使本期所得税费用的发生额与本期应交税 款相同，计算方法简单，易于掌握。但从所得税会计的发展情况看，由于永久性差异和时间性差异的影响越来越大，应付税款法已受到严峻挑战。如《所得税扣除办 法》规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。若某公司1999年销售 收入为30000万元，发生广告费用支出850万元，公司会计利润2500万元；2000年公司销售收入35000万元，广告费用支出500万元，会计利 润为2700万元；2001年销售收入为38000万元，发生的广告费支出600万元，会计利润为2800万元，假设上述均无其他纳税调整事项，则各年度 应税所得及所得税费用分别见图表一： 项目 1999年 2000年 2001年 合计 销售收入 30000 35000 38000 105000 会计利润 2500 2700 2800 8000 按税收规定可列支广告费用 600 700 760 2100 实际列支 850 500 600 1950 应调增减（-）纳税所得额 250 -200 -50 - 应纳税所得 2750 2500 2750 8000 应纳所得税 907.5 825 907.5 2640 损益表中所得税费用 907.5 825 907.5 2640 净利润 1592.5 1875 1892.5 5360 通过上表我们可以发现2000年由于根据所得税有关规定1999年度广告费支出的征税上的时间性差异调减了应纳税所得额200万 元，从而减少2000年度所得税费用66万元(200×33％=66)从而增加了税后净利润134万元(200－66=134)，而该项所得税费用的减少 和净利润的增加并不是企业2000年通过经营业务取得，也不是国家所得税减免所得，由于采用应付税款核算时间性引起的。从1999－2001年三年合计应 交所得税和所得税费用可知，企业并无多交或少交所得税，只是在采用应付税款法时，由于时间性差异原因使得各个会计年度之间所得税费用与收入不配比，一定程 度上扭曲了企业的经营成果。 纳税影响会计法与应付税款法的主要区别是时间性差异的跨期分摊问题。 二、纳税影响会计法 纳税影响会计法认为所得税费用可以采用跨期摊提的方法，以达到收入和费用符合配比原则，把税汉对本期所得税费用和税后利润的影响降低到最低程度。纳税影响会计法在 计算所得税费用时，不调整时间性差异，只需调整永久性差异，所得税费用与根据税法计算的应交所得税额的差额就是时间性差异的纳税影响额，通过“递延税款” 科目核算。“递延税款”科目是核算采用纳税影响会计法进行所得税处理时，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以 及以后各期转回的金额，目的是通过跨期分摊的方法使所得税费用的核算符合权责发生制和配比原则。 如上例采用纳税影响法计算的所得税费用见图表： 项目 1999年 2000年 2001年 合计 销售收入 30000 35000 38000 105000 会计利润 2500 2700 2800 8000 按税收规定可列支广告费用 600 700 760 2100 实际列支 850 500 600 1950 应调增减（-）纳税所得额 250 -200 -50 - 应纳税所得 2750 2500 2750 8000 应纳所得税 907.5 825 907.5 2640 时间性差异纳税影响数（递延税款） 82.5 -66 -16.5 - 损益表中所得税费用 825 891 924 2640 净利润 1675 1809 1876 5360 纳税影响法从上表可以得到由于纳税影响法在计算所得税费用时将会计利润与应纳税所得额因时间性差异通过“递延税款”科目，使该企业 1999年度的广告费超支影响的所得税额82.5万元通过递延在2000年度和2001年得到转回，从而使各年度的收入与费用更符合配比原则，符合企业实 际经营成果。 纳税影响法根据对税率变动的反应不同又可分为递延法和债务法。递延法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认， 按照当期税率计算，在时间性差异转回时，仍按原来发生时的税率循序转销纳税影响额，采用该种方法在资产负债表上反映的递延税款余额并不代表收款的权利和付 款义务，因此递延法已逐渐被淘汰。