风险基础审计的定义 这一方法模式最显著的特点是，将客户置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制结构的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，并把客户的经营风险植入到本身的风险评价中去。此外还有一个特点就是，明确确认在为审计测试选择一个样本，企业开展业务的商业环境，对报表余额的真实性和公允性给予审计评价等都可能存在风险，并把这种意识贯穿到审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过各种审计程序的设计和执行，把审计风险降低到注册会计师可以接受的水平。风险基础审计的思想基础 风险基础审计的思想基础主要运用了我国的孙子兵法中诸如“凡事予则立”、“仗不打就赢”等思想，即由上而下，由宏观而微观，用评估的方式对财务报表加以评价，预先决定客户的重大性范围和目标。在具体审计时，它把审计基础工作大量地放在对客户营业过程的调查，对内部控制要素进行控制测试，并对财务报表和客户的操作程序、审计环境等进行科学分析、判断上，从而使期末需要审查的结果，在期初和期中得到判断。也就是说，通过了解、观察、分析、评估来确定审计的范围和重点，做到仗还未打，已有八分胜券。这也是风险基础审计能有效降低审计风险的原因所在。风险基础审计的基本程序 风险基础审计的特点表明，审计程序设计和执行恰当与否，对审计风险的控制有着重要的意义。恰当的审计程序有助于审计工作循序渐进、有条不紊地达到审计目的。在实务中，为了使审计工作做得更为细致，并能关注审计重要领域，风险基础审计的程序可分为以下五个阶段：第一阶段 调查 ：通过调查、了解、分析、评估等方法执行一般规划并确认重要的审计领域，识别重要的风险领域。目的是评估固有风险，确认重要的审计范围。一般在审计计划开始时进行。具体内容为：明确客户服务及其他规划目标；取得或更新对客户业务与产业的了解；执行全面控制环境的评估；对重大性作初步判断；决定要审查的重要账户；确认影响这些账户的资料来源；编制审计计划。.第二阶段 了解评估 ：了解和评估重要的资料来源。目的是寻找并确定控制弱点。一般在期中审计时进行。具体内容是：确认重要的估计和资料过程；对各项过程取得了解；考虑何处可能出错；确认与评估相关的控制。第三阶段 执行初步评估 ：执行初步风险评估，即固有风险和控制风险的联合。目的是通过风险评估，选择可靠的、有效益的、有效果的审计查核程序。即首先考虑固有风险，再对控制风险作出初步评估。在对控制有效或无效作出判断时，主要是对客户管理意识、控制措施及控制品质、控制程序设计本身是否严密，分工分职是否良好作出判断。如果有效，则进一步对可依赖程度和发生重大审计错误的可能性作出判断。在此基础上再评估审计发生错误的可能性，并确定审计查核方法。这主要在审计中期完成。具体内容包括：确认重要的作业和交易；了解重要交易之流程，绘制流程图；研究判断错误可能发生的所在: 一要辨认流程中的关键环节， 二要把控制目标与流程中的重要环节串联， 三要确认交易流程中可能发生的错误，辨认及了解预防控制及侦测控制，初步评估控制风险。第四阶段 拟定 ：拟定与执行审计计划，通过实施审计获取审计证据。具体内容如下：根据评估作出的不同的风险程度，为每一类重要认定拟定不同的查核方法；拟定审计程序以供控制测试及实质性测试之用；执行内部控制测试；根据测试结果最终评估控制风险；根据所确定的察觉风险水平的高低，执行实质性测试。第五阶段 执行全面评估 ：作出审计报告，即执行全面评估，将审计结论形成书面文件。 以上五个阶段中，前三个阶段主要通过了解、观察、分析、评估来确定审计的范围和重点，选择适当的审计程序和方法。做到仗未打，已有八分胜券，这也是风险基础审计模式的精髓。由此可以看出，虽然风险基础审计与制度基础审计在许多程序上有着相同之处，但风险基础审计是将客户置于一个大的经济环境中，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等内外两个方面来分析评估，全方位地判断影响因素。风险基础审计的基本方法 风险基础审计这一方法模式得以产生并被越来越多的会计师事务所用于审计实践中去，说明风险基础审计是行之有效的，能满足注册会计师降低审计成本的需要和缩小期望差。以下具体讨论五种基本方法。审计风险评估 风险基础审计是以审计风险评估为中心的，审计风险的评估贯穿了审计整个过程。注册会计师希望在公布已审计会计报表的结论之前将审计风险降到最低，以维持其结论的正确性。进行审计时，注册会计师最关键的是要按审计程序执行，以便把审计风险降到最低。审计程序的性质很重要，对于特定的账户，确认使用适当的审计程序工作效率会更高。在不同条件下选择不同审计程序，可采用以下两种方法： (1)确保项目的固有属性和内部控制结构，使错误评估会计报表的风险最低而设计审计程序； (2)为直接证实一个项目，可以使注册会计师有确切把握将该领域的重大错报查出而设计审计程序。注册会计师可以同时使用以上两种审计程序。 审计风险是固有风险、控制风险和察觉风险的结合。注册会计师不能改变固有风险。为了完成审计，注册会计师必须减少其他两种风险。注册会计师若了解控制环境、会计制度及控制程序，并能检查其效能，则可获得控制风险估计水平减少的证据。若证据显示有效，则控制风险可减低。若控制有问题，则控制风险相应增高。若想减少察觉风险，可通过有效地检查账户余额细目或其他程序来实现。分析性测试(Analytical Test) 分析性测试是以财务资料及非财务资料之间的表面关系或可预测的关系，评估财务信息，分析财务信息的合理性。使用分析性测试的前提条件是公司的账户要基本可靠。这种方法能够较全面地分析比较，它要以当年余额与全年预算做比较；以毛利率或其他财务比率与去年相比；要与同行业相比。所以，使用这种方法能收到多方面的效果：它取代其他实质性测试的功效，它所揭示出来的差异，可起到“红旗”(red flag)的作用，引起注册会计师的注意；辅助审计结论；提高审计效率；降低审计风险。分析性测试与审计各个阶段密切相关，在审计计划阶段，进行内部控制测试时，不可缺少地要用到分析性测试，如审计调查时对会计报表的初步了解，利用一些指标的分析可帮助注册会计师评价审计风险的程度，提高注册会计师对企业经营业务的理解和识别风险区域。在审计实施进程中，首先要对全部账户进行广泛的分析性测试，以缩小详细测试的范围；在审计报告阶段，结束审计之前，注册会计师应对会计报表的总体内容作最后的分析，以发现那些具体抽查中未予发现的问题。 利用分析性测试可发现“可能”存在的重大舞弊或差错，可发现一些异常情况，然后通过对这些异常情况的查证，就能“合理地保证”会计报表不被严重歪曲，“合理地保证”揭露重大舞弊或差错。分析性测试的有效性是由分析方法的基本原理决定的，通过研究财务数据或非财务数据之间存在的相互关系来判断数据本身的正确性和正常性。例如，根据会计复式记账的原理，就能判断出销售收入和应收账款的发生额是否正常，如果销售收入很高，而应收账款借方发生额较低，则其中必定存在问题，或账务处理的差错或蓄意舞弊。因此和其他方法相比，它根据各种数据中的相互关系，通过比率分析、趋势分析等各种指标更能发现异常情况。分析性测试所使用的分析方法可从简单的比较方法到复杂的数理统计方法，它所使用的分析指标可以是绝对数指标，如单位成本比较分析、年销售额比较分析等，也可以是相对数指标，如销售利润率、投入产出率等。