固定资产更换(improvements of fixed assets) 什么是固定资产改良 固定资产改良是指企业为了扩大固定资产规模或提高固定资产性能而发生的支出。财务会计制度和税法对固定资产改良的确认，从本质上来说是基本相同的。 固定资产的更换与改良的区别 固定资产的更换与固定资产改良的区别主要表现在，固定资产价值是否升值上： 如果旧部件更换后固定资产的运行能力没有提高，称为更换，比如更换性能相同的空调系统；如果旧部件更换后固定资产的运行能力得到提高，则称为改良，比如更换性能列好更复杂的空调系统。固定资产更换与改良相当于我国会计中的固定资产大修理或技术改造。 固定资产的更换与改良都能为企业带来更我的未来的经济利益，在会计中均作为本支出。在实践中，更换为改良很难区分。 固定资产的修理和改良的区别 一、固定资产的修理 固定资产的修理可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可称为经常性修理。 1、大修理 (1). 固定资产的修理费用如果数额较大或发生不够均衡，应当采用预提或待摊方法。 (2). 若发生修理费用，摊销期限在1年以上，通过“递延资产”科目分期摊销。 2、经常性修理(中、小修理) 在支出发生时作为当期费用(收益性支出)入帐。 二、固定资产的改良 固定资产改建、扩建亦称为固定资产改良。 固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长(超过1年)，而且使用固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良： 1、使固定资产的使用年限延长； 2、使固定资产的生产能力提高； 3、使产品质量提高； 4、使生产成本降低； 5、使产品品种、性能、规格等发生良好的变化； 6、使企业经营环境或条件改善。 根据划分资本性支出与收益性支出的原则，在实际工作中，固定资产改建、扩建工程一般要通过“在建工程”科目核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”。 固定资产的更换与改良的会计处理方法 固定资产的更换与改良的会计处理方法有三种： 1、替代法（substitution method） 如果被更换的固定资产部件单独记账，且不单独记账但已知其原始成本和累计折旧，则按照新的成本重新确认新的固定资产部件或固定资产，注销旧部件账户或在固定资产账户中冲减旧部件成本和相应的累计折旧，并确认损益。这是一种理想的方法，但不易操作，在通常情况下，固定资产的部件不单独记账，也无法知道其账面成本和累计折旧。 2、冲减累计折旧法（reduction of accumulated depreciation） 如果固定资产更换与改良延长固定资产的使用寿命，意味着以前计提的累计折旧多提，应将更换或改良成本记入累计折旧的借方，从而达到增加固定资产净值的目的。这一方法只适应于能够延长固定资产寿命的更换和改良。 3、成本资本化（capitalization of new cost） 将国家资产更换或改良成本记入一个资产账户，这一方法有一个假定，即旧部件成本通过折旧变得极小而可以忽略不计，否则将因一个部件包含两个成本价格而高估资产价值。 经营租赁固定资产改良支出的账务处理 根据《企业会计制度》及相关准则的规定，对于经营租入的固定资产，不作为本企业的固定资产核算，不计提折旧。如果企业对经营租入的固定资产进行改良使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，即符合有关固定资产后续支出资本化条件的，则因改良而发生的支出可以计入固定资产价值。《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会［2003］10号）规定，对于经营租入固定资产改良支出符合资本化条件的，作为固定资产，并单设“经营租入固定资产改良”科目核算，同时在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。至于经营租入固定资产改良支出能否资本化，应当根据固定资产准则中有关固定资产定义及后续支出的相关规定作出合理的判断。 固定资产改良中取得的变价收入的账务处理 由于固定资产改良使得固定资产的性能标准有所提高，致使企业未来经济利益增加，所以改良支出应当予以资本化，增加固定资产原价。我国会计实务中，对企业改良后的固定资产成本，应按原有固定资产原价，减去改良过程中发生的变价收入，加上改良过程中的支出来确定。改良过程中发生的变价收入和支出，应在“在建工程”科目核算，完工后，将改良工程的净支出并入原有固定资产账面原价，原有固定资产的累计折旧不变。 [例]某企业将厂房原有的通风设备改称新型中央空调，原厂房净值为70000元，按合同规定向改良工程承包公司预付工程款120000元，拆除原通风设备，作价出售的净收入为10000元，企业应编制如下会计分录： 借：在建工程--出包工程 120000 贷：银行存款 120000 借：银行存款 10000 贷：在建工程--出包工程 10000 改良工程净支出为110000元（120000元-10000元），调整厂房的账面价值，企业因编制会计分录： 借：固定资产 110000 贷：在建工程--出包工程 110000 固定资产改良支出的纳税调整 一、固定资产改良支出会计处理与税务处理的差异 (一)两者确定固定资产改良支出的条件不同 税法规定：符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： 1，发生的修理支出达到固定资产原值的20％以上： 2，经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；3，经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 会计制度规定：固定资产的后续支出划分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。划分的原则是：如果支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。则应将该后续支出计入固定资产的账面价值；否则．应将该后续支出予以费用化。具体标准是：通过改良延长了固定资产的使用寿命．提高了固定资产的生产能力。实现了企业产品的更新换代，大大降低了产品的成本等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。此时．应将后续支出予以资本化。 (二)两者规定对固定资产改良支出的处理不同 税法规定：在原有固定资产基础上进行改扩建的．如有关固定资产尚未提足折旧。 按照固定资产的原价．加上改扩建发生的支出．减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定新固定资产的价值：如有关固定资产已提足折旧．可作为递延费用．在不短于5年的期间内平均摊销。 会计制度规定：固定资产改良净支出应增加固定资产的账面价值。 二、固定资产改良支出的纳税调整 由于会计制度与税法对固定资产改良支出的处理存在较大差异．在年终申报所得税时应按照税法的规定进行纳税调整。企业当年度提取的固定资产折旧大于税法规定的提取数或摊销数．则应当按照其差额部分进行纳税调整，即超过部分不得在税前扣除．应调整增加应纳税所得额；企业当年度提取的固定资产折旧小于或等于税法规定的提取数或摊销数．则应按实际提取的固定资产折旧额在税前扣除．不作任何纳税调整。 如何进行纳税调整．举例如下： (一)固定资产尚未提足折旧的情况下假设：1995年12月31日．甲公司投入使用一条生产线，原价100000元，估计净残值4000元，预计使用1O年。2001年12月31日。由于产品适销对路．现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要。于是公司决定对现有生产线进行改扩建。以提高其生产能力；2001年12月31日至3月31日。经过3个月的改扩建．完成了对这条生产线的改扩建工程。共发生支出20000元，全部以银行存款支付；改扩建后．预计其使用年限可延长2年。估计净残值不变。该固定资产采用直线法计提折旧。为简化计算过程．整个过程不考虑其他税费。 按会计制度规定。会计处理如下： 1 2001年12月31日固定资产转入改扩建时： 1996年1月1日至2001年12月31日，公司每年提取的折旧金额分别为：固定资产折旧= (100000—4000)门0=9600元．累计折旧金额为9600×6=57600元。 将固定资产的净值转入“在建工程”。会计分录为： 借：在建工程42400 累计折旧 57600 贷：固定资产 100000 2．2002年1月1日至3月31日。固定资产后续支出发生时的会计分录为： 借：在建工程 20000 贷：银行存款 20000 3．2002年3月31日．生产线达到预定可使用状态时的会计分录为： 借：固定资产 62400 贷：在建工程 62400 4．2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(62400—4000)／6=9733元。 2002年计提的固定资产折旧=9733×9／12=7300元。 计提固定资产折旧的会计分录为： 借：制造费用 7300 贷：累计折旧 7300 按税法的规定．处理如下： 2002年3月31日，计算的改扩建后的固定资产原价=100000+20000=120000元。 