名称 社会审计组织 相关资料 社会审计组织，是指依法独立承办审计查证和咨询服务的事业单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税。社会审计组织应当接受审计机关的指导、监督、管理。其承办的审计机关委托的审计事项所出具的审计报告，应当报送审计机关审定。
本质 财务管理审计系统财务管理审计的本质可以从以下几个方面来加以理解： 1.财务管理审计的目的 财务管理审计的主要目的在于，作为独立的审计人员对被审计单位的财务管理情况发表综合性的评价意见，以维护投资者、债权人和其他利益关系人的利益。每个单位都有特定的一些财务利益关系人，特别是在现代企业制度下，企业的财务利益关系人众多，这些利益关系人都有了解企业财务状况的要求，不仅需要了解企业财务报表信息，同时还想估师工作不负责任的行为，将不利于注册资产评估师行业的健康发展。从这一目的出发，追偿的对象应仅限于有故意或重大过失行为的注册资产评估师，对只有一般过失行为的注册资产评估师不实行追偿权。因此，资产评估事务所行使追偿权，需要满足以下两个条件：第一，资产评估事务所向受害人实际支付了赔偿费；第二，注册资产评估师犯有故意或重大过失行为。 资产评估事务所行使追偿权时，还应受到如下限制：遵守事务所的决定而为的致害行为给委托人或第三人造成损害的，事务所不应对该深入了解企业的财务管理状况，作为自己决策的依据。财务管理审计除了要进行必要的财务审计外，还要进行更深层次的与财务管理活动相关的审计。财务管理审计的目的还表现在通过确定被审计单位财务管理中值得改进的方面，向其管理部门提出改进建议，来帮助他们改进财务管理。重点放在财务管理的效率性、效果性和经济性上面。 2.财务管理审计的对象 财务管理审计的对象是被审计单位的财务活动及其财务业绩。为了深入了解被审计单位的财务管理情况，需要对其财务活动的全过程进行详细的审查，不能仅仅审查一下他们的财务报表，虽然财务报表集中反映了他们的财务业绩和财务活动的结果，但要想对被审计单位的财务管理情况进行客观、科学的评价，就应对其财务活动的全过程进行深入审查，只有这样，才能对其财务管理水平的高低、财务效益的好坏作出实事求是的结论。 3.财务管理审计的判断基础 财务管理审计应当由与被审计单位财务管理活动无关的独立的第三者，即审计人员通过分析研究被审计单位的财务状况来进行。审计人员在进行财务管理审计时，应建立起评判财务管理质量的各种评价标准。这些评价标准应该尽量容观、尽量量化，虽然没有法定的强制力，但审计人员都应该严格遵守。系统的财务管理审计时间还不长，尚不存在公认的评价标准指标体系。但是如果没有可行的判断依据，要想开展财务管理审计是不可能的。 4.财务管理审计人员的任务 财务管理审计人员就被审计单位的财务状况发表综合性的评论，要努力发现被审计单位财务管理上所取得的成绩及存在的问题，审计人员的主要任务是发表财务管理是否适当的意见，并对审计意见负责。要指出其财务管理中存在的不足之处，要对重大的财务管理中的错误决策及行为提出处理意见，并提出改善财务管理工作的意见和建议。 5.财务管理审计的主体 财务管理审计应当由与被审计单位没有特别重要的利害关系的独立的第三者，最好由合法的会计师事务所的注册会计师来担任。审计人员不应是被审计单位的员工、股东、债权人、债务人；审计人员的主要亲属也不应与被审计单位有直接联系。审计人员保持精神独立至关紧要，只有这样，他们才能比较容易作出公正的判断。 职能 财务管理审计研究会议财务管理审计的职能主要有评价的职能、指导的职能。 1.评价职能 所谓评价职能是指财务管理审计人员根据被审计单位的财务管理情况，结合公认的财务管理评价标准，对被审计单位的财务管理状况、水平及财务管理本身是否妥当作出评价。这是财务管理审计的基本职能。在评价时，应结合被审计单位财务管理人员、主要管理人员的素质，财务管理组织与管理系统的效率性、决策的正确性、财务制度的规范性等加以审查。在审查过程中，还应对被审计单位财务舞弊行为给予揭发。所谓评价职能，就是对被审计单位的财务管理是否正常、健康进行诊断并作出结论。 2.指导职能 所谓指导职能是指财务管理审计人员在审计工作中，根据被审计单位财务管理审计结论，对研发现的各种问题，向被审计单位提出建议和忠告，并指导被审计单位加以改进。财务管理审计人员可以凭借自己丰富的财务管理经验，指导被审计单位采用各种有效的方法，提高财务管理水平，使组织充满活力和生机。当然财务管理审计人员的主要任务是对被审计单位的财务管理情况作出评价，而不是去具体解决被审计单位财务管理申存在的各种问题。对被审计单位财务管理申存在的问题，只提供改进的建议，是否接受则由被审计单位自己决定。但提出合理的建议应当是审计人员的义务和责任，有效地发挥其指导职能，才能提高财务管理审计的社会意义。 作用1.维护财务利益关系人的利益 被审计单位财务管理的好坏，关系到与其相关的每一个财务关系人的切身利益。每个单位只有有效地利用好自己的财务资源，加强财务管理，财务关系人的利益才能有所保障。由拥有独立的公正态度的财务管理审计人员进行严格的财务管理审计，并就被审计单位的财务管理进行客观公正的评价，那些财务利益关系人就可以通过审计结论避免自己不该遭受的损失。 2.健全被审计单位财务管理的基础 财务管理审计人员通过对被审计单位的财务管理进行分析研究，并就其财务管理是否合理进行综合评价，同时，对其财务管理中存在的问题提出建设性的改进意见。所进行的评价和建议如果能被被审计单位接受并加以改善，其结果必然是提高被审计单位的财务管理水平，健全其财务管理基础。 3.提高被审计单位的财务信用 被审计单位接受了财务管理审计，并将审计结果向社会公布，除了便于那些财务利益关系人正确认识该单位的财务管理状况，同时还可以提高被审计单位的财务信用。如果被审计单位是企业，为其发行新的股票和债券，并与金融机构、相关客户的经济往来提供了方便。 4.改善被审计单位的财务管理组织 通过财务管理审计，可以看到被审计单位财务管理组织的效益性及有无舞弊和差错；可以发现其财务管理组织是否精简、高效，是否能及时作出成功的财务决策与计划，责权利是否明确，制度是否健全。总之，财务管理审计对于改善被审计单位的财务管理组织是有帮助的。 管理制度为了进一步规范本局的财务行为，加强财务管理，保障审计工作任务的完成，制订以下制度。财务管理的基本原则是：认真执行国家有关法律、法规和财务规章制度，厉行节约，量入为出，注重资金使用效益。合理编制单位预算，统筹安排，节约使用各项资金，保障单位正常运转的资金需要。加强国有资产管理，防止国有资产流失。单位的资产由办公室负责管理。固定资产实行帐卡管理，及时登记，并一年一次盘存，做到帐实相符；低价财产和物品应加强日常管理，防止流失。建立局长领导负责的财务审批办法。其财务审批权限为：招待费一次性在1000元以下，其他费用（不含一般设备单价在500元以上、专项设备单价在800以上，使用年限在一年以上的固定资产）在2000元以下,由局长审批，超过2000元以上的费用和购置固定资产须经局长办公会议审查同意。为有利于工作，对支付金额在200元以内的日常办公用品，可由办公室先办理后履行审批手续。财务报销管理原则。日常办公用品购置，由办公室统一办理；凡纳入政府采购目录的商品采购，由办公室先办理有关审批手续，后由区财政实行统一采购；工作人员需购置办公物品和工具书籍等，应坚持先申请后购置；因公招待，应坚持“热情、合理、节约”的原则，先报批后办理；出公差人员，应按规定填写差旅费报销单，报销标准按区财政规定执行。财务报销手续。各类支出票据应符合国家票据管理规定。报销的原始凭证（包括现金支付票据和转帐支付票据）须由经办人，签名证明人签字，局领导签批。单位的年度预算、财务执行情况，应报经局长办公会议审批；局办公室一年一次公布单位财务执行情况。 参考资料[1] 中国论文 http://www.studa.net/Audits/060921/11041711-2.html[2] 精品学习网 http://www.51edu.com/zhiye/2008/1212/article_144584_1.html