所有分析性测试，包括账面的余额或比率与预期指标进行比较，而预期指标则根据数据之间相互关系以及注册会计师对客户及其所在行业的熟悉程度来决定的。决定预期指标的信息一般包括： (1)当前的可比财务信息(考虑本期已知的变化）； (2)预见的成果，例如从中期或年末数据中推知的预见数； (3)当期财务信息要素之间的相互关系； (4)有关客户同行业的信息； (5)财务信息与非财务信息之间的相互关系；等等。控制测试(tests of controls) 控制测试是在内部控制结构了解的基础上，为了确定内部控制结构政策和程序的设计和执行是否有效(即效果好坏)而实施的审计程序。目的在于通过对内部控制要素进行评价以确定控制风险。控制测试的产生与内部控制结构概念的建立以及对符合性测试(compliance test)的重新认识有关。“内部控制结构” 取代原来的“内部控制制度”并不是在玩弄名词游戏，而是现代审计环境影响的结果。从审计的角度来看，一个企业的内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。现代审计对内部控制的研究和评价范围已不再像以前那样只囿于内部会计控制，它已发展到了对控制环境的审查，以便于控制风险的确定，特别是要评价那些对财务报告的真实性有重大影响的重大差错或非法行为失控的风险。 对内部控制要素进行控制测试的程序有以下四种： (1)“询问”客户负责执行某项工作职责的有关人员； (2)“观察”客户工作人员实际履行这项工作职责的实际情况； (3)“审查”反映这项工作职责履行情况的凭证和报告； (4) “重新执行”这项控制。控制测试的范围取决于期望的估计控制风险实际水平 (intended assessed leve lof control risk)。注册会计师如果要求较低的估计控制风险水平，则无论从测试控制的数量来说，还是从每项控制测试的范围来说，都要采用较大的样本量来执行审查、观察和重做等程序。交易业务实质性测试 (substantive test of transactions) 交易业务实质性测试涉及会计系统特定种类交易的处理，通常针对主要交易类别而言。目的是决定客户的会计交易是否经过恰当的审批，在日记账中是否正确记录和汇总，是否正确地过入明细分类账和总分类账。交易业务实质性测试主要关注账户的借贷方发生的金额。无论是在期中还是期末执行，都必须在余额细节测试前来实施。因为交易业务的实质性测试通常和余额细节测试的计划同时进行。 从理论上讲，如果早期已经测试了期初余额，通过资产负债表账户余额的细节测试来间接测试主要交易类别是可行的。无论交易业务的类别测试是控制测试、实质性测试或是双重目的测试，注册会计师的基本目标都是相同的，即对特定种类交易处理的可靠性和真实性提供合理保证，以减少余额细节测试。 交易业务实质性测试的基本做法通常要考虑控制程序，即： (1)确定交易业务流程的四大环节，即交易发生→原始单据→日记账及明细帐→总账。 (2)记录编制交易流程图： 要辨明重要环节； 辨明重要路径中的其他环节； 绘制流程图。流程图的编制通常与控制测试一致，所以有时又称为双重目的的测试。 (3)确认可能错误的步骤： 辨认交易流程中的重要环节； 把控制目标和流程重要环节串联； 确认交易流程中的可能发生的错误。这可与控制测试同时进行。 (4)确认账户测试的性质、时间和范围。基于对内部控制要素的了解，注册会计师应确认是否存在为实现控制目标提供合理保证的内部控制政策和程序。如果存在，则注册会计师为测试这些功能所设计的测试通常与控制测试一起进行。如果不存在这些测试，则将进行余额细节测试。余额细节测试 余额细节测试是直接获得有关账户余额的证据，而不是从构成余额的单个借贷发生项目取得证据。它为余额真实性、恰当性提供合理保证，或确认出其中的货币性误差。注册会计师最终目标是对由账户余额组成的会计报表发表意见。无论采取什么策略，注册会计师都要广泛使用余额细节测试。在小型企业的审计中，许多注册会计师几乎完全单独依靠余额的直接测试。比如，注册会计师可向银行函证银行存款余额，也可向顾客函证应收账款余额。注册会计师还可以审查固定资产的余额，观察客户存货盘点和执行期末存货价格测试来获取有关余额的证据。 余额细节测试不同于交易业务实质性测试。余额细节测试涉及交易类别，如收取现金，并且可能是实质性测试、控制测试或双重目的测试。账户余额和交易是相关的，注册会计师需要对账户余额和交易类别的审计程序作出协调。在设计具体项目的余额细节测试时，其性质、时间和范围要考虑的因素是： 会计报表的项目和审计目标的性质； 项目余额的重要性水平； 项目余额的审计风险水平； 审计测试的效率。 另外，由于企业经营产生的风险，会对审计产生影响，所以经营风险也是注册会计师必须考虑的因素之一。显然，风险基础审计所涉及的范围就比制度基础审计为宽，也更符合现代审计所处的社会环境。风险基础审计和制度基础审计的差别 从以上分析可以看出，与账项基础审计、制度基础审计相比，风险基础审计具有下述特征：风险基础审计属于开放式模型 注册会计师在开始一项审计项目时，必须首先评估审计风险，并把它作为审计质量要求的出发点和归宿点，作为过程控制的依据。而审计风险水平的确定，必须研究谁使用审计报告、用途是什么，即要研究社会和客户的需要(期望)。注册会计师与社会、客户这方面的沟通，是合理确定审计目标的前提。注册会计师应从可审计领域中选择风险较大、问题较多的领域进行审计。而账项基础审计和制度基础审计均忽略了审计目的与手段之间内在联系，因而难免出现过度审计或审计不足的问题。风险基础审计符合人们的认识规律 审计过程是注册会计师不断加深对客户的认识过程。注册会计师从某种假定出发(如企业财务报表可以公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量)，通过调查了解、收集证据，从各个角度逐步地验证假定，最终以合理地保证确认假定是否正确，形成审计意见。客观地讲，注册会计师的认识过程应该是一个由表及里、逐步深入的过程，风险基础审计模型合理地体现了这个过程。它先从外部一个整体来判断企业的状况，再由表及里。而账项基础审计和制度基础审计则往往使注册会计师只注意局部而忘记了整体，除非注册会计师具备把握重点的超常能力，否则审计质量难以得到可靠保障。风险基础审计注重保证质量提高效率 在风险基础审计模式中，对客户的了解，对内部控制的研究与评价，分析性测试均属于效率较高的审计手续，可以有效地降低审计风险并有效地减少效率较低的细节测试工作。而在账项基础审计和制度基础审计中，分析性测试均没有得到充分的重视与利用。风险基础审计能够适应审计目标不断演变 如前所述，风险基础审计属于开放式模型，这不仅体现在具体单个项目上与客户的相互沟通，而且从更高层次上讲，还反映在宏观上审计目标的不断演变方面。发达国家注册会计师年度财务报表审计的风险大致可以分为三类：误报(misstatement)、违法舞弊(fraud)和经营失败(business failure)。依据风险基础审计模式组织审计工作，可有效地兼顾这三个方面，而采用账项基础审计和制度基础审计方法则很难有效地规避这些风险。我国实施风险基础审计的过程 风险基础审计模式是在西方发达国家产生和发展起来的。但我们不能以经济发展水平和注册会计师行业发展水平的不同而否定该模式。