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申报法

又叫综合课征法，是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报的所得税率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。

645次 2020-08-11
涉外税收

涉外税收是国家税收的组成部分，但是由于涉外税收主要是对在本国境内的外国纳税人征税，所以就必须涉及到本国政府与其他国家之间的经济权益的分配，也就是涉及到国际税收另外的一些问题。定义对于涉外税收的定义，目前我国学术界主要有狭义和广义两种不同的看法。涉外税收狭义的看法认为，涉外税收是为了维护国家权益，对外商投资企业与外国个人征收的税收，是国家税收的重要组成部分。它体现为一国政府与在其政治权利管辖范围内的外国纳税人之间的税收征纳关系。这里所指的涉外税收纳税人，可以按照纳税人的国籍和居民身份两种不同的标准来区分。从广义的角度来讲，涉外税收是一国国家税收中涉及跨国纳税人的税收，它体现的是一国政府与在其政治权利管辖范围内从事国际经济活动的纳税人之间的税收征纳关系。跨国纳税人是指跨越国界从事经济、技术、文化等活动取得所得并负有纳税义务的自然人和法人，其中既包括对本国负有纳税义务的外国人，也包括去国外从事经营活动、提供劳务或拥有一般财产价值的负有纳税义务的本国人。负担原则涉外税收负担是指一国政府对它管辖范围内的外国纳税义务人课税所造成的负担. 涉外税收涉外税收负担的原则:优惠原则,最大负担原则和公平原则. ①优惠原则,是指一国采取低税率,税收减免,提高起征点,再投资退税,投资减免以及加速折旧等措施,使外国纳税义务人的税负低于本国纳税义务人. 按实施范围不同,可分为全面优惠和特定优惠原则 ②最大负担原则,亦可称为从重原则,是指外国纳税义务人承担的税负高于本国纳税义务人. 按实施范围不同,可分为全面最大负担原则和特定最大负担原则. ③公平原则,是指一国政府对外国纳税义务人和本国纳税义务人按照同一套税法规定的相同的征税范围和税率征税,使外国纳税义务人和本国纳税义务人在税收上承担相同的负担. 我国涉外税制的特点 1.我国涉外税制体现了税收负担从轻,税收优惠从宽和纳税手续从简三大特点. 2.我国涉外税制进一步完善需处理好的关系: ①一是税收优惠与维护国家税收利益问题 ②二是税收优惠和公平竞争的问题产生与发展 (一)涉外税收的产生涉外税收是一个历史范畴，是生产力发展水平的集中反映，是商品的生产和交换发展到一定历史阶段的必然产物。早期的税收被严格地限制在一国的疆界范围内，以后随着国家间贸易活动的开展，关税的开征，而使税收开始具有"涉外"的含义。在我国的封建社会初期，就曾出现过"关市之赋"，其已具有某些涉外的含义，是涉外税收的雏形。两宋时期，海外贸易得到发展，由国家在各港口设立"市舶司"专门管理贸易往来的市舶税收，到南宋时期，由于贸易额的增加和税率的提高，市舶税收大为增加，成为南宋时期重要的财政收入。清朝末期，清政府实行闭关锁国政策，国内政治腐败，西方列强的入侵和频繁的战乱使得清政府入不敷出。鸦片战争以后，中国从封建社会沦为半殖民地半封建社会。由于战败，清政府先后被迫签订了《南京条约》等一系列不平等条约，中国丧失了更多的领土和主权，中国的关税主权也旁落他人。1863 年，英国人赫德入主负责全国关税行政与官员任免事务的总税务司署，从此以后，中国海关被外国人把持长达46年，中国的关税长期处于逆差状态。海关税率的调整需同外国侵略者"秉公议定"，清政府无权单独制订和修改，这意味着清政府放弃了保护本国民族工业的权力。这样一来，方便了外国商品的倾销和资源掠夺，限制了本国工商业的发展，破坏了民族工商业。1900年，八国联军入侵中国。1901年，清政府在北京与德、美、法、日、英、意等十一个国家代表签定了《辛丑条约》，其中规定中国赔偿海关银四亿五千万两，分39年还清，年息四厘，以海关、常关税、盐税作抵押。《辛丑条约》是中国近代史上最为屈辱的不平等条约，可谓丧权辱国。 (二)涉外税收的发展新中国成立后，我国的涉外税收从无到有，逐渐发展起来，大体经历了三个阶段。第一阶段，从1949年中华人民共和国成立到1979年十一届三中全会以前。在这一时期，面对帝国主义的经济封锁，毛主席领导全国人民按照"自力更生为主，争取外援为辅"的方针，主要依靠自己的力量进行社会主义改造和经济建设，国民经济的外向度很低，吸引的外资项目相对较少，在这一阶段，我国的涉外税收管理对象和涉外税收收入也相对较少。第二阶段，从1979年党的十一届三中全会到1994年税改之前。在这一时期，我国实行对外改革开放政策，以经济建设为中心，进入了全面建设社会主义现代化的新时期。特别是进入八十年代以后，由于我国政治稳定、社会安定和资源、市场、劳动力等比较优势，尤其是国家陆续出台了一系列鼓励外商投资的税收优惠政策，外商投资逐年增加，投资领域越来越广，投资规模越来越大，涉外税收收入也不断增加，涉外税收在整个税收中的比重逐年提高，我国涉外税收进入了一个新的发展时期。首先，涉外税收法律体系逐步建立。除流转税、财产行为税沿用50年代制定的工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税以外，在所得税方面，1980年9月全国人大制定了适用于外籍个人的个人所得税法，1991年4月制定了外商投资企业和外国企业所得税法，从而建立了包括流转税、所得税和财产行为税在内的较为完备的涉外税收法律体系。其次，建立了专门的涉外税收征收管理机构。涉外税收工作是国家对外经济工作的重要组成部分，关系到国家改革开放的大局和对外的形象与威望。涉外税收单独设置机构、实行专门征收管理，有利于贯彻国家对外开放政策，有利于营造良好的投资环境，有利于维护国家权益。再次，实行了"征、管、查"一体的征管模式。涉外税收政策性强，对外影响大，维护涉外税收政策的严肃性和统一性，做到规范执法至关重要。因此，在政策执行、税收管理、税务检查方面都要求一个窗口对外，防止政出多门。同时，在涉外税收队伍建设方面也提出了比较高的要求，各地都配备了政治素质高，了解国内外税收法律、熟悉国际会计规则、懂外语的业务干部，涉外税收征管质量和效率大大提高。这一时期，我国的涉外税收得到了长足发展。1984年，我国的涉外税收收入为2.16亿元，仅占全部税收收入的0.2%。从1984年到税改前的1993年，我国的涉外税收收入年均增幅超过70%，涉外税收占全部税收的比重也上升到5.5%。第三阶段，从1994年税改至今，是我国涉外税收高速发展时期。表现在：一是涉外税收法律体系更加完善。除企业所得税外，其他各税基本实现了内、外资企业和内、外籍人员的统一；二是对涉外税收工作的重视程度大大提高。各级政府都把创造良好的涉外税收环境作为招商引资的重要条件来抓，在人员选配、设施配备、管理手段等方面都给予了高度重视和支持；三是涉外税收管理队伍得到进一步加强。特别是1996年国、地税涉外税收征管范围调整后，从事涉外税收工作的人员大量增加，人员素质大大提高；四是征管手段逐步与国际惯例接轨，审核评税、税务审计的推行和实施，提高了涉外税收的征管质量和控管效果，涉外税收工作发展到了一个新的阶段；五是涉外税收收入和占全部税收的比重都有了大幅度提高。2001 年，全国涉外税收收入已达2882.72亿元，占当年全部税收收入的比重为19%。涉外税收真正成为国家税收的重要组成部分，成为国家财力不可缺少的一个重要因素。管理体系随着经济全球化的不断深入，涉外税收的管理职能正逐步向国际税收的职能转变。因此，认清现行涉外税收管理体系的现状，把握今后发展趋向，是做好涉外税收工作的重要前提条件。涉外税收自产生之日起，与内税相比较，其管理方式就有着很大的特殊性。目前归纳起来主要有以下三个方面的不同： 1、实行内外有别的税收制度 1994 年税制改革以前，涉外企业、外籍个人与内资企业和我国个人适用完全不同的税收制度。适用的税种有：1958年9月国务院公布试行的《中华人民共和国工商统一税条例(草案)》；1991年4月全国人大公布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》；1980年9月全国人大通过、1993年10月修正并重新公布的《中华人民共和国个人所得税法》以及1951年政务院发布的《城市房地产暂行条例》和《车船使用牌照税暂行条例》等。