债务法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认，按照其转回时的税率计算并调整递延税款账面余额，因此弥补了递 延法的不足。债务法使资产负债表上“递延税款”余额作为未来应付税款的债务或代表预付未来税款的资产，更能反映企业将来与纳税有关的现金流量，故债务法已 成为世界上流行的方法。 从以上两种所得税处理方法比较分析，可以发现对税前会计利润和纳税所得之间时间性差异是否进行跨期分摊是决定 采用应付税款还是纳税影响法的主要因素。两种所得税会计处理方法对会计期间应交所得税的计算计税依据是一致的，而由于对时间性差异的纳税影响额处理方法不 同产生同一会计期间的所得税费用和净利润不同，但从一个周转期来观察，这种差异是不存在的。从收入与费用配比角度分析，纳税影响法更符合企业的经营成果， 且从长远的观点看，随着行业会计制度的合并，企业会计利润与应纳税所得额时间性差异将逐步扩大，纳税影响法将会成为所得税会计的主要方法。 [1]
介绍 对每一项经济业务，根据会计凭证，有关的总分类账中进行总括登记的同时还要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。二者登记部分类账和明细分类的依据相同、会计期间一致、借贷方向一致、金额相，使总分类账与其所属明细分类账之间形成相互核对的数量关系：（1）各总分类账户的本期发生额与其所属的明细分类账户本期发生额的合计数相等；（2）各总分类账户的期末余额与其所属的明细分类账户期末的合计数相等。 相关条目 登记
是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资即对联营企业投资，应当采用权益法核算。进行初始投资或者追加投资时，按照初始投资成本或是追加投资成本增加长期股权投资的账面价值。投资后，随着被投资单位所有权益的变动而相应调整，增加或是减少长期股权投资账面价值。投资企业对被投资企业共同控制或是重大影响的时候，长期股权投资应当采用权益法核算。当投资企业对被投资企业不再具有控制、共同控制或是重大影响的时候，投资企业应当对被投资企业的长期股权投资停止采用权益法，改用成本法核算。对被投资企业实施控制的采用成本法核算，但在年度终了，合并财务报表时按照权益法进行调整。发行债券的手续费应当冲减资本公积购买股份时，借记长期股权投资和应收股利，贷记银行存款，其中长期股权投资初始确认成本中包含手续费及其他费用。会计期间终了时，投资企业应当把在被投资企业所享有的那部分当期税后利润（亏损）确认为投资收益（损失），并且相应调增（减）长期股权投资账面价值。若实现了利润，那么应该借记长期股权投资——股票，贷记投资收益，若是亏损，则为借记投资收益，贷记长期股权投资——股票。收到被投资企业发放的现金股利时，应该借记银行存款，贷记长期股权投资——股票。补充：当投资公司对被投资公司经营活动有重大影响能力时采用的股权投资会计处理方法，即长期股权投资账户随着投资公司在被投资公司中权益变动而加以调整，真实反映在被投资公司所拥有权益的一种方法。国际上一般在投资比例达到或超过20%或25%时，采用权益法。在权益法下，投资企业的投资收益就是在被投资企业税后利润中按其持有被投资企业发行在外股份的比例应分得的数额，而不管投资企业是否以股利形式分配利润。权益法的理论依据即使被投资企业取得利润后未分派股利，被投资企业的股东权益毕竟增加了；权益法强调控股公司与附属公司之间的经济实质关系，即它们在会计上已经构成了一个独立的经济实体，因此投资收益应在被投资企业发生利润或亏损时确认入账，而不需等到被投资企业实际支付股利时才予入账，这一做法更符合权责发生制的要求；及时地真实地反映公司在被投资公司所拥有的权益，就不能将附属公司支付的股利看作控股公司的投资收益，而应将它视为控股公司长期股权投资的部分变现，因而应是部分收回在附属公司的投资。采用权益法，能真实地反映投资公司在被投资公司权益中所占的实际份额，并可防止人为地操纵利润，但由于投资公司与被投资公司毕竟是两个独立的法人，权益法的处理与法律现实相悖，所以国外一般在投资企业能对被投资企业的股利方针施加举足轻重的影响时，才采用权益法。权益法可分为简单权益法与复杂权益法两种。