内容 存货成本审计流程存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。 （一）直接材料成本审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： （1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。 （2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 （4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 （5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 （二）直接人工成本审计 （1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。 （2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 （4）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 （5）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 (三)制造费用审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 （5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 （四）主营业务成本的审计 （1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对） （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 （3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 （4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 计价方式 存货成本审计一般说来，当存货发生实物流转后，也就产生了成本流转。理论上，存货的成本流转额按照成本计价的原则，应当等同于购入实物的成本额。但在实际工作中，如果存货品种繁多，流转额非常大，成本流转额很难完全匹配实物流转额。因此，在发出存货时，就要按照一定的计价方法来确定发出存货的成本，最终使发出存货的成本和期末存货的成本尽可能接近存货的采购成本，使因采用不同成本计价方式对企业利润的影响变得最低，尽可能减少对企业正常运营的影响。通常来讲，存货发出时有两种成本计价方式：实际成本计价法和计划成本计价法。前者又包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等五种计价方法，后者包括计划成本法、毛利率法和零售价法。软件工程师在设计存货管理软件前，要结合这几种成本结转方法的管理特点和计算机管理的优势，综合考虑。一般说来，这几种方法在软件设计中都应该提供，用户在使用软件时，自行选择适合于本单位使用的成本结转计价方法。现在市场上相对成熟的存货管理软件往往仅提供一种成本结转方法———移动加权平均法，即一种平均价格。对于这种管理模式，一般的进销存企业尚可使用，但如果对购入成本相当敏感，或对成本核算要求较高的企业，这样的软件就显得不足了。如目前现代企业管理中广泛流行的成本管理，其对成本极为敏感。再如在医院，仓库存储部门要对各医疗科室领用的各种存货成本进行精确计量，因此必须采用成本计价的另一种方法———个别计价法。 方法1.先进先出法：先进先出法是先购入的存货先出货，其成本属于实物成本，计算机处理时成本价格应由计算机自动分析获得，其单位成本价格应不具有可修改性，出货时用户只录入出货数量，不录入成本单价，由计算机自动分析获得成本单价。为此，计算机必须按时间先后顺序记录购货数量及成本额。该方法的出货成本是按最早的购货价格确定的，用户不能随意挑选存货价格以影响当期利润，因此其存货成本最接近现行的市场价格，能较好的反映资产负债表存货的价值。2.后进先出法：后进先出法是后购入的存货先出货，和先进先出法一样，其成本应由计算机自动分析获得，其单位成本价格应不具有可修改性。为此，计算机必须按时间先后顺序记录购货数量及成本，出货时由用户录入出货数量，不录入成本单价，由计算机按照和先进先出法相反的顺序分析获得成本。该方法的出货成本是按最近的购货价确定的，用户也不能随意挑选存货计价以影响当期利润。由于后期的价格在正常情况下可能较早期高，因此计价成本可能较高，故可使本期利润降低，但该方法也因此符合会计上的稳健性原则。3.个别计价法：个别计价法对出货成本进行个别计价，适合于对成本较敏感的企业，如大型医院，存货部门购入存货后，要由各部门领用，在成本核算较严格的情况下，各部门的领入成本直接和效益奖金挂钩，这时候必须对成本进行个别计价，即必须按照部门所需产品的市场价格进行计价。在计算机处理上，必须使用户既能录入数量，又能录入成本单价。该方法最接近会计上按成本进行计价的原则，但相对也比较复杂，即使采用计算机，工作量可能也比较大，适用于一般不能互换使用的存货或容易识别、存货品种数量不多、单位价格较高的产品。4.加权平均法：是一种全月一次加权平均法，它是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本，于月末一次计算存货的全月加权平均单价，以求得本期发出存货成本和结存存货成本。这种方法必须到月底才能获得成本价格，和计算机即时即得的管理特点相违背，因此没有采用其管理的必要性。5.移动加权平均法：这种方法因为其简单性，是计算机软件设计中普遍采用的一种方法，软件工程师在设计存货管理程序时，可能不知道这种管理方法的会计学名称，但都采用该方法的管理思路。按照这种方法，在入库时，计算机增加存货的库存量和库存额，在出库时库存额除以库存量即为单位成本。该方法是手工管理下非常繁琐的一种方法，但在计算机管理下却是程序设计最简单的一种方法，因此大多数软件供应商都把这种方法作为存货管理的主要方法。6.计划成本法：这种方法按计划成本进行度量，在每一种产品上设置该产品的单位计划成本额，出库时由计算机自动获得该成本。计划成本法下计划成本额的确立需要相当的可操作性，必须建立在充分调研使之具有充分可行性的基础上，但确立的存货计划成本往往随着时间的推移越来越不具有可操作性，因此在存货管理软件中和实际管理工作中并不多见。7.毛利率法和零售价法：毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。这种方法由计算机计算出上期毛利率，然后算出出货成本，用户只需录入数量。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。这种方法具有和加权平均法一样的弊端，是一种由月末推算月初的管理方法，并不适合用计算机来处理。 参考资料[1] 摘自 陈汉文《审计学》