1994年税改以后，尽管统一了内外资企业增值税、消费税、营业税和内外籍人员适用的个人所得税，与内资企业一样开征了资源税、土地增值税、印花税等，但企业所得税仍存在两套不同的税制，适应于涉外企业的城市房地产税、车船使用牌照税与适应于内资企业的房产税、车船税等地方税种还没有统一，城建税、土地使用税、教育费附加等对内资企业开征的税种，涉外企业暂不征收，内外税制仍存在较大差别。 2、实行内外有别的税收优惠政策涉外税收优惠是吸引外资和先进技术的重要手段。自80年代中期以来，外商所享受的特殊税收优惠政策主要包括： (1)、非区域性外资企业享受的企业所得税税率、税前扣除项目和标准上的特殊优惠。为此，至今仍实行分别适用于内资和外资两套企业所得税制。 (2)、对国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目的进口设备免征关税和增值税。对外商投资企业在投资总额内采购的国产设备全额退还增值税。 (3)、经济特区等特定区域内(包括中西部地区)的外资企业享受企业所得税低税率优惠。作用涉外税收是国家税收和国家对外经济工作的重要组成部分，是国家财政收入的重要来源。随着我国改革开放步伐的加快和涉外税收管理力度的加大，涉外税收以服务于对外开放为宗旨，在吸引外资、引进技术、营造投资环境方面发挥了积极的导向功能，在维护国家税收权益、增加财政收入方面起着不可替代的作用，已经成为国家投资软环境密不可分的一部分，为我国对外开放和经济建设做出了重大贡献。 (一)增加了国家财政收入，组织收入职能得到加强随着改革开放的全面发展，利用外资的不断加强，涉外税收收入规模越来越大，我国的涉外税收收入从八十年代初的2000多万元，发展到2001年的2882.72亿元(含进口货物增值税和消费税)，比上年同期增收665.97亿元，占全国税收收入总量的19%。涉外税收已经成为新的税收增长点，为我国社会主义现代化建设积累了大量的资金。我国加入WTO后，将陆续开放新的投资领域，如电信、金融、保险等，这将使潜在的投资者和外资企业数量增加，利用外资的水平将进一步提高，规模将进一步扩大，为涉外税收提供了丰厚的税源，涉外税收仍将保持较快增长势头，其组织收入的职能将得到更好的体现。 (二)积极引进外资，促进了对外开放我国对外开放政策的主要目标，是合理利用外资，引进先进技术和先进管理方法，为国家经济建设服务。我国的涉外税收以服务对外开放为宗旨，具有政策稳定、税负从轻、优惠从宽、手续从简等特点，在吸引外资、引进技术、营造良好的投资环境方面发挥着政策导向作用。截止 2001年，我国累计批准外商投资企业401637家,合同外资金额7731.56亿美元,实际利用外资4121.45亿美元,外国直接投资存量在我国国内生产总值中的比重已经超过20%。全球最大的500家大型企业中，已有200多家来华投资。外商投资项目广泛分布在国民经济的各个行业，遍布全国31个省、市、自治区。进入新世纪，我国利用外资的国内外环境发生了新的变化。一方面，我国加入WTO和实施西部大开发战略使引进外资的内部环境更加有利；另一方面，经济全球化的迅猛发展将会扩大国际资本流动，从而为我国吸引外资提供了有利机会，我国利用外资的外部环境明显改善。为加快我国现代化建设的步伐，适应国际引资竞争日趋激烈的需要，解决经济结构不合理、人均资源少，资金、人才、技术短缺、就业压力大等突出问题，中央在"十五"计划建议中进一步明确提出要抓住机遇、迎接挑战，进一步推动全方位、多层次、宽领域的对外开放，发展开放型经济。因此，必须充分发挥涉外税收职能，在涉外税收管理与服务上下功夫，服务于扩大开放，更多更好地利用外资，突出吸引跨国公司的投资，提高利用外资的质量和水平。 (三)促进了我国产业结构调整，推动了国民经济可持续发展经济决定税收，税收反作用于经济。涉外税收通过充分发挥宏观调控职能，引导资金、人力、物力、技术等生产要素向合理方向流动，优化了资源配置，促进了产业结构、产品结构的优化升级，增加了就业机会,缓解了就业压力，推动了国民经济持续、健康发展。一方面，通过制定和执行涉外税收优惠政策，为外商提供了一个良好和宽松的税收环境，外资在我国经济中的比重愈来愈大，为我国的现代化建设提供了大量的资金；另一方面，外商投资企业带来的先进管理技术推动了电子、通信、信息等高技术产业的发展，使其成为我国经济发展最具增长潜力的产业，从而推动了国家进出口贸易的发展,增强了经济的外向度。 2000年外商投资企业进出口总额2367.14亿美元,占全国总进出口总额的49.91%。随着我国国有经济的战略性调整及国有企业改革的不断深入，外商投资面临前所未有的发展机遇，外商投资的空间更为广阔，外商投资方式更趋多样化。 (shenmi shi.cn 收集) (四)维护了国家主权，保护了民族利益征税权是国家主权的重要体现。涉外税收不仅要对本国居民和法人的境内、外收入和所得行使征税权；而且要对境内的外商投资企业和外国公民取得的收入和所得行使征税权，这不是一种单纯的税收关系，而是一种涉及国与国之间的主权利益关系，充分体现了税收工作维护国家主权和民族尊严、保障国家权益的职能。因此，涉外税收不是单纯的税收管理和税收收入问题，也不是单纯的经济问题，在更重要的层面上，它是维护国家主权完整和民族尊严的政治问题。改革开放以来，我国每年进行着数以万计的税收情报交换，进行着大量的反避税调查和国家间税收权益的协调工作，有效地维护了国家的权益。截止2001年，我国已与72个国家和地区正式签订了双边税收协定，其中已生效执行的协定达64个。随着我国加入WTO，在维护国家主权职能上，涉外税收与国内税收比较起来，就显得格外突出和重要。大量跨国贸易的产生和电子商务的迅猛发展，使国家间税收管辖权的冲突和税收收益分享的矛盾将进一步加剧。因此，入世后我国税法在维护国家税收主权上的职能会更加突出，作为国家税收重要组成部分的涉外税收工作将显得格外重要。一是通过对跨国公司的管理，有效地防止偷漏税。二是积极参与正当的国际税收竞争，最大限度地减少恶性税收竞争对我国造成的影响。三是有效地保护我国公民海外投资的税收权益，最大限度地获取国际分工协作利益，增强我国企业国际竞争力。四是积极参与国际税收协调、国际交流与合作，制定有利于我国发展的税收规则。国家税收、国际税收、涉外税收的区别国家税收、国际税收和涉外税收，共同具有强制性、无偿性和固定性的基本特点。但三者又有区别，主要表现在以下五个方面：一是概念不同。国家税收，是指一个国家凭借其政治权力，按照法律预定的标准，强制无偿地向其管辖范围内的各类纳税人，征收实物或货币而形成的特定分配关系。国际税收，是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。涉外税收，是指世界各国在对外经济活动中，与本国相关或者专门制定的税收法令、政策规定和制度，以及分配关系问题。二是内涵不同。一般来说，国家税收有它独立的税种及其课税对象、税目税率、纳税义务人、减税免税等税收要素，如我国的产品税、增值税、营业税等。而国际税收却没有独立的税种和纳税人、征税对象等，只是牵涉一定的税种，而且只能在相关国家的管辖范围内，对跨国纳税人的同一征税对象征税时才会体现纳税人和征税对象。至于涉外税收则不尽相同，有的国家为了鼓励或限制外来的投资，制定了专门的税收政策法规，有它特定的税种及其课税对象、税目税率等税收要素。如我国的《工商统一税》、《中外合资企业所得税》即属鼓励投资的，并包含上述基本要素。有的国家则对国内、国外投资企业和纳税人，实施统一税收法规，不搞单独规定。在这种情况下的涉外税收制度等于国家税收制度。如英国的所得税法，就是国内与国外同等纳税。三是分配关系不同。国家税收，主要通过国家立法来处理国家与企业和公民个人之间的分配关系；国际税收，主要通过国际税收协定或条约来协调国家之间的税收分配关系；涉外税收，主要通过立法手段处理国家与跨国纳税人之间的税收分配关系。相关词条减税;双边税收协定; 国际税收关系; 国际税收竞争;国际税法;国际贸易; 国际逃税;外资经济;税务统计报表; 税收国民待遇原则;税收征管法;税收情报交换; 税收权益原则

