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税务案件移送书

适用条件　　纳税人有下列情况之一的，税务机关移送司法机关处理1-5条　　（1）纳税人、扣缴义务人采取伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报不缴或少缴应纳税款和已扣、已收税款偷税，数额占应纳税额 10％以上并且偷税数额在1万元以上的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，除由税务机关追缴其偷税款外，移送司法机关依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定的相应条款处罚；　　（2）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在1万元以上的，移送司法机关依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定的相应条款处罚；（　　3）纳税人向税务人员行贿，不缴或少缴应纳税款的，移送司法机关依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定的相应条款处罚；　　（4）企业、事业单位骗取国家出口退税款，数额在1万元以上的，除由税务机关追缴其骗取的退税款外，移送司法机关依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定的相应条款处罚；　　（5）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，除由税务机关追缴其拒缴的税款外，移送司法机关依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定的相应条款处罚。以暴力方法抗税，致人重伤或者死亡的按照伤害罪、杀人罪移送司法机关从重处罚，并依照关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定的相应条款规定处以罚金；6-11条　　（6）以暴力、威胁方法阻碍税务人员依法执行职务的，依照刑法有关规定移送司法机关追究刑事责任；拒绝、阻碍税务人员依法执行职务使用暴力、威胁方法的，移送公安机关依照治安管理处罚条例的规定处罚；　　（7）纳税人违反税收征管法和实施细则，在规定的保存期限以前擅自损毁账簿、记账凭证和有关资料，情节严重构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任；　　（8）虚开、伪造和非法出售增值税专用发票，非法购买增值税专用发票或者伪造的增值税专用发票，移送司法机关追究刑事责任，并处罚金或没收财产；　　（9）虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，移送司法机关追究刑事责任，并处罚金或没收财产；　　（10）盗窃、骗取增值税专用发票或者其他发票的，移送司法机关依照刑法关于盗窃罪、诈骗罪的规定处罚；　　（11）伪造、擅自制造或者出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，移送司法机关追究其刑事责任并处罚金或没收财产。非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，移送司法机关追究刑事责任，并处罚金或者没收财产。

