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注册税务师资格制度暂行规定

注册税务师资格制度暂行规定　　（1996年11月22日人事部、国家税务总局人发[1996]116号发布）第一章总则　　第一条为了加强对税务代理专业技术人员的执业准入控制，规范税务代理行为，发挥税务代理在税收活动中的作用，保证国家税收法律、行政法规的贯彻执行，维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，以及职业资格证书制度的有关规定，制定本暂行规定。　　第二条国家对从事税务代理活动的专业技术人员实行注册登记制度。按本规定取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书并注册的人员，方可从事税务代理活动。　　第三条从事税务代理业务的中介服务机构为税务师事务所，税务师事务所必须配备一定数量的注册税务师。　　第四条注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。　　注册税务师英文译称：Registered Tax Agent。　　第五条人事部和国家税务总局共同负责全国注册税务师资格制度的政策制定、组织协调、资格考试、注册登记和监督管理工作。第二章考试　　第六条注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。　　第七条凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：　　（一）经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。　　（二）经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。　　（三）经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满两年。　　（四）获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。　　（五）获得经济类、法学类博士学位。　　（六）人事部和国家税务总局规定的其他条件。　　第八条国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。　　考前培训工作必须按照与考试分开、自愿参加的原则进行。　　第九条人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检查、监督和指导。　　第十条注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人民共和国注册税务师执业资格证书。第三章注册　　第十一条国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构为注册税务师的注册管理机构。　　各级人事（职改）部门对注册税务师的注册情况有检查、监督的责任。　　第十二条取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后三个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。　　第十三条申请注册者，必须同时具备下列四项条件：　　（一）遵纪守法，恪守职业道德；　　（二）取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书；　　（三）身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作；　　（四）经所在单位考核同意。　　再次注册者，应经单位考核合格并有参加继续教育、业务培训的证明。　　第十四条有下列情况之一者，不予注册：　　（一）不具有完全民事行为能力的。　　（二）因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满三年者。　　（三）被国家机关开除公职，自开除之日起未满三年者。　　（四）国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。　　第十五条经批准的注册税务师，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构按国家税务总局的规定进行注册。　　第十六条注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：　　（一）在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。　　（二）同时在两个税务代理机构执业的。　　（三）死亡或失踪的。　　（四）有本规定第三十条、第三十一条行为之一的。　　（五）国家税务总局认为其不适合从事税务代理业务的。　　第十七条注册税务师每次注册有效期为三年，每年验证一次。有效期满前三个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。　　有第十四、十六条行为之一的，不予重新注册登记。　　第十八条各地注册税务师管理机构应对注册税务师注册登记和被注销登记的情况，及时向国家税务总局报告。对注册税务师办理了注册登记或被注销登记的，可通过新闻媒介予以公布。第四章权利和义务遵守义务　　第十九条在税务代理活动中，注册税务师应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提，遵守国家税收法律、行政法规和行政规章，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。业务代理范围　　第二十条注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：　　（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。　　（二）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。　　（三）办理纳税申报或扣缴税款报告。　　（四）办理缴纳税款和申请退税。　　（五）制作涉税文书。　　（六）审查纳税情况。　　（七）建账建制，办理账务。　　（八）税务咨询、受聘税务顾问。　　（九）税务行政复议。　　（十）国家税务总局规定的其他业务。注册税务师的规则　　第二十一条注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托进行全面代理、单项代理或常年代理、临时代理。　　第二十二条注册税务师依法从事税务业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。　　第二十三条注册税务师有权根据代理业务需要，查询被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。被代理人应当向代理人提供真实的经营情况和财务资料。　　第二十四条注册税务师承办业务，由其所在的税务师事务所统一受理并与委托人签订委托代理协议书，按照国家统一规定的标准收取代理费用。　　一个注册税务师不能同时在两个或两个以上税务师事务所执业。　　税务师事务所必须经国家税务总局确认批准。　　第二十五条注册税务师在办理代理业务时，应向被代理人或有关税务机关出示由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构核发的注册登记证明。注册税务师对其代理的业务所出具的所有文书有签名盖章权，并承担相应的法律责任。　　第二十六条注册税务师应保守被代理人的商业秘密。对被代理人偷税、骗税的行为予以制止，并及时报告有关税务机关。　　第二十七条注册税务师按规定接受专业技术人员继续教育，不断更新知识，掌握最新的税收政策法规，提高操作技能。接受注册税务师管理机构组织的专业培训和考核，并作为重新注册登记的必备条件之一。第五章罚则　　第二十八条注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理活动的，由县及县以上税务行政机关按有关规定处以罚款，并追究相应的责任。　　第二十九条注册税务师在一个会计年度内违反本规定从事代理活动二次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务一年以上。　　第三十条注册税务师知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自身的代理行为违法的，除按第二十八条规定处理外，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师注册登记，收回执业资格证书，禁止其从事税务代理业务，并向发证机关备案。　　第三十一条注册税务师从事税务代理活动，触犯刑律、构成犯罪的，由司法机关依法惩处。　　第三十二条各省、自治区、直辖市及计划单列市注册管理机构对注册税务师违反本规定有关条款所作的处理，及时如实记录在证书的惩戒登记栏内。　　第三十三条税务师事务所违反税收法律和有关行政规章的规定进行代理活动的，由县及县以上税务行政机关视情节轻重，给予警告，或根据有关法律、行政法规处以罚款，或提请有关管理部门给予停业整顿、责令解散等处理。　　第三十四条当事人对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。第六章附则　　第三十五条注册税务师资格考试实施以前，已取得经济类高级专业技术职务的税务代理人员，可通过考核认定注册税务师资格。　　考核认定的具体办法由人事部和国家税务总局另行制定。　　第三十六条按本规定取得注册税务师资格的，单位根据工作需要可聘任经济师职务。　　第三十七条境外人员申请注册税务师资格考试和申请在境内从事税务代理业务的管理办法，经国务院有关部门批准后，另行制定。　　第三十八条本规定有关报考条件、考务工作的解释权属人事部；有关考试大纲、参考教材、考前培训、注册管理工作的解释权属国家税务总局。　　第三十九条本规定自发布之日起执行。