424次 2020-08-11
税收漏洞

名词解释税收漏洞税收漏洞是指一国政府在制定税法过程中，自觉或不自觉地在某些方面制定的能够使不同纳税人在相同条件下，或者相同纳税人在不同条件下少纳或不纳税的条款。税收漏洞具体包括两种情况：(1)在政府制定税法时，不自觉地遗留一些缺口，致使纳税人有空隙可钻；(2)在政府制定税法时，自觉、有意识地敞开口子，意在引导纳税人在指定方向和范围内进行活动。税收漏洞的存在，可能使纳税人少纳税，并为不纳税提供了机会，扩大了纳税人避税的范围。相关条目税收漏洞税收纳税人漏洞

439次 2020-08-11
税收权限

概念税收工作演讨会税收权限是指税收权利和收入在中央政府和地方政府之间的划分和管理问题。税收权限的核心是税收立法权，同时还包括征收管理权、政策调整权等。中国的税收权限却是高度地集中于中央的。几乎所有的地方税的税法、条例，以及大多数税种的实施细则，都由中央制定和颁布，地方只有征收管理权限及制定一些具体的征管办法和补充措施的权限。这样一种高度集中的税收权限划分模式，既有确保国家税法统一方面的合理性，同时也存在着难以使税收的征管与各地复杂的经济情况及千差万别的税源情况充分协调，无法使地方政府充分利用税收杠杆调节地方经济运行的问题。现状税收服务1994年，中国进行分税制改革，按照政府事权划分税种，根据税收管理权和税收收入归属的不同，将税收分为中央税、地方税、中央与地方共享税。这对于采取国家统一税制，实行税收收入统归国库，再由中央调拨而言是一个历史的进步。同时，分税制的实行不仅有利于保证国家税制的集中统一，又有利于发挥地方税的调节作用，取得更好的效果。但随着时间的推移，改革的深化，原先粗线条地处理中央地方之间的税收权限已经无法满足进一步发展的需要了。目前，中国中央和地方的税收在表面上看地方税的种类和形式都多于中央税，但就实际而言，地方税的收入规模较小，仍然无法满足地方政府各类职能的执行。分税制实施后，中央和地方的利益相对独立，在税收的划分上也逐步明确，而地方税种和税种要件的设置以及征收管理权限方面的安排，地方权限太少，中央权限过于集中。随着社会的进步，政府作为社会的政府，就其经济服务、社会服务而言的职能不断强化，而政府职能的强化对财税收入提出了新的要求。因而改革过程中，中央与地方在税收权限划分的权利义务不协调现象，使事权与财权不一致的现象不断凸现。国家税务总局在税收分权时需要注意事权和财权相结合的原则。事权和财权相结合的原则是权力和义务相统一，权责相统一等法律原则在税法上的具体化。事权是享有财权的基础，财权是履行事权的保障。只有把事权和财权相结合，相统一，才能保证各级政府最大效率地完成其各自的职能，才能避免人浮于事或财力不足的现象，才能最大限度地提高财政收支的效益。中国目前的现状是事权和财权没有很好地结合在一起，主要表现在地方的财权与其承担的事权相比相对较少，使得地方很难充分行使其职责。而要真正保证地方的财权，立法必不可少，而中国目前尚无严格意义上的地方税法，这对于调动中央和地方两个积极性，完善税法体系，意义重大。分类《中国税收》从税收收入的分配上，不同的国家又有按税源划分、分成、附加与特定税收分配等四种：(1)税源划分法，是对各种税的不同性质加以划分，从而使中央政府和地方政府拥有不同的税源。(2)分成法，就是把税源属于中央政府的租税分给地方政府若干成，或者把税源属于地方的租税分给中央若干成。(3)附加税，是指在不同级次的政府之间，对某一个统一的基础税率再分别加成不同的税收。(4)特定税收分配法，是指对同一税源，中央与地方政府各自分别征收。划分依据税收宣传（一）地方政府的职责。地方政府的职责是确定地方税收管理权限的前提。按照政府职责的划分，为实现地方政府职责则需要相应的财力作保障，政府职能是设置相应的税收的依据之一，并确定其管理权限和收入。在社会主义市场经济条件下，地方政府的职责主要是：承担地方行政管理、地方经济和事业的发展、地方社会的稳定和发展。（二）地方政府的事权。根据财税管理体制的规定，地方政府事权决定着地方政府所掌握的地方财力的权限。或者说干多大（多少）事，需要相应的多大（多少）财力。所以，地方事权的大小决定地方政府税收的管理权限。中央政府和地方政府税收的管理权限的划分和设立，要以确定中央政府和地方政府事权为基础。尽管在中央和地方政府税收管理权限的划分中，还很难做到以事权为基础，但是，随着社会主义市场经济的建立、发展和完善，将会比较清晰地划分中央政府和地方政府的事权。因此，在事权确定的前提下，地方税收的管理权限较容易确定。（三）地方政府提供的公共产品和服务。公共产品是指具有市场非竞争性和使用非排他性的产品。根据其性质不同，公共产品又分为纯公共产品和准公共产品。纯公共产品是指具有完全的非竞争性和非排他性的产品，如国防、国家行政管理等；准公共产品是指不完全具有非竞争性和非排他性，但社会成员普遍所需要的产品，如教育、交通、社会福利等。公共产品的提供具有较强的层次性和区域性。纯公共产品需要公共提供，即由政府通过税收来集中资金并用于支付公共产品生产成本，以便于向公众无偿提供；准公共产品一部分由政府提供、一部分则由市场或私人提供。政府提供公共产品根据级次不同，分为中央政府提供和地方政府提供。地方政府提供公共产品实际上是指省级及省级以下各级政府提供公共产品，这就需要相应的地方收入（主要是指税收）来保障，而地方收入的实现则要求确定相应的收入管理权限。因此，公共产品提供的层次性和区域性决定了省级以下各级政府税收管理权限的大小，地方政府提供的公共产品和服务的数量及质量，也就构成设立地方税收管理权限的依据[2]。（四）国家宏观调控。确定省级以下地方税收的管理权限，必须首先服从于国家的宏观调控。在确定中央政府和地方政府事权的基础上，科学合理确定和划分省以下地方税收管理的权限。目前，地方税收间的竞争值得关注和研究，并通过加强国家宏观调控加以解决。目前，为了尽快发展地方社会经济，各地制定和实行了一系列的鼓励（奖励）吸引外来人才、技术、投资（包括内、外资）、管理等的措施和办法，不仅加强基础设施的建设和改造，改善投资环境，给予外来者各种收费上的优惠，而且采取税收优惠的措施。在中央统一税收政策外，实行的税收优惠政策，势必造成政策的混乱，损害税法的统一性和严肃性。长期发展下去，将会损害国家统一市场的发展，所以，国家宏观调控应加强。在确定省级以下地方税收的管理权限时，必须服从于国家的宏观调控。同时，也要注意另一种现象，地方政府为了本地区的利益，设置税收壁垒，阻碍人才、技术、投资（包括内、外资）的正常流动，分割市场，破坏了市场的自由竞争环境。（五）地方地区间差异。地方政府税收的管理权限的设立，还必须考虑地方地区间的各种差异。一方面，地方税收要根据地方税源情况，而设置具体的税种。地方税源是前提，有什么样的税源，则应建立什么样的地方税收的具体税种。另一方面，地方政府对地方税收的管理权限，应根据地方具体情况而确定。问题税收权限改革开放不断深化，“服务型政府”理念逐渐深入人心，人们对于教育、医疗、卫生、环境、生态等公共产品的需求不断增加，对政府的期望不断提升。“税收是为文明而付出的代价”，一切政府职能的执行，一切公共消费品的提供都需要税款作为支持，否则政府即使再有雄心壮志也是“巧妇难为无米之炊”。当前，农村大量剩余劳动力涌入城市，城市化过程加速进行，各种“城市病”提前出现，直接影响城镇人民的生活水平，而新农村建设过程中医疗保险，义务教育，生态治理无不需要财政的支持。地方政府为执行各类职能，无不想方设法增加财政收入，甚至也出现了与“服务型政府”背道而驰的做法。（一）乱收费问题。由于税收的稳定性和税收法律关系决定了税收收入虽然对政府而言至关重要，然而却不能随意多增乱增。因而，地方政府将一些服务性手续收费作为生财之道，提高各种服务登记费用，并增设各种杂乱费用。虽然此类费用收入有限，且影响政府在人们心目中的形象。而一些主管部门官员则称：“为增加财政收入，不得已而为之。” （二）国有企业改制困难，地方主义抬头。