我国要发展和完善的是市场经济，证券市场经过十多年的发展也有一定的规模。与世界发展的潮流相适应，中国注册会计师协会颁布的独立审计准则中，有几个具体审计准则已初步体现了风险基础审计的要求，如独立审计准则第8号《错误与舞弊》、第9号《内部控制与审计风险》、第17号《持续经营》等所要求的审计事项。也有不少会计师事务所在借鉴国际"五大"成熟经验的基础上，已开发出了以风险评价为中心的审计程序。 然而，在实践中，由于整个审计准则的导向是以制度评价为基础的，大多数注册会计师基本上仍按照账项基础审计模式操作，即把审计的主要精力放在具体交易事项或期末余额的细节测试。总体上，大多数的会计师事务所尚未开发出以风险评价为中心的审计程序，风险基础审计的思路基本上没有在实践中得到体现。研究其中的原因，主要是行业对这一现代审计模式的认识不够，审计思路未转换过来。当然，在我国全面推广这一审计模式，就要通过大规模的培训，使注册会计师理解这一模式。 尽管如此，我们认为，在现阶段我国仍可实施风险基础审计模式。关键在于如何调整审计思路，并将各种注册会计师已非常熟悉的技术有机结合在一起。如要充分重视对客户情况的了解，扩展审计证据范围；有效利用内控评价结果，合理选择测试性质、时间与范围；充分利用分析性测试，科学地把握审计质量；合理确定细节测试的性质、范围、时间和抽样方法，改善证据的客观性；积极运用电脑技术，提高审计工作水平。 应用风险基础审计，还需要在接受审计项目时即考虑审计风险问题，研究审计报告的使用者及使用的目的，还应该将审计风险与重要性水平的确定联系在一起。许多具体应用中的问题也还有待于实践中进一步探索解决的办法。但是，只要广大注册会计师能够真正转变观念，切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作，就一定会带动我国审计实践及注册会计师事业更快发展，风险基础审计也一定会在积极的实践探索中更加完善。
预防性控制(Preventive control)预防性控制简介 按照控制活动的性质，可将控制划分为预防性控制和更正性控制两种类型。 预防性控制是为了避免产生错误或尽量减少今后的更正性活动，是为了防止资金、时间或其他资源的损耗而采取的一种预防保证措施。预防性控制的评析 使用这种控制措施，要求对整个运行活动的关键点有比较深刻的理解，能预见问题。一般说来，法律法规、规章制度、工作程序、人员训练和培养计划等，在管理活动中都起着重要的预防控制的作用。当然，这些预防性措施能否真正被遵守，还必须有良好的监控机构作为保证。 实施预防性控制方法的优点。可以促使管理者更多地进行自我控制，从而主动地对潜在的问题采取纠正措施；在向管理者个体委派任务时，有着较大的准确定，也为管理者定期、经常性的评价以及组织的培训提供了依据；可以获得下属更多的信任与支持；会有效地减少组织运行中的种种偏差，节约经费开支。预防性控制案例分析 案例：预防性控制在预防化疗药物静脉外渗管理中的应用 化疗药物在静脉给药过程中意外渗漏静脉外，可导致局部皮肤及软组织非特异性炎症，表现为轻度红斑、局部疼痛、肿胀、局部组织坏死，严重者甚至经久不愈、溃疡可深及肌健及关节川。而化疗渗透率为0.1%一6%，实际的发生率可能更高。预防性控制是控制的一种类型，是为了避免产生错误，在计划实施前采取的预防措施。新成立的病区，大多数护士未经过化疗专业培训。为防止化疗过程中化疗药物静脉外渗，减少病人的痛苦和医疗纠纷，2001年8月-2004年6月，本病区1100例病人共行静脉化疗4300人次，化疗药物有铂类、紫杉类、长春碱类、葱环类等。通过应用预防性控制理论加强化疗药物静脉外渗的管理，发生静脉外渗仅6例，占0.14%，而且经处理未发生严重后果:1.加强化疗给药的专业培训 1）对护士进行化疗药物知识的培训 通过制定培训计划、护士外出学习、专科医生护士讲课、系列专科知识讲座、每月读书笔记交流、组织讨论等方法加强培训。要求每一位护士熟知化疗药物的毒性反应，掌握化疗药物的使用方法，铭记发疙性化疗药名称(尤其丝裂霉素和多柔比星等抗癌抗生素，长春新碱和长春地辛等长春植物碱），掌握渗出处理及化疗防护等。通过每周早会提问、护理查房、每月专科理论实践考核、不定期抽查、读书笔记检查等方法进行监督和强化。 2）化疗病人静脉护理的培训 重点是合理使用静脉和一次穿刺成功的技巧以及穿刺技术的练习。掌握注射部位和静脉的选择:对强刺激性和发疤性药物，一般采用前臂静脉，避免在曾做过放疗、乳腺癌术后患侧肢体实施静脉穿刺。化疗静脉宜选择粗直、弹性好、血流通畅、无压痛、无损伤、易固定的静脉，避免在同一部位反复穿刺或24h内在被穿刺过静脉穿刺点的下方选择穿刺点，两手臂静脉交替使用，不主张下肢静脉化疗。 3）加强对护士的思想教育 从职业道德及法律的角度用实例教育护士，从化疗药物外渗给病人带来的种种痛苦、护士所承担的责任以及导致医疗纠纷等方面分析，使护士必须高度重视化疗药物外渗的问题。2.制定静脉化疗操作流程 1）化疗前向病人宣教 2）识别化疗药物的性质 包括发疙性、刺激性、非发疤性化疗药物。对一些新药，必须详细阅读说明书。 3）选择血管 4）选择穿刺工具 提倡使用静脉留置针，透明敷贴固定，便于观察。 5）外涂药物 对发疙性、刺激性化疗药物预防性地在注射部位用喜疗妥、扶他林烫伤软膏等外涂，减少进针处隐性外渗。 6）静脉穿刺熟练 穿刺一次成功，避免反复穿刺造成血管机械性损伤。 7）妥善固定针头，避免滑脱或刺破血管 8）引路注射及化疗后冲洗 按照50一100ml等渗液一化疗药物一100-200ml等渗液的顺序输注，这样不仅可以防止化疗药物渗出，而且避免药液滞留于血管内膜。只要液路通畅，应尽早输人化疗药物。在不影响疗效的前提下，化疗药物浓度不宜过高，速度不宜过快，联合用药时，应先注人非发疙剂，如均为发疙剂，应先注人稀释量最少的那种，两种化疗药之间用等渗液快速冲洗。 9）加强巡视并记录 10）拔针压迫 先拔出针头，再立即用干棉签按压穿刺点，压迫5-10min，勿揉动，以免从针刺点外渗药物。3.建立相关规章制度 1）专科护士用药制度 未进行化疗专业培训的护士不能进行化疗用药。无护士执照人员不能对当日化疗病人进行静脉穿刺;刺激性、发疤性化疗药物的静脉穿刺必须由高年资护士完成。加强对实习、进修、新毕业护士的人科教育，指定专人负责带教，主要针对化疗药物的正确应用。 2）化疗前对病人宣教制度 化疗前由总责任护士对所有化疗病人及陪护进行化疗前宣教，尤其是初次化疗病人，做好解释，消除病人的恐惧感，强调预防外渗的重要性，提高对化疗外渗的认识，使病人配合治疗。化疗药物静脉滴入过程中，避免手臂活动，如有异常感觉，如局部疼痛肿胀或速度减慢等及时报告护士。 3）化疗前静脉评估制度 每日上午由总责任护士带领责任护士对当日所有化疗病人进行输液前的静脉评估，内容包括有无静脉化疗史、静脉所在肢体情况、该静脉有无穿刺化疗经历等。根据化疗药物选择血管，指定专人注射，必要时由医生行中心静脉置管。 4）化疗中巡视记录制度 为督促护士加强巡视，建立了化疗巡视登记本，将当日所有化疗病人集中登记，根据化疗药物性质，每15一30min巡视一次，观察液体滴人是否通畅，穿刺局部有无变红或苍白、肿胀、疼痛等，尤其老年人、感觉不敏感或不配合、神志欠清醒的病人应格外重视，加强看护和巡视，怀疑有渗出时要及早处理。发疙剂短时间内输人时，必须床边密切监护直至药物完全输人体内。 