409次 2020-08-06
混合关税

　　亦称“复合关税”。是指对一种进口商品同时订出从价、从量两种税率，分别计算出税额，以两个税额之和作为该商品的应征税额的一种征收关税标准。这是因为从价税或从量税各有利弊，使用混合关税可以取长补短，相互补充。在物价波动时，可以减少对财政收入的影响，又可起一定的保护作用。混合关税分为以下3种：从价税为主、从量税为辅的混合关税；从量税为主、从价税为辅的混合关税；从价税、从量税对等的混合关税。混合关税的缺陷是，在实践中，货物的从量税额和从价税额比例难以确定，而且征收手续复杂。这种征税标准欧共体、美国、挪威等均曾使用过，但近年来由于受国际统一的新估价法规的约束和国际协定对关税的约束等原因，多数国家已不再使用。中国一直未使用过这种征税标准。

684次 2020-08-06
涉外税制

　　一国政府专门为本国境内的外国人、外国企业和外商投资企业设置的税收。主要针对外国纳税人或外资企业，仍属于国家税收的范畴，不过是把国家税收制度中的涉外部分独立出来单独设置了税种。

671次 2020-08-06
消费税法

重点与难点　　重点：消费税的征收范围，应纳税额的计算，自产自用和委托加工应税消费品的税务处理，进口应税消费品应纳税额的计算。　　难点：复合计税货物计税办法；外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除，委托加工应税消费品应纳税额的计算，进口卷烟的计算，出口退税的计算。关系说明　　在进行学习之前，先将增值税与消费税之间的相互关系进行说明：　　区别：1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分。　　2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。　　一般是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳。　　3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。　　4.增值税是价外税，消费税是价内税。　　5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。　　6.消费税是中央税，增值税是共享税。　　联系：1.两者都是对商品征收，均属于流转税。　　2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。　　如：烟丝厂销售一批烟丝时，如果增值税专用发票注明的销售收入为100万元，那么计算消费税时，应税销售额也是100万元，这笔100万元的销售额中不含增值税，但包括了消费税。烟丝的消费税税率为30%，100万元的销售额中就包括有30万元的消费税。纳税义务人的规定（了解）　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。具体：1.自产自销业务　　凡从事应税消费品的生产并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人； 2.自产自用业务　　凡从事应税消费品的生产并自我使用（非生产自用）业务的，以生产单位或个人为消费税的纳税人；　　3.委托加工业务　　　凡从事委托加工业务（委托他人生产）应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人。　　请特别注意，对于委托加工应税消费品业务，委托方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。　　4.进口业务　　凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。　　5.零售业务　　　凡从事金银首饰（自1995年1月1日起）、钻石及其饰品（自2002年1月1日起）生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。税目、税率　　（一）目前我国消费税的征收范围设立了14个税目，分别为烟、酒及酒精、化妆品、成品油（成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表（高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表）、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎（不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎）。　　在学习税目的过程中，特别要留意每个税目中的特殊规定（征免范围）。