基本简介 存货截止审计在会计上，存货截止审计是指存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。在审计中应注意与存货密切相关的三个日期：一是销售方发票开具的日期或收到销售方发票时的日期，这一日期相对不太重要；二是企业记账的日期，即企业确认购入存货并将该笔经济业务和相关负债记入单位账户的日期；三是货物验收入库的日期，即验收部门和仓储部门开具验收单、入库单，并将货物验收入库的日期。检查三者，特别是后二者存货正确截止的关键就是存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间。 审计内容存货截止审计需要关注以下内容：（1）存货在经验收部门验收后，由仓储部门填写相应的入库单办理入库，存货入库是否都有验收单和入库单，验收记录和入库记录是否连续编号，入库单和验收单数量、规格等是否核对相符，验收或仓储部门在月末是否将已验收入库的购进存货发票和验收记录及时交给财务部门入账；（2）存货发出后是否及时结转成本；（3）检查存货是否确属企业的权利，在某一特定日期企业是否对企业内所有存货都拥有所有权，对与此相关的负债在后几个月是否有相应的付款记录；（4）企业是否有他人寄存的存货和放在其他单位代销的存货。企业在当月已领未用，但下月继续使用的材料，是否办理相应的假退库手续，填制交库凭证，仓储部门视同材料已入库等。 审计方法企业资产负债表上存货数字应当包括当年最后—天所购入并入库的存货，而不得包括其后购入和入库的存货；同样，企业年终前销售的存货，凡符合收入确认条件的，不管存货是否发出，都不能包括在当年企业存货数量中。存货截止审计的主要方法是：（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告或入库单，如果企业拥有对该存货的所有权，则档案中的每张发票均应附有验收记录。12 月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告，则货物肯定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；如果验收报告日期为1月份或之后的日期，则货物不会列入年底实地盘点存货范围内；反之，如果仅有验收报告而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。这种测试主要针对以下情况：有发票，但无验收报告(货未到)，属于在途物资，看在途物资是否纳入盘点范围。如果没有纳入盘点范围，则根据“期初 本期购入-期末结存=本期发出”，会导致本期发出存货成本虚增，利润虚减。（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底(包括次年年初)购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。这种测试主要针对以下情况：年底有验收，但无发票(属于货到单未到)，应暂估入账，审计时应看是否暂估入账，如果没有暂估入账，则根据 “期初 本期购入-期末结存=本期发出”会导致本期发出存货成本会虚减，利润会虚增。当然，审计人员对被审计单位资产负债表上的存货进行审计，应以结账日为界，审计需要获取结账日前后一段时间内存货收发的凭证，检查库存记录与会计记录截止是否正确，是否存在跨期事项，审计人员应当关注企业最后一张入库单和出库单，同时查实该号码之前的所有出入库单均已入账，在结账日未开出的出库单和发票以及其后开出的出库单和发票，均不得作为结账日存货的减少；观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。审计人员在必要时应考虑实施替代审计程序，主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料，检查资产负债表日后发生的销货交易记录，向客户或供应商函证。而对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，审计人员应当向保管人或债权人函证。另外，审计人员在确定审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告做审计样本。截止审计完成后，对于发现的错误应提请被审计单位做必要的账务调整。 案例分析审计人员在审计A公司的存货时，通过以2005年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：1.2005年12月28日收到B公司一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料 4000000应交税金——应交增值税(进项税额)680000贷：应付账款——B公司4680000但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。2.2005年12月31日收到C公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为250000元，增值税税款为42500元。会计人员把发票收好，待2006年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做以下会计处理：借：原材料250000应交税金——应交增值税(进项税额)42500贷：应付账款——C公司2925003.2005年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2006年1月份账内。4.2005年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2005年的存货账中，其会计分录为：借：原材料 3000000贷：应付账款———D公司30000002006年1月15日收到D公司开来的购货发票，红字冲销2005年12月30日暂估入账，并按发票金额记入2006年1月份账簿。5.A仓库中堆放F产品100件，没有悬挂盘点表标签。经了解，该产品已经按每件1000元销售给Y公司。6.2005年12月31日，运货车箱中存有1000公斤的原材料，据了解该原材料为购入尚未验收入库，没有纳入存货盘点范围内，也没有作相应会计处理。7.截至2005年12月31日A公司共计以10元的价格购进商品10万件，以20元的价格销售商品20万件，均没有纳入盘点范围。根据上述存货截止审计的两种主要方法对上述情况分析如下：该案例中，事项1和2属于当年收到发票，但截至结账日止都未收到货物的情况。事项1在2005年12月28日收到一张购货发票并已经按原材料记账，但存货未包括在年底的盘点范围内，由于销售成本核算一般采用倒挤法，如果购货发票已入账，而存货不包括在盘点范围内，就会虚增销售成本，虚减本年利润，建议将该存货纳入盘点范围，否则作如下调整分录：借：原材料4000000贷：生产成本4000000事项2年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。事项3和4属于当年货物已到并验收入库，但发票未到的情况。事项3将2005年12月30日收到的货物验收入库，已经纳入存货盘点表，如果这时存货以暂估记入2005年的存货账，不会对会计报表产生影响，但A公司没有将存货和负债同时记入2005年在账内，而是在次年收到购货发票时记入次年的账内，这导致审计年度的会计报表少计了存货和负债。