1996年1月1日至2001年12月31日累计提取折旧金额57600元。2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(1 20000—4000— 576OO)／6=9733元。2002年计提的固定资产折旧=9733×9／1 2=7300元。 结论：固定资产尚未提足折旧的情况下．企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的折旧金额相等．年终计算所得税时不作调整。(说明：为了重点阐明本文的观点．所设计的例题中．固定资产的折旧年限符合税法规定的折旧年限．即“火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得短于1O年”。估计的净残值也符合税法的规定．即“残值比例在原价的5％以内。由企业自行确定”。如果折旧年限与净残值和税法规定的不同，则该结论不成立。企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的折旧金额将不相等。年终计算所得税时应作调整。) (二)固定资产已提足折旧的情况下： 如上例，假设上述固定资产2001年12月31日已提足折旧．2001年12月31日至3月31日进行上述改造。 按会计制度规定，会计处理如下： 1．2002年1月1日固定资产转入改扩建时，固定资产的账面价值等于估计净残值4000元。将其转入“在建工程”。会计分录为： 借：在建工程4000 累计折旧 96000 贷：固定资产 100000 2．2002年1月1日至3月31日。固定资产后续支出发生时的会计分录为： 借：在建工程 20000 贷：银行存款 20000 3．2002年3月31日．生产线达到预定可使用状态时的会计分录为： 借：固定资产 24000 贷：在建工程 24000 4．2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(24000—4000)／2=10000元。 2002年计提的固定资产折旧=10000×9／12=7500元。 计提固定资产折旧的会计分录为： 借：制造费用 7500 贷：累计折旧 7500 按税法的规定．处理如下： 固定资产已提足折旧。固定资产后续支出应作为递延费用．在不短于5年的期间内平均摊销。假设该公司按5年摊销．则从2002年4月1 日起． 每年摊销额= 2000~5=4000元。2002年摊销额为4000×9／12=3000元。 结论：固定资产已提足折旧的情况下．企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的递延费用摊销额不相等．年终计算所得税时应作调整。 按会计制度规定实际计入费用的折旧金额．减去按税法规定计入费用的递延费用摊销额． 即为应调整增加应纳税所得额。本例甲公司本年应调整增加应纳税所得额为7500—3000=4500元。
规定计划根据07年新会计准则规定，由于分期收款销售商品核算方法与以前不同,新增加科目“长期应收款”, 科目核算 一、本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 二、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。 三、长期应收款的主要账务处理 （一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 （二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 （三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。
公司间的长期资产业务（intercompany transactions in long-term assets） 目录 1 什么是公司间的长期资产业务 2 公司间的长期资产业务的账务处理 什么是公司间的长期资产业务 公司间的长期资产业务是指企业集团内部母公司与子公司之间及子公司之间的长期资产买卖、销售和租赁等行为。主要包括公司间的固定资产购销业务、固定资产租赁业务和无形资产转让业务。当企业集团内部发生长期资产购销业务时，若有未实现损益，在该资产向外界出售或被购入企业消耗之前，应当在编制合并报表时加以抵消。同样，在母公司按复杂权益法处理子公司经营成果及其分配时，也要抵消其对财务状况和经营成果的影响。 但是，与企业集团内部的期末存货未实现损益相比，集团内部的长期资产业务有两个特点： （1）一旦企业集团的最高管理部门决定在集团内部建立存货的购销关系，内部的存货交易非常频繁，而集团内部的长期资产业务一般较少发生。 （2）存货一般在一年内被出售或被消耗，从而存在期末存货未实现损益，需要递延，在下一期实现时，需要确认。而长期资产由于使用年限较长，内部交易的未实现损益在交易当年递延，需要在几年、十几年甚至几十年后才能全部实现。在长期资产向外界出售或使用消耗之前，长期资产的未实现损益始终对财务报表产生影响。 公司间的长期资产业务的账务处理 一、固定资产购销业务 固定资产内部交易的损益反映在销售企业的账上，但在其向外界出售或被购入企业使用报废之前，从企业集团看，却出现了未实现损益，应在母公司账上和合并会计报表中加以抵消和调整。由于固定资产可供长期使用，抵消未实现损益对母公司和合并会计报表的影响要比存货复杂，也比不需计提折旧（或不需摊销）的长期资产复杂，购入企业持有内部固定资产，将通过折旧过程影响每一年的母公司净利润和合并净利润。 固定资产内部交易的方向决定着未实现损益对母公司个别报表和合并报表的影响。向下销售的未实现损益已包含在母公司的净利润中，应予全部抵消，而与母公司持子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子公司的股份比例无关；向上销售的未实现损益饮食在子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未实现损益。 二、固定资产租赁业务 集团内部成员企业间的租赁业务可分为经营租赁和资本租赁。在两种租赁方式下，合并报表工作底稿的抵消分录有所不同。当集团内部发生经营租赁业务时，租赁资产记录在出租方，并由出租方计提折旧。出租方确认租赁收入，而承租方记录租赁费用。这时，只需在合并程序中抵消内部租赁收和租赁费用、应收租金和应付租金。 从出租方看，融资租赁可分为销售式租赁和直接融资租赁：销售式租赁在租赁开始日即发生损益，而直接融资租赁在租赁开始日不发生损益；从承租方看，这两种租赁的会计处理并无区别。在销售式租赁下，当年合并工作底稿上需要抵消出租方的未实现损益和承租方固定资产上的未实现损益；以后年份未实现损益随着租入固定资产折旧的计提而逐步实现。 在直接融资租赁方式下，租赁固定资产的账面价值在租赁前后并无变化，折旧费用不受影响，不需加以调整。在工作底稿上只需抵消内部租赁业务所引起的应收、应付租赁款、应付利息和未实现利息收入余额，以及利息收入和利息费用。 三、无形资产转让业务 集团内部购销无形资产也会出现未实现损益，除非该无形资产已向外界转售。对需要摊销成本的无形资产，在母公司账上按复杂权益法下处理以及合并工作底稿上的抵消分录，与内部固定资产购销的处理完全相同。 土地使用权是特殊的无形资产。企业从政府或其他单位取得的土地使用权可能有一定的使用期限，这时，土地使用权的会计处理与其他无形资产一样，其取得成本应在使用期限内摊销。但有时企业从政府取得土地使用权后，可无限期使用，或者说无法确定土地使用权的使用期限。由于土地使用权的经济价值不会丧失，企业可永远加以利用，可无期限的使用土地使用权的成本可以不予摊销。这样，在母公司按复杂权益法处理以及合并工作底稿上的抵消分录中除了抵消土地使用权的未实现损益外，在购进公司持有土地使用权的各期没有逐步确认未实现损益的分录，只有在土地使用权又向外界出售时才会一次确认未实现损益。
材料采购成本 材料采购成本是指企业从外部购入原材料等所实际发生的全部支出,包括购入材料支付的买价和采购费用(如材料购入过程中的运输费、装卸费、保险赘,运输途中的合理损耗,入库前的整理挑选费等）。 材料采购成本的内容 1．买价(供货单位的*位为价格)； 2．运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）； 3．运输途中的合理损耗； 4．入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）； 5．购入材料负担的税金和其他费用。 材料采购成本计算 材料采购成本账户的设置及其对应关系 1.“物资采购”账户——反映材料采购资金的支出、材料采购成本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。 ◆发生的材料的买价和采购费用，记借方； ◆验收入库转入“材料”账户借方的实际采购成本，记贷方。◆期末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购支出。 ◆该账户应按材料品种设置明细账。 2.“材料”账户—核算库存材料成本的增减变动及其结存情况的资产类账户。 ◆已验收入库材料的实际成本，记借方； ◆发出领用材料的实际成本，记贷方 ◆期末借方余额，表示结存材料的实际成本。 ◆该账户应按材料的种类、名称等设置明细类账。 3.“应付账款”账户——反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况负债类账户。 ◆应付材料供应单位的款项（包括价款、*和代垫运杂费），记贷方； ◆偿付的供应单位的款项，记借方； ◆期末贷方余额，表示企业尚欠供应单位的款项。 ◆该账户应按供应单位设置明细账。 4.“应交税金—应交*（进项税额）”（简称“应交税金—进项税额”）账户—核算企业因购买材料或劳务而应向供应单位连同买价一起支付的、代下一环节(最终为消费者)预先垫支的*额——用来抵减*销项税额的负债类账户。 ◆预先垫支并用来抵减*销项税额的*进项税额，记借方。 ◆购货退出或折让应收回并冲销的进项税额用红字记在该账户的借方。 ◆该账户没有贷方发生额。 5.“预付账款”账户—核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况的资产类账户 ◆预付的货款，记借方，表明企业的资产被对方占用，与“银行存款”账户发生对应关系； ◆冲销预付款（一般为收到材料）时，记贷方，与“物资采购”账户发生对应关系； ◆期末借方余额，表示未收到材料的预付款项； ◆该账户应按供应单位设置明细账。 6.“应付票据”账户—核算企业采用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额的情况的负债类账户。 ◆企业开出承兑汇票时，记贷方，表明企业与供货单位的债权债务关系的确立（增加）； ◆偿还应付票据款时，记借方，表明企业与供货单位的债权债务关系的消失（减少） ◆期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据款。 业务举例 假设M公司2004年12月份发生下列材料采购业务： 例1：从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克，单价50元，计120000元；乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计280000元，*45400（280000×17%）。材料已验收入库，款项327600元以银行存款支付。 分析：该业务一方面使企业的材料采购成本→买价→增加280000（120000+160000）元，预先垫支并抵减→*销项税额的→进项税额→增加45400元；另一方面也使企业的银行存款→减少327600元。涉及到“物资采购”、“应交税金—进项税额”和“银行存款”三个账户。材料采购成本增加是资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，抵减*销项税额的进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税金—进项税额”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。 会计分录如下： 借：物资采购—甲材料 120000 —乙材料 160000 借：应交税金—进项税额 45400 贷：银行存款 327600 如果，上述款项没有支付，则使企业的负债项目→应付账款→增加327600元，应记入“应付账款”账户的贷方，则上列会计分录中的：贷记“银行存款”账户，应改为：贷记“应付账款”账户。 例2：企业以银行存款110000元预付向AB公司购买乙材料的货款。 ●分析：该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的一项资产——银行存款——减少110000元，另一方面使企业的另一项资产——预付账款 ——增加110000元，涉及到“银行存款”和“预付账款”两个账。其中，预付账款的增加是企业资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方。 会计分录如下： 借：预付账款—AB公司 110000 贷：银行存款 110000 例3：从H公司购进丙材料2000千克，单价60元，计120000元，*20400（120000×17%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。 分析：该业务属于资产项目和负债项目之间转换的业务。一方面使企业的材料采购成本→买价→增加120000元，预先垫支并抵减→*销项税额的→进项税额→增加20400元；另一方面也使企业的负债项目→应付票据→增加14400元，涉及到物资采购、应交税金—进项税额、应付票据三个账户，其中，应付票据款的增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。 会计分录如下： 借：物资采购—丙材料 120000 借：应交税金—进项税额 20400 贷：应付票据—H公司 140400 提示：不论材料是否验收入库，材料的采购成本都先计入“物资采购”账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“物资采购”账户的借方余额即为“在途材料”。 