各个地方政府的国有企业出现了“头班车没赶上，二班车没跟上，三班车没挤上”的情况，从而使一些企业改制困难，而政府为使这些老的国有企业承担部分社会责任，同时，为使这些已经丧失竞争能力的国有企业继续为政府提供利润和税收，保持一定的经营业绩和盈利，则为此类企业大开绿灯，通过政府行为设置市场障碍，对其他本地民营企业和外地企业进行变相歧视性征税等，使其无法进入市场，形成行政垄断。而市场经济其本质是竞争经济，这种通过行政行为保持市场优势地位的做法严重破坏了市场竞争的秩序，也不利于统一国内市场的形成完善。同时，基于地方政府目光局限的现实，地方“一把手”认为打开地方市场，招商引资的税收收入实现期限较长，因而为在自己的任期内保持直接而充足的税收，还是主要采取保护原有老的地方企业为主，以招商引资为辅。（三）司法腐败，以罚代刑。法律是保障公平正义的最后一道防线，而有些地方则将司法诉讼也作为增收的一种方式，尤其是刑事案件中甚至出现了以刑代罚的现象，有法不依或者依法不严，这严重影响了法律的尊严和权威。市场经济作为法治经济，对法律公平正义的需求巨大，而这样的做法伤害了各类市场主体的感情，滋生腐败，对社会的副作用很大。（四）任务税。“税收是政府的奶娘”，地方政府迫于分税制事权和财权不一致的现状，为保证各类庞大的财政支出常出现任务税，颠倒了财政程序，要求税务部门根据预算，通过履行实质课税原则，征收税款。因而产生了多增乱增，给企业增加了沉重的负担，恶化了当地的投资环境，使企业进入量不断减少，而迫于企业数量的局限对原先的企业更多增税，更使企业不堪重负，如此恶性循环。任务税也严重损害了税务机关的形象，人们对于税收逐渐不满，纳税意识更加淡薄，导致偷税、漏税、逃税、抗税现象更加频繁出现。成因阳光税收（一）地方税收管理权限法制性差、内容杂乱。没有一个专门的完整的法规或制度来确定或划分地方税收管理权限。有关地方税收管理权限的内容、规定，散见于税收条例或者暂行条例、税法或者细则、税收规定或者税收规定的通知等，规定中。主要问题是：其一，涉及地方税收管理权限的法规，其法律形式的档次低，有的叫“暂行条例”、“暂行办法”，或“规定”等；其二，涉及到税收管理权限的相关规定，制定的主体不同，有人大或其常委会、国务院、财政部、国家税务总局等，政出多门，不规范、不统一；其三，各种涉及税收管理权限的规定，各自独立，涉及的税收管理权限的内容和问题互不联系，系统性差。其四，地方在按中央税收管理权限的各种相关规定，制定各地具体规定、办法时，要与上级的规定相对应，因此，也会造成地方制定的税收规定、办法，整体性、规范性差。散见于各种税收或其他法规中的关于地方税收管理权限的规定，提法和规定的权限级次有多种，如人大、政府、财政、税务部门等。（二）地方税收管理权限十分有限。地方目前没有税收的立法权。除筵席税和屠宰税外，地方没有税种的开征、停征权。地方具有十分有限的税率调整权限。税目的确定权限，基本上集中在中央，一些地方税种的具体征税范围或项目的调整权限地方很有限。地方具有一定的在中央统一规定下减免税的权限。（三）地方税收管理权限与地方政府事权、职责不挂钩。比较突出的问题是在省级以下各级政府，采取分成、上划、上交、体制外上解等各种合法或非法、合理或不合理的手段，集中本级政府的财力，同时，政府的事权、职责在并不清晰的前提下，有些方面却出现了向下分派的情况，尤其突出的是县、乡两级政府，其事权、职责与可支配财政收入不挂钩。目前地方政府主要的财政收入是税收。但是在现行的地方税收中，主体税种却未形成，支柱性税种没有。（四）地方税收管理权限未能考虑地区间差异。在确定地方税收的管理权限中，中央的政策统一是前提，但是，目前对地方情况差别的体现不够。我国是一个地区间发展非常不平衡的国家，从现阶段情况来分析，各地区自然、社会、历史等情况和条件千差万别，生产力基础、发展水平和发展能力相差悬殊；从发展前景来分析，地区发展速度和发展潜力相差很大。这一方面，需要承认地区间社会经济的差异，中央政府采取财政转移支付制度等措施，对地区间不平衡进行综合调控；另一方面，在税收管理权限方面区别对待，考虑全国税收政策统一的同时，下放部分税收管理权限，使地方根据本地的自然资源、社会经济发展，具有一定的税种选择权和税收调整权。对策税收业务培训（一）制定专门的划分税收管理权限的体制正式立法制定专门的关于划分中央和地方税收管理权限的体制，明确各项税收管理权限，合理科学的在税收管理处理和协调集权和分权的关系，明晰省级以下地方税收的管理权限，正确处理中央和地方的税收分配关系，调动省级以下各级政府税收管理的积极性。税收管理权限确定，是一项法制性很强的工作。确立的地方税收管理权限，应通过法律形式公布和实施，即由人大或其常委会，正式立法，使之具有较高的法律形式，否则难以真正实施，不能体现税收法律的严肃性，不能维护税收法律的统一性。省级以下税收管理权限确立后，地方税收管理权限和范围如果有变动，或其他原因需要进行体制性的调整，也应通过严格的法定程序，按权限进行，不能因时间紧或者其他的原因，以行政性命令的方式来代替法律规定。（二）地方就应有一定的税收立法权 1、对涉及国家宏观和全国政策统一的税种，如增值税、消费税、企业所得税等税种，中央不仅要统一税种的开、停征，税目的增减和税率的调整权限，减免税的确定权限。而且，要尽快使这些税种正式立法，由全国人大通过并颁布执行。 2、在全国范围统一实施的地方税种，且涉及全国统一政策和各地经济利益平衡的，如营业税、个人所得税、资源税、印花税等税种，应由中央统一制定办法，并通过正式立法。 3、一些地方税种，如车船使用税、房产税、城镇土地使用税、遗产税、土地增值税等，可放立法权限于地方。由地方自行决定开征、停征，税目的增减，税率的调整，减税免税等税收内容。 4、在全国统一政策和宏观调控的前提下，中央可下放地方根据当地具体自然、社会、经济、财政收支情况，开征一些新税，只在本省、自治区、直辖市范围内实施。让地方具有一定的地方税收的开征权或税种的选择权。这些税种，也要经过省、自治区、直辖市人大及人大常委会，正式立法才能实行。值得注意的是，在赋予地方一定的地方税收立法权的同时，要建立一套科学的地方立法程序，规范地方税收立法，提高地方的立法水平，以防止地方滥征和随意地改变地方税收的征管办法。同时，通过法律的形式确定下来，地方税收的立法权限只能集中在省级。地方税种立法权限归省、自治区、直辖市人大及人大常委会，地方人民政府及其财政、税务机构，不能具有税收立法的权限（包括制定一些实施办法的权限）。（三）给予地方一定的税收政策调整权 1、营业税、个人所得税、资源税、印花税等地方税种中央正式立法后。在中央的统一税收政策下，可给予地方政府一定的税收政策调整权限：（1）征税范围的具体确定，可放权于地方政府；（2）根据各地情况的不同和发展变化，可由地方政府对税目进行增减，增减具体的征税范围或项目；（3）在中央税率的统一规定幅度或范围内，可由地方政府调整税率或征收额度。 2、车船使用税、房产税、城镇土地使用税、遗产税、土地增值税等地方税种，可将税收政策的制定权限（立法权限）和调整权限，全部给予地方。（四）给予地方一定的减免税权 1、营业税、个人所得税、资源税、印花税等税种地方税种，中央正式立法后，不仅将税收政策的调整权限给予地方，而且也应将这些税种的减免税权限下放给地方政府。 2、农业税（牧业税）、农业特产税和关系“三农”的一些税种，其减免税，进行清理、归类后，继续由地方政府确定。相关词条税收营业税农业税印花税房产税增值税农业特产税个人所得税车船使用税参考资料 [1]中华会计网校 http://www.chinaacc.com/new/287/292/333/2008/8/hu8736416388880024886-0.htm [2]中华税网 http://www.chinesetax.com.cn/tax/shuishouyanjiu/shiwuchuli/200711/5094608.html