767次 2020-08-05
税务行政行为

概述　　税务行政行为是指国家税务机关依法行使税收征收管理职能，并产生法律效果的行为。　　税务行政行为是行政行为在税收征收管理领域的具体化，因此具有行政行为的一般特征，同时也具有自己特点：1、必须是国家税务管理机关实施的行为；2、是国家税务管理机关行使行政职权或行政职责的行为；3、是税务机关行使的能产生法律效果、具有法律意义的行为。　　注意生效的税务行政行为未必合法。合法要件：主体合法、权限合法、内容合法、程序合法、形式合法。要件　　行政行为的有效要件是指行政行为发生法律效力的必备条件，包括主体合法、权限合法、内容合法适当、形式与程序合法。发生行政行为时，必须同时具备这四个要件，行政行为方能有效成立。税务机关和税务人员在发生行政行为时，就要特别注意从这四个要件进行把握，使税务行政行为合法有效，避免违法或无效行政行为发生。　　一、主体合法　　这是指作出行政行为的主体必须合法。包括三个方面：　　机关合法。指作出行政行为的机关心须合法成立。新《税收征管法》第十四条规定，各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是税务行政执法的合法机关。　　人员合法。指行使行政权力的人员必须合法。新《税收征管法》第四十一条规定：“采取税收保全措施、强制执行措施权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。”明确规定了这些权力行使人员的合法范围。　　委托合法。新《税收征管法》第二十九条规定只有“税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员”才能“进行税款征收活动。”明确规定了税款征收委托的合法要件。　　二、权限合法　　这是指行政行为必须在法律规定的职权范围内，依照一定的权限、原则作出的行为。行政行为权限合法包括以下几个方面的内容：　　行政事项管辖权。是指行政机关对具体行政事项有具体的管辖权限。新《税收征管法》第二十一条就明确规定了发票事项的行政管辖权由税务机关行使。　　行政地域管辖权。指行政机关有指定的行使行政权力的管辖地域。如：税务机关对税务登记一般实施属地管理，就是税务行政管理的地域管辖权范围。　　时间管辖权。指行政机关对发生的行政行为在规定时限内具有管辖权，超过时限则无管辖权。如新《税收征管法》从2001年5月1日起施行，而5月1日前法律未规定的违法行为只能按原《税收征管法》执行，不能按新《税收征管法》进行追溯。　　法律的授权。行政机关行使的行政权力必须是法律明文授予的，法律未授权的行政行为是无效行政行为。　　委托权限。指未经有委托权的行政机关授权的行政行为是无效行政行为。新《税收征管法》第二十九条规定：“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。”明确了税款征收的委托权限。　　三、内容合法适当　　这是指行政行为的内容符合法津、法规的规定，而且适当、明确，符合公共利益。包括四个方面内容：　　内容合法。行政行为进行的内容必须是合法的。新《税收征管法》第五十四条规定了税务机关有权进行“六项”内容的税务检查。税务机关只有在这“六项”内容规定的范围内进行税务检查这一具体行政行为才是合法有效的，否则就是无效行政行为。　　内容适当。采取行政行为的内容必须适当，不能超过法律制定的范围。如新《税收征管法》第七十四条规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。”所以税务所作出的二千元以下的行政处罚在二千元以下的，就属内容适当，而作出超过二千元的罚款决定，则是越权行政行为。　　内容明确。行政行为的内容必须明白确定。如新《税收征管法》的第三章明确规定了税务机关税款征收的行政行为的内容。　　内容符合公共利益。新《税收征管法》第六十三条对偷税行为及处罚的规定，就是维护公平、公正的税收环境的规定，符合公共利益要求。　　四、形式与程序合法　　这是指行政行为的形式程序，必须符合法津的规定或要求，必须合法、公正。包括两方面内容：　　首先，对要式的行政行为和强制性的程序必须严格遵守。要式行政行为是指法律有严格明确的形式要求，必须具备一定的合法形式或遵守一定的程序，才能产生法律效力或后果的行为。如新《税收证管法》第五十九条规定：税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书。这就是法律规定的要式行政行为的程序，税务人员在进行税务检查时必须严格遵守法律规定。　　其次，对不要式的行政行为和任意性程序，可以自由裁量，但要做到公正、适当、不损害行政相对人的合法权益和公共利益。不要式行政行为是指法律没有明确规定必须具备的特定形式或程序，只需口头表示就可以成立的行为，也是允许行政主体自行选择适当的形式来进行的行政行为。不要式行政行为不是没有一定的形式，口头表示也是一种形式。如新《税收征管法》第三十五条规定，在六种情况下税务机关有权核定其应纳税额。核定应纳税额有多种方式，但在什么情况下具体采取何种方式、何种　　程序核定应纳税额，新《税收征管法》没有明确规定。税务机关可根据实际情况进行选择。税务机关核定纳税入应纳税额这一具体行政行为，就是不要式行政行为。　　依法行政的原则，要求行政行为绝大部分应采取法定形式进行，因而不要式的行政行为仅限于特定场合和特定条件下采取。　　这两种行政行为的区别在于：要式行政行为不符合法定的形式则为形式违法，而不要式行政行为则不会构成形式违法问题。