716次 2020-08-06
消费税暂行条例

简介　　消费税是对特定消费品和消费行为征收的税种，属于流转税范畴。可从批发商或零售商征收消费税暂行条例学习会议。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。在世界上有100多个国家升征这一税种，在对货物征收增值税后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品进行征税，可起到限制奢侈消费、调节产品结构、保障财政收入的作用。　　消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。　　2009年1月1日实施的消费积暂行条例主要作了以下两方面的修订：一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品(金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品)的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。　　修订要解决的的问题：首先，纳税申报期限较短，不便于纳税人申报纳税；其次，经国务院同意，财政部、国家税务总局对增值税条例的有些内容已经作了调整，增值税条例需要作相应的补充完善。修订内容综述　　　　与旧消费税暂行条例对比，新条例主要是将1994年以来出台的消费税政策调整内容更新到消费税暂行条例宣传推广新修订的消费税条例中，即上升了法律层级。另外，为了与增值税的变化保持一致，在消费税征管方面也进行了调整。为便于纳税人了解新消费税条例，以下是新消费税条例与旧消费税条例对比的几项重要变化：消费税纳税主体有变化　　新旧条例有关纳税义务人的定义对比，新条例在原有“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”的基础上，增加了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人”。另外，取消了旧条例对外商投资企业和外国企业征收消费税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行的规定。　　旧条例实施细则规定，“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”，是指个体经营者及其他个人。与此相关的纳税人应关注国务院及财税主管部门的有关规定，确定自身是否是消费税应税纳税人，及时申报纳税，以避开不必要的涉税风险。税款代收代缴范围有变化　　对于委托加工的应税消费品，旧条例规定由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方无论是单位或者个人，都应当代收代缴消费税税款。新条例则明确规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。即受托方如果是个人，则不用代扣代缴税款。　　对于经常发生应税消费品委托加工的纳税人应当关注此项规定，新条例实施后，在与受托方结算货款时，如果受托方是个人，则不能再由其代收代缴税款，以避免税款的流失和重复纳税义务。应纳税额计算公式有变化　　旧条例没有从价定率和从量定额复合计税的规定，新条例增加了此项规定。复合计税在《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知和《财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知等文件出台后就已经执行，目前主要适用于卷烟、白酒两种产品，新条例上升了复合计税规定的法律层级。　　新条例明确了实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式。实行复合计税办法计算的应纳税额=售额×比例税率＋销售数量×定额税率。其中，纳税人自产自用的应税消费品组成计税价格=成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）；委托加工的应税消费品，组成计税价格=材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）；进口的应税消费品，组成计税价格=税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）。税目税率有重大变化　　新旧条例税目税率表对比，税目由11项调整为14项，细目增多，范围更广，在单纯的定额、定单项税率调整对比率计算的基础上增加了复合计税。这些变化，纳税人都需要引起关注，把自身生产或销售的产品与应税消费品税目税率表逐一对照，确认适用范围，保证依法纳税，避开不必要的涉税风险。　　一是对烟类中的甲类卷烟和乙类卷烟增加从量计征0.003元/支规定，而且乙类卷烟税率从40%降到30%。　　二是不再区分粮食白酒与薯类白酒，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。这不不仅解决了征管中对酒的分类处理，便于征收，也堵塞了企业利用类别差异进行避税的漏洞。同时，新条例对啤酒分类简单化处理，具体甲乙类需重新确定。　　三是新增、调整和取消税目条例化。新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目；取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。调整小汽车税目税率、取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目；调整摩托车税率，将摩托车税率改为按排量分档设置；调整汽车轮胎税率，将汽车轮胎10%的税率下调到3%。消费税申报和纳税期限有变化　　旧条例规定消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，新条例则在此基础上增加了一季度的纳税期限，具体适用对象由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。　　为了和增值税申报期限改变相适应，新条例将旧条例规定的10日申报期调整为15日。新条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。　　新条例规定，进口应税消费品应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款，对比旧条例规定的7日延长了8天。消费税纳税申报地点进一步明确　　旧条例规定，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。新条例将“国家另有规定”调整为“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，明确有特殊情况规定权的部门为国务院财政、税务主管部门。　　关于申报纳税地点，旧条例明确是“核算地”，但对于如何才算“核算地”征纳双方把握起来都有一定的难度，也在实际执行中有着争议。新条例则把申报纳税地点具体化，指出是纳税人机构所在地或者居住地，便于征纳双方执行。条例内容时间　　中华人民共和国消费税暂行条例　　（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第一条　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。第二条　　消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。　　消费税税目、税率的调整，由国务院决定。第三条　　纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第四条　　纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。　　进口的应税消费品，于报关进口时纳税。第五条　　消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：　　实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率　　实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率　　实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率　　纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。第六条　　销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。第七条　　纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）第八条　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）第九条　　进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）第十条　　纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。第十一条　　对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。第十二条　　消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。　　个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。第十三条　　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。　　进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。第十四条　　消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第十五条　　纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第十六条　　消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。第十七条　　本条例自2009年1月1日起施行。消费税税目税率表　　税　目税　率　　一、烟　　1.卷烟　　（1）甲类卷烟 56% 加0.003元/支（生产环节）　　（2）乙类卷烟 30% 加0.003元/支（生产环节）　　（3）批发环节 5% 　　2.雪茄烟 36% 　　3.烟丝 30% 　　二、酒及酒精　　1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）　　2.黄酒 240元/吨　　3.啤酒　　（1）甲类啤酒 250元/吨　　（2）乙类啤酒 220元/吨　　4.其他酒 10% 　　5.酒精 5% 　　三、化妆品 30% 　　四、贵重首饰及珠宝玉石　　1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 　　2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 　　五、鞭炮、焰火 15% 　　六、成品油　　1.汽油　　（1）含铅汽油 1.40元/升　　（2）无铅汽油 1.00元/升　　2.柴油 0.80元/升　　3.航空煤油 0.80元/升　　4.石脑油 1.00元/升　　5.溶剂油 1.00元/升　　6.润滑油 1.00元/升　　7.燃料油 0.80元/升　　七、汽车轮胎 3% 　　八、摩托车　　1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3% 　　2.气缸容量在250毫升以上的 10% 　　九、小汽车　　1.乘用车　　（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1% 　　（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3% 　　（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5% 　　（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9% 　　（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12% 　　（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25% 　　（7）气缸容量在4.0升以上的 40% 　　2.中轻型商用客车 5%　　　十、高尔夫球及球具 10% 　　十一、高档手表 20% 　　十二、游艇 10% 　　十三、木制一次性筷子 5% 　　十四、实木地板 5%