716次 2020-08-11
税款退库

税款退库税款退库将已入库的税款从国库中退还给纳税人或有关单位的过程。退库有出口货物退税、减免退税、误收退税、汇算清缴和结算退税、提取代征代扣手续费等几种。对于需要纳税人提出退税申请的，如出口产品退税、误收退税等，由纳税人填报“退税申请书（或退税申报表）”，报基层税务机关审查核实后上报县级税务机关或主管退税的税务机关审批，然后由税收会计填开“收入退还书”送国库办理退库；对于不需要纳税人提出退税申请的，基层税务机关根据有关凭据（如所得税汇算纳税申报表、税务处理决定书、税收票证审核差错处理单等），直接报县级税务机关审核，然后由税收会计填开“收入退还书”送国库办理退库。税款退库原则上通过转账办理，对特殊情况需要退付现金的，税务机关从严审核后，在“收入退还书”上加盖“退付现金”的明显戳记，直接交纳税人，令之持其到指定的国库办理退付现金手续。税款退库一律退付人民币，外籍纳税人或外资企业单位纳税人由于离境等原因，确需退付外币的，由纳税人向税务机关提供有关证明，税务机关从严审批后，在“收入退还书”上加盖“退付外币”琐记，由国库按转账（或取款）当日的外汇牌价将退还的人民币税款折成外汇转入纳税人外汇账户，或由纳税人持其到指定的国库办理退付外汇现金手续。相关条目减免退税误收退税