如：进行税务检查必须出示税务检查证。不进行出示税务检查证这一要式行政行为则为违法。而核定应纳税额时，由于其是不要式行政行为，则具体采取法律规定的六种核定税额方法中的哪一种，只要做到公正、适当，不损害行政相对人的合法权益和公共利益，都不会构成形式违法。确定力　　一、税务行政行为具有确定力的理由　　1、税务行政行为是一种承诺。它是关于纳税人分配公共利益或要求纳税人承担公共负担的承诺。这也就是说,征税机关已经向纳税人承诺,将某种公共利益分配给纳税人享受,或者要求纳税人只承担某种公共负担,那么就应当信守和兑现这种承诺,而不得任意予以改变。征税机关只有取得每个纳税人的信任,才能取得纳税人的支持与合作,才能得到力量。　　2、信守承诺使税务行政行为具有确定力。但这并不是为了保护违法或错误承诺,而是为了信赖保护。从信赖保护来讲,征税机关不得任意改变自己的承诺, 而应将它的合法性及其争议交由作为第三方的复议机关或法院去判断。即使征税机关的承诺有错即税务行政行为有瑕疵或者环境在后来发生了当初不可预料的变化, 而纳税人对此却已经发生信赖,且这种信赖值得保护的情况下,征税机关也不能任意改变其税务行政行为,不能不履行其承诺。如果征税机关非要改变其税务行政行为,或不按照原来的承诺履行义务,那么就应当以金钱等方式来代替原来的履行方式,使纳税人取得与未改变原税务行政行为基本相同的效果。　　3、信守承诺和信赖保护是有条件的。那就是诚实。征税机关信守承诺和保护信赖是以纳税人的诚实为前提的。具体的说:纳税人对征税机关的承诺已发生信赖,即已经根据这项承诺实施一个行为;纳税人对税务行政行为即承诺的信赖具有正当性。这里的信赖正当性,是诚实信用原则对纳税人内心状态的一种道德要求, 一般是指纳税人对征税机关所作税务行政行为的合法性深信不疑,并且对所信赖的税务行政行为具有善意而无过错。正当性、善意或有无过错的判断主要是审查纳税人对税务行政行为的作出是否具有欺诈、胁迫或贿赂情形,对其中的重要事项是否具有提供不正确资料、作不完全陈述、明知违法或因重大过失而不违法等情形。如果纳税人具有上述情形之一。那么其信赖为不正当,因而就不值得保护。　　由前述论证可知,诚实信用原则要求税务行政行为具有确定力。这里确定力是相对的确定力,也就是说,合法税务行政行为和可撤销税务行政行为原则上具有确定力,除非法律上的明文依据,否则不受改变;无效税务行政行为不具有确定力,但为了保护信任,在必要时对已存在的权利义务可予以转换;对具有轻微瑕疵的税务行政行为可予以补正。法律如果要规定允许改变合法和可撤销税务行政行为,就必须以试图追求的公共利益大于信任这一公共利益为前提,必须以赔偿或补偿为前提。“瑕疵的行政处分原则上其法律效果为无效或者得撤销,但是其无效或者撤销之行政处分,相对人已真切信赖,且危害法律生活之安定对于社会公共福祉造成重大的影响的情形下,并不拘泥于其瑕疵之存在,而不主张其无效或撤销,不得不将其作为有效来处理。即所谓的瑕疵行政处分的治愈或者无效行政处分之转换。原龙之助先生认为瑕疵行政行为之治愈或者无效之转换理论上均是诚信原则的一种表现。” 　　二、税务行政行为确定力的含义　　税务行政行为的确定力是指税务行政行为具有不受任意改变的法律效力。它包括形式确定力和实质确定力两方面。税务行政行为的形式确定力,是指纳税人不得任意以诉讼等方式要求改变已确定的税务行政行为,又称不可争力。税务行政行为的实质确定力,是指征税机关不得任意改变已确定的税务行政行为,又称不可变更力。对税务行政行为的形式确定力,并无太多争议。税务行政行为原则上具有实质确定力,但并非绝对,可基于公共利益的需要而改变。张载宇指出:“现代法律,不直为保护私人利益,而忽视社会公益。行政处分,不宜绝对地具有不可变更力,宜适应变化无常之社会情势,而得随时变更,以求进步。” 　　税务行政行为的确定力理论来源于司法上的既判力。“确定力之观念,系由诉讼法而来,某一判决业已确定,不许其变更之力,故也称既判力。” “‘存续力’一词明显是从诉讼上的‘确定力’概念发展而来的。”“诉讼法区分形式确定力和实质确定力……诉讼法规定法院受自己裁判的约束,不得变更或者偏离。诉讼上的确定力制度及其对法院的约束力源自审判权的本质,即对法律争议作出最终的、具有约束力的调处。这种调处虽然并非绝对,但只有严格的法定条件下并经重审程序才能撤销。”在税法上,这种确定力就成为征税机关的自我约束力和自缚力。　　确定力的目的或使命是为了使权利义务关系尽快得到稳定,减少纷争及解决纷争的成本,从而实现法的目的。田中二郎就认为,确定力的使命就是为了维持权利义务关系的安宁与稳定并合乎诉讼经济原则。　　税务行政行为的确定力不同于税务行政行为内容的确定性。《联邦德国行政程序法》(1997年)第 37条第 1项规定:“行政行为之内容,应充分确定”。《葡萄牙行政程序法典》(1996年)第123条第1款,以列举的方式规定了行政行为必须具备的内容。该条第 2款又规定:“应以清楚、准确、完整的方式载明上款所要求具备的内容,以便使人能易于确定其意义、范围和行政行为的法律效果。”我国《国家行政机关公文处理办法》第25条第2项也规定:行政公文应做到情况确定、观点明确、表述准确、结构严谨、条理清楚、直述不曲、字词规范、标点正确、篇幅力求简短。税务行政行为内容上的确定性,是指税务行政行为的内容应当确实、准确和具体,而不能模棱两可、含糊不清或似是而非。学界认为,这是税务行政行为有效成立的要件之一,而不是税务行政行为的确定力。税务行政行为的确定力是指税务行政行为能否受改变的问题。　　