计税价格概述 英文注解：price for tax assessment 计算应税商品应征税额时使用或依据的价格。是从价税的计税基础。在社会主义中国正确确定计税价格是贯彻税收政策和价格政策，做到依法办事、依率计征的重要前提。在物价波动或多种价格并存的情况下，正确确定计税价格尤为重要。计税价格不准确，就等于变动了税率，也扭曲了国家的奖励、限制政策，其结果不仅影响经济的健康发展，也影响国家财政收入或企业的正当利益。 国家税法对从价税的计税价格通常都有明确规定。如《中华人民共和国产品税条例（草案）》(1984)规定，工业品以出厂实际销售价格，委托加工产品以工厂同类产品销售价格为计税价格;应税农、林、牧、水产品,由收购单位纳税的，以实际收购价格为计税价格；进口的产品，按规定的组成计税价格计算纳税。进口关税，以进口货物的列举价格为计税价格等。价格含税价格 包括税金在内的计税价格。这种计税价格包含商品的成本、利润和税金三个因素。按照中国现行价格制度规定，工、商企业的商品销售价格，交通运输和服务业的收费价格都是含税价格，中国工商税收的大部分按含税价格计税。含税价格既然使税金成为产品价值的构成部分，所以税款的征收和产品价值的实现是一致的。按含税价格计税，便于运用税收直接调节不同产品的利润水平，有利于企业产品结构的调整，体现国家的奖励、限制政策。 按照税法规定组成的专门作为计税依据的含税价格称组成计税价格。这是税务机关在没有实际交易价格作为计税依据时，按照计税价格的组成因素计算出来的一种价格。中国产品税条例(草案)规定，税务机关对于没有实际交易价格（或没有可资比照的同类产品的实际交易价格）的产品，如工业企业用于本企业连续生产的自制应税产品、委托加工产品、进口产品等都应换算成组成计税价格后计征。换算公式如下： ①用于本企业连续生产的应税自制产品组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－产品税税率）； ②委托加工产品组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－产品税税率）； ③进口产品组成计税价格＝（到岸价格＋关税）÷（1－产品税税率）。不含税价格 不包括税金在内的计税价格。这种计税价格只包含商品的成本、利润两个因素。中国对国营和集体商业部门征缴的农、林、牧、水产品收购环节产品税的收购价格和进口商品的到岸价格等都是不含税价格。按不含税价格计税，有利于发挥价格与税收各自的调节作用。除税法另有规定的以外，对不含税价格商品征税时，都应按含税价格的组成因素换算成含税价格后，按规定的税率计税。
简介 詹姆士·斯图亚特（James Denham Steuart，1712－1780），英国经济学家，重商主义后期代表人物，他是英国第一个使用“政治经济学”这个名词作为书名的人。 1767年，詹姆士·斯图亚特在《政治经济学原理研究》书中提出： 1、实际价值的概念，即一国平均需要的劳动时间决定的价值。 2、劳动的两种形式的区分：创造一般等价物的劳动（产业）、创造使用价值的劳动（实在劳动）。 马克思评价詹姆士·斯图亚特：“第一个试图建立经济学体系的不列颠人，是亚当·斯密进入经济殿堂的领路人”。詹姆士·斯图亚特的赋税思想 詹姆士·斯图亚特在1767年所著《政治经济学原理研究》一书（共5篇）中的第5篇 “赋税量与其适当应用”中，专门阐述了自己的税收思想。斯图亚特财政论首先提出公债论，其次研究赋税论。他认为，历史地看，赋税是充当君主借款的一种担保而产生的，斯图亚特首先分析了税收起源和依据，认为，“赋税产生的根源是在古代社会富人的生活靠隶属的劳动与徭役维持，经济社会是封闭的。以后自由思想解放了隶属的关系，过去，奴隶主不向奴隶与农奴支付劳动的报酬，现在需要支付了，这样导致了工商业新秩序的形成，并进而促成社会经济的繁荣，换言之，没有法律和纪律就不会有工商业的繁荣。因此，为了维持持久的法律与纪律，保障国家权力、安全和独立，势必需要充分的赋税与军备。”他认为，赋税是“用作政府经费支出的，通过立法机关法律程序或同意，对国家与个人征课的以果实、劳动或货币为表现形式的一定的贡献。”斯图亚特从重商主义出发，认为税收作用是以国家资金的形式，既为对国家有贡献的人，也为穷人增加公共福利，为此要向富人征税，以充当国家资金和对外贸易的补助基金。 詹姆士·斯图亚特对税收理论的发展作出贡献的是他提出的赋税原则和税收分类。他的赋税原则是：税收必须按人民的年收入公平分配，不得妨碍纳税人的再生产；应当按照立法机关制订的法律程序征税；必须制订征税最低限度原则，不能破坏税源，不能有害国民生计与资本；实行按消费比例征收的原则。 詹姆士·斯图亚特认为累进税会侵犯个人的财产、所得和利润。他将赋税划分为三类：一是按同一比例缴纳的税，称做比例税；二是按财产和收益数额的增加而递增课征的税，称做累进税或任意税；三是对个人劳动课征的税，称对人税。斯图亚特认为，国内消费税是良税，这种税虽然会引起商品价格的上涨，减少消费，产品成本上升，但由于劳动者可以把它转嫁给他人，最终将由因富裕而变成怠惰的浪费者负担。这就是詹姆士·斯图亚特的税收转嫁理论。