595次 2020-08-11
税收效率

国家税务总局历史和现实证明，税收征收管理不断演进的核心问题和内在动因，皆源于对税收效率的追求，而追求税收效率的提高，既是税收征管改革与发展的出发点，也是改革与发展的目标．税收最基本的职能是筹集财政资金．评价一个税制的优劣、最根本的标准就是它能否有效地组织财政收入。但近年来，由于财政比较困难，所以提高税收的聚财功能．大力拓展财源就几乎成为税收工作的主旋律．实际上，“增收”固然重要、而注重税收效率的“节支”也忽视不得．改进管理模式、提高税收效率已经成为现代化税收管理的一个标志。概念税收效率指政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。它可以分为税收的经济效率和税收本身效率两个方面。是政府制定税收政策的基本原则之一。税收效率的主要内容包括：征税给纳税人带来的额外负担要降低到最低限度，使税收活动尽量减少对经济运行的干扰，从而提高经济效率；在征税过程中，要使征纳双方花费的费用尽量地小，使税务支出占税收收入的比重尽量地小，从而增加税收的实际收入数量即实际入国库数。税收效率税收行政效率也叫税收征收效率，是指努力使税收行政优化，最大限度地减少国家征税对产业活动的额外负担，以最少的征收费用或者最小的额外损失取得同样或较多的税收收入。税收行政效率原则一般要求包括下列内容：依法征税的基本规范、精干有力的税务机构、简便易行的征收制度、通畅的税收信息流程、最少的征收费用和额外负担。税收行政效率是税收征管效率的一个重要方面，可以从征税成本和纳税成本两方面来考察。一方面税收收入的实现要依靠税务机关进行税收管理的人力、物力、财力以及其他管理费用；另一方面也要依靠纳税义务人在纳税过程中所支付的纳税费用。税收效率指政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。它可以分为税收的经济效率和税收本身效率两个方面。是政府制定税收政策的基本原则之一。税收效率的主要内容包括：征税给纳税人带来的额外负担要降低到最低限度，使税收活动尽量减少对经济运行的干扰，从而提高经济效率；在征税过程中，要使征纳双方花费的费用尽量地小，使税务支出占税收收入的比重尽量地小，从而增加税收的实际收入数量即实际入国库数。税收效率是国家征税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，必须有利于提高税务行政效率。它包括税收经济效率原则和税收行政效率原则。税收效率反映一定时期内国家用于税收方面的投入或耗费与所取得的聚集资金、调控经济及监督管理等方面的效率或成果之间的对比关系。它集中体现了在税收分配过程中投入与产出的关系。基本内容税收的效率分为两个层次：第一层次是税收的行政效率、可通过一定时期直接的征税成本与入库收入的对比来衡量。这里入库的税收收入是税收的直接效益，而直接的征税成本、是指税务机关为获得税款的耗费、包括各种公务经费和人员经费。一般地说，直接的征税成本与入库的国家税款之间比率越小。税收行政效率越高。亚当· 依法纳税斯密在《国富论》中所提出的“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的”观点、其核心即是政府应努力降低征税成本。第二层次是税收的经济效率。这是从整个经济系统的范围来考察国家征税是否有利于资源的合理配置和经济机制的有效运行，它是通过税收的经济成本和经济收益之间的比值来衡量的。经济成本包括纳税人为缴纳税款而支出的各种费用〔如办理登记、申报及聘请税务代理等）可能因征税导致的额外负担等。很显然，提高税收购经济效率就是以较少的经济成本换取较多的经济收益。原则税收本身的效率原则是指税务行政管理方面的效率，检验税收本身效率的标准在于税务支出占税收收入的比重。在征税过程中，一般总会发生两类费用：一是管理费用，亦称“税务行政费用”。即政府部门在实施各种税收计划、征管各个税种过程中所支出的费用。具体包括：税务机关工作人员工资、薪金和奖金支出；税务机关办公用具和设施支出；税务机关在征税过程中因实施或采取各种方法、措施支付的费用以及进行及适应税制改革而付出之费用及由其他政府部门提供而无需支付的各种劳务等等。二是执行费用，亦称“奉行纳税费用”。即纳税单位和人在按税法纳税过程中所支出的费用；纳税人花申报税收方面的时间（机会成本）；纳税人为避税所花费的时间、金钱、精力等等。税收管理软件开发亚当·斯密最早关注税收效率理论并予以阐述。他提出在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的，应该尽可能等于国家所收入的。这一原则是针对当时税收制度致使征收费用过高的弊端提出的。一是税吏过多，不仅耗去相当部分税收作为税吏的薪俸，而且还在正税以外，苛索人民，增加负担；二是税收妨碍人民的勤劳和产业的经营，减少或破坏了可供纳税的基金；三是不适当的税收可能成为逃税的诱因，严惩逃税，又将引起倾家荡产违反了一般的正义原则；四是税吏的频繁访问和检查，这些虽然不会给纳税人带来金钱上的损失，但将会给纳税人带来不必要的烦忧。他提出的最少征收费原则，从降低税收征纳成本的角度、税收尽量减少对产业的不必要干预等角度，既涉及征税过程本身应注意的问题，也已经涉及税收与生产发展关系问题，是对于税收效率原则的高度概括。税收效率原则就是通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。当以价格为核心的资源配置作为最基本的资源配置方式已经使资源处于最优配置状态时，政府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥，使经济变得低效或无效，在这种情况下税收应避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失。反之，如果市场配置并没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率，在这种情况下税收有必要积极干预经济，从而提高经济效率。现代税收理论一般把税收效率原则概括为3个方面：（1）资源配置角度税收分配有利于资源有效配置，使社会从可利用的资源中获得最大利益。（2）经济运行角度税收分配要有利于经济运行，促进国民经济稳定增长和微观经济效益的提高。政府征税是将私人经济部门占有和使用的资源转移给政府部门的过程。如果税收分配不当，就会造成对市场经济的扭曲，影响生产者和消费者的正确决策，给社会带来福利损失，形成所谓税收超额负担，因此，征税要遵循效率原则，使社会承受的超额负担最小，并形成较小的税收成本换取较大的所得（即效率）。（3）税务行政角度在征税过程中征税主体支出的费用占收入的比例要尽可能地最小。现状税法宣传与国外相比，我国的税收效率偏低，税收管理潜力仍然很大，从税收征收成本看，全国税务系统百万大军，以人年均2万元经费概算，每年就需200亿元从纳税成本看，申报纳税、缴纳税款、聘请代理、咨询服务等方面的开支也很惊人，如报载某大型企业1998年仅增值税专用发票专项支出就达600万元．有研究表明，我国税收成本始终在5％以上，这与国外一般在1．5％左右的水平相比．无疑是偏高的．另外，从税收征管质量来看，也亟待提高，如每年由于从偷漏骗逃税和越权减免导致的税收流失都在上百亿元，虽通过查补大部分已追征入库．但应征之税却被漏掉，无疑也说明征管质量差，税收效串很低．影响因素造成税收效率不高的原因很多，主要是：(一)税收机构庞大，执法水平和征管技术不高。现在全国省以下税务机关设置两套机构，本己庞大，而一些地方的征收机关还是按行政区划设置，税务人员数量一再扩充，1994年以来已基本翻了一番．但税务人员的业务素质及征管水平却不尽如人意，不能做到应收尽收影响了征管效率．另外，虽然基层征管机构多数已配备了计算机．但业务培训软件开发和操作、维修水平跟不上，实际利用率并不高；征管和稽查信息共享的程度低．税务稽查计算机选案无法完全实现．现代化征管要求与落后的技术水平之间的矛盾日益突出，客观上制约了税收征管的效率和质量。 (二)纳税人素质不高。虽然经过多年税收宣传，全社会整体纳税意识有所提高，但在市场化进程中，许多新办企业、新兴业户对税收的本质功能仍缺乏应有认识．农村地区、零星税源分散隐蔽很多私营业主、个体业户账证不全，迟迟不办理登记．使税务机关无法实行税务监控．还有的增值税一般纳税人，对税务系统采用的Ic卡、数据采集器等电子申报手段不能适应．落后的办税能力与高科技电子申报的反差很大、制约了税收征管改革的进程．纳税人素质参差不齐、影响了整体纳税质量，干扰了市场经济要求的公平竞争秩序，是制约税收征管效率的主要因素． (三)税收环境不够理想。税收效率从经济环境看，在走向市场经济之初的现实经济运行中，滋生了大量的“地下经济”，由于信息不灵、政策的贯彻难度大，给税源的监控带来很大困难，税务机关要把潜在的税源变成收入就必然要加大税务要素的投入，增大了征税成本．从社会环境看，1994年的税制改革，使中央与地方政府之间的责权利关系逐渐明确，相应地由财政利益分配引发的政令不通现象日益严重，表现在一些地方过多考虑部门利益和地方利益，强行收费，弱化收税，甚至越权减免税，造成国家税收流失，弄虚作假，虚报浮夸，追求所谓政绩而不顾税法的严肃性，严重妨碍税收执法．从文化环境看，由于尚有很多纳税人法制现念和纳税意识很差，税收法规的执行不仅得不到纳税人和社会各界的大力支持，反而有人千方百计地逃避纳税义务，有的甚至抗拒、敌视税务执法行为，这必然会为税务机关依法治税带来难度，为了维护税法尊严，税务机关必须加大税务要素的投入，结果导致征税成本的增加．对策文明服务(一)树立正确的税收效益观念，加强对税收成本的管理征税成本是社会演源的一种虚费，应尽可能降低到最小跟度．因此，必须彻底摒弃传统的“无本征税”旧观念，树立正确的征税成本观念，把税收效率思维理念贯彻到税收制度改革、税收征管机制改革和税收日常管理工作之中。鉴于现实状况，提高税收效率，至关重要的是以法的形式，规定整个税收征管活动．所以应尽快出台税收的根本大法一一《税收基本法》，修订现行《税收征收管理法》及配套各项法规．使税收效率的提高有一套法律法规作保障．还要改变实际工作中单纯“以收入论英雄”的做法．把税收效串作为考核税务部门政绩的一项重要指标，建立评价税收效率的措施体系，包括：税务机关税收征收成本(率)；纳税人纳税成本(率)；税收征收管理成本(率)；税收征管净收益(率)；纳税人漏税额(率)，以此考核各级税务机关税收征管效率，促使他们更加重视、关注税收征管效率从而采取相应措施提高税收效率． (二)改革税收行政1．合理调整机构，推进人事制度改革，提高税务人员素质．解决好机构林立。