这时应当建议A公司将入库单分开存放并暂估入账，做如下调整分录：借：原材料200000贷：应付账款200000而事项4年终将货物暂估入账，同时记入了相应的负债，货物也列入当年存货盘点范围内，对会计报表并没有影响。事项5如果销售成立，F产品不应纳入存货盘点范围，审计人员应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部承运的F产品的所有权及其相关会计处理。如果销售不成立，应建议F产品列入A公司的存货盘点范围中，同时调整已确认的销售及其结转的成本。事项6，如果购入成立，审计人员应当获取和审阅满载的车厢记录及其存货状况，建议纳入存货盘点范围，并及时作相应会计处理。如果购入不成立，应当了解其原因，确定是否真正没有纳入存货盘点范围及其没有做会计处理。事项7，对于确认购入或不确认销售的商品，审计人员均应当建议A公司把该项商品纳入存货盘点范围，并检查相关会计处理是否正确；对于不确认的购入或已确认的销售，应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确，此类商品不能纳入盘点范围。 参考资料[1] 论文写作吧 http://www.lwxz8.com/kjsj/kjlw/200807/11380.html
目的以公司产权登记及重大投资项目决策等资料为线索，重点审查长期股权投资。会计核算方法是否符合国家会计制度规定，有无人为调节资产现象；从资金流向入手，检查有无将投资损失长期挂帐或转嫁给“三产”单位。 审计目标 长期投资审计座谈会（一）确定被审计单位的长期投资内部控制制度是否健全有效； （二）确定被审计单位的长期投资在资产负债表日确实存在； （三）确定被审计单位在特定期间发生的长期投资业务均已记录完结，没有遗漏； （四）确定被审计单位资产负债表中的长期投资确实为被审计单位所拥有的； （五）确定被审计单位长期投资的计价是否合适； （六）确定长期投资投资期末余额是否按照长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资的合计数填列； （七）确定长期投资在会计的表上是否恰当披露。 重点把握长期投资是指不准备随时变现并且持有时间超过1年的投资。投资单位一般要承担相应的投资风险。因此审计人员在实施审计中如何对被审计单位的长期投资进行审计，应从以下方面重点把握： 一是通过检查相关投资合同和投资审批文件，检查投资是否经过批准手续，资金来源是否恰当，投资收益是否按规定纳税，投资报损是否有批文等，确认外投资及其取得的投资收益是否符合法律法规的规定。 二是通过检查投资协议、合同和相关审批文件，以及投资入帐的原始凭证，确认记录入帐的投资业务是否确实已经发生。 三是通过检查投资合同或协议，询问投资管理人员，结合对货币资金、投资收益的审查，确认特定会计期间内所有对外投资业务是否均已经记入有关帐户。 四是通过盘点有价证券、向被审计单位涵证及检查有关法律文书等审计手续，确认记入财务报表及相关帐户的投资是否在结帐日确实存在并归被审计单位所有。 五是通过检查投资明细帐，抽查原始凭证，复算有关损失准备的计价等审计手续，确认有关投资入帐价值及收益等事项是否以正确的金额记入了相关帐户，投资的计价方法是否符合现行会计准则的规定，前后期的运用是否保持了一致。 六是检查被审计单位的长期投资是否被正确地分类，投资收益是否恰当地与其他收益相区别。 七是通过检查结帐日前后一定时期内的投资协议、合同和投出资金、实物、无形资产等证据，检查被审计单位发生的投资付款业务是否记录于正确的会计期间。 八是检查被审计单位长期投资帐务处理是否正确。 九是通过核对和复算等审计手续，确认财务报表及其附注是否按照会计准则的规定，正确反映和充分揭示了投资项目、投资期末余额、计价方法、投资收益等有关信息。 成本核算投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。投资活动具有如下特征：交易数量较少，而且每笔交易的金额通常较大；漏记或不正当地对一笔业务进行会计处理，将导致重大错误，从而对企业会计报表的公允性反映产生较大的影响；交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定等。注册会计师在进行投资业务审计时，应重点考虑以下特殊性：1.检查投资业务的合法性。《公司法》第十二条规定：公司可以向其他有限责任公司、股份有限公司投资，并以该出资为限对所投资公司承担责任。公司向其他有限责任公司、股份有限公司投资的，除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资额不得超过净资产的50％，在投资后，接受被投资公司以利润转增的资本，其增加额不包括在内。因此，注册会计师应在计算被审计单位长期投资额占企业净资产比例的基础上，查明被审计单位长期投资业务是否符合国家在此方面的限制性规定；审阅被审计单位最高层或董事会的会议记录或决议，确认投资活动是否经过批准；核对证券交易凭证、有关投资协议、合同、章程等资料和有关资产的增减，判断其投出和收回金额计算的正确性。2.检查长期投资与短期投资在分类上的相互划转。注册会计师应查阅债券到期日来计算“1年内到期的长期债券投资”的数额，判断其是否已从报表上“长期债券投资”扣除并单独列在“流动资产”类下“l年内到期的长期债券投资”项目内；检查股票和债券的收益情况以及按接受投资企业情况来判断长期投资转化为短期投资的合理性，关注被审计单位为提高“流动比率”指标而随意结转的现象；检查有无长期投资性质的短期投资。3.获取证券交易所股票、债券的市价情况，以及被投资单位经过审计的会计报表，必要时对投资的证券实施函证程序，对长期投资较大的被投资单位实施必要的审计。在实务中，对于较大金额的长期投资的被投资单位，注册会计师应利用其他注册会计师的工作。但如果被投资单位没有经过独立审计，注册会计师应延伸对其实施必要的审计，核实被投资单位利润分配情况，以确认长期投资余额及其收益的正确性；否则，可考虑发表保留意见或拒绝表示意见的报告。4.关注投资的增减变动、投资收益的漏计。检查有价证券的买卖、兑现是否经过授权批准，并索要有价证券的备查簿，审查业务发生的记录是否完整、损益核算是否正确，有无将收益转做账外收入的行为；检查是否存在有投资无收益的现象，或通过往来账户来隐藏投资活动。 审计要点(1)股票投资：审查确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。核算方法：查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投资核算是否采用了权益法；相反，是否采用了成本法。审查股票投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确。 (2)债券投资：审查确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确性。分类：查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。债券投资增减变动及其收益(损失)核算的帐务正确性。充分揭示：审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。 (3)其他投资：以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。 主要问题第一，投资所依据的相关法律文件及管理上存在较大缺陷。 企业长期投资所依据的相关法律文件包括：投资项目可行性论证、投资决议、投资合同或协议、被投资企业《章程》(以下简称章程)。这些文件是企业进行长期投资的先决条件，也是企业行使股东权、约束投资双方行为、解决投资争议的必要条件。然而，在实际工作中，多数企业在这方面存在较大缺陷，操作也不严谨：(1)投资没有可行性论证，没有投资决议和投资合同；(2)没有取得投资合同和被投资企业《章程》，或虽有合同、《章程》但内容不全面、不完整。针对这些现象，审计人员通常是向被审计单位索取这些资料或口头询问，若被审计单位说没有，也就不了了之，最多是在工作底稿中做出记录。 对此现象应作进一步的审计。这是因为，投资合同、《章程》是进行投资管理的先决条件，如果被审计单位没有这些资料，则应与被审计单位管理当局沟通，必须取得投资合同、《章程》，必要时也可用审计决定等方式强制要求取得。如果已取得这些资料，则应就资料中的主要条款(如投资总额、投资比例、利益分配、控制权等问题)是否完善进行审计验证，对内容不完整的投资合同、《章程》，应督促被审计单位签订补充合同，以完善相关法律手续。 第二、投资后续管理失控。 投资的后续管理失控是一些投资企业的通病，也是长期投资存在的最大问题。一些企业在投资前期虽进行了投资论证，做了大量的工作，但资产投出后便认为万事大吉，后续管理跟不上，通常表现为：(1)不选派董事、监事或选派了而没有行使相关职权；(2)没有取得被投资企业的会计报表，不取得投资收益，会计核算不按会计制度的规定进行成本法或权益法核算；(3)一些被投资企业经营亏损严重，投资企业也不采取与股东权限相适应的有效措施；(4)一些被投资企业停止经营、破产或倒闭，也不进行清理。由此导致长期投资减值，使投资形成大量不良资产。 在被审计单位疏于行使股东权利进行投资管理的情况下，应将日常审计改为专项审计并在审计决定中明确：(1)投资单位应指定专人负责投资管理；(2)需要派董事、监事的必须指派董事、监事，并定期参加股东会、董事会、监事会，参与解决经营中的重大问题，进行重大决策；(3)对投资占被投资单位有表决权或资本总额20﹪或以上的，或虽投资不足20﹪但有重大影响的，在会计核算上必须按会计制度规定进行权益法核算，每年定期取得被投资单位年度经注册会计师审计过的会计报表，正确核算投资收益；(4)上述工作落实后，要定期进行检查，重点检查董事或监事行使职权的记录以及参加被投资单位股东会、董事会、监事会的会议记录，使投资后续管理真正到位。对审计中遇到被投资单位停止经营、破产或倒闭的，应要求被审计单位及时取得有关证据，并按相关程序对长期投资进行清理、核销，防止资产流失，使企业的资产管理更加完善。 参考资料[1] 会计师网 http://www.kjshi.cn/html/2008-10/1876.html[2] 中国审计师考试网 http://www.shenjishi.com.cn/1496/ [3] 中华论文网 http://www.papercn.cn/news/sjlw/2006-12-11-cs/80HII8BA10B1.html
内容 存货审计流程图（1）评审存货内部控制制度的健全性和有效性； （2）审查存货增减业务的真实性和合法性； （3）验证存货账面余额的真实性和正确性； （4）审查存货保管的安全性和完整性； （5）审查存货跌价准备计提和会计处理的正确性。 存货内部控制制度的评审 1． 有无明确的存货职责分工制度 2．是否建立存货业务程序与手续制度。 3．是否建立严密的存货保管制度。 4．是否建立存货的定期盘点和对账制度。 存货采购业务的审计 存货审计（一）审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性 （二）审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确 （三）审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性 （四）审查存货非货币性交易的正确性 （五）审查存货验收入库的真实性和正确性 存货储存业务的审计 （一） 审查存货会计记录的真实性和正确性 （二） 核实存货实物数量 （三）核实存货价值 （四）审查存货的适用性和合理性 存货发出业务的审计 （一）审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性 1．审查存货发出业务是否以计划、定额、合同为依据，并办理了审批手续。 2．审查存货发出业务的凭证和手续是否合规、齐全。 3．审查存货发出的数量是否合理、正确。 （二）审查存货发出成本的合规性和正确性 1．存货发出成本的计价方法是否符合会计制度的规定。 2．审查存货发出成本的计价是否正确。 3．审查存货计价方法是否遵循了一贯性原则，有无随意变更方法，造成成本不实，进而影响利润虚假的问题。 （三）审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性 存货发出业务审计举例 某企业发出材料按全月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月份发出一批450吨，单价按每吨130元计算，并全部记入生产成本账户。经查，该材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。 审计人员根据上述情况，指出了企业在材料发出中存在的问题，并提出了改进意见。审计人员认为，被审计单位违反了存货计价的一贯性原则，多计了生产成本，将应计入工程成本的材料挤入了生产成本，进而虚增了产品成本，隐瞒了利润，少计了税金。据此，提出如下调账意见： ①借：原材料 2 250 贷：生产成本 2 250 ②借：在建工程 65 812.50 贷：生产成本 56 250 应交税金——应交增值税 9 562.50 特点存货的审核与其他的资产项目审核比较，较为复杂，其主要特点如下： 1.对一般制造业及买卖业而言，存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的最大组成项目。 2.存放于不同处所（包括工厂及分支机构），控制及盘点困难。 3.种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。 4.可能因为呆滞、过时，陈旧及受损而使其价值减损，注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做出合理判断。 5.存货成本计算繁琐。 难点及对策由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，而存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而审计时间、力量又有限，因而确认存货金额既是审计工作的重点，又是审计工作的一大难点。 （一）对存货数量的确认。 审计中，对存货数量的确认最基本的方法是进行监盘。监盘有两种方法，一种是从账到物，即由监盘人员拿着账簿点实物；另一种是从物到账，即监盘人员指着实物对账簿。 （二）对存货价格的确认。 新近颁布的《股份有限公司会计制度》在原有坏账准备的基础上，又提出了三项准备金的提取，即存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备。