542次 2020-08-06
海关隔离区

　　海关隔离区是海关和边防检查划定的专供出国人员出境的特殊区域，在此区域内设立免税店销售免税品和市内免税店销售但在区内提取免税品，由海关实施特殊的进出口监管，在税收管理上属于国境以内关境以外。　　‍‍

340次 2020-08-06
烟草税

社会影响　　由于烟草行业的特殊性，为了限制和减少烟草及其制品生产与消费、增加吸烟有害健康政府财政收入，世界各国普遍对烟草及其制品都征收体现政府“寓禁于征”调控意图的“烟草消费税”或类似性质的烟草特别税。　　2003年5月21日世界卫生大会通过的《烟草控制框架公约》对税收、价格只形成了如下规定“各缔约方承认价格和税收措施是减少各阶层人群特别是青少年烟草消费的有效和重要手段。”尽管《公约》的规定比较宽泛，但是烟草税率政策的调整与烟草行业的发展密切相关。各国现状　　由于烟草行业的特殊性，为了限制和减少烟草及其制品生产与消费、增加政府财政收入，世界各国普遍对烟草及其制品都征收体现政府“寓禁于征”调控意图的“烟草消费税”或类似性质的烟草特别税。　　2003年5月21日世界卫生大会通过的《烟草控制框架公约》对税收、价格只形成了如下规定“各缔约方承认价格和税收措施是减少各阶层人群特别是青少年烟草消费的有效和重要手段。”尽管《公约》的规定比较宽泛，但是烟草税率政策的调整与烟草行业的发展密切相关。美国　　美国的卷烟消费税在最近几年中有了大幅增长。在历史上，各州每年的消费吸烟有害健康税增加幅度在 0.02 到 0.05 美元 / 包之间。然而， 2002 年的平均消费税增长幅度为 0.22 美元 / 包， 2003 年的数据大体与此相同。 2003 年 2 月以来，纽约、波士顿等城市更是在增税的基础上，又推出禁烟法案，禁止在餐馆、酒吧等公共场所吸烟。最近，在禁烟呼声的压力下，又有十几个州，包括一些一贯实行低烟税的烟草生产州在内，也打算提高烟税。佐治亚州计划把烟税从每包 12 美分提高到 58 美分，这是该州 31 年来首次提高烟税；在南卡罗莱纳州，计划将自 1977 年以来每包 7 美分的烟税提高到每包 53 美分；作为最大的白肋烟产地的肯塔基州，也打算把从 1970 年起就实行的全国最低的烟税每包 3 美分提高到 44 美分。　　提高烟税增加了各州的财政收入，同时也促使一部分烟民放弃了吸烟习惯。但是，随着美国各州将卷烟价格提高，一些消费者也采取了对应行动，有的转为吸用较为廉价的卷烟，有的到卷烟价格便宜许多的邻近州购买；同时，烟民的另外一个渠道是互联网，由于不缴税，所以网上销售商出售一条卷烟的价格可能只是普通价格的很小一部分。美国政府财务总局（ GAO ）在去年的一份报告中说，它预计到 2005 年为止，互联网烟草销售将达到 50 亿美元，各州损失的税收收入将达 14 亿美元。德国　　德国政府从 2004 年1月1日起计划分三步走提高烟草税。第一步禁烟法案漫画图每包卷烟税收将增加 0.4 欧元，然后第二和第三两步分别增加 0.3 欧元。从1月1日起，工厂制造的香烟的税赋提高了10.6 ％，每支香烟的税收大约增加了1欧分，而自制卷烟用烟丝的税率也上升了 16.3 ％。　　为此，德国烟草商认为，每包卷烟提税1欧元的计划，将会导致数千个工作职位消失，大约一半的德国烟草批发商会因烟草提税而破产。在各方的压力下，原定 2004 年1月1日开始实施的提高烟草税计划已经推迟。报道称有可能推迟到 2004 年3月1日或4 月1 日，甚至整个计划都可能发生质的变化。英国　　英国吸烟者支付的税金比任何一个国家的都多，而且至今为止，英国手吸烟有害健康卷烟的烟税是世界上最高的。英国实行高烟税，使欧盟其他成员国与英国的烟价之间，出现了巨大的价格差别，在欧盟其他成员国购买卷烟，每包一般可以节约 2 英镑以上。