三、税务行政行为确定力的根据　　1、法律规范的安定性。所谓法律规范的安定性是指法律规范必须具有稳定性和持续性。法,尤其是民意机关所制定的法律,无论被认为是理性意志的体现, 还是被认为是所有参与者意志和利益的协调,都应具有稳定性和持续性。法律规范的稳定性和持续性,是人们的行为有所遵循,并对自己行为的法律效果有所预见的基础。法律的持续性不比下述事实更神秘:裁判员在两对竞赛的第一局所作的裁决,应当向在第二局中接任的裁判员所作的裁决一样,与最后的竞赛结果相关,尽管各队队员发生了变化。当然,法律规范的安定性,并不排斥法律的正当的立、废、改,而只是要求不能朝令夕改,不能对法律作快速、频繁、急剧及不可预料的变动。　　2、法律秩序的安定性。所谓法律秩序的安定性是指通过发挥法律的功能而形成的社会秩序即权利义务关系具有安全性、稳定性和持久性。秩序本身就是指在自然界与社会进程运转中存在着某种程度的一致性、连续性和确定性。安全是法律秩序的实质性价值。它要求依法取得的权利不能被突然、任意地收回或侵犯,依法形成的权利义务关系不能被任意破坏、中断。法律的安全目的,集中体现在霍布斯的格言中:人的安全乃是至高无上的法律。法律的安全目的——它所关注的是坚定保护重大需要和利益,而不是关注形成有序的法律技术——是试图减少任意变化的频繁度,只要这种频繁度危害了社会必要任务的实施。当然,秩序的安定性并不意味社会的停滞,而只是要求社会发展的有序性,反对社会的动荡和社会关系的破坏。正像《对法律与秩序的重新思考:(美国)全国法律与执法委员会特别工作组就暴力行为的起因与预防的报告》所指出的:需要得到满足“这一要求是在一种具有合理程度的一般安全的、和平的和有序的基础上加以实现的,而不是在不断的动乱和冲突状况中加以实现的”。　　3、公共利益的需要。我们这里所说的公共利益,基本上包括庞德所说的公共利益和社会利益两类。在庞德看来,和平和秩序的要求、公共安全以及健康状态、占有物和交易的一般保障是最重要的社会利益,而和平和秩序的要求又是上述社会利益中最重要的利益。他把和平与秩序的要求称为得到法律承认的第一个社会利益,把公共安全称为早已得到法律承认的最高法律准则。我国的现实也是如此。社会稳定即社会秩序的稳定,在我国领导人看来已经是中国压倒一切的最高利益。这是因为,稳定是整体意义上的公共利益,而改变税务行政行为所要追求的只不过是单一的公共利益。征税机关任意改变税务行政行为,导致权利义务关系的过度动荡、变化的过分频繁,并不符合稳定这一整体意义上的公共利益。因此,我们坚持稳定性这一公共利益原则上高于单一意义上的公共利益,只有在单一意义上的公共利益高于稳定性或不影响稳定性这一公共利益时,实定法规范才能授权征税机关改变税务行政行为。　　四、税务行政行为确定力的相对性　　法律规范的安定性,要求税务行政行为本身不受任意改变;法律秩序的安定性,要求税务行政行为所设定的权利义务关系能得到持久维持。如果允许纳税人在任何时候对税务行政行为进行争辩,那么税务行政行为及所设的权利义务关系的稳定性将始终潜伏着危机。如果允许征税机关任意改变其所作的税务行政行为,那么只能意味着税务行政专横、税务行政随意性,只能导致对法安定性的破坏。　　当然,正像法律规范的安定并非法律规范不能被修改或废止,法律秩序的安定并非法律秩序的停滞一样,税务行政行为具有确定力并非绝对,而只具有相对的意义。也就是说,税务行政行为的确定力并不具有绝对禁止征税机关改变其税务行政行为的效力,而只意味着对征税机关改变税务行政行为的限制,对所设定权利义务关系的安全保护。只要有法律上的正当理由,征税机关仍可以改变所作的税务行政行为。　　正像日本学者美浓部达吉针对单方具体行政行为所说的那样:行政行为确定力只具有相对意义。公共利益与个人利益具有同一性,因而没有个人利益就没有公共利益,没有公共利益也就没有个人利益。这就要求征税机关对维护公共利益的意思表示具有真实性,对分配公共利益的意恩表示具有公正性。然而,这种意思表示毕竟是征税机关单方面作出的,其不可争议的真实性和公正性只是基于以公共利益为本位的行政法上的一种推定,并非基于客观存在。即使这种意思表示的不可争议的真实性和公正性是客观存在的,也需要有纳税人的信服或承认。　　经纳税人承认为适法的税务行政行为,即由推定确定力转变为最终确定力。但是纳税人不承认税务行政行为适法的意思表示,并不具有否定税务行政行为被推定为适法的效力,而只能是对税务行政行为适法性的怀疑。为了使纳税人信服税务行政行为的适法性,消除可能存在的不适法性,法律允许纳税人在规定期限内将此疑问交由法律审查,并由法律来确认该税务行政行为是否适法。法律确认税务行政行为适法的,即使纳税人仍不予承认,也具有最终确定力。法律确认税务行政行为违法的,依法予以改变,从而实现对征税机关的监督和对纳税人个人利益的保护。因此,税务行政行为只具有相对的形式确定力。　　税务行政行为也不具有绝对的实质确定力。税务行政行为的实质确定力,只是征税机关对符合公共利益的意思表示不得任意改变的效力。以公共利益为本位的税法并没有禁止,反而要求征税机关及时改变违背公共利益所作的意思表示。对违背公共利益的意思表示,或因情势变更而不再符合公共利益的意思表示,不论是否有利于纳税人,征税机关都应及时予以改变。否则,既不利于公共利益的维护,也不利于个人利益的保护。但是,这种改变应遵循比原意思表示更为严格的规则,并且只有在有确凿的证据证实原意思表示违背或已不再符合公共利益时才能进行。因此,只有税务行政行为的相对实质确定力,才能真正维护公共利益,才能真正维护个人利益。