进口国为补偿本国同样产品所交纳的某些捐税而对进口的同类商品所征收的关税。其目的在于平衡本国产品与进口产品的捐税负担。 一些国家通常在以下两种情况下征收补偿税：①为平衡原料进口税的负担。若本国对某种制成品所使用的进口原料征收进口税，则当外国同类制成品进口时，也必须补交这种关税。例如，美国对毛织品进口征收混合税，其从价税部分是对毛织品进口而征收，从量税部分则在于平衡本国毛织品制造商进口羊毛原料时的关税负担 。 ② 平衡国内税的负担。例如，本国产品在国内已交纳国内税，则进口的同类产品也必须加征与国内税相等的税款。
审计内容 天香集团的短期借款1.确定短期借款期末余额的真实性(1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件。确定借款业务的真实性；将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性。如有不符应查明原因。(2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对。编制调节表进行调节。(3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，对有关债权人进行询证。2.审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证是否相符；还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性。如果逾期偿还。需查明原因和责任。3.审查短期借款入账的完整性(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。 短期借款审计(2)向被审计单位开户银行或其他债权人询证．确定有无未登记的短期借款负债。(3)分析利息费用账户。了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证。证实有无隐瞒借款的情况。4.验证利息计算及账务处理的准确性根据短期借款的有关资料．验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付勾稽核对。并查明相关的会计记录是否准确。 审计程序①获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；②向银行或其他债权人函证重大的短期借款；③对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；④对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；⑤检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；⑥复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；⑦检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；⑧验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。 处理短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得短期借款的处理；第二，短期借款利息的利息；第三，归还短期借款的处理。 （1）取得短期借款的处理企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。例1：某企业1月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6‰的借款100000元。应编制如下会计分录：借：银行存款 100000贷：短期借款 100000（2）短期借款利息的处理这是短期借款的会计核算重点。掌握三点：一是利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日同本金一起支付。二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息；如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。三是利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用，预提利息的，应付利息在“预提费用”账户中核算，不通过“短期借款”账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费用，并减少银行存款。具体有以下两种方法。①预提法按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在实际支付利息的月份，按已经预提的利息金额，借记“预提费用”科目，按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），为当月应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目；月末再调整预提费用的差额，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。