高额的烟税并没有阻止人们吸烟，吸烟者到国外去购买比较便宜的卷烟，这使英国国内走私烟泛滥，没有缴纳英国烟税的卷烟销售占英国消费的所有卷烟的大约 28% ，英国财政损失了巨额的税收。据官方数字，每年流失的税收达到 36 亿英镑。法国　　烟草税是法国财政收入的一大来源之一，烟价的 79 ％都由政府以税收形烟民调查图式收缴， 2002 年法国的烟草税收入为 110 亿欧元。在 2003 年1月增税将近 18% 之后，法国从 2003 年 9 月 8 日开始再次增税约 20% 。从 9 月 8 日开始，法国的卷烟税对最流行的品牌（万宝路）将由占零售价的 59% 到一般零售价的 62% 。此外，每盒的最低税也有少量增加，从每 1000 支 106 欧元到每 1000 支 108 欧元。在欧盟国家中，法国的烟草税仅次于英国。最近的一项调查表明，政府所实施的烟草高税率的政策使该国的烟草制品的消费量下降，同时也使其烟民的人数下降。但是，税收的增加已引起走私卷烟交易的日益猖獗，卷烟商店也成为了持械盗贼的目标遭受抢劫。数以千计的法国烟草商店店主在巴黎举行游行示威，反对政府增加卷烟税。俄罗斯　　俄罗斯财政部决定在 2004 年将烟草消费税从 10% 提高到 14% 。部分东欧国家　　为加入欧盟作准备，立陶宛、爱沙尼亚、捷克、罗马尼亚等国都将继续提高卷烟消费税，直到达到欧盟的要求，于 2009 年的卷烟消费税达到每盒卷烟成本的 57% 。日本　　从 2003 年 7 月 1 日起，日本政府将每盒卷烟的消费税增加 20 日元。印度尼西亚　　1997-1998 年的亚洲金融危机过后，印度尼西亚大幅度提高了卷烟税吸烟有害健康，以减少预算赤字， 2002 年 11 月起印度尼西亚再次提高卷烟的零售价和消费税，结果导致卷烟价格上涨，最终造成卷烟销售量下降。由于目前印尼 80% 的烟酒税来自于烟草行业，烟草行业同时还向社会提供了大量的就业机会，因此印尼政府于 2003 年和 2004 年都不会提高烟草税，同时也不会提高香烟的零售价格。马来西亚　　政府从 2003 年 9 月 12 日开始对烟草产品增加了 20% 的进口税和消费税，此举是为了促进健康的生活方式和抑制饮酒和吸烟成瘾所引起的社会弊病。但据马来西亚烟草制造商联合会最近的调查表明，非法经营者已占当地市场的 20% ， 2002 年使政府损失了约 12 亿林吉特。越南　　据报道，越南政府从 2004 年 1 月 1 日开始提高卷烟税，所有各类卷烟除了现有的特种消费税之外还要增加 10% 的增值税，一盒卷烟的税将占零售价的 2/3 。秘鲁　　秘鲁国家税务管理总局可能降低香烟税率。秘鲁烟税的提高，刺激了走私产品的剧增，使政府丧失了预计从提税应获得的税收。目前有大量的外国烟草通过走私途径进入秘鲁国内，促使秘鲁国内烟草市场的销售额明显下降。秘鲁国家税务管理总局的统计显示， 2003 年 1 月至 9 月秘鲁全国烟草消费选择税（ ISC ）的实际税收比去年同期下降了 10.2 ％，为此秘鲁国家税务管理总局决定降低烟草的消费选择税税率。增税结果　　1、税收增加促进了卷烟走私的泛滥　　　由于各国各地区烟草税率的不同，卷烟成为世界上走私最严重的消吸烟有害健康费品。目前世界烟草行业已陷入了一种令人十分尴尬的境地：政府为了增加财政收入和限制卷烟消费而不断提高卷烟税率，过高的税率又使走私活动能获得暴利，进而就导致卷烟走私活动愈演愈烈。其后果则是十分严重的：一方面使国家的税收大量流失，另一方面严重损害了烟草企业的利益，影响了当地烟草业的发展，对当地卷烟市场也产生了巨大的冲击。