并规定在境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股的公司中采用，“其他上市公司也可按相应规定计提”。跌价基于稳健性原则计提的。根据稳健性原则，资产计价在以历史成本计价原则的基础上，定期按“成本与市场孰低”原理予以调理：当资产（投资）成本低于市场时，不作账务处理，仍以历史成本计价；当资产（投资）成本高于市价时，则应定期计提跌价（减值）准备，调整资产（投资）的变现值，充分体现财务报告的客观、其实、公允。可见，存货的价格不仅影响到资产的真实，而且影响当期损益的真实，影响到存货跌价准备的撮主，因而对存货的价格尤其是重置成本在审计中应尤其关注。在具体审计过程上，一般关注的是中报、年报截止期的公司主要的供货商、供货价格、公司产品售价以及同行业公司的价格情况。有些资料，如：公司产品的售价、主要原材料的进价，可以通过向公司索取相关资料、询问公司主要供货商以及查阅相关的最近的购货凭证等取得证据，而有些，如同行业的价格情况则全靠会计师平时的资料收集。 （三）对存货品质的确认。 上市的会计信息披露对存货品质状况要求更为严格，品质次佳的存货要求调整反映在“跌价准备”，由于审计人员不是专业人员，在具体审计过程中，主要通过以下方法业进行审计： 1、查看公司的存货明细账，初步判断有无不属于公司经营范围，与公司经营无关的存货，如有，则向会计人员询问该部分存货存在的原因，保管情况如何，必要时到现场查验。如在审计L公司时，通过这种方法发现该公司由于几年前多种经营遗留下来部分与公司主营产品无关的问题，从而要求该公司对几十万元的存货进行了调整。 2、现场盘点时，观察公司存货的外观，如是否锈迹斑斑，包装有无破损，是否积了一层厚灰等，同时向保管人员询问存货的购进时间，如有疑问则作下一步审计的重点之一，届时通过抽查凭证检查有关人人账原始依据是否真实有效。一般而言，如果存货出现上述，情况，购进时间几年未动，该部分存货的品质状况就值得怀疑。 3、必要时，请专家协助工作。公司管理当局的诚信是最为重要的，实际工作中，由于审计力量、时间均有限及受到专业知识的限制，如果管理当局有意作弊，审计风险真是防不胜防。比如集装箱装好的产品里面不是产品，而是瓦片；还有用已不属于自己的产品冒充存货等等，一旦在观察被审计单位管理人员和与其交谈的过程中发现有蛛丝马迹的可疑迹象时，此时绝不能完全相信存货的监盘结果，而要结合公司生产部门的生产能力、销售情况等来综合分析。例如：在审计C公司时，由于公司有意作弊，开始盘点未发现异常，但在审计过程中，平时和管理人员头聊时发现有问题，再结合公司的生产与销售情况，最后发现该公司用已销售出动的货物来冒充自己的存货，从而虚假增中存货几千万元。 盘点步骤第一步，做好盘点的准备工作。 盘点前必须制定一个周密的盘点计划并进行必要的人员、物资准备。盘点时间应选择接近结账日期，尽可能停止业务活动。存货必须整理分类，计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和付出的存货应登记人账。 第二步，全面开展盘点，并由审计人员监督、抽查。 各种商品、产品和原材料原则上应在同一时期进行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。盘点工作一般由企业原工作人员进行，审计人员参与监督和抽查。抽查比例可根据存货管理水平和内部控制严密程度来决定，一般不低于存货总量的10％和存货价值的30％，视情可以扩大抽查面，或对某些存货进行重新盘点。盘点时，不仅要注意数量，更要注意质量和包装，不能有账外物资。 第三步，对盘点结果做好记录，整理成工作底稿。 盘点结束后，审计人员应将盘点情况及盘点结果写成书面材料填制好各种盘点表格，企业经办人员会签后作出记载并整理成审计工作底稿，经核对后由盘点小组和监审人员签名。在盘点和制表时要注意账面数量、金额是否与盘存数量在同一截止日期，如发现尚未人账数字，应予调整。盘存结果与账面数量有差异时，应由审计人员和盘存小组进行调查研究，提出处理的意见，与盘存单一并作为工作底稿。对清查出来的报废、报损、残损，应编制单独的检查盘存表，写明损失程度、损失原因及损失金额并提出处理意见，列入审计工作底稿。 参考资料[1] 首席财务官 http://cfo.icxo.com/htmlnews/2005/10/21/693664.htm[2] 我要购书网 http://www.51goushu.com/viewj71269.html
审计目标 长期借款审计①确定长期借款借入、偿还及计息的记录是否完整； ②确定长期借款的年末余额是否正确； ③确定长期借款在会计报表上的披露是否充分。 审计程序1.编制长期借款及利息费用明细表 2.询证长期借款 如果长期借款期末余额较大.或有关业务内部控制有薄弱环节，应向贷款银行或其他金融机构发函询证借款额、借款利率、已偿还数额及利息支付情况等。 3.验证长期借款期末余额 审查账簿记录，验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上反映的余额是否一致。 4.审查长期借款抵押、担保情况 审查抵押资产是否确实存在.该资产抵押前的所有权是否确为企业所有。资产价值和实际状况是否与借款合同的规定相一致：借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。 5.对未入账负债的审查 (1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源： (2)向被审计单位索取债务说明书； (3)向债权人询证负债金额： (4)分析利息费用账户 验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。 (5)审查取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等 通过审核银行存款余额调节表的未达账项确认借款不入账、支出不入账的问题。 6.审查长期借款合同履行情况 根据长期借款合同有关条款.审查金融机构是否按合同规定及时定额向借款单位发入贷款，借款单位对借款的使用和归还是否履行借款合同的规定，借款的用途和使用是否合理、合法，企业有无违约行为。 7.审查长期借款分类和记账的准确性 审计要点1.审查借款的记录、凭证、银行借款对账单及有关文件，对长期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证，以确定借款业务的真实性。 2.审查记录，核对还款日期与借款合同，确定还款的及时性，如逾期偿还需查明原因和责任。审查借款转期的账务处理是否真实，转期手续是否齐备。 3.审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定长期借款记载的完整性及正确性。 4.根据长期借款的有关资料，验算应付利息费用，验证利息计算及账务处理的正确性，如发现合同规定利率明显偏离市场利率，应作进一步审核。 