②直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算办法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。一般来说，企业的所得税应于年末决算，采用这种方法不会对年度所得税的计算产生影响。但在年末如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。 业务举例审计人员在审查某公司“短期借款——生产周转借款”使用情况是发现，该公司2000年6月至12月平均贷款为850000元，存货合计为240000，其他应收款为400000元。审计人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。首先审计人员调阅了6月1日介入“短期借款”的78#凭证，其记录为：借：银行存款390000贷：短期借款——生产周转借款39000078#凭证所付“入账通知”和“借款契约”两张原始凭证，借款期限为6个月，审计人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款380000元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：借：其他应收款——张某38000贷：银行存款380000其摘要为“汇给某公司货款”，经核实，以上凭证所记汇出款项，是该公司为职工垫付的购买空调50台的款项，张某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款于本年7月至12月陆续收回。审计人员认为，该公司为职工垫付的空调款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增加了公司的财务费用，审计人员向该公司提出上述问题时，该公司供认不讳。上述问题查实后，审计人员提出了处理意见：公司收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担利息19000元，该公司应调整有关帐簿记录，会计分录如下：(1)按规定应向职工收回利息时：借：其他应收款19000贷：财务费用19000(2)归还借款时：借：短期借款——生产周转借款380000财务费用19000贷：银行存款399000 参考资料[1] 59招聘网 http://www.59zp.com/lwurl_44850.htm[2] 金栋法律咨询网 http://www.lvshi100.net/news.php?NewsID=1941
审计目标 负债审计组工作人员1.真实性2.完整性3.所有权4.计价5.分类6.截止日7.帐务正确性8.揭示充分性9.合法性 内容1.流动负债审计。流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付款项及预收款项和短期借款。其中应付帐款审计、应付票据审计、预收帐款审计要点如下：(1)应付帐款。真实性：审查确认有无虚列应付帐款，调节成本费用和虚减资产的情况，必要时可进行函证。完整性：审查确认有无漏列应付帐款，虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细帐余额为零的经常性供货单位进行函证。所有权：查明发票已收但没入帐的情况。计价：确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确性。帐务正确性：查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致性。合法性：审查确认有无利用应付帐款挂帐进行违规违法活动的情况，如截留收入等。(2)应付票据。真实性和完整性：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。计价：查明应付票据是否按面值入帐；如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应付帐款的情况。充分揭示：查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。(3)预收帐款。真实性、完整性和合法性：审查是否存在利用虚列、漏列、挂帐等手段进行违规违法活动的情况；查明所有预收帐款是否均以合同为依据；抽查收款收据，对疑点进行函证。充分揭示：对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确性，并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。(4)其他流动负债。审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。2.长期负债审计。长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。(1)长期借款。合法性：审查确认借款是否有计划，有合同；借款用途是否符合计划和合同的规定；借款本金和利息的归还是否按计划进行；借款抵押品实物是否确实存在。计价：查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。