从国际情况来看，对烟草制品课以重税和不断提高卷烟税收的国家，其卷烟走私现象一般就较为严重，而且，其税率越高，一次性提高税收的幅度越大，其卷烟走私活动就愈加猖獗。这已被许多国家或地区的实例所证明。欧盟、巴西、印度等地区都因增加烟草税而造成地区间卷烟走私猖獗，给国家间接税造成损失，部分国家还因此被迫降税以应对，如秘鲁。　　2、高额税收阻碍了对降低卷烟危害性的研究　　随着人们健康意识的不断提高，在消费者还不能完全戒烟的时候，加大对烟草和吸烟有害健康卷烟烟气中有害成分的研究力度，进一步降低卷烟产品的危害，是对消费者高度负责的积极态度，也是解决吸烟有害健康争论的有效措施。但是，对卷烟课以重税加大了生产企业的成本，降低了企业用于减少卷烟中有害物质或研究开发低危害产品的投入能力。就世界总体情况说，税收一般都占到了卷烟生产企业总成本的70%左右，如此之高的税收负担，必然会影响到企业在研究开发方面的资金预算，从而延缓低危害卷烟的研制与生产进程，进而使消费者失去本来可以获得低危害卷烟的机会。　　另外，像卷烟这样的非生活必需品，消费者很容易获得替代产品。不管是在农村，还是在城市，都可分为两种情况：对于经济条件较好的消费者而言，对卷烟价格的变化（提价）不太敏感，即便是卷烟税收增加、价格上涨，烟草消费量也不会下降；而对于那些经济条件不太好的消费者而言，对于卷烟价格的变化（提价）就十分敏感，如果卷烟新产品的价格十分昂贵，可能会由低质量、高危害、低价格的产品替代高质量、低危害、高价格的产品，如用手制烟替代过滤嘴卷烟等，这将对卷烟消费者的整体生活质量造成不利的影响。　　3、单一提高烟草税收不一定会使政府的财政收入增长　　“提高卷烟的税率会使政府的财政收入增长”，这个结论只有在烟草制品无消费的弹性需求这样一种条件假设之上才成立，这种假设在经济学理论上是不成立的。“泰坦尼克号”上的“烟囱”真正使政府的财政收入提高的原因在于：政府在提高部分卷烟税率的同时，一般没有提高其它烟草制品如手制烟的税收，从而能使一部分经济条件不好的烟民去消费那些税率相对较低、价格便宜的烟草制品，来满足自己对烟草的生理需求。这样，对于那些经济条件不太好的烟草消费者而言，他们的消费量并未减少（有时还会增加）；而对于那些经济条件相对较好的烟草消费者而言，他们对于卷烟价格的提升反应并不大，由于政府税率的提高，在他们消费等量烟草制品的同时，政府的税收额会相应增长。在一般情况下，上述两个消费群体中后者的消费在卷烟税收中居于主导地位。因此当政府提高烟税时，尽管卷烟消费量有一定程度的下降（有些烟民戒烟或有些烟民改抽替代品），但卷烟的税收额仍会不同程度地增长，而且由于烟税增幅的不同和卷烟需求价格弹性的作用，卷烟税收额的增长幅度也会随之变化。世卫观点　　一直以来，反烟组织都认为向烟草产品增税等经济措施，能以较小的成本有效地达到控烟的目的。世界卫生组织认为提高卷烟的价格和税收是控制烟草消费上升的有效手段之一。世卫组织有关的研究认为，在发展中国家增加烟草制品的税收有充分的余地，它可以成为拯救人民健康和振兴经济的最重要的政策工具。世界银行公布的研究报告《遏制烟草流行——政府与烟草控制经济学》（注：世界银行在报告的前言，特声明世界银行保证本书数据正确无误，并对任何人引用其中的观点和数据引起的后果不担任何责任。）认为，增加10%的烟草制品税收，对高收入的国家可减少因烟草制品所致损害的4%，而对低收入或中等收入的国家则可降低烟草带来危害的8%。估计全球范围内使香烟实际价格增长10%，则会导致4200万烟民戒烟并从而最少能挽救1000万人因烟草导致的死亡。　　世卫组织建议，各国政府应从烟草税所得的政府税收中指定资金的专门用途，一部分可用来推动控烟活动，如实施戒烟规划，进行吸烟有害健康的广告宣传和开展与吸烟有关的癌症研究。“增加烟草税是一石二鸟的办法。