676次 2020-08-05
税务行政复议规则

国家税务总局税务行政复议规则　　国家税务总局令第21号　　《税务行政复议规则》已经2009年12月15日国家税务总局第2次局务会议审议通过，现予公布，自2010年4月1日起施行。　　????? 　　国家税务总局局长：肖捷　　　二○一○年二月十日第一章总则第一条　　为了进一步发挥行政复议解决税务行政争议的作用，保护公民、法人和其他组织的合法权益，监督和保障税务机关依法行使职权，根据《中华人民共和国行政复议法》（以下简称行政复议法）、《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称行政复议法实施条例），结合税收工作实际，制定本规则。第二条　　公民、法人和其他组织（以下简称申请人）认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，向税务行政复议机关申请行政复议，税务行政复议机关办理行政复议事项，适用本规则。第三条　　本规则所称税务行政复议机关（以下简称行政复议机关），指依法受理行政复议申请、对具体行政行为进行审查并作出行政复议决定的税务机关。第四条　　行政复议应当遵循合法、公正、公开、及时和便民的原则。　　行政复议机关应当树立依法行政观念，强化责任意识和服务意识，认真履行行政复议职责，坚持有错必纠，确保法律正确实施。第五条　　行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。第六条　　申请人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。第七条　　行政复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。第八条　　各级税务机关行政首长是行政复议工作第一责任人，应当切实履行职责，加强对行政复议工作的组织领导。第九条　　行政复议机关应当为申请人、第三人查阅案卷资料、接受询问、调解、听证等提供专门场所和其他必要条件。第十条　　各级税务机关应当加大对行政复议工作的基础投入，推进行政复议工作信息化建设，配备调查取证所需的照相、录音、录像和办案所需的电脑、扫描、投影、传真、复印等设备，保障办案交通工具和相应经费。第二章税务行政复议机构和人员　　?第十一条　　各级行政复议机关负责法制工作的机构（以下简称行政复议机构）依法办理行政复议事项，履行下列职责：　　（一）受理行政复议申请。　　（二）向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料。　　（三）审查申请行政复议的具体行政行为是否合法和适当，起草行政复议决定。　　（四）处理或者转送对本规则第十五条所列有关规定的审查申请。　　（五）对被申请人违反行政复议法及其实施条例和本规则规定的行为，依照规定的权限和程序向相关部门提出处理建议。　　（六）研究行政复议工作中发现的问题，及时向有关机关或者部门提出改进建议，重大问题及时向行政复议机关报告。　　（七）指导和监督下级税务机关的行政复议工作。　　（八）办理或者组织办理行政诉讼案件应诉事项。　　（九）办理行政复议案件的赔偿事项。　　（十）办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告、归档工作和重大行政复议决定备案事项。　　（十一）其他与行政复议工作有关的事项。第十二条　　各级行政复议机关可以成立行政复议委员会，研究重大、疑难案件，提出处理建议。　　行政复议委员会可以邀请本机关以外的具有相关专业知识的人员参加。第十三条　　行政复议工作人员应当具备与履行行政复议职责相适应的品行、专业知识和业务能力，并取得行政复议法实施条例规定的资格。第三章税务行政复议范围　　?第十四条　　行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：　　（一）征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。　　（二）行政许可、行政审批行为。　　（三）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。　　（四）税收保全措施、强制执行措施。　　（五）行政处罚行为：　　1.罚款；　　2.没收财物和违法所得；　　3.停止出口退税权。　　（六）不依法履行下列职责的行为：　　1.颁发税务登记；　　2.开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；　　3.行政赔偿；　　4.行政奖励；　　5.其他不依法履行职责的行为。　　（七）资格认定行为。　　（八）不依法确认纳税担保行为。　　（九）政府信息公开工作中的具体行政行为。　　（十）纳税信用等级评定行为。　　（十一）通知出入境管理机关阻止出境行为。　　（十二）其他具体行政行为。第十五条　　申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请；申请人对具体行政行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的，可以在行政复议机关作出行政复议决定以前提出对该规定的审查申请：　　（一）国家税务总局和国务院其他部门的规定。　　（二）其他各级税务机关的规定。　　（三）地方各级人民政府的规定。　　（四）地方人民政府工作部门的规定。　　前款中的规定不包括规章。第四章税务行政复议管辖　　?第十六条　　对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。第十七条　　对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。　　省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。第十八条　　对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税　务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。第十九条　　对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：　　（一）对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。　　（二）对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。　　（三）对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。　　（四）对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。　　（五）对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。　　有前款（二）、（三）、（四）、（五）项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。第五章税务行政复议申请人和被申请人　　?第二十条　　合伙企业申请行政复议的，应当以工商行政管理机关核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议；其他合伙组织申请行政复议的，由合伙人共同申请行政复议。　　前款规定以外的不具备法人资格的其他组织申请行政复议的，由该组织的主要负责人代表该组织参加行政复议；没有主要负责人的，由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议。第二十一条　　股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以企业的名义申请行政复议。第二十二条　　有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属可以申请行政复议；有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请行政复议。　　有权申请行政复议的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的，承受其权利义务的法人或者其他组织可以申请行政复议。第二十三条　　行政复议期间，行政复议机关认为申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系的，可以通知其作为第三人参加行政复议。　　行政复议期间，申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的税务具体行政行为有利害关系的，可以向行政复议机关申请作为第三人参加行政复议。　　第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。第二十四条　　非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时，可以单独申请行政复议。第二十五条　　同一行政复议案件申请人超过5人的，应当推选1至5名代表参加行政复议。第二十六条　　申请人对具体行政行为不服申请行政复议的，作出该具体行政行为的税务机关为被申请人。第二十七条　　申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人；对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人。第二十八条　　税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人。　　税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。第二十九条　　税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。　　申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。第三十条　　税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。第三十一条　　申请人、第三人可以委托1至2名代理人参加行政复议。申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书。授权委托书应当载明委托事项、权限和期限。公民在特殊情况下无法书面委托的，可以口头委托。口头委托的，行政复议机构应当核实并记录在卷。申请人、第三人解除或者变更委托的，应当书面告知行政复议机构。　　被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。第六章税务行政复议申请　　?第三十二条　　申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。　　因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。第三十三条　　申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。　　申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。　　申请人提供担保的方式包括保证、抵押和质押。作出具体行政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查，对不具备法律规定资格或者没有能力保证的，有权拒绝。作出具体行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进行审查，对不符合法律规定的抵押担保、质押担保，不予确认。