分类：审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性，应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益，购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。截止日：审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。充分揭示：查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。(2)应付债券。合法性：查明企业发行债券是否符合相关的法律规定，如发行程序是否合规、手续是否齐备，票面内容和格式是否符合规定，票面利息是否高于国家规定的利率水平等。计价：审查确认应付债券帐面价值是否等于应付债券面值加减溢折价，并查明溢折价摊销的正确性。充分揭示：查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。此外，也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性。 特点和资产审计相比较，负债审计具有不同的特点：（1）如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性(存在性)上，而对负债的审计重点则放在完整性上；（2）注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。 审查要点（一）审查流动负债（包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应付税金、应付利润、其他预付款以及预提费用等）真实性、合规性；有无将以实现的营业、劳务等收入隐匿在应付账户，不计入当月损益；预提费用有无以多提或少提来调节利润的情况。（二）审查长期负债（包括长期借款、应付债券、长期应付款项）真实性、合法性，归还本息是否合规，长期负债的利息支出和外币的折算差额是否按规定列入固定资产构建成本或计入成本，并列入当期损益。（三）审查潜在负债的真实性。潜在负债是指单位没有纳入年度损益决算而实际发生的各项费用开支和流动资产损失。主要包括：少转少摊的各种费用和材料价格差异，少结转的产品销售成本，库存材料购入尚未付款的、借入的财产物资未入帐的，发出商品的价格折让损失，库存产成品（商品）成本价格倒挂等。 被审单位被审计单位在审计前必须做好以下准备工作。1、根据审计通知要求，组织有关人员对各种存货和债权、债务进行全面清查盘点、鉴定和评估。2、填报财产盘点盘亏表、债权债务明细表，对时间长、数额较大的债权、债务单位须提供审计时间的双方对帐单。3、对资产负债、损益审计结束，以《审计意见书》或《审计决定》形式下达，审计过程如发现被审计单位有严重违反财经法纪的问题，经单位主要领导人同意后，内部审计依法交有关部门处理。 指标体系 负债审计衡量企业偿还长期负债能力指标的误区(一)资产负债率、权益比率及负债权益比率不是衡量长期负债偿债能力的指标，而是全部负债偿债能力指标。几乎所有的财务管理、财务分析教科书都把资产负债率列为长期负债偿还能力指标。但从它的计算公式"总负债，总资产"上看，分子是全部负债。包括短期负债在内，不只甚长期负债。所以它实际上是全部负债的偿债能力指标，而不是长期负债偿债能力指标。笔者曾在一家造纸厂兼任三年总会计师，该厂的所有负债都是流动负债，长期负债为零。该厂的资产负债率与其说是衡量长期负债偿债能力的指标，不如说是衡量短期负债偿还能力的指标。商业企业，特别是批发企业，其负债大部分(有的是全部)为流动负债；其资产负债率主要反映的是流动负债的偿债能力。资产负债率是如此，与之密切相关的权益比率、负债权益比率也都是衡量全部负债偿债能力的指标，而不是衡量长期负债偿债能力的指标。(二)己获利息倍数是衡量企业支付全部借款利息能力的指标，不能把它用作评价长期负债的偿债能力。企业偿债能力指标包括两项内容:一是评价偿还本金能力的：如资产负债率、流动比率等;二是评价支付利息能力的，如已获利息倍数。偿还本金用资产，支付利息用息税前利润，它们的性质是不相同的。已获利息倍数，第一，它不能用来衡量企业偿还长期负债本金的能力。第二，利息费用中包括流动借款利息，对许多企业来说大部分是流动借款利息，因此不能用它衡量企业支付长期负债利息的能力。衡量企业长期负债偿债能力的新指标体系旧的指标不适用，那么采用什么指标评价企业对其长期负债的偿债能力呢?为此笔者提出以下六个指标，并把它们归为两类。第一类，比率指标。即从长期负债、所有者权益中的长期资金占长期资产的比重上，分析评价企业对长期负债的偿债能力，所以又可以称之为"结构分析"。对照现行的资产负债率、权益比率和负债权益比率，现提出长期资产负债率、长期权益比率和长期负债权益比率三个指标。1.长期资产负债率。它是指长期负债占能偿债的长期资产的比例。计算公式如下:长期资产负债率=长期负债/能够用来偿债的长期资产=长期负债/(固定资产+无形资产+长期投资)除了流动资产之外，其余的都是长期资产，但一般来说递延资产、其它资产不能用来偿债，所以"能够偿债的长期资产"只包括固定资产、无形资产和长期投资。