在预防疾病的同时，还可以向医疗保险系统注入更多的资金。”其提出的另外的一些建议还包括：加强区域性合作以调整烟草价格和联手打击香烟走私，政府通过增加消费价格指数来调整香烟价格，以维持与通货膨胀一致。烟协建议　　根据《烟草税和其在中国的潜在影响》的研究结果，对中国提高烟草税提出了具体的建议：　　提高卷烟消费税，在保留从价税的同时，每包卷烟的消费税至少提高1元，并逐渐提高到4元/包。中国应该逐步将总的税率提高到零售价格的60%以上；将目前的两级从价税简化为单一税率的从价税，以防止生产者为了支付低税率而任意调整牌号的价格；依据物价水平上涨和消费者购买力，每年对从量税进行调整；取消烟叶税，为了减少地方政府财政收入损失和下岗人数，中央政府可以提高卷烟从量消费税，并将一部分增加的卷烟税收转移给地方政府；改革中央和地方政府分享烟税的机制，改用中央与地方政府的财政转移机制，用以支持地方财政需要；将增加的卷烟税用于控烟活动，例如媒体的反吸烟宣传、强制性执行无烟法案、控烟机构人员配备、对没有医疗保障的低收入人群提供医疗补助金等等。　　这些研究结果得到国内多位经济学家的认同，中国人民大学教授、中国财政学会副会长安体富教授就表示赞同报告提出的关于提高卷烟消费税、取消烟叶税、改革烟草税收收入分配体制以及开征烟草专项税等多项政策建议。我国烟价　　控制吸烟协会常务副会长许桂华提到，目前，我国烟草税收不仅低，而且价格普遍低廉。　　据世界卫生组织2008年相关数据，中国的烟草税率目前仅为40%左右，低于与中国发展水平相近的亚洲国家，如印度为72%，新加坡为64%，泰国为 63%。中国每包卷烟平均价格也低于国际水平。　　中国每包卷烟平均价格为0.73美元，印度为1.65美元、日本为3.31美元、美国为 4.58美元、挪威为10.04美元，都是中国的几倍甚至十几倍。　　以万宝路在15个国家价格为例，在中国的售价为2.04美元，南非为 2.69美元，新加坡为9.39美元。挪威的售价更高，为11.48美元，是中国的5.6倍。调税建议　　中央财经大学税务学院教授郑榕介绍，该校与美国伯克利大学共同研究的一项有关烟草经济的报告显示，如果将中国2009年5月提高的烟草税率转移到烟草价格上，政府不仅会增加至少500亿元的财政收入，还会减少18亿包的卷烟消费，210万吸烟者也将因此戒烟。　　国家税务总局税收科研所研究员石坚介绍，如果把2009年增加的税率转移到零售价水平上的话，对于那些低收入吸烟者来说，每包烟的花费可能会额外增加0.1元—0.15元。　　虽然这看起来只是一个很小的数字，但长期看来，也是一笔不小的经济负担。提高烟草税收与价格，是减少烟草消费、降低吸烟人数、控制吸烟的最有效手段。　　石坚强调，有价值的改革是建立税价联动机制，使税率的提高反映到价格上。　　控制吸烟协会常务副会长许桂华介绍，据世界银行估计，烟草制品零售价格每提高10%，高收入国家的烟草消费量就会减少4%，中低收入国家会减少大约8%，吸烟率则会相应地降低一半。官方关于上调烟草税回应　　国家税务总局货劳司消费处处长胡先明表示，2009年的烟草税率调整，实际上对控烟也是有帮助的。　　胡先明指出，批发环节销售上的利润压低了，影响烟草企业的积极性，在一定程度上对控烟也有帮助，压制了烟草企业“大干一场”的动力。　　胡先明同时表示，为了进一步加大控烟力度，烟草税率肯定会继续提高。税率结构的调整、税率的提高，都是下一步工作的目标。　　“这跟我们整个目标是一致的，下一步肯定会不断提高烟草税率。”胡先明介绍，国税总局也有意推高烟价，并实行“税价联动”，在零售环节加价，减少烟草企业的利润空间。　　下一次调整烟草税在什么时候？胡先明透露，按照规划，现在正在做方案，今年（2011年）有望出台。