5）化疗结束后的评价制度 每日下午由总责任护士带领责任护士携带化疗巡视登记本，对当日所有化疗结束病人进行评价:化疗药物是否按时正确输人;穿刺局部有无渗出和静脉炎;是否及时处理;留置针是否已拔除;全身反应如何等。每日早晨由总责任护士带领责任护士在床头交接班时，对前几日静脉化疗病人尤其是刺激性、发疙性化疗药物进行穿刺部位评估，并在症状评估表上记录。因有些化疗药物因隐性渗出会出现穿刺部位迟发性的反应，如红肿、疼痛、坏死等。所以，化疗结束后需要跟踪观察2-3d。 控制是管理活动的五大职能之一，它使整个管理过程得以顺利运转、循环往复。预防性控制要求管理者对计划运行中会出现的偏离因素及活动的关键点有深刻的理解，才能预见问题，采取预防性措施。在护理管理工作中，像各种规章制度、护理常规、技术操作流程、工作程序、人员培训、工作计划等都起着预防性控制作用。在设计预防性控制措施时，所遵循的原则都是为了更有效地达成组织目标。据报道，化疗药物在用药护士未受过严格、系统的专业培训情况下最易发生药物外渗。因此，加强护士化疗专业培训是最重要的。制定规范的化疗给药流程作为操作指南，起着指导工作的作用。用一系列的规章制度来弥补、完善质量控制中的不足。护士长在以上措施的实施中应加强检查和反馈，确保制度和规范落到实处。
预提费用审计是对从成本中预先提取但尚未支付的费用进行的审查。预提费用审计主要内容 1.预提费用的计提和转销记录是否完整、正确、合规，帐务处理是否恰当； 2.预提费用的年末余额是否正确； 3.预提费用在会计报表上的反映是否充分。预提费用审计程序 1.获取或编制预提费用明细表，复核其加计数的正确性，并与明细帐、总帐的余额核对相符； 2.抽查大额预提费用提取的记帐凭证及相关文件资料，确定其预提额和会计处理是否正确； 3.抽查大额预提费用转销的记帐凭证及相关文件资料是否齐全，其会计处理是否正确； 4.检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无长期未转销的预提费用，如有，应查明原因并作出记录，必要时作适当调整； 5.验明预提费用是否已在资产负债表上充分反映。
1、预审的法律解释预审是一种司法程序 一、预审是一种司法程序 是刑事诉讼中的一个审判前的程序，叫预审程序（Preliminary Hearing）。根据美国较为权威的《布莱克法律词典》的解释：“预审是指（通常由治安法官主持进行的）决定是否有足够的证据起诉被告人的刑事听证程序。”[1] 美国联邦司法中心主编的法院工作人员培训教材《美国联邦地区法院刑事诉讼流程》中对预审的解释为：“一个指控前的听审，在该庭审中检察官必须提出足够的证据，以证明具有充分理由相信一项联邦犯罪已被实施且该犯罪系被告人所实施。”[2]而在大陆法国家学者看来：“预审法官确认犯罪事实，查证情节，集中所有迹象，力求证实作案人，这就是预审（D instruction）。”[3] 据此可以概括，预审（Preliminary examination）是一种刑事诉讼制度，是法官行使司法权对侦查和起诉进行审查和监督的活动。预审有广义和狭义之分 。狭义的预审是指在刑事诉讼中，拥有司法审查权的主体依法对检控方准备起诉的案件进行审 查，以确定案件是否符合起诉的条件，从而决定是否应当起诉，将案件交付审判的程序。简而言之，狭义的预审仅指对检控方的起诉进行审查的程序，可以将其称之为“纯粹司法审查意义上的预审”，从各国立法来看，主要是指对较为严重的案件的公诉请求进行审查的程序。广义的预审是指在刑事诉讼中，拥有预审权力的主体依法参与刑事案件的侦查活动，并对检控方准备起诉的案件进行审查，以确定案件是否符合起诉的条件，从而决定是否应当起诉，将案件交付审判的程序。 简而言之，广义的预审不仅包括了对检控方的起诉进行审查，而且包括了一定程度上预审权力主体对侦查活动的参与和调控，亦即广义的预审涵盖了一定意义上的侦查程序，可以称之为“侦查兼司法审查意义上的预审”。从各国立法来看，在制度设计上，预审程序在两大法系存在着较大的差异，呈现出不同的具体特征。源于英国 预审制度的诞生最早渊源于三百年前的英国，当时正是资产阶级革命时期，它最初的愿望和思想是民主与人权，但其革命的不彻底性决定了它的预审制度的繁杂和累赘。概之，预审的历史背景和司法背景是资产阶级的民主、平等、自由、博爱思想，以及关于国家的自然法和社会契约的理论，关于无罪推定、辩论式诉讼、自由心证等刑事诉讼理论，关于司法独立保障人权理论的勃兴。预审制度确立的主旨在于通过预审程序确保无罪者（或者说没有充足的证据证明其有罪者）被无端地送到法庭接受审判，以使其名誉不受侵害，而在英美法系的刑事诉讼价值理念体系当中，尤其在美国刑事诉讼价值理念体系里，预审程序除了具有对公民个人权益之保障功能外，还在一定程度上表达了他们对诉讼效率的追求——将没有充足证据支持的案件排除在法庭审判之外，以节约刑事诉讼成本。这些法律思想中，多有闪光的民主精华。当我们的司法思想确定在以法治国、保障公民权益不受侵犯、对侵犯他人权益绳之以法等方面的时候，预审制度的思想有很多是值得我们借鉴的。 随着社会的发展，随着司法制度改革的深化，我国的预审制度也面临着新的挑战，必须经过系统的改革整合，促成预审制度的构建和应用。否则无法适应我国社会主义和谐社会的要求，无法适应以法治国的总体战略。预审预审，年报审计的一个阶段 二、预审，年报审计的一个阶段。绝大多数审计业务都会经过预审。预审分两种，一种是普通的预审，一种是非常接近年报审计的预审。 1普通预审。主要做以下工作：Follow上年final时的审计调整，核对期初的金额；取得/更新当年的永久性文件；了解客户的经营风险；审计风险评估；内控了解（更新）和测试；填列当年的计划阶段的各项底稿，包括控制性底稿和技术基础性底稿，像重要性水平的计算等；执行报表科目实质性的审计程序。预审时的审计程序和final的审计程序没有什么实质区别，但是有适当简化，如不执行盘点和函证（毕竟还是预审），重点是实质性的分析程序，也包括相当程度的detail test，如抽样测试，对预审中发现的问题，如果可以/confirm/i，就要求客户调整，对于不确定事件，则留下Audit Findings，让final的同事follow。预审阶段会形成一个非常重要的底稿－《完成初步的分析性程序》（直译，不一定准确），是对全部报表科目的非常详细的分析，包括各科目当年发生的主要事项，金额变动分析，余额结构分析，一些比率分析，发现的主要问题，现场的主要判断等等，详细程度远远超出local所同事的想象，完成这张底稿既是现场审计工作的详细总结，又是对现场staff的督促，你工作做不到位就写不出东西来，即使编出来也很难经过复核的考验（除非是出色的小说家），这张底稿还有利于manager和partner复核，使其迅速了解客户的基本情况。 2.一般一个客户普通预审和详细预审不会都做（节省成本嘛），详细预审一般截止日是11月末（或者非常接近final的时点），审计程序和final的程序完全一样，包括发函证、盘点。但是一般不包括存货盘点，存货盘点在年末统一做。详细预审就是一次完整的年报审计过程。 客户预审是经过详细预审和普通预审对final的影响有很大的区别。经过普通预审的客户，final时仍要对全年的情况进行审计，当然有些工作预审做了的可以简化，但是审计重点还是整个年度。 经过详细预审的客户final时只要对最后一个月的变动情况审计就可以了，如果变动不大，一般外勤就很快结束，变动巨大并且合理性有问题的才需要关注全年度情况。