如果企业没有长期投资和无形资产，则这个指标可以改为:固定资产负债率=长期负债/固定资产净值这个比例多大合适?因为长期资产占用资金时间长，资金回收速度慢，因此一般应主要用所有者权益购置。用负债购置部分一般应在30%-40%以下，以不超过三分之一为宜。最高不超过50%，如果这个指标超过50%，说明用长期负债购置的资产占长期资产的多数，长期负债偿债能力会产生问题，财务风险较大。在实际经济生活中，我国有一些企业，特别是国有企业，购置固定资产、无形资产(如引进技术)所需资金三分之二来自银行借款，有的甚至百分之百靠借款。这样的企业，长期背着沉重的债务包袱，如果不能偿还到期长期负债，就得进行债务重整或破产清算，财务风险极大。2.长期权益比率。它是所有者权益中投资在长期资产上这一部分占可偿债长期资产的比重。所有者权益一部分用在流动资产上，它也就是营运资金或流动资本。其余的占用在固定资产等长期资产上(它也可能占用在递延资产和其它资产上，但这两部分资产与偿债能力分析无关，将其排除在外)，可把它称为长期主权资金或长期资本，它可以用可偿债长期资产减除长期负债求得。所以这个指标的计算公式为：长期权益比率=长期主权资金/可偿债长期资产=(可偿债长期资产-长期负债门可偿债长期资产这个比例多大为好?一般认为，长期资产中用主权资金购置的至少应占三分之二，即这个比例在60%一70%以上比较合适，最低应在50%以上。如果低于50%，说明长期资产中用长期负债购置的超过一半，财务风险较大。 参考资料[1] 摘自《负债审计技巧与质量控制》
进口关税的一种。一国为了补偿国内同样商品所要缴纳的某些捐税，而向进口商品征收的关税。主要有以下几种情况：1．国内生产某种商品所需要的原材料，如需缴纳进口关税，则同样商品进口时，也要补交所用原材料应交的进口关税。2．某种本国产品在国内要缴纳某项国内税，则同样的商品进口时，也要加征与国内税相等的进口关税。3．一些国家在建立关税同盟的过程中，暂时用补偿税代替成员国之间的普通关税，作为最终取消一切内部关税的过渡性措施。欧洲经济共同体在取消内部关税的过程中就曾采用这一办法。
简介 课税主体是“课税客体”的对称，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，亦称“纳税人”、“纳税义务人”，包括自然人和法人。自然人指公民个人；法人指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的社会组织，如企业、社团等。不同税种的纳税人是由课税对象的性质决定的。如个人所得税，纳税人是公民个人或家庭。企业所得税，纳税人只能是企业单位。根据实际需要，可以从不同角度对纳税人进行分类，如按国民经济部门可分为工业、农业、商业、机关、部队等：按国籍可分为中国人和外国人等。对纳税人进行合理分类，有利于体现税收政策中合理负担和区别对待的原则，协调国民经济各部门、各层次的关系。负税人与纳税人是两个不同概念。当纳税人缴纳的税款是自己负担时，纳税人与负税人是一致的。当纳税人通过一走途径将税款转嫁他人负担时，纳税人就不是负税人。 国家行使课税权所指向的单位和个人，又称纳税人。税制要素之一。国家为了征税,除在税法中规定对什么事物征税(即课税客体)外,还必须规定由谁纳税。直接负有纳税义务的单位和个人均称为纳税人。包括自然人和法人在内。自然人是能独立行使权利和承担义务的个人；法人是依照法定程序成立、具有独立财产并能以自己名义行使权利和承担义务的社会组织。课税主体同课税客体有密切联系 判断社会中的某一主体是否是课税主体，要由其课税客体，即征税对象确定。当某种事物成为课税客体时，它的占有、使用或行为主体就相应地成为课税主体。如果该种事物不再作为课税客体，它的占有、使用或行为主体也就不再成为课税主体了。
范围 固定资产投资审计研讨会固定资产投资审计对象不能单纯地说成是建设单位，它是指固定资产投资建设的技术经济过程，在这个建设过程中，全涉及到众多的参与部门和单位，如建设单位，施工单位、设计单位、金融部门、建设单位的主管部门等，上述所有单位在建设与建设管理过程中所做的每一项工作，都是审计的对象或客体。 审计内容从固定资产投资建设的程序上看有前期审计、在建期审计和竣工后审计三大部分；从固定资产投资审查计的范围上看有基本建设投资审计、技术改造投资审计和其他投资审计等主要部分；从审计的专业特征上看又包括投资建设技术审计、财务审计、经济审计及管理审计等内容。 审计要求就固定资产投资审计机构而言，应具有完整的组织体系；审计人员应具有较高的思想素质；审计方法应灵活多样，有的放矢，并注意审计阶段间的连续性和继承性，以此保证审计质量的提高。 审计特点与其他专业审计相比，固定资产投资审计具有如下独特之处：1、审计内容的宏观性；2、审计时间的连续性；3、审计对象的广泛性；4、审计目标的层次性。 审计依据固定资产投资审计的主要依据有：一定时期党和国家的方针政策，中央、地方及主管部门的法律法规，基本建设财务会计制度，国家有关基本建设活动和各项计划的技术经济指标，相关的理论基础等。 主要程序（一）拟定审计计划（二）组织审计人员，成立审计小组（三）进驻审计现场，制订审计计划（四）选择合适的审计方法，实施项目审计（五）交换审计意见，达成共识，拟定审计报告（六）编制并完成审计报告，整理审计文件，项目审计终结。 