会计处理 权益结合法的会计处理以权益结合处理合并业务的主工步骤与购买法相似，但权益结合法下确定被并企业净资产公允价值的主要目 的不是确定商誉，而是确定交换股票的数量。权益结合法的会计处理分以下几个步骤： 1、所有者权益合并。这是权益结合法会计处理的关键。应借记长期投资（被并企业净资产账面价值），贷记股本（股票面值）、资本公积、留存利润等账户。资本公积有时在借方，有时在贷方，留存利润有时小于或等于被并企业账面价值上的留存利润数，这些变化主要取决于实施合并企业对被企业发行股票数额的变化。当发行股票面值总额小于等于被并企业账面投入资本（即原股本数加资本公积数）时，资本公积在贷方，留存利润数等于被并企业账面数；当发行股票面值总额大于被并企业投入资本时，则会出现资本公积在借方、留存利润数额小于等于被并企业账面数额的现象。其具体数额的确定，则取决于下列冲销每一所有者权益项目的顺序及数额：被并企业发行在外股票的面值；被并企业资本公积；实施合并企业的资本公积；被并企业的留存利润；购买企业的留存利润。 2、合并费用的处理。借记有关费用，贷记银行存款等账户。 3、投资数额的分配。借记各项资产及销售成本（被并企业账上的数额）等项目，贷记负债以及销售收入（被并企业账上的数额）、长期投资等账户。这里资产、负债等项目均以账面价值入账。 权益结合法以账面价值记录并入的净资产，账上也不确认商誉，不等于说被并企业原来账面上不确实的数额不能予以调整。诸如待摊费用等项目，若在实施合并企业已无价值，仍应予以注销。 对会计报表的影响 购买法与权益结合法1、权益结合法下，实施合并企业的利润包括被并企业在合并时整个年度所实现的利润，而不问其实际的合并发生在哪一天；购买法下，实施合并企业的利润仅仅包括购买日后被并企业所实现的利润，这使得合并当年权益结合法下的利润大于购买法下的利润额。在被并企业有亏损的情况下，结果正好相反。 2、权益结合法下，资产按账面价值计价，在物价上涨的时期，其账面价值一般低于公允价值，因而资产存在未实现升值，实施合并企业可以通过出售这些资产，增加合并年度的利润，如果继续使用这些资产，则可以较低的折旧费用与摊销费用与所实现的利润相配比，这使权益结合法下的利润大于购买法下的利润。 3、合并的直接费用在权益结合法下列为合并当期的费用，在购买法下增加被并企业净资产成本或商誉的金额，从而造成两种方法下当期利润的差异，但这一差异相对于合并价差的金额及其摊销，影响较小。 4、购买法按公允价值记录所取得的资产和所承担的负债，并确认商誉。由于通货膨胀的影响，评估后资产的公允价值高于账面价值，因而购买法下的资产价值大于权益结合法下的资产价值，但在合并后若干年内，这些资产大多要转化为成本或费用，这又导致购买法下成本费用要较权益结合法下为多，其差额即为公允价值大于账面价值的差额以及商誉的摊销数，因此导致合并后年度购买法下的利润低于权益结合法下的利润。 采用理由 1、权益结合法仅仅适用于交换股份或股权的企业合并，通过股权联合，参与合并企业的所有者联合并交换他们的风险和利益，而且对其以前的投资承担风险，既然新企业是原有各企业的继续，股东权益的联合，保持原有的账面价值作为合并后企业净资产的计价属性顺理成章。 2、权益结合法符合原始成本会计原则和持续经营会计假设。 3、由于净资产公允价值的确定存在困难，故权益结合法比购买法更易于操作。 4、购买法下，购买企业仍保持账面价值，被并企业则采用公允价值，联合后的资产或负债计价不同，不相协调。 应用条件 购买法与权益结合法虽然购买法和权益结合法都是处理合并业务的会计方法，但就某一项合并业务而言，这两种方法是相互 排斥的，不可以任意选用。由于权益结合法对企业会计报表产生了有利的影响，各国会计准则制订机构对企业使用权益结合法规定了严格的条件，不同时符合条件的只能采用购买法。 美国会计原则委员会 于1970年发布的第16号意见书，“企业合并”，规定了用权益结合法处理企业合并业务的12个条件，只有在满足全部12个条件时，采用权益结合法才是合适的，这12个条件可分为以下3类： 1、参与合并企业的性质，这一类条件，可用来确保权益结合型企业合并真正是以前普通股股东权益彼此独立的两个或两个以上企业的合并。