就是说经过详审的，final时审计重点是最后一个月（最后一期）。 以上是一般情况，有的重点客户甚至一个季度预审一次，从Q1到Q3，还包括一次详细预审，当然这种情况很比较特殊，但是也不罕见，如IPO过程中的业务有时会遇到一年审好几次的情况，估计这也是控制风险的考虑。 其实50％－70％的外勤审计工作在预审阶段就已经做完了，经过预审大大减轻了final时的外勤工作量，节省了时间，并且在相对淡季做预审，有效的缓解了final时的人员需求压力，并且有利于控制审计风险，增加了对客户的了解，对审计风险控制有一个提前量。预审的作用还是非常大的。很多Local所也做预审，但是预审的详细程度、审计深度＆广度、预审的有效程度远远不如四大，更多的时候是对客户的粗略了解，对提前控制风险，减轻年报审计压力的效果有限。容易形成年报审计的时候才发现新问题，搞的措手不及。2、电影《预审》基本信息 主演： 任程伟、吴佩慈、 刘威葳、吴刚、毛俊杰电影《预审》海报 友情客串：莫文蔚 Karen Mok 导演： 周友朝 类型： 剧情 地区： 中国 语言：国语 上映时间：2010-04 出品：西部电影集团 / 西安电影制片厂 片长： 90 分钟故事梗概 公安局刑警大队马格菲已年过不惑，他与妻子邵静一直处于冷战状态，两人对于婚姻问题常常爆发矛盾，而邵静雄厚的经济实力和女强人的作风也一直压抑的马格菲的心理。 在又一次的争执之后，马格菲偶遇派出所片警李晓阳，随后不久，李晓阳在派出所的一次抓赌行动中背部中枪身亡。 五年后，马格菲和邵静的关系并没有得到缓和。 一天，刑警大队抓捕涉嫌经济犯罪的某公司老总王明礼，马格菲意外的在王明礼家中发现了当年挂在李晓阳警车的一串子弹风铃，这串子弹风铃是李晓阳自己设计制作的。风铃在李晓阳被枪杀后，莫名失踪。 王明礼在审讯中利用看守所办公楼修缮的机会，借口上厕所跳楼自杀未遂，对于一个轻微经济案件，王明礼的反常行为受到了马格菲的重视，他开始主动接近王明礼的妻子嘉樱，调查王明礼与李晓阳被害的关系。但是除风铃外，没有得到更多的线索。 邵静疑心很重，在冷战之际又发现马格菲接近嘉樱的举动，嘉樱的美貌使邵静由妒生恨，她为此大为光火，跟马格菲闹得不可开交。 李晓阳的未婚妻赵小华早已调到刑警队工作，在一次交通违章中，她结识了交警刘强，刘强和赵小华及李晓阳当年都是警校的同学。刘强开始了对赵小华的追求。 马格菲和赵小华在射击场打靶时，无意中发现射击场有一幅照片和王明礼家的一幅很像，通过对比，可以断定这张照片是王明礼和射击场的老板杜长生互相拍摄。马格菲认为王明礼和杜长生关系非同一般，于是开始着重调查两人。经过调查，他发现杜长生是当地有名的毒枭，并且很有可能就是传说中的大毒枭“鱼头”，而王明礼和他是发小，挪用公款很有可能是为杜长生提供毒资，而作为射击场的老板，杜长生的精准枪法难以李晓阳的一枪致命脱离干系。一切猜测顺理成章，但是马格菲却苦于没有任何证据，破案陷入困境。 在调查王明礼案的同时，马格菲对嘉樱的感觉也产生着微妙的变化。邵静敏感的发觉了马格菲的心愫，两人近乎决裂，马格菲也被赶出了家门。 而此时，马格菲却意外撞见嘉樱遭遇入室抢劫。马格菲及时解救嘉樱，并得知劫匪抢劫的主要目标竟是挂在王明礼家的那串李晓阳的子弹风铃。据劫匪交待，鱼头便是幕后的主使。 突如其来的意外使嘉樱愿意配合马格菲对王明礼的审讯，王明礼得知杜长生要加害嘉樱后，在嘉樱的亲情攻势下，他终于交待了和杜长生之间的关系以及杜长生贩毒的事实。 事态变得严重，马格菲决定打草惊蛇。他去射击场警告杜长生，并故意提及警察李晓阳被枪杀一案。 杜长生果真中计，慌乱之下，劫持了嘉樱，赵小华在跟踪杜长生的时候，也不小心落入了杜长生之手。杜长生持枪挟持两人驾驶车辆准备逃离。嘉樱打通马格菲的手机，保持通话的同时，有意高声报出自己的位置，马格菲通过这一线索，组织刑警队对杜长生进行追堵。结局出人意料，大毒枭“鱼头”并不是杜长生，而另有其人……电影《预审》备受媒体关注 由周友朝执导的电影《预审》于4月29日下午在西安电影制片厂开机，导演携主演出席了发布会。而在影片中饰演刑警的任程伟，与吴佩慈、刘威葳、毛俊杰等几位美女陷入的情感纠葛，更是备受媒体关注。首次搭档演夫妻 刘威葳与任程伟扮演的是一对夫妻，虽然首次合作夫妻档，但是对于这对老朋友却并不困难，任程伟在片场休息期间还经常“闹”刘威葳，逗她开心。接受采访时，两人也是默契十足，互赞对方。刘威葳透露，任程伟知道她要去东北拍戏了，还特意买了条毯子送个她，注意保暖，可见这个“老公”还真心细。首演毒枭充满信心 吴佩慈在影片中饰演的是一个外表美丽、内心狡猾的“女毒枭”，对于首次扮演反面角色，吴佩慈很有信心，“到时肯定会让观众看到一个与以往不一样的我”。谈到与任程伟的合作，吴佩慈更是赞声连连：“他是一个很有实力的演员，希望能通过这次合作，能从他身上学到很多东西”。而任程伟也是夸赞吴佩慈称“好”，“她身材很高挑，和她对手戏，不用垫脚什么的”。“帅酷女警”毛俊杰 影片中，毛俊杰扮演的帅酷女警，心中对任程伟扮演的警长充满崇拜、敬仰。任程伟称和毛俊杰的对手戏，相互之间存在着一种兄妹、长辈对晚辈的情感，期待有好的合作。“性感女神”莫文蔚友情客串 在线观看 .vedio-content{background:#fafafb;padding:6px 0}.vedio-content-ul{margin:0 3px;float:left;display:inline}.vedio-content-ul li{float:left;margin:0 6px;display:inline}.vedio-content-ul li 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审计的职能 项目审计的职能包括：1、经济监督 经济监督是指对项目的全部或部分建设活动进行监察和督促。具体地说，就是把项目的实施情况与其目标、计划和规章制度、各种标准以及法律法令等进行对比，把那些不合法规的经济活动找出来。2、经济评价 经济评价是指通过审计和检查，评定项目的重大决策是否正确，项目计划是否科学、完备和可行，实施状况是否满足工程进度、工期和质量目标的要求，资源利用是否优化，以及控制系统是否健全、有效，机构运行是否合理等。3、经济鉴定 经济鉴定是指通过审查项目实施和管理的实际情况，确定相关资料是否符合实际，并在认真鉴定的基础上作出书面的证明。4、支持 支持是指通过实施审计，提出改进项目组织、提高工作效率、改善管理方法的途径，帮助项目组织者在合乎法规的前提下更合理地利用现有资源，顺利实现建设项目的目标。审计的特性 项目审计的特性包括：1、独立性 项目审计独立于项目组织之外，其工作不受项目管理人员的制约，审计人员与项目无任何直接的行政或经济关系。2、权威性 项目审计具有高度的权威性，其依据是法规和标准。因而，项目审计不是体现决策者的权力和意志，而是以原则和权威为根据的。3、科学性 项目审计是一项科学性的工作，它不仅在审计实施过程中具有科学的程序，而且还运用各种科学的方法。程序 项目审计主要遵循以下程序： 1、审计启动工作：明确审计目的、确定审计范围;建立审计小组;了解项目概况，熟悉项目有关资料;制定项目的审计计划。 2、建立项目审计基准。 3、实施项目审计：针对确定的审计范围实施审查，从中发现常规性的错误和弊端;协同项目管理人员纠正错误和弊端。 4、报告审计结果并对项目各方面提出改进建议。 5、项目审计终结。