测试程序（1） 获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符； （2） 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对； （3） 审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性； （4） 向银行或其他债权人函证重大的长期借款； （5） 对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （6） 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债； （7） 计算短期借款、长期借款的各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整； （8） 审查企业抵押业期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致； （9） 确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根长期借款"科目的期限末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填写列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负债"项目单独反映。 注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。 利率计算单利是指在计算借款利息时，只按借款本金计算利息，其前期产生的尚未偿付的利息不再加入本金重复计算利息的计息制度。其计算公式如下：借款利息金额＝本金×利率×期数由于长期借款的金额一般较大，因此，在会计核算中，依据权责发生制原则和重要性原则，长期借款的利息费用需要在每期期末逐期计提。每期计提的计算公式如下：每期借款利息＝本金×相应期限的利率复利是指在计算借款利息时，不仅本金需要计算利息，而且前期未付的利息并入本期本金滚动计算利息的计息制度。其计算公式如下：借款期内利息总额=本金×（1 利率）期数-本金=本金×[（1 利率）期数-1]当期借款利息=（本金 截至本期期初累计未付的利息）×相应期限的利率按照国际惯例，长期借款的利息一般按复利法计算。在中国的会计实务中，常常根据借贷双方的约定，采用单利法计算利息。（一）一次性还本付息企业向金融机构或其他单位借入的长期借款，一般都是按复利法逐年计算利息，到期时一次性还本付息。[例1]某股份制企业于20XO年年初向银行借入5年期的长期人民币借款800 000元，年利率为10％，每年复利一次，到期时一次性还本付息。该借款每年年末计提的利息费用如下：第一年：800 000×10％=80 000（元）第二年：880 000×10%=88 000（元）第三年：968 000×10％=96 800（元）第四年：1 064 800×10％=106 480（元）第五年：1 171 280×10%=117 128（元）该项借款的5年利息总额为：800 000×[（1 10％）5—1]=488 408（元）（二）分期偿还本息在实务中，有些借款合同约定长期借款分期偿还，即企业取得长期借款后，分期、分批地偿还借款的本金和利息。在这种情况下，一旦企业归还了一部分本金和利息，以后计提利息时就只计提未偿付的本金和利息部分的利息，而不需再计提已偿付的本金和利息部分的利息。例如，在例1中，约定于第四年年末偿付第四年年末时本利和的一半。在这种情况下，前4年年终计提的利息费用不变，其他计算如下：第四年年末偿付的金额=800 000×（110％）×4×50％=585 640（元）第五年计提的利息费用=585 640×（110%）=644 204（元）（三）分期付息、到期还本有时候，贷款合同约定，借款期间每年年终计算并支付利息，到期时一次性归还本金。在这种情况下，每年支付的利息费用相等，即：利息费用=本金×年利率在例1中，若其他条件不变，利息于每年年终支付，则每年年终支付的利息为：800 000×10％=80 000（元）（四）借款利息资本化金额的计算为购建固定资产而取得的专门借款，在符合前述资本化条件的情况下，可以计算应予资本化的利息金额，并将其计人固定资产的购建成本。按照中国借款费用会计准则的规定，利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建活动上的支出挂钩。在应予资本化的每一个会计期间，因购置或建造某项固定资产而发生的利息，其资本化金额应为至当期末止购置或建造该项固定资产的累计支出加权平均数乘以资本化率；如果借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。利息资本化金额的计算公式为：每一个会计期间的利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率其中，累计支出加权平均数应按每笔资产支出金额乘以每笔资产支出占用的天数与会计期间涵盖的天数之比计算确定。其计算公式为：累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数） 审计案例注册会计师李海审计甲公司2000年度的会计报表时，注意到“长期借款”项目的附注披露如下： 长期借款2000年末余额为14780万元，具体如下于是，李海在审计甲公司长期借款时，实施的主要审计程序和审计处理为： 1、索取所有借款合同的复印件，并对合同所载明的借款单位、借款金额、借款利率、借款期限、介入日期以及借款条件，分别进行审阅后，计入审计工作底稿； 2、对长期借款项目所计入的利息按照合同规定的利率和实际介入的日期、天数，计算确认其正确性； 3、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债，确认甲公司想B银行第一营业部的借款12800万元应转列到“一年内到期的长期负债”项目； 4、审查长期借款的抵押资产所有权是否属于甲公司，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定一致，确认甲公司向B银行第一营业部的借款12800万元的抵押物品——厂房超过甲公司厂房的30%，甲公司应履行公开披露的义务。 参考资料[1] 自考365网上辅导 http://www.4juan.com/html/zhucekuaijishi/cpa_shenji/20079834772110000.html
内容 长期负债审计1.长期借款、应付债券、长期应付款项等的形成是否合理、合法，本金和利息偿付是否及时、合规，记录是否完整； 2.长期负债使用是否达到了预期效果； 3.验证长期负债余额是否正确，在会计报表上的反映是否充分。 审计程序1、获取或编制明细表，复核加计数是否正确，并与明细帐、总帐和报表核对相符。2、对年度增加有无合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率、并与相关会计记录进行核对。3、向银行或其他债权人函证重大的长期借款。4、对年度内减少相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。5、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续。6、复核已计借款利息是否正确，会计处理是否正确。7、检查非记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。 审计要点 长期负债表(1)长期借款。 合法性：审查确认借款是否有计划，有合同；借款用途是否符合计划和合同的规定；借款本金和利息的归还是否按计划进行；借款抵押品实物是否确实存在。 