这类条件包括以下两个： （1）在开始实施合并计划前的两年内每一个参与合并的企业自主经营，不是另一公司的子公司或分部。 （2）参与合并的每一个企业独立于其他企业。 权益结合法吸收合并2、合并所有者权益的方式，这一类条件可满足权益结合法的要求，即在实质和形式上均发生了交换股权，合并现有有投票表决权普通股权益的业务。它包括七个条件： （1）合并是在单一的交易中完成的，或者是在开始实施计划后的一个内依照特定的计划完成的。 （2）在合并计划完成日，一家公司只提供并发行其权利与发行在外的有投票表决权的多数普通股相等的普通股，以换取另一家公司几乎全部有投票表决权的普通股权益。 （3）在开始实施合并计划前两年内，或从开始企业合并日起至合并完成日，在计议实施合并时没有一家参与合并的公司改变其有投票表决权的普通股的权益；计议实施合并时的变化包括向股东分派股利、增发股票、交换股票和赎回股票。 （4）从企业合并开始日起至合并完成日，参与合并的每一个企业只为企业合并以外的目的取得其自己的有投票表决权的普通股，而且取得的只是政党数量的这类普通股。（5）在某一参与合并的企业中，某一普通股股东的权益与其他普通股股东的权益的比率，在交换普通股完成合并业务之后仍然保持不变。 （6）在完成合并以后的企业，所有的普通股股东仍能行使普通股股东所享有的投票表决权，股东既不会被剥夺行使这些权利，也不受限制。 （7）在计划完成日，与合并业务有关的所有问题已经解决，而且在与股票发生或其他代价有关的计划中，已不存在悬而未决的条款。 企业合并3、不存在有计划的交易。这些条件所禁止的有计划交易指与合并全部现有普通股权益不一致的交易。这些条件包括： （1）合并后的企业并不直接或间接赎回或取得为实施合并而发行的全部或部分普通股。 （2）合并后的企业并不受要为参与合并企业的前投东提供惠益的其他财务协议的约束，如由合并时所发行的普通股提供的贷款担保，这种担保事实上会取消普通的交换。 （3）除了以前单独的企业正常经营过程中鼾资产、清理重复的设备或多余的生产能力以外，合并后的企业并不准备或计划在合并后两个内处置参与合并企业的相当部分发资产。 同时满足会计原则委员会上述12条的企业合并，不论其合并的法律形式如何，均可按权益结合法处理。英国标准会计实务公告（SSAP）第23号指出，企业合并按权益结合处理，必须满足以下全部条件： （1）企业合并产生于向所有股份的持有者和全部有投票表决权股份的持有者出价，而这些股份并不已为出价公司（Offeror）所持有。 （2）在出价之后，出价公司取得了所有各种股份（每种分别计算）不足20%，持有有被出价公司有投票表决权的股份不足20%。 （3）为取得权益性资本所给予的全部代价（包括给予已经持有的股份）的公允价值的至少90%，要以权益性资本支付；为取得有投票表决权的非权益性资本所给予的全部代价（包括给予已经持有的股份）的公允价值的至少90%，要以权益性资本和/或有投票表决权的非权益性资本支付。 信息披露 权益结合法1、合并后企业应在财务报表中披露当期发生了按权益结合法处理的企业合并业务，在财务报表 或其注释中要披露本期信息和前期重编报表的基础。 2、合并后的企业应在合并当期的财务报表注释中揭示如下信息： （1）参与合并的其他企业的名称和简介，除非某一公司的名称被合并报企业沿用；（2）处理合并业务的会计方法，即权益结合法； （3）企业合并时发行股份发数额和简况； （4）以前独立的企业在企业合并完成前的期间被并入当年合并净收益的经营成果的详细情况； （5）为使合并后企业的会计处理保持一致而对参与合并企业的净资所作的调整性质，以及这一调整对以前独立的企业所报告的而现在又反映在比较财务报表中的净收益的影响。如果在合并之前独立的企业已用不同的方法记录了资产和负债，那么这一规定是适用的； （6）参与合并企业改变会计年度所引起的留存收益增减变动情况； （7）实施合并企业对前期报告的营业收入和净收益的调整。3、财务报表的注释应当披露在财务报表公开日之前已完成但在财务报表日尚未完成或在那一日之后开始实施的企业合并的影响。 [1]
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