例4：收到AB公司发来的乙材料1200千克，单价100元，计价款120000元，*20400元，除冲销原预付货款110000元外，其余款项用银行存款支付。 分析：该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。一方面使企业的材料采购成本→买价→增加120000元，预先垫支并抵减→*销项税额的→进项税额 →增加17000元；另一方面应冲销原预付款110000元，剩余部分30400元以银行存款支付。涉及到物资采购、应交税金—进项税额、预付账款、银行存款四个账户，其中，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方。 会计分录如下： 借：物资采购—甲材料 120000 借：应交税金—进项税额 20400 贷：预付账款—AB公司 110000 贷：银行存款 30400 例5：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂费12480元，并在已入库的材料之间进行分配。 费用分配的标准选择：企业于同一地点同时购入两种或两种以上的材料所发生的运杂费等各项采购费用，如在发生时不能分清各种材料应负担的费用额，为了准确计算各种材料的采购成本，应按一定的分配标准采用一定的分配方法，在所采购的各种材料之间进行分配。常用的分配标准有材料的买价和材料的重量。 采购费用的分配方法及其分配： 采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的买价或重量 某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价×采购费用分配率 本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）标准进行分配。 运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克) 甲材料应分担的运杂费=2400×2.4=5760(元) 乙材料应分担的运杂费=2800×2.4=6720(元) 当将采购费用在各种材料之间分配确定后，由于其属于材料采购成本的一部分，在材料采购成本尚未计算之前，先计入“物资采购”及其所属明细账的借方。 会计分录如下： 借：物资采购—甲材料 5760 —乙材料 6720 贷：银行存款 12480 例6：计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。 材料采购成本的计算方法：材料采购成本的计算一般是通过“物资采购”账户的明细分类账户来成的。材料采购成本的计算，就是将按照购入材料的品种、类别设置的物资采购明细账中归集的买价和采购费用相加，计算其采购总成本和单位成本。 材料采购成本的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”（略）。甲材料采购明细账中归集的买价为120000元，采购费用为5760元，甲材料采购总成本为125760（120000+5760）元，单位成本为52.40（125760/2400）元；乙材料采购明细账中归集的买价为 280000元，采购费用为6720元，乙材料采购总成本为286720（160000+120000+6720）元，单位成本为 102.40（286720/2800）元。 根据“物资采购成本计算表”编制材料采购成本结转的会计分录：材料的采购成本计算出来之后，表明采购过程结束，“物资采购”账户所担负的任务完成，应将其从该账户的贷方转出，记入“物资采购”账户的贷方和“材料”账户的借方。 会计分录如下： 借：材料—甲材料 125760 —乙材料 286720 贷：物资采购—甲材料 125760 —乙材料 286720 提示：在物资采购业务核算中，也可以不设置“物资采购”账户，购入材料并验收入库后，按材料价款和*进项税，借记“材料”、“应交税金—进项税额” 账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”账户等；购入材料并付款或已签发商业汇票但材料尚未验收入库时，则由借记“材料”账户，改记为：借记 “在途材料”账户；当在途材料验收入库时，则借记“材料”账户，贷记“在途材料”账户。 材料采购成本的控制 采购是企业开展工作的首要环节，控制材料采购成本对一个企业的经营业绩至关重要。材料采购成本下降不仅体现了企业现金流出的减少，而且直接体现在成本费用的下降、利润的增加，企业竞争力的增强。