人浮于事的问题是降低税收成本、提高税收效率的必由之路。应按经济流向，本着精简机构、便于管理、经济科学的原则，收缩基层征管机构。在办税服务厅的设置上，可实行国地税“合署办公”的办法，既方便纳税人，又减少投入．在机构调整时可灵活一些，税源相对集中的地方，可采取集中征收的办法，对税源相对分散的地方，也应该经济流向来合理设置，井强化每一个机构的部门功能．在人员配置方面、要着重改变非业务人员过多、勤杂人员过多的现状。要大力推进人事制度改革，严格定编定员，解决机构和人员的不合理状况，同时通过教育、培训提高税务人员职业道德及业务素质．这样，既可以节约费用开支，又能激发税务人员的工作热情，有利于提高工作效率． 2．加快微机开发利用进程．改善税收征管条件．以微机技术代替手工劳动，可提高工作效率，减少工作中的随意性．可以说，加快微机的开发和应用，全面提高税收管理的科技含量，是最终降低税收成本的根本途径．发达国家和地区在税收征管的各个环节，都广泛采用微机，大大提高了税收征管效率，也缩短了纳税人申报时间，使复杂的申报、检查、稽核等可以迅速完成．我国税务系统的微机开发尚处起步阶段，应逐步提高其开发及应用水平，主要工作包括：一是规范税收征管流程，统一税务系统的计算机软件开发，防止各自为政、自行开发带来的不必要浪费；二是逐步实现微机联网，提高涉税信息传递的速度和质量，构建税源联控机制；三是提高设施使用效率．防止只将计算机充作打字机甚至游戏机的浪费问题出现；四是认真做好计算机应用的培训工作，提高税务人员的计算机操作水平． 3．推行税务代理，健全协税护税网络．随着经济的发展，税务机关的工作量及管理难度都在加大，单纯扩编增员会加大税收成本．所以应推行税务代理制度，把本该由纳税人自己办的事，从税务机关分离出来，把服务工作推向社会，减轻税务部门自身负担，吸收社会力量协税护税，就缓解了征管力量不足的矛盾，相应减少了税收成本．另外，由税务代理人向纳税人提供专业服务．虽也要收费、但比纳税人自己去纳税要有效、简约和顺利多了，从而节约了纳税费用．从另一侧面提高了税收效率． (三)营造良好的税收环境，减少征管阻力税收服务到基层1．加大税收宣传力度，减少税收征纳矛盾和征管阻力。现在，纳税人依法纳税的意识已较以前增强，但仍要提高税收宣传质量，及时提供最新政策法规信息和具体操作方法．加速税法向广大纳税人渗透的进程．另外，还应将税收宣传的范围扩大到一切公民以及政府、机关和行业管理部门这既是当前顺利开展税收工作、提高税收效率的保证，也是未来税收事业发展的基础． 2．加大税收稽查力度，打击一切涉税犯罪行为。税收环境的营造，离不开必要的强制措施．在现行征管条件下，要注意提高招查选案的憋确度，使全稽查执法手段．赋予稽查部门相应的执法权力．通过严格执法净化了税收环境，就会减少管理难度，提高税收效率．另外，为尽快解决税收征管中“有事无人管，有人乱管事。的问题，解决那些由于部门甚至个人利益而使税案久拖不决、办案拖拉的问题，建议改革目前“税侦室”的作法，由税务部门单独组建税警队伍，行政上届税务局领导，业务上接受公安机关的指导，并积极创造条件，建立税务法庭，独立处理税务违章案件，这最终定会有利于税收效率的提高。总之，提高税收效率大有潜力可挖．税务机关应一方面开拓税源，大力组织收入，另一方面倡导节支，减少管理成本，从而实质上增加税收收入，实现税收的政策目标．选择税收征收一方面导致效率损失，另一方面又能起到改善资源配置效率作用因此，从效率出发，税收的目标应是：在市场对经济资源配置有效的情况下，保持税收中性，以减少效率损失；在市场对经济资源配置低效或无效的情况下，强化税收杠杆作用，提高资源配置效率。税收效率一、税收中性与经济效率税收中性是指税收应采取不偏不倚姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。在市场对经济资源配置有效的情况下，税收的干预必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效率损失，这时，税收的目标应选择中性税收，以取得税收收入为目的，减少税收对经济干预，减少效率损失。由于效率损失是以超额负担的大小为依据，因此，减少效率损失也就是使超额负担极小化。（一）税种选择在完全竞争市场，又没有外部因素影响情况下，对商品征税导致的效率损失大于所得税。（二）税基选择从资源配置效率角度分析，一般商品税的超额负担小于选择性商品税，因此，一般商品税优于选择性商品税。商品税和所得税的效率影响比较（三）税率选择对于一般商品税，有单一税率和差别税率两种。一般商品税如果选择单一税率，即所有商品都按相同税率征收；一般商品税如果选择差别税率征收，即对于不同商品按不同税率征收。在实行一般商品税的情况下，如果选择差别税率，从资源配置的效率角度分析，对资源配置的影响相当于选择性商品税。因为差别税率影响到不同商品的比价关系，从而影响到由市场决定的商品选择，在市场所决定的资源配置处于最优的情况下，将使资源偏离最优配置状态。（四）价格弹性实行差别税率的一般商品税和选择性商品税比较，从资源配置的效率角度分析，具有相似的影响，因此劣于实行单一税率的一般商品税。为减少效率损失，应选择单一税率的一般商品税。但如果必须实行差别税率的一般商品税或选择性商品税，那么，依据反弹性法则选择商品征税或设计差别税率，才能够减少效率损阳光税收失。所谓反弹性法则也就是征税商品选择或税率高低差异应同价格弹性相反。二、税收杠杆与经济效率 （一）纠正外部成本和收益（二）配合价格平衡产销供求（三）以税代费调节资源级差收益（四）有益商品和有害商品的税收引导税收经济效率原则护税知识竞赛税收经济效率原则是指国家征税应有助于提高经济效率，保证经济的良性、有序运行，实现资源的有效配置。该原则侧重于考察税收对经济的影响。税收的经济效率原则。经济资源配置和经济机制运行的影响，要使税收超额负担最小化和尽量增加税收的额外收益。这是因为，税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门过程中，亦可能在两方面给社会带来超额负担。一是资源配置方面的超额负担。征税一方面人部门支出，另一方面又增加政府部门收入。如果征税导致私人经济利益损失大于征税增加的社会经济利益。就发生了税收在资源配置方面的超额负担。二是经济机制运行方面的超额负担。如果征税对市场经济运行发生不良影响，干扰了私人消费和生产的最佳决策，同时相对价格和个人行为方式随之变更，就发生税收在经济机制运行方面的超额负担。在现实生活中，一方面尽可能压低税收的征收数额，减少税收对资源配置的影响度；另一方面，尽可能保持税收对市场机制运行的中性，并在市场机制失灵时，将税收作为调节杠杆加以有效纠正。税收行政效率原则税收业务培训税收行政效率原则是指国家征税应以最小的税收成本去获取最大的税收收入，以使税收的名义收入与实际收入的差额最小。该原则侧重于对税务行政管理方面的效率的考察。管理费用相对容易计算，即使数字不明显，也可用管理费用占全部税收收入的比重来估算。执行费用则相对不易计算，特别是纳税人所花时间、心理支出更无法用金钱来计算，也无精确指标加以衡量，也有人将其称之“税收隐蔽费用”。提高途径提高税收行政效率，就是要控制行政成本。控制行政成本包括两层含义：一是降低税收成本；二是优化税收成本结构。降低税收成本直接体现了税收效率的提高，而优化税收成本结构则是在征税成本总额基本不变的情况下，通过改变成本结构来提高税收效率，间接体现了税收效率的提高。优化征管模式，促使税收征管功能最优化，这是降低征税成本的关键。税务机关应该尽快摆脱“保姆”角色，向为纳税人服务的功能转化。将多数基础工作交由纳税人完成或由纳税人委托税务代理机构完成，表面上是将征税成本转化为纳税成本，但从整体上看，税务机关为此腾出人力、物力加强征收管理、信息管理，从而可以提高工作效率。依法纳税演讨会优化税制结构，完善税收政策，建立简繁适度的税制结构。这是降低征税成本的根本。建立简便的税收制度，大致包括以下两个层面的含义：一要简化税制；二要设计便于征管的税收制度。税制的繁简与税收部门工作效率有着密切的联系，优化税制能够大大的提高税收的行政效率。最小征收费原则，要求征收成本与入库税收收入之比最小；确实原则，要求税制不得随意变更，尽量使纳税人清楚明白；便利原则，要求征收时间、方式、地点应尽量方便纳税人。提高征管人员素质。针对当前税务人员素质普遍不高的情况，应加强对税务人员的培训和考核工作。除了要求熟悉税收法规、财会制度，掌握调查研究和查账技术外，还要求税务人员有廉洁奉公的职业道德，有较高的文化修养，具备写作、计算机应用等方面的能力。同时，特别要提高基层领导干部的素质，不但要有过硬的业务素质，而且要有出色的领导才能。逐步实现管理技术手段现代化。管理技术和工具是提高行政效率的物质技术保证。在现代社会，科学技术突飞猛进的发展，经济运转过程的快节奏，信息量激增，行政管理单靠经验和传统的文书已越来越不适应形势的需要。管理的规范化和科学化无疑是提高合理效率的重要途径。合理的规范化要求工作职责要明确，工作环节的衔接要明确，工作的程序要明确。只有做到管理到位，各司其职，才能使管理活动成为一个有机的系统，进行有序、高效的运转。加强税收法律环境建设。中国目前应在以下几方面多做努力：一是提高全社会的法制水平，增强市场经济发展过程中的法律约束力；二是在公民中普及税收知识，增强依法纳税观念；三是以法律形式将部门配合制度化，促进税收工作的有效进行。相关词条人民民主专政社会主义初级阶段社会主义精神文明科学社会主义人民代表大会制辩证唯物主义社会主义法制可持续发展战略综合国力竞争社会公平正义依法治国方略科教兴国战略历史唯物主义环境承载力科学发展观参考文献 1、陶东元等《税收征管效率问题初探》、税务研究．2000，(9)：21-222、王文东等《论税收效率》．云南税务，1999，(12)：1o一11．3、敷汀《论税收成本问题税务月刊》，1996、(7)：25—26 参考链接 1、http://course.shufe.edu.cn/course/ssx/g2.htm1 2、http://baike.jinku.com/doc.php?action=view&docid=3948 3、http://www.qiqi8.cn/article/42/45/183/2007/2007050942153_2.html 4、http://www.ykds.gov.cn/Get/sscs/085545634.htm 5、http://www.91acc.com/data/2006/0906/article_18692.htm 6、http://www.kejianhome.com/lunwen/436/519/118122_2.html