项目审计之利用外资 利用外资项目审计是指审计机关依法对各级政府部门、国有企业事业单位、国有金融机构等组织，利用外资建设项目的财政、财务收支及有关经济活动的真实、合法和效益进行的监督活动。它是在中国宪法规定建立审计监督制度基础上，适应改革开放和利用外资的客观需要，以1984年5月审计署成立外资运用审计司为标志，形成和发展起来的。1994年8月31日全国人民代表大会颁布的《中华人民共和国审计法》第二十五条规定：“审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。”进一步明确规定了审计机关开展利用外资项目审计的职责和法律地位。?利用外资项目审计的作用 ? 十几年来，各级审计机关从审计公证联合国、世界银行等国际组织援贷款项目的年度财务报告起步，逐渐扩展到审计外国政府贷款项目和国外商业贷款项目，成为国家外资管理体系的重要组成部分，有力地推动了各级政府及其主管部门和项目执行单位贯彻落实改革开放的基本国策，积极、合理、有效地利用外资。利用外资项目审计的作用可归纳为以下四个方面：第一方面 ? (一)提高项目财务会计信息资料的真实性和可靠性? 利用外资项目年度财务报告和有关会计资料，综合记录和反映项目财务收支活动、项目建设成本和经济效益，是项目管理机构、政府主管部门、国内外投资者监督项目执行和作出管理与投资决策的重要依据，其真实性和可靠性是各有关方面关注的焦点。因此，中国政府主管部门为利用外资项目制定了一系列财会和外汇管理的法规、制度;世界银行和亚洲开发银行等国际投资者在融资谈判阶段坚持要求，受资方必须承诺在项目建设期按时提供经由审计师公证的年度财务报告，否则不予贷款;项目开工后如不能收到合格的审计公证报告，就停止支付各项贷款。中国审计机关开展利用外资项目审计以来，每年对所有在建的国际组织贷款和援助项目的年度财务报告进行审计公证，及时建议项目执行单位调整或纠正审计发现的问题，避免了重大财务信息的漏报或误报，有效地提高了这些财务报告和有关会计记录的真实性和可靠性，既为项目管理部门机构、各级政府主管部门和国内外投资者提供了可靠、有用的财务信息和决策依据，也有效地维护了中国利用外资的国际信誉，为各类项目执行单位顺利地向国际组织和其他国外贷款组织提取所借贷款提供了保障。第二方面 ? (二)依法查处违法违纪行为和事项，维护国家外资管理法规的严肃性，维护中外投资者的合法权益各级审计机关严格按照国家财经法规、外资管理法规制度以及以中国政府名义同国外贷款机构签订的贷款协议进行审计。对审计中发现的弄虚作假、挤占挪用项目资金、私自买卖外汇等违法违规行为，以及国外贷款机构违反贷款协议的过分要求，及时予以制止;坚持不纠正的，依法予以揭露和处理，从而保障了国家法规制度和利用外资项目协议、合同的贯彻落实，维护了国家在利用外资领域的经济秩序。同时，促进了中国政府在利用外资方面实行的平等互利和效益原则的落实，保护了中外投资者的合法权益，改善了中国利用外资环境，增强了国外投资者对中国投资的信心。第三方面 ? (三)促进提高利用外资项目的管理效率? 评审利用外资项目内部管理和内部控制制度的健全性和有效性，是利用外资项目审计的一项重要内容。通过审查评价，发现和揭示项目执行单位在财务管理、采购管理、物资管理、施工管理、质量管理和成本控制等方面存在的薄弱环节，分析原因，提出改进建议，促使项目执行单位健全内部控制制度，加强项目管理，严格控制项目执行的进度、成本和质量，提高项目建设的效率。对法规制度不适用或不完善所造成的管理问题，以及影响宏观管理效率的倾向性问题，审计机关则通过审计意见书或专项审计报告，向项目执行单位的行业主管部门、各级人民政府等，提出改进宏观管理的建议，促使中国利用外资管理体制不断完善。第四方面? (四)促进提高利用外资项目经济效益? 实现利用外资项目的经济效益和整体效益，推动中国经济结构的优化和经济增长方式的转变，促使国民经济持续稳定健康发展，是中国利用外资的目的所在，也是防范类似东南亚金融风险、维护国家经济安全的根本途径。无论是审计利用外资项目财务收支的真实性或合法性，或评审项目管理效率，各级审计机关都以促进提高利用外资项目经济效益为着眼点。通过审计，发现影响实现项目经济效益的障碍，分析评价排除障碍的途径，向政府主管部门及时反映项目资本金不到位、配套资金不足、基础设施不配套等阻碍项目建设和运营的外部条件问题，提出减少损失浪费、挖掘提高经济效益内在潜力和增强外债偿还能力的审计建议。审计机关还通过综合分析和揭示外资运用领域具有普遍性和倾向性问题，向各级政府、主管部门提出提高外资使用效益等方面的建议，为各级政府积极、合理、有效利用外资，促进实现利用外资项目的整体经济效益，加强对外资运用的宏观调控，发挥了积极作用。?项目审计之国外贷款 国外贷款项目，是指使用国际组织、国际金融机构、外国政府及其机构(以下简称“国外贷款机构”)，向中国政府及其部门提供的专项贷款所建设的项目，或向中国金融机构和企业事业单位提供的、由中国政府及其部门担保的专项贷款所建设的项目。国外贷款项目审计指审计机关依法对国外贷援款项目和项目执行单位财务收支的真实、合法和效益进行的审计监督活动。这项工作已成为各级审计机关开展利用外资项目审计的一项基本任务。?审计机关将国外贷款项目建设期审计作为年度必审项目予以安排，因为大多数项目贷款协议规定，接受国外贷款的中方机构必须在项目建设期的每个财务年度结束后的规定期限内，向国外贷款机构提供经过审计的年度财务报告。审计署根据国外贷款项目的债权债务关系和项目受益者的财政财务隶属关系，按照审计署制定的《审计机关关于审计管辖范围划分的暂行规定》，确定审计分工，办理审计授权。中央财政或国务院各部门及直属企业事业组织直接受益、承担债务或者提供债务担保的项目，由审计署外资运用审计司直接审计，或者授权有关审计署派驻地方特派办和派出部门审计局审计。地方财政或地方政府及其各部门和所属企业事业组织，接受财政部、中国人民银行及其他中央主管部门转贷或转拨外资的国外贷援款项目，一般由审计署授权有关地方审计机关进行审计监督。? 审计方法根据具体情况选择确定。基本程序是在审评项目内部控制系统的基础上，从审查项目财务报告编制方式开始，逐项审查财务报告反映的项目资金来源和资金运用，审查项目周转金帐户，审评项目管理及资金使用效益。对负有直接偿还外债责任的项目单位，还要审查其年度财务报告。(一)评审项目内部控制系统 ? 评审项目内部控制系统目的是通过检查核对部分经济业务和会计事项与内部控制制度的符合性程度，验证和评价内部控制系统的健全性和有效性，发现其缺陷和不足，据以估计审计风险，明确审计重点和审计方法，调整或修改审计方案，向项目单位提出改进和完善内部控制的建议。? 内控系统评审要点在于审查、评价项目及其执行机构是否具备健全有效的授权控制、职责分离控制、岗位责任制度、资产保护控制、内部审计和稽核制度、帐务处理和财务报告编制的及时、完整、准确性控制及会计档案保管控制等机制，来保障经济业务处理真实、合法和有效。?(二)审查项目财务报告编制方式 ? 国外贷款项目财务报告单独反映项目自开工以来当年和累计的财务收支、项目建设进度以及资金运用成果，是项目管理部门、政府主管部门以及国外贷援款机构监控项目建设成本、进度、质量及效益的重要对象，一般由项目资金平衡表或项目资金来源与运用表、项目(工程)进度表、项目贷款提取情况表等组成。使用国际金融组织贷款项目专用帐户的项目单位，要编制反映专用帐户收、支、存情况的专用帐户报表。