第三十四条　　申请人对本规则第十四条第（一）项规定以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。　　申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。第三十五条　　本规则第三十二条第一款规定的行政复议申请期限的计算，依照下列规定办理：　　（一）当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日起计算。　　（二）载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人签收之日起计算。　　（三）载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的，自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之日起计算。　　（四）具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的，自公告规定的期限届满之日起计算。　　（五）税务机关作出具体行政行为时未告知申请人，事后补充告知的，自该申请人收到税务机关补充告知的通知之日起计算。　　（六）被申请人能够证明申请人知道具体行政行为的，自证据材料证明其知道具体行政行为之日起计算。　　税务机关作出具体行政行为,依法应当向申请人送达法律文书而未送达的，视为该申请人不知道该具体行政行为。第三十六条　　申请人依照行政复议法第六条第（八）项、第（九）项、第（十）项的规定申请税务机关履行法定职责，税务机关未履行的，行政复议申请期限依照下列规定计算：　　（一）有履行期限规定的，自履行期限届满之日起计算。　　（二）没有履行期限规定的，自税务机关收到申请满60日起计算。第三十七条　　税务机关作出的具体行政行为对申请人的权利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。第三十八条　　申请人书面申请行政复议的，可以采取当面递交、邮寄或者传真等方式提出行政复议申请。　　有条件的行政复议机关可以接受以电子邮件形式提出的行政复议申请。　　对以传真、电子邮件形式提出行政复议申请的，行政复议机关应当审核确认申请人的身份、复议事项。第三十九条　　申请人书面申请行政复议的，应当在行政复议申请书中载明下列事项：　　（一）申请人的基本情况，包括公民的姓名、性别、出生年月、身份证件号码、工作单位、住所、邮政编码、联系电话；法人或者其他组织的名称、住所、邮政编码、联系电话和法定代表人或者主要负责人的姓名、职务。　　（二）被申请人的名称。　　（三）行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由。　　（四）申请人的签名或者盖章。　　（五）申请行政复议的日期。第四十条　　申请人口头申请行政复议的，行政复议机构应当依照本规则第三十九条规定的事项，当场制作行政复议申请笔录，交申请人核对或者向申请人宣读，并由申请人确认。第四十一条　　有下列情形之一的，申请人应当提供证明材料：　　（一）认为被申请人不履行法定职责的，提供要求被申请人履行法定职责而被申请人未履行的证明材料。　　（二）申请行政复议时一并提出行政赔偿请求的，提供受具体行政行为侵害而造成损害的证明材料。　　（三）法律、法规规定需要申请人提供证据材料的其他情形。第四十二条　　申请人提出行政复议申请时错列被申请人的，行政复议机关应当告知申请人变更被申请人。申请人不变更被申请人的，行政复议机关不予受理，或者驳回行政复议申请。第四十三条　　申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。第七章税务行政复议受理　　?第四十四条　　行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理：　　（一）属于本规则规定的行政复议范围。　　（二）在法定申请期限内提出。　　（三）有明确的申请人和符合规定的被申请人。　　（四）申请人与具体行政行为有利害关系。　　（五）有具体的行政复议请求和理由。　　（六）符合本规则第三十三条和第三十四条规定的条件。　　（七）属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。　　（八）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。第四十五条　　行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在5日内审查，决定是否受理。对不符合本规则规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。　　对不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。　　行政复议机关收到行政复议申请以后未按照前款规定期限审查并作出不予受理决定的，视为受理。第四十六条　　对符合规定的行政复议申请，自行政复议机构收到之日起即为受理；受理行政复议申请，应当书面告知申请人。第四十七条　　行政复议申请材料不齐全、表述不清楚的，行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限。无正当理由逾期不补正的，视为申请人放弃行政复议申请。　　补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限。第四十八条　　上级税务机关认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的，可以督促其受理；经督促仍然不受理的，责令其限期受理。　　上级税务机关认为行政复议申请不符合法定受理条件的，应当告知申请人。第四十九条　　上级税务机关认为有必要的，可以直接受理或者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件。第五十条　　对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不作答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。　　依照本规则第八十三条规定延长行政复议期限的，以延长以后的时间为行政复议期满时间。第五十一条　　行政复议期间具体行政行为不停止执行；但是有下列情形之一的，可以停止执行：　　（一）被申请人认为需要停止执行的。　　（二）行政复议机关认为需要停止执行的。　　（三）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。　　（四）法律规定停止执行的。第八章税务行政复议证据　　?第五十二条　　行政复议证据包括以下类别：　　（一）书证。　　（二）物证。　　（三）视听资料。　　（四）证人证言。　　（五）当事人陈述。　　（六）鉴定结论。　　（七）勘验笔录、现场笔录。第五十三条　　在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任。第五十四条　　行政复议机关应当依法全面审查相关证据。行政复议机关审查行政复议案件，应当以证据证明的案件事实为依据。定案证据应当具有合法性、真实性和关联性。第五十五条　　行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的合法性：　　（一）证据是否符合法定形式。　　（二）证据的取得是否符合法律、法规、规章和司法解释的规定。　　（三）是否有影响证据效力的其他违法情形。第五十六条　　行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的真实性：　　（一）证据形成的原因。　　（二）发现证据时的环境。　　（三）证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符。　　（四）提供证据的人或者证人与行政复议参加人是否具有利害关系。　　（五）影响证据真实性的其他因素。第五十七条　　行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的关联性：　　（一）证据与待证事实是否具有证明关系。　　（二）证据与待证事实的关联程度。　　（三）影响证据关联性的其他因素。第五十八条　　下列证据材料不得作为定案依据：　　（一）违反法定程序收集的证据材料。　　（二）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料。　　（三）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料。　　（四）无正当事由超出举证期限提供的证据材料。　　（五）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件、复制品。　　（六）无法辨明真伪的证据材料。　　（七）不能正确表达意志的证人提供的证言。　　（八）不具备合法性、真实性的其他证据材料。　　行政复议机构依据本规则第十一条第（二）项规定的职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。第五十九条　　在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。第六十条　　行政复议机构认为必要时，可以调查取证。　　行政复议工作人员向有关组织和人员调查取证时，可以查阅、复制和调取有关文件和资料，向有关人员询问。调查取证时，行政复议工作人员不得少于2人，并应当向当事人和有关人员出示证件。被调查单位和人员应当配合行政复议工作人员的工作，不得拒绝、阻挠。　　需要现场勘验的，现场勘验所用时间不计入行政复议审理期限。第六十一条　　申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议机关不得拒绝。第九章税务行政复议审查和决定第六十二条　　行政复议机构应当自受理行政复议申请之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。　　对国家税务总局的具体行政行为不服申请行政复议的案件，由原承办具体行政行为的相关机构向行政复议机构提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。第六十三条　　行政复议机构审理行政复议案件，应当由2名以上行政复议工作人员参加。第六十四条　　行政复议原则上采用书面审查的办法，但是申请人提出要求或者行政复议机构认为有必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了解情况。第六十五条　　对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。第六十六条　　行政复议机构决定举行听证的，应当将举行听证的时间、地点和具体要求等事项通知申请人、被申请人和第三人。　　第三人不参加听证的，不影响听证的举行。第六十七条　　听证应当公开举行，但是涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的除外。第六十八条　　行政复议听证人员不得少于2人，听证主持人由行政复议机构指定。第六十九条　　听证应当制作笔录。申请人、被申请人和第三人应当确认听证笔录内容。　　行政复议听证笔录应当附卷，作为行政复议机构审理案件的依据之一。第七十条　　行政复议机关应当全面审查被申请人的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据和设定的权利义务内容的合法性、适当性。第七十一条　　申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回。　　