计价：查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。 分类：审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性，应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益，购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。 截止日：审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。 充分揭示：查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。 (2)应付债券。 合法性：查明企业发行债券是否符合相关的法律规定，如发行程序是否合规、手续是否齐备，票面内容和格式是否符合规定，票面利息是否高于国家规定的利率水平等。 计价：审查确认应付债券帐面价值是否等于应付债券面值加减溢折价，并查明溢折价摊销的正确性。 充分揭示：查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。 此外，也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性。 与流动负债长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期长的特点，是企业负债的重要组成部分，也是审计人员值得重视的审计领域。 长期负债审计一方面与流动负债审计程序和方法基本相似，审计重点是企业是否少记期末余额，从而在资产负债表上低估负债； 另一方面，因长期负债在偿还期内的变动很少，因此长期负债审计与流动负债审计相比，审计程序和方法更简单和容易。 指标体系第一类，比率指标。即从长期负债、所有者权益中的长期资金占长期资产的比重上，分析评价企业对长期负债的偿债能力，所以又可以称之为结构分析。对照现行的资产负债率、权益比率和负债权益比率，现提出长期资产负债率、长期权益比率和长期负债权益比率三个指标。 1.长期资产负债率。它是指长期负债占能偿债的长期资产的比例。计算公式如下： 长期资产负债率=长期负债/能够用来偿债的长期资产=长期负债/(固定资产+无形资产+长期投资) 除了流动资产之外，其余的都是长期资产，但一般来说递延资产、其它资产不能用来偿债，所以能够偿债的长期资产只包括固定资产、无形资产和长期投资。如果企业没有长期投资和无形资产，则这个指标可以改为： 固定资产负债率=长期负债/固定资产净值 这个比例多大合适。因为长期资产占用资金时间长，资金回收速度慢，因此一般应主要用所有者权益购置。用负债购置部分一般应在30%-40%以下，以不超过三分之一为宜。最高不超过50%，如果这个指标超过50%，说明用长期负债购置的资产占长期资产的多数，长期负债偿债能力会产生问题，财务风险较大。 在实际经济生活中，中国有一些企业，特别是国有企业，购置固定资产、无形资产(如引进技术)所需资金三分之二来自银行借款，有的甚至百分之百靠借款。这样的企业，长期背着沉重的债务包袱，如果不能偿还到期长期负债，就得进行债务重整或破产清算，财务风险极大。 2.长期权益比率。它是所有者权益中投资在长期资产上这一部分占可偿债长期资产的比重。所有者权益一部分用在流动资产上，它也就是营运资金或流动资本。其余的占用在固定资产等长期资产上(它也可能占用在递延资产和其它资产上，但这两部分资产与偿债能力分析无关，将其排除在外)，可把它称为长期主权资金或长期资本，它可以用可偿债长期资产减除长期负债求得。所以这个指标的计算公式为： 长期权益比率=长期主权资金/可偿债长期资产=(可偿债长期资产-长期负债门可偿债长期资产 这个比例多大为好?一般认为，长期资产中用主权资金购置的至少应占三分之二，即这个比例在60%一70%以上比较合适，最低应在50%以上。如果低于50%，说明长期资产中用长期负债购置的超过一半，财务风险较大。 上面两个指标的关系是： 长期资产负债率+长期权益比率=1 1-长期权益比率=长期资产负债率 1-长期资产负债率=长期权益比率 3.长期负债权益比率。它是指长期负债与长期主权资金的比例，计算公式如下： 长期负债权益比率=长期负债/长期主权资金=长期负债/（可偿债长期资产-长期负债) 这个比例一般应小于100%，如果大于100%，说明长期负债数额大于长期主权资金，企业偿还长期负债能力弱。 第二类，乘数或倍数指标。它们是指可偿债长期资产为长期负债、长期主权资金的倍数，是结构比率的倒数。具体也有三个指标： 1.长期资产乘(倍)数=可偿债长期资产/长期负债 已经知道，流动资产是偿还流动负债的物质保证，因此用流动比率衡量企业对短期负债的偿债能力。那么长期资产是偿还长期负债的物质保证，所以可以用可偿债长期资产除以长期负债所得的商来衡量企业对其长期负债的偿债能力。这个商实际上是长期资产为长期负债的倍数，所以也可以称之为长期资产倍数。(流动比率是流动资产为流动负债的倍数，因此也可称为流动倍数。同理，速动比率也可称为速动倍数。) 对于无长期投资、无形资产的企业来说，可采用下面的指标： 固定资产乘(倍)数=固定资产净值/长期负债 在实际经济生活中，企业的流动资产在偿还完流动负债后剩余的部分也可以用来清偿长期负债，因此，长期资产乘数还可以这么计算： 长期资产乘(倍)数=[可偿债长期资产+(流动资产一流动负债)]/长期负债=(可偿债长期资产+营运资金/长期负债 可以把这个公式叫做长期资产乘数II，把上面那个公式叫做长期资产乘数I。 长期资产比流动资产难兑现，流动比率(倍数)一般在2：1以上比较合适，那么长期资产倍数的一般标准应大于2，取2.5或3比较合适。最低不能小于1，小于1说明企业已资不抵债。 2.长期权益乘(倍)数=可偿债长期资产/长期主权资金=可偿债长期资产/（可偿债长期资产一长期负债) 这个指标如果等于1，说明长期资产都是用主权资金购置的;如果大于1，说明长期资产中还有一部分是用长期负债购置的。所以这个指标越大，说明偿债能力越差。这个比例一般应在2：1以下、1：1以上。 3.长期负债权益乘(倍)数=长期主权资金/长期负债=(可偿债长期资产一长期负债)/长期负债 它是长期负债权益比率的倒数，衡量标准应与长期负债权益比率相反，一般情况下应大于1。小于1说明长期资产中用长期负债购置部分超过了用权益资金购置的部分，企业长期负债偿债能力差。 指标误区(一)资产负债率、权益比率及负债权益比率不是衡量长期负债偿债能力的指标，而是全部负债偿债能力指标。 几乎所有的财务管理、财务分析教科书都把资产负债率列为长期负债偿还能力指标。但从它的计算公式"总负债，总资产"上看，分子是全部负债。包括短期负债在内，不只甚长期负债。所以它实际上是全部负债的偿债能力指标，而不是长期负债偿债能力指标。资产负债率是如此，与之密切相关的权益比率、负债权益比率也都是衡量全部负债偿债能力的指标，而不是衡量长期负债偿债能力的指标。 (二)己获利息倍数是衡量企业支付全部借款利息能力的指标，不能把它用作评价长期负债的偿债能力。 参考资料[1] 审计原理与实务 http://zy.swust.net.cn/10/1/sjxyl/134.htm[2] 中国会计视野网 http://doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=7313&page=1
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