781次 2020-08-11
税收立法权

具体特征税收立法权税收立法权是国家立法权的重要组成部分，是指政权机关依据一定程序制定、颁布、实施、修改、补充和废止税收法律、法规的权力。广义的税收立法权还应包括税收法律的解释权，因为任何一项税收法律都只能由制定这项法律的立法机关或经授权的执法机关负责解释。它与税收行政权和税收司法权一同构成了税权。在税收的立法、行政、司法权中，税收立法权是最基本的、原创性的权力，是税收行政权和司法权存在的前提和基础，税权划分和合理分权是其核心内容。税收立法权具有以下几个特征： 1．是一项专项立法权。税法是专门用于调整税收征纳关系的法律规范，税收立法权能规范税收法律体系。 2．是税权中的最高权力。税收立法权是整个税权中一切权力的前提，它的行使对于税收行政权和税收司法权都具有普遍的约束力。 3．具有广泛性。它不仅包括了税收法律、法规的拟定权、审议权、表决权、批准权和公布权，还包括了税收法律法规的修改权、补充权、解释权、废止权和调整权等。 4．具有综合性。除了包括税收实体法和税收程序法外，还包括税收基本法和税务机构组织法、纳税人权利保护法、税务诉讼法和发票管理法等。因而包括制定上述各项法律的权力。划分情况税收立法权税权的划分是指税权在相关国家机关之间的分割配置，包括横向分配和纵向分配两个方面。横向分配是指税权在相同级次、不同国家机关之间的分割和配置；纵向分配是指税权在不同级次的同类国家机关之间的分割和配置。税收立法权的划分也有横向和纵向分配两种。在国际上，税收立法权的横向分配主要有三种模式：单一模式、复合模式和制衡模式。单一模式是指税收立法由一个具有立法机关性质的行政机关来行使；复合模式是指税收立法由立法机关与行政机关共同行使；制衡模式是指在立法、行政、司法三权既相互独立又相互制约的基础上，税收立法由议会、总统、最高法院三方共同行使。无论采用哪种模式，各国的税收立法都是以正式的法律形式为主，行政法规为辅。税收立法权的纵向分配，国际上主要有集权模式、分权模式和集权分权兼顾模式。但不管采用什么模式，各国都把税收基本法规、主体税种的立法权集中在中央；而在一些涉及到中央和地方共同立法的税收问题上，中央往往只作原则性的立法，具体的法律、法规允许地方在不违背原则的前提下自主立法，充分体现了原则性和灵活性的有机结合。中国的税收立法权在纵向分配上属于集权模式，这与我国的政治经济体制、历史文化都有密切的关系。存在问题税收立法权1．税收立法权过分集中。根据中国宪法的规定，省、自治区、直辖市的人大及其常委会在不与宪法、法律和行政法规相抵触的前提下，可以制定地方性税收法规。但是，在实际税收立法上，这一项规定没能实现。国发[1993]第85号文件规定：“中央税、共享税以及地方税的立法权都要集中在中央。”几乎所有地方税种的税法乃至实施细则均由中央制定及颁布，只是把屠宰税、宴席税的某些税权下划到地方。全国人大除了授予海南省和相当于省级的民族自治区及深圳特区可以制定地方性税收法规外，其他的省、直辖市都无权制定地方性税收法规。因此，税收的立法权基本上都集中于中央，既不利于调动地方政府的积极性，也不利于建立完整的地方税体系。 2．税收立法的级次低，影响税收立法的权威性。宪法规定全国人民代表大会和全国人大常务委员会行使国家立法权。但从目前情况看，在我国的税法体系中由立法机关制定的并不多，只有《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》以及《中华人民共和国税收征收管理法》是由全国人大及其常务委员会制定的，大多数税收法规是授权国务院制定的。虽然是经过授权的，但由行政机关制定的条例无论从立法层次、权威性和法律效力上来讲都不如立法机关制定的法律，稳定性也较差。税收立法权 3．税收法律体系不完善。《税收基本法》对税收共同性问题进行规范，是用来统帅、指导、协调各单行税法、法规，具有最高的法律地位和法律效力的税法，是税收法律体系中的母法。但是，中国还没有制定税收基本法。在缺少税收基本法统领的情况下，很容易使各单项税收法律、法规之间出现矛盾，使许多重大的税收立法原则、程序无法以法律形式加以规定，这将严重影响税收法制的统一性以及整个税收法律体系的健全和发展。 4．税法解释政出多门。税法的解释权是税收立法权的一个内容，应该是国家立法机关行使的权力。但实际上，制定法律和行政法规的全国人大及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局均有解释权，而且对立法、行政、司法等方面有关税法解释权的划分，也没有明确的规定和统一规范。同时，还突出地表现在税务机关对税法的解释权过大，造成基层的自由裁量权过大，在税法实施中过分依赖税收行政权。 5．立法程序方面也有不足之处。中国制定税法的程序一般是：由国家税务总局草拟议案，经财政部会签后送国务院常务会议审议通过，国务院再以提案形式提请全国人大常委会审查，经半数以上成员通过后，由国家主席以颁布形式公布。整个立法程序似较严密，但也还存在一些问题：如税务决策机构组织税法起草的人员构成中，缺乏一些具有专业知识或丰富经验的会计师、律师等，可能影响税法的严密性；有些税法在酝酿期间没有广泛地征求纳税人的意见，可能引起争议或操作性不强。改进建议税收立法权1．合理划分中央和地方的税收立法权。这实际上是如何处理集权和分权的问题。中国是一个统一的中央集权制的国家，应以集权为主，在集权的前提下适当分权。税收立法权的划分应建立起以中央为主、地方为辅的两级立法格局。对涉及国家整体利益、体现国家宏观调控手段的税种，应由中央统一立法，包括税法的修改、补充、废止以及对税法的解释权都应该由中央统一掌握，如消费税、关税等；对属于现行税制中的主体税种、对宏观经济影响较大但属于地方税的税种，可由中央统一立法，但将制定实施细则和确定适用税率的权利交给地方，以调动地方的积极性，如资源税、房产税等。对于地方特色较强、收入规模有限的税种，可以赋予地方立法权，如契税等。当各级各类税收立法权之间发生冲突时，应遵循一定的原则予以协调：(1)法律优先原则，即任何行政立法不得与法律相抵触；(2)中央立法权优先原则；(3)新法优先原则；(4)特别法优先原则。 2．明确税收立法主体，缩小授权立法的范围。国家立法机关与行政机关的性质、地位、职能是不相同的，国家立法的地位、权威性、效力都较强，因此，应该健全全国人大和省级人大及其常务委员会的税收立法机构。另一方面，授权立法有针对性较强、较具灵活性和时效性等优点，但也要适当地保留。我国当前税收立法应以国家立法机关立法为主，以授权立法为辅，并逐步缩小授权立法的范围，这将有助于改变目前我国税收立法级次较低的状况。 3．尽快制定税收基本法。目前我国税收法律体系缺乏一个母法作为统领。建国初期，曾制定过《全国税政实施要则》，起过税收基本法的作用，但后来中止执行。因而应尽快制定《税收基本法》，明确税法的立法依据，立法宗旨，立法体制，税权划分原则、标准和程序，征纳双方的权利义务等内容，为建立完整、规范的税法体系打下坚实基础。然后，依据《税收基本法》制定各个单行税收的法律(包括实体法和程序法)，有助于各个单行法之间的协调。 4．规范税法的解释权。中国的税法解释政出多门。国务院曾一再强调“除税法规定的减免税项目外，各级政府及各部门都不能开减免税收的口子”，这使得地方政府越权制订税收规章的现象大大减少。但是，还是有不少基层的政府机构为了自身利益，以各种理由擅自制订税收优惠规章。由于这些规章的制定会给邻近的地区产生影响，影响区域经济的协调发展和宏观经济的稳定，也影响税法的刚性约束力。所以应统一规范税收法律的解释权，以减少矛盾的产生。 5．完善税收立法程序。中国税收法律由国家税务总局草拟，这是因为他们较熟悉业务。但是由行政执法部门起草不符合一般立法惯例。税法的立法程序应为：由人大法律工作委员会负责组织专家小组(包括专家、学者、律师、会计师、经济学家等)起草税法；草拟完成后交由人大法律工作委员会审查；然后向国家税务总局、财政部、国务院有关部委及各省级人大、政府征求意见，在此过程中，也应征求、听取广大纳税人的意见，以增强立法的公开性和透明性；修改后提交全国人大或人大常务委员会审议通过。最后。以国家主席的名义发布实施。相关词条域名权公诉裁量权不完全履行舆论监督权保证人追偿权解除权行政自由裁量权物权所有权参考资料http://www.taxchina.cn/xwzx/2003-12/23/cms135570article.shtml

615次 2020-08-11
税收法律关系

是指税务机关与纳税人在税收活动中根据税法的规定形成的权利和义务关系.

503次 2020-08-11

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