申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。第七十二条　　行政复议期间被申请人改变原具体行政行为的，不影响行政复议案件的审理。但是，申请人依法撤回行政复议申请的除外。第七十三条　　申请人在申请行政复议时，依据本规则第十五条规定一并提出对有关规定的审查申请的，行政复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。第七十四条　　行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。第七十五条　　行政复议机构应当对被申请人的具体行政行为提出审查意见，经行政复议机关负责人批准，按照下列规定作出行政复议决定：　　（一）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。　　（二）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。　　（三）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：　　1.主要事实不清、证据不足的；　　2.适用依据错误的；　　3.违反法定程序的；　　4.超越职权或者滥用职权的；　　5.具体行政行为明显不当的。　　(四）被申请人不按照本规则第六十二条的规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。第七十六条　　行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但是行政复议机关以原具体行政行为违反法定程序决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。　　行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是行政复议机关以原具体行政行为主要事实不清、证据不足或适用依据错误决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。第七十七条　　有下列情形之一的，行政复议机关可以决定变更：　　（一）认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或者适用依据错误的。　　（二）认定事实不清，证据不足，但是经行政复议机关审理查明事实清楚，证据确凿的。第七十八条　　有下列情形之一的，行政复议机关应当决定驳回行政复议申请：　　（一）申请人认为税务机关不履行法定职责申请行政复议，行政复议机关受理以后发现该税务机关没有相应法定职责或者在受理以前已经履行法定职责的。　　（二）受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合行政复议法及其实施条例和本规则规定的受理条件的。　　上级税务机关认为行政复议机关驳回行政复议申请的理由不成立的，应当责令限期恢复受理。行政复议机关审理行政复议申请期限的计算应当扣除因驳回耽误的时间。第七十九条　　行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止：　　（一）作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的。　　（二）作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议的。　　（三）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的。　　（四）作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的。　　（五）申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的。　　（六）行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的。　　（七）案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的。　　（八）案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的。　　（九）其他需要中止行政复议的情形。　　行政复议中止的原因消除以后，应当及时恢复行政复议案件的审理。　　行政复议机构中止、恢复行政复议案件的审理，应当告知申请人、被申请人、第三人。第八十条　　行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：　　（一）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的。　　（二）作为申请人的公民死亡，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的。　　（三）作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的。　　（四）申请人与被申请人依照本规则第八十七条的规定，经行政复议机构准许达成和解的。　　（五）行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经先于本机关受理，或者人民法院已经受理的。　　依照本规则第七十九条第一款第（一）项、第（二）项、第（三）项规定中止行政复议，满60日行政复议中止的原因未消除的，行政复议终止。第八十一条　　行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人应当在60日内重新作出具体行政行为；情况复杂，不能在规定期限内重新作出具体行政行为的，经行政复议机关批准，可以适当延期，但是延期不得超过30日。　　公民、法人或者其他组织对被申请人重新作出的具体行政行为不服，可以依法申请行政复议，或者提起行政诉讼。第八十二条　　申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，行政复议机关对符合国家赔偿法的规定应当赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法赔偿。　　申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿请求的，行政复议机关在依法决定撤销、变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款和对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。第八十三条　　行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人；但是延期不得超过30日。　　行政复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖行政复议机关印章。　　行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。第八十四条　　被申请人应当履行行政复议决定。　　被申请人不履行、无正当理由拖延履行行政复议决定的，行政复议机关或者有关上级税务机关应当责令其限期履行。第八十五条　　申请人、第三人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：　　（一）维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。　　（二）变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。第十章税务行政复议和解与调解　　?第八十六条　　对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：　　（一）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。　　（二）行政赔偿。　　（三）行政奖励。　　（四）存在其他合理性问题的具体行政行为。第八十七条　　申请人和被申请人达成和解的，应当向行政复议机构提交书面和解协议。和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，行政复议机构应当准许。第八十八条　　经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。第八十九条　　调解应当符合下列要求：　　（一）尊重申请人和被申请人的意愿。　　（二）在查明案件事实的基础上进行。　　（三）遵循客观、公正和合理原则。　　（四）不得损害社会公共利益和他人合法权益。第九十条　　行政复议机关按照下列程序调解：　　（一）征得申请人和被申请人同意。　　（二）听取申请人和被申请人的意见。　　（三）提出调解方案。　　（四）达成调解协议。　　（五）制作行政复议调解书。第九十一条　　行政复议调解书应当载明行政复议请求、事实、理由和调解结果，并加盖行政复议机关印章。行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力。　　调解未达成协议，或者行政复议调解书不生效的，行政复议机关应当及时作出行政复议决定。第九十二条　　申请人不履行行政复议调解书的，由被申请人依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。第十一章　税务行政复议指导和监督第九十三条　　各级税务复议机关应当加强对履行行政复议职责的监督。行政复议机构负责对行政复议工作进行系统督促、指导。第九十四条　　各级税务机关应当建立健全行政复议工作责任制，将行政复议工作纳入本单位目标责任制。第九十五条　　各级税务机关应当按照职责权限，通过定期组织检查、抽查等方式，检查下级税务机关的行政复议工作，并及时向有关方面反馈检查结果。第九十六条　　行政复议期间行政复议机关发现被申请人和其他下级税务机关的相关行政行为违法或者需要做好善后工作的，可以制作行政复议意见书。有关机关应当自收到行政复议意见书之日起60日内将纠正相关行政违法行为或者做好善后工作的情况报告行政复议机关。　　行政复议期间行政复议机构发现法律、法规和规章实施中带有普遍性的问题，可以制作行政复议建议书，向有关机关提出完善制度和改进行政执法的建议。第九十七条　　省以下各级税务机关应当定期向上一级税务机关提交行政复议、应诉、赔偿统计表和分析报告，及时将重大行政复议决定报上一级行政复议机关备案。第九十八条　　行政复议机构应当按照规定将行政复议案件资料立卷归档。　　行政复议案卷应当按照行政复议申请分别装订立卷，一案一卷，统一编号，做到目录清晰、资料齐全、分类规范、装订整齐。第九十九条　　行政复议机构应当定期组织行政复议工作人员业务培训和工作交流，提高行政复议工作人员的专业素质。第一百条　　行政复议机关应当定期总结行政复议工作。对行政复议工作中做出显著成绩的单位和个人，依照有关规定表彰和奖励。第十二章附则　　?第一百零一条　　行政复议机关、行政复议机关工作人员和被申请人在税务行政复议活动中，违反行政复议法及其实施条例和本规则规定的，应当依法处理。第一百零二条　　外国人、无国籍人、外国组织在中华人民共和国境内向税务机关申请行政复议，适用本规则。第一百零三条行　　政复议机关在行政复议工作中可以使用行政复议专用章。行政复议专用章与行政复议机关印章在行政复议中具有同等效力。第一百零四条　　行政复议期间的计算和行政复议文书的送达，依照民事诉讼法关于期间、送达的规定执行。　　本规则关于行政复议期间有关“5日”、“7日”的规定指工作日，不包括法定节假日。第一百零五条　　本规则自2010年4月1日起施行，2004年2月24日国家税务总局公布的《税务行政复议规则（暂行）》（国家税务总局令第8号）同时废止。