存在问题 固定资产投资审计中心成立座谈会现场1.对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，着重于查错纠弊，对于效益审计重视不够。审计人员少有将固定资产投资审计向效益审计扩展的观念，固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计。2.对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。在中国固定资产投资领域，投资决策论证体系不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制尚未完全建立，项目管理的科学化、专业化水平还不高，全过程的审计监督更显重要。3.固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。4.在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资效益审计也强调不多，审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。5.固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。 对策思考 固定资产投资审计流程图1.创新固定资产投资审计理念传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已远远不能适应形势发展的需要，应增强宏观意识，努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。投资体制的深层次改革必然引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的调整。在投资管理和项目管理领域正在发生的变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多样化、融资方式市场化以及项目预算管理和工程合同管理国际化。这一重大变化，使固定资产投资审计的环境、对象、内容和方式等，都已经发生并可能继续发生不同程度的变化。因此，要根据投资管理体制、建设管理体制、财政管理体制、金融监管体制改革的要求，不断创新固定资产投资审计理念，致力于提高固定资产投资审计的宏观经济效应。中国的经济增长方式正在由粗放型向集约型转变，转变的核心问题就是提高效益。审计的发展要与经济发展阶段相适应，固定资产投资审计的目标要从真实、合法逐步转到效益上来，开展效益审计是在新形势下将固定资产投资审计向深层次、高水平推进的必由之路。在固定资产投资审计中要积极推行效益审计，对项目建设的经济性、效益性以及效果性进行评价。按照科学发展观的要求，投资效益审计既要考虑投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，又要检查项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性和对政治、经济、自然环境的影响，把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。2.创新固定资产投资审计内容固定资产投资是国家公共财政的重要方面，固定资产投资审计作为国家财政审计的组成部分，其工作任务就是要紧紧围绕国家财政审计开展工作，财政资金走到哪里，审计监督就要跟到哪里。随着投资体制改革的逐步完善，投资审计也要把公共工程项目作为主要对象，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计，这是投资审计内容创新的基础。一是要加大对财政投入较多的基础性、公益性公共工程和重点建设项目的审计；二是当前经济运行中反映出的急需解决的热点、难点问题；三是社会各界、人民群众普遍关注的问题。对于这些资金和项目，审计部门要提前介入，要将违纪违规现象消除在萌芽阶段。在具体审计内容上，将逐步由真实性、合法性审计向效益性审计过渡。作为固定资产投资审计，今后的发展趋势就是要从效益审计入手，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计。在效益方面，要特别注重环境效益。充分考虑预防环境污染、改善环境质量、保持生态平衡等方面的环境效益审计将成为今后固定资产投资审计的一个重点。在审计的深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等与投资活动有关的部门和单位。重点查处乱上建设项目、违反建设程序、虚假招投标、违规转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。 参考资料[1] 学生大旗下网站 http://www.studa.net/Audits/080815/14321384.html[2] 中金在线 http://news.cnfol.com/060224/101,1594,1704520,00.shtml
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