使用费用支出表提取国外贷款的项目单位，还应编制费用支出汇总表。国外贷援款项目财务报告的编制方式，直接影响财务报告的公允性、可比性和有用性。审查项目财务报告编制方式，可以发现和防止技术性差错，从而保证项目财务报告公允、可比、有用。审查内容主要包括以下三方面： 1.项目财务报告或项目汇总财务报告编制的依据、格式、内容、程序、时间等与有关会计制度、项目协定和国际会计准则的符合程度，以及前后一致性，有无缺表、缺页、缺项、缺说明、错格、错行或漏填的情况。如发现有重大遗漏或重大差异的，应查明原因，并要求项目执行单位按照国际会计准则的要求进行纠正，不能纠正的要在财务报表说明中作适当注解。? 2.项目财务报告中各类合计数计算的正确性，各种相关数据和相关会计报表之间衔接勾稽关系的符合程度，以及本期报告与上期报告的勾稽关系。对项目汇总财务报告，要重点检查数据来源是否经过审计，上下级之间的往来数据处理是否正确。? 3.会计报表和报表说明与有关会计总分类帐和明细帐、会计凭证及其他有关证明文件、实物资产记录的一致性。?(三)审查项目资金来源 ? 国外贷款项目资金是项目建设不可缺少的资源，总体上分两类，即外资和国内配套资金。按资金性质及来源细分，外资可分为国际组织、国际金融机构和外国政府项目投资贷款及联合融资;国内配套资金可分项目财政预算拨款、国内银行贷款、企业债券、其他自筹和其他收入等。审查国外贷援款项目资金来源是否真实、合法，是国外贷援款项目审计的重要内容，具体包括以下三方面：? 1.提取外资的进度、类别和比例遵守项目协定的情况，提款证明文件的完整性和真实性，审批手续的完备性，会计处理的及时性和准确性，已提取外资金额同国外贷援款机构对帐单的一致性，以及按照项目协定或外资转贷协定及时、足额向下级项目单位拨付已提取外资的情况。对援助实物，要着重检查实物验收手续完备性及库存实物与会计帐、表、证的一致性。重点查处挤占、挪用、转移、贪污外资等违规、违纪行为。? 2.对项目单位先垫付项目建设费用，然后用费用支出表或追溯报帐方式，或者在外资帐户关闭以后以偿付方式提取的外资，其垫付开支的范围、用途、限额、程序、支付日期、审批程序和会计处理遵守项目协定的情况。尤其要逐项检查费用支出表所列各项支出是否专用于项目建设，是否有合格的报帐证明文件。对自营土建工程支出，要审查有无合格的监理师或工程师对工程进度和质量的验收证明;对出包土建工程支出，要检查是否具备合格的承发包合同、承包商提款申请和工程价款结算单等;对设备物资采购支出，要检查有无合格的采购合同、供货商发票、运货单据等。要重点查处涂改、伪造提款证明文件等弄虚作假行为。? 3.按照项目协定，及时、足额筹集、拨付、核算和管理国内配套资金的情况。重点检查各项配套资金是否及时、足额到位;自筹资金来源是否合法，有无违法集资、摊派，有无将国外贷援款兑换为人民币充作自筹资金的情况;其他项目收入，如单项工程试运行收益和外汇帐户存款利息收入等，是否按规定及时完整入帐，有无隐瞒收入或形成帐外资金的问题。?(四)审查项目资金运用 ? 国外贷款项目资金主要用于项目工程建设、设备和物资采购、人员培训费和专家服务费等。其中，外资主要用于固定资产投资、引进设备和物资采购、外国专家聘用、出国人员培训等必须以外汇支付的开支;国内配套资金主要用于为引进设备配套的土建工程建设、项目区移民、项目管理、预付工程款等不需使用外汇支付的境内开支。它们是项目财务管理和会计核算的主要内容。审查项目资金运用的真实、合法和效益，是国外贷援款项目审计的核心任务。审查内容主要包括以下几方面：? 1.项目支出。国外贷款项目支出分类比较特殊，通常分两类，一类按国内基本建设支出项目分类，包括在建工程、其他支出和交付使用资产三项。其中，“在建工程”反映建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出：“其他支出”指除基本建设以外的各项支出：“交付使用资产”反映会计期末已完成购置、建造过程，并经验收合格交付或结转使用单位的各项资产的实际成本总额。项目财务报告中的项目进度表就是按这种分类综合反映项目贷援款和国内配套资金使用情况。另一类按国外贷款项目协定确定的项目贷款“核定分配金额”项目分类，包括土建工程、设备采购、货物采购、培训考察、咨询服务等。项目财务报告中的“项目贷款提取情况表”就是按这种分类反映项目贷款资金使用情况。 两种分类都记录和反映项目支出，有其内在联系，也有核算范围不同造成的差异。?审计时，要检查各项支出是否用于项目协定规定的目的和范围，证明文件是否合规、齐全，会计处理是否符合有关会计制度，同时注意核实两种分类造成的支出项目之间衔接勾稽关系。重点检查承发包合同和结算程序的合规性和真实性，有无工程非法转包，或提高结算定额;工程劳务支出，材料费，间接费用和待摊投资的真实性和合规性，有无扩大支出范围、提高开支标准、虚报支出及计算错误;已完工程交付使用程序的合规性，以及设备物资招标、采购、验收、会计处理的合规性、正确性。对擅自改变外资用途、在招标采购中行贿受贿和弄虚作假等违规、违纪行为要依法惩处。? 2.实物资产。国外贷款项目资金有相当部分占用在实物资产上，具体包括：国外援助物资，竣工验收合格交付生产单位使用的各项固定资产，购置的设备、物资、器材，以及为调度资金而购买的有价证券等。审计时，要检查其支出是否真实，计价是否正确，会计处理是否合规，帐实是否一致，对领用、调拨、盘点亏损处理的管理是否完备。对擅自转让、串换和变卖进口设备物资、利用有价证券搞非法交易等违规、违纪行为要重点依法查处。? 3.预付、应收(应付)款。这类资金收支主要反映在项目建设过程中发生的预付备料款、工程款和大型设备款，应收(应付)国内外贷款利息、承诺费、资金占用费，以及其他应收(应付)款项。对这类资金，首先要检查是否真实，支出证明文件是否合规、齐全。要检查应计国外贷款利息和承诺费的计算是否正确，还本付息是否及时。对有拖欠还本付息款的单位，要查明原因，促进偿还。要重点查处利用这类往来帐户转移、挪用项目资金或调节项目建设成本的违规违纪行为。?(五)审查项目银行帐户 ? 国外贷款项目银行帐户是存放、支付项目资金及办理结算的主要工具，按币种可分人民币帐户和外币帐户两类，两类帐户可再细分为一般帐户和专用帐户。对项目银行帐户实施审计监督，是国外贷款项目审计的一项重要内容。尤其对国际金融组织贷款项目外币专用帐户，每年必审，审计意见要在审计报告中专项表述。? 项目银行帐户的审计方法和审计内容与一般银行帐户审计基本相同。国际金融组织贷款项目外币专用帐户审计有一些特殊要求，主要包括以下几方面：? 1.评审专用帐户内部控制系统的健全性和有效性。? 2.验证国际金融组织拨付的开户资金、回补资金、利息收入，以及其他收入入帐的及时性和准确性。? 3.审查各项支出的合规性，要逐笔检查各项支出是否用于项目协定规定的用途，审批手续和支出证明文件是否合规、齐全，应向下级项目单位拨付的报帐资金是否及时、足额下拨。? 4.验证年末结存和在途资金是否真实，与项目财务报告中的银行存款余额的勾稽关系是否衔接。?(六)审查项目外币业务 ? 外币收支在国外贷款项目财务收支中占有相当大比例。审查项目外币收支的真实性和合法性是国外贷款项目审计不可缺少的内容。重点检查发生外汇业务时或年末是否按国家规定的汇率折合人民币记帐;外汇兑换和汇兑损益的会计处理是否符合规定;有无擅自经营外汇业务、有无将项目外汇资金转移境外开户存放。