633次 2020-08-05
税务罚款

　　税务罚款，是指纳税人偷税、骗税、未按时纳税等行为被国家征税机关发现，而对纳税人处于1倍以上，5倍以下的罚金。

649次 2020-08-05
税务罚则

　　税务罚则是指对纳税人不依法纳税、不遵守税收征管制度等违章行为而实施处罚的规定。税务罚则是严肃税收制度的重要组成部分。严格执行税务罚则对于严肃税收法纪、保证税收政策、法令、制度的贯彻执行具有重大意义。

825次 2020-08-05
税契

解释　　税契，英文tax certificate，旧时民间不动产买卖典当，在契约成立后，新业主持白契向官署交纳契税的行为。一经税契，白契即可换成红契，并办理过户手续。附列资料　　关于契税的起源，《土地典卖税契制度考略》（张雪慧，《平准学刊》第4辑上册，1989 年出版）中对税契制度的起源、发展和演变加以全面阐述，认为契税制度是国家税收的重要组成部分，同时也是土地所有权的一种法律保证，“税契之役，原以上供国赋，下杜分争”。此外，《明朝田地赤契与赋役黄册》（王毓铨，《中国经济史研究》1991年第1期）中指出，税契是确保田地差粮过割的手段，不仅仅是为了征税，其原设意图是使田地差粮“务不失原额”。卖主出卖田地立的白契是为了保证卖主、买主的双方利益而立的，钤盖县印的赤契则主要是保证官府利益的。在《元代土地典卖的过程和文契》（陈高华，《中国史研究》1988年第4期）中，在探讨元代的土地典卖过程和契约格式时，也引用了一些元代徽州土地买卖文书和契尾，并同其它地区文书加以对比，说明了元代土地典卖的一般特点以及典与卖的区别与联系。同年，杨国桢的《明清土地契约文书研究》（人民出版社1988年）一书主要利用契约文书来研究所有权内部的纵向结构与横向结构，它认为利用契约文书研究中国的所有权，可以避免机械地套用外国的或现在的所有权观念，不致把丰富多姿的中国所有权内部结构运动形态简单化、凝固化。历史演变　　书中分析了土地所有权中所并存着的国家的、乡族的和私人的三个不同层次的权利，并考察了从“永佃权”到“一田二主”的历史演变过程，明确指出永佃权与田面权不是同一概念，前者反映土地所有权与土地使用权分离，属于租佃制度变化；后者反映土地所有权的分割，属于所有权制度的变化。封建社会后期，政府对民间田宅契买活动的管理集中体现在税契这一环节，如何规范契税的征管工作，成为明清政府一直关注的问题。通过乾隆年间的契尾改革与契税整顿，古代的税契制度已相当完善。但是，长期以来的吏治问题和财税体制弊端，使得清代的税务沉痼难治。清末，地方政府为分摊朝廷的巨额赔款，同时又要自筹经费、大举新政以图自强，不得不大力开辟和疏理财源，原属杂税项下不太引人注目的税契收入，竟成为晚清政府的“岁入大宗”，从中可以看出清代财税中的巨大黑洞和乱税亡朝的命运。

705次 2020-08-05
税大叫

　　随着社会生活成本上升，老百姓的税收负担增加也可能成为趋势。为了便于记忆，一些人干脆税把收负担加大的趋势称之为“税大叫”。之所以选择这样的称呼，也有几分道理。一方面，有关部门一个劲地呼“叫”要开辟新的税种或者提高税收标准。另一方面，老百姓也为不断增加的税收负担而“叫”苦。虽然两种“叫”的含义有所不同，但却有一个同类项，这就是老百姓的税收负担要加大了。

699次 2020-08-05
税境

　　亦称"税收境界"。国家有效行使税收管辖权的界限。税额与国境不同，它不象国境那样具有赫然醒目的界碑和明晰可见的地理标志等有形界线，由于各国奉行的税收原则和政策的不同，可能会出现税境大于、等于或小于国境的不同情况。在坚持属人原则，采用居民(公民)管辖权的国家，税境就会大于国境，因为本国居民(公民)到境外从事经营活动所取得的收入，也要受本国的税收管辖；在严格奉行属地原则，仅实行收入来源地管辖权的国家，税境就会等于国境，因为在本国境内从事经营活动，取得收入，就得受本国的税收管辖，承担本国的纳税义务，而在本国境外从事经营活动，取得收入，即使取得者是本国居民，也不受本国的税收管辖，无须承担本国的纳税义务；在完全免税的国家或在国内设立完全免税的无税区，税境就会小于国境。

391次 2020-08-05

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