505次 2020-08-06
火耗

简介　　【拼音】：huǒ hào 　　【释义】：“火耗”起于明代万历年间，原指碎银熔化重铸为银锭时张居正推行“一条鞭法”的折耗。张居正推行“一条鞭法”，赋税一律征银上交国库，把百姓交的碎银熔化重铸为上交的银锭就有了火耗。征税时加征的“火耗”大于实际“火耗”，差额就归官员了。清初的官员沿用了这种做法。而且，“火耗”不断加重：一般州县的火耗，每两达二三钱，甚至四五钱。偏僻的州县赋税少，火耗数倍于正赋。虽然顺治、康熙年间也发过禁令，但并不起作用，以后也就默认了。详细情况　　但“火耗”的不断加重引起百姓反对，不利于长治银锭——火耗原指碎银熔化重铸为银锭的折耗久安。康熙后期不断有大臣上书要求把“火耗”规范化征收与使用。但康熙不愿加税，此事未成。雍正上台后，力图整饬吏治，强化财政，于是实行“火耗”归公和向官员发放养廉银。　　“火耗”归公就是规范“火耗”的征收，并作为财政收入上交国库。政府规定“火耗”附加税一般为正税的10％－15％，最高不超过20％，官员要全部上交，不得私自截流。这种“火耗”的收入一部分用于财政支出，另一部分则作为各级官员的养廉银。据光绪《清全典事例》记载，各级官员的养廉银为：总督13000－20000两，巡抚10000－15000两，布政使5000－9000两，按察使3000－8444两，道员1500－6000两，知府800－4000两，知州500－2000两，知县400－2259两，同知400－1600两。禁令　　《元史·刑法志三》有“克除火耗”的禁令。明代实行一条鞭法后，另征火耗，高达百分之二、三十。清初征收火耗率有达百分之五十的。雍正年间，火耗列入正税，留在地方上备用。二、铸造钱币等的损耗。《文献通考·钱币》：“（宋）崇宁监铸御书当十钱，每贯重一十四斤七两，用铜九斤七两二钱，铅四斤一十二两六钱，锡一斤九两二钱，除火耗一斤五两，每钱重三钱。”

726次 2020-08-06

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