对挪用、转移、套汇、逃汇和私自买卖外汇的违规、违纪行为要依法查处。?(七)评审项目管理和资金使用效益 ? 高效的项目管理是实现和提高项目资金使用效益的可靠保证，实现项目资金使用效益才能达到利用国外贷款的根本目标。评审项目管理和资金使用效益是国外贷援款项目审计的一项重要目标。评审内容主要包括：项目管理系统，特别是内部控制系统、外债债务管理系统和防范外汇风险机制的健全性和有效性;在建项目建设目标或计划执行目标、指标的实现程度;项目概(预)算确定的成本指标、定额的执行情况;项目竣工后使用或运营的经济效益、社会效益、环境效益和外债偿还能力，以及对优化经济结构、完善经济增长方式、促进地区经济平衡和国民经济快速持续健康发展的影响等。?(八)审查项目执行单位财务报告 ? 对直接承担国外贷款项目外债偿还责任的项目单位，审计机关还要审查其单位财务报告。因为这类单位的财务状况和经营成果直接影响项目效益和偿债能力。审计内容按项目单位所属行业财务收支审计要求进行。如，对工商企业类项目执行单位，按工商企业审计规范进行;对金融企业类项目执行单位，按金融企业审计规范进行。重点审查与国外贷援款项目配套资金收支以及项目经济效益和偿债能力有关的资金运用、资产、负债和损益，分析评价财务状况和偿债能力指标。
1、四川省人民政府副秘书长 齐国生，中国人民大学财政系，财务会计专业毕业，首都经贸大学管理学硕士学位，高级审计师。1993年7月至1993年8月任北京市审计局党组成员，1993年8至1994年11月任北京市审计局副局长、党组成员。1994年11月至1997年7月任北京市审计局党组副书记、副局长，1997年7月至2002年11月任北京市审计局党组书记、局长；北京审计学会第二届理事会会长；2002年12月任审计署人事教育司司长、机关党委书记；2006年7月挂职任青岛市政府党组成员、市长助理；2007年7月任四川省人民政府副秘书长（挂职）。 分工：协助魏宏副省长处理监察、审计、人事、编办、志编、档案、保密等方面工作；负责处理省人大代表、政协委员议案、批评、建议、提案的办理工作。2、辽宁省高级人民法院刑事审判第一庭庭长 齐国生，男，1966年4月生，法律硕士，现任辽宁省高级人民法院刑事审判第一庭副庭长、四级高级法官，现任辽宁省高级人民法院刑事审判第一庭庭长、审判委员会委员。
版权信息 作 者： 刘明辉 主编 出 版 社： 东北财经大学出版社 出版时间： 2009-5-1 页 数： 370 开 本： 16开 I S B N ： 9787811226492 包 装： 平装 所属分类： 图书 >> 经济 >> 审计 定价：40.00内容简介 本书是在2006年第一版的基础之上，经过进一步修订而成。具体而言，本书经过修订之后，其特点主要体现为以下几个方面： 一是充分吸收中国注册会计师执业准则的相关内容，全力展现风险导向战略系统审计思路，体现增值审计的思想； 二是紧密跟踪国内外审计理论和审计实务的发展动态，相应添加国内外最新审计准则和审计实务的相关内容，增强本书的实务性； 三是在正文中大量穿插图表、案例和相关链接，对有关内容的介绍尽可能的简明、形象，并及时补充与正文密切相关且学员所需的知识；精选大量实例作为习题，加强读者对于审计理论和审计现状的思考，扩展理论联系实务的能力； 四是拓展写作思路，充分反映相关学科、法律法规、经济政策、科学技术变化对审计学科的影响。目录 第1编 审计理论概述 第1章 审计的供求分析 学习目标 1.1 为什么需要审计 1.2 审计的社会角色 1.3 审计供求关系与审计期望差距 总结与结论 练习题 第2章 审计理论与审计理论结构 学习目标 2.1 审计理论的涵义与作用 2.2 审计理论研究的里程碑 2.3 审计理论结构的逻辑起点 2.4 审计理论结构的构建 总结与结论 练习题 第3章 审计环境与审计目标 学习目标 3.1 审计环境的构成要素及其对审计的影响 3.2 审计环境变革与审计目标的演变 3.3 21世纪的审计变革 总结与结论 练习题 第4章 审计假设 学习目标 4.1 审计假设概述 4.2 审计假设的研究回顾 4.3 风险导向战略系统审计假设体系的构建 总结与结论 练习题 第5章 审计基本概念体系 学习目标 5.1 审计基本概念体系概述 5.2 可信性 5.3 过程 5.4 传输 5.5 执行 总结与结论 练习题 第2编 风险导向战略系统审计 第6章 企业内部控制与风险管理 学习目标 6.1 内部控制 6.2 企业风险管理 6.3 企业内部控制与风险管理的关系 总结与结论 练习题 第7章 风险导向战略系统审计概述 学习目标 7.1 审计模式的演进 7.2 风险导向战略系统审计的概述 总结与结论 练习题 第8章 风险导向战略系统审计的基本原理 学习目标 8.1 审计风险模型 8.2 风险评价的战略系统视角 8.3 风险导向战略系统审计的了解获取框架 8.4 BMP:风险导向战略系统审计的风险评估计量程序 8.5 风险导向战略系统审计的分析程序与证据的获取 总结与结论 练习题 第9章 风险导向战略系统审计的实施：风险评估 9.1 风险评估程序 9.2 了解被审计单位及其环境 9.3 了解被审计单位的内部控制 9.4 评估重大错报风险 9.5 与管理层和治理层的沟通 9.6 审计工作记录 总结与结论 练习题 第10章 风险导向战略系统审计的实施：风险应对 第3编 审计失败与审计质量控制 第11章 审计期望差距 第12章 审计失败 第13章 审计质量控制 第4编 舞弊审计与其他服务 第14章 舞弊审计 第15章 鉴证服务概述 第16章 其他鉴证业务 第17章 相关服务 主要参考文献书摘 第1编 审计理论概述 第1章 审计的供求分析 1.1 为什么需要审计 审计作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。从历史的角度去考察审计的起源与发展，将有助于我们了解审计动因。 1.1.1 审计起源与发展的简要回顾 审计的历史十分悠久，审计史学家理查德·布朗(Bichard Bmwn)曾指出“审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代”。在古埃及、古巴比伦、古希腊和古罗马这些人类文明的发源地进入奴隶制经济发展阶段之时，奴隶主统治者授权各级官吏管理国家事务，统治者为保持其统治地位，发展财政经济，防止官吏腐化堕落，设置了专门负责经济监督的审计官员。同为文明古国的中国，在强盛的奴隶制国家——西周，设有从事政府审计的“宰夫”官职。宰夫负责审查各管吏的财政收支，监视官吏严格遵守和执行朝法，对发现的违法乱纪行为，可以向上级甚至周王报告，请求加以诛罚。这些都是最初的审计活动，也是政府审计的雏形。 进入封建社会后，随着社会政治经济的发展，为适应封建专制中央集权的需要，国家开始颁布法律，要求实行审计监督，审计组织也逐步独立于财政部门。在我国的官制中出现了源于三国时期、兴旺于隋唐的比部。比部是独立于财计部门——户部的专职审计机构，对国家的财政收入、财政支出及公库系统的出纳进行审核。……
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（riskoriented audit approach)。
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