由于材料成本占生产成本的比例较高，控制好材料采购成本并使之不断下降，是一个企业不断降低产品成本、增加利润的重要和直接手段之一。加强材料采购成本的管理和内部控制，完善材料采购管理制度，使材料采购成本总体下降，将会取得良好的经济效益。 一、做好材料采购成本控制的基础工作 材料采购工作涉及面广，并且主要是同商家打交道，因此，如果企业不制定严格的材料采购制度和程序，不仅采购工作无章可依，还会给采购人员提供暗箱操作的温床。完善采购制度要注意以下几个方面： （一）建立健全材料采购内部会计控制制度 严格、完善的材料采购内部会计控制制度，不仅能规范企业的材料采购活动，保证企业生产经营所需物资的正常、及时供应，提高企业经营管理效率、杜绝部门之间扯皮、推诿，而且能从制度上规范采购人员的日常行为，预防在采购过程中违法、违纪等不良行为。采购内部会计控制制度应规定材料采购的预算、请购、授权人的批准权限、材料采购的流程、相关部门（特别是财务部门）的责任和关系、各种材料采购的规定和方式、报价和价格审批等。 （二）建立供应商档案和准入制度 对进入企业的供应商要建立档案进行管理，及时掌握各供应商的声誉、资信等情况。供应商档案除有对供应商编号、详细地址和联系方式外，还应有历史交易记录、现行设备与技术力量、财务状况、品质评级、银行账号等，每一个供应商档案应经严格的审核才能归档。企业的采购必须在已归档的供应商中进行选择，供应商档案应定期或不定期地更新，并有专人管理。同时要建立供应商准入制度。材料物资的供应商必须经质检、审计、财务等部门联合考核后才准进入，如有可能要实地到供应商生产地考察。 （三）建立价格档案和价格评价体系 企业采购部门要对所有采购材料建立价格档案，对每一批采购物品的报价，应首先与归档的材料价格进行比较，分析价格差异的原因。如无特殊原因，原则上采购的价格不能超过档案中的价格水平，否则要作出详细的说明。对于重点材料的价格，要建立价格评价体系，由企业有关部门组成价格评价组，定期收集有关的供应价格信息，分析、评价现有的价格水平，并对归档的价格档案进行评价和更新。 通过以上三个方面的工作，对完善采购管理，提高效率，控制采购成本，确实有较大的成效。 二、降低材料采购成本的方法和手段 （一）编制材料采购预算，通过预算考评，建立预算的激励机制 材料采购预算是从事生产活动的预算执行企业在预算期内为完成生产预算而发生的各种材料采购成本的预算。主要是在生产预算的基础上，根据各种材料的消耗定额和市场价格，结合期初库存材料的数量和其他材料采购成本费用编制。通过预算考评，建立预算激励制度，从而使采购人员自觉地调整、约束自己的行为，激励他们努力工作，提高工作效率，降低材料采购成本。 （二）通过付款条款的选择降低材料采购成本 如果企业资金充裕，或者银行利率较低，可采用现金交易或货到付款的方式，这样往往能带来较大的现金折扣，以达到降低材料采购成本的目的。 （三）把握价格变动的时机 价格会经常随着季节、市场供求等情况的变动而变动，因此，采购人员应关注价格变动的规律，把握好采购时机。如果采购部门能把握好时机和采购数量，会给企业带来很大的经济效益。 （四）以竞争性谈判、公开招标的方式来牵制供应商 对于大宗物资采购，一个有效的方法是实行竞争性谈判或公开招标，通过对供应商的询价比价，最终能得到性价比最好的供应商。此外，对同一种材料，应多找几个供应商，通过对不同供应商的选择和比较使其互相牵制，从而使企业在谈判中处于有利的地位。 （五）向生产厂家直接采购或结成同盟联合订购 向生产厂家直接订购，可以减少中间环节，降低采购成本。同时，生产厂家的技术服务、售后服务会更好。另外，可以联合几个同类型企业结成同盟联合订购，可从生产厂家得到最优惠的价格。 （六）选择信誉好的供应商并与其签订长期供货合同 与诚实、讲信誉的供应商合作不仅能保证供货的质量、及时的交货期，还可得到其付款及价格的关照，特别是与其签订长期的合同，往往能得到更多的优惠。 （七）对采购市场进行充分调查，收集信息 一个企业的采购管理要达到一定的水平，应充分注意对采购市场的调查和信息的收集、整理，只有这样，才能充分了解市场的状况和价格的走势，使自己处于有利地位。 三、树立成本价值管理战略来指导采购成本控制 （一）估算供应商的产品或服务成本 以前的材料采购管理只是过多地强调公司内部的努力，而要真正做到对材料采购成本的全面控制，仅靠自己内部的努力是不够的，应该对供应商的成本状况有所了解，只有这样，才能在价格谈判中占主动地位。可以通过参观供应商的设施，观察并适当提问以获得更多有用的数据；甚至为了长期合作，明确要求供应商如实提供有关资料，以估算供应商的成本。在估计供应商成本并了解哪些材料占成本比重较大之后，可安排一些使自己在价格上有利的谈判，并尽可能加强沟通和联系，即与供应商一起寻求降低大宗材料成本的途径，从而降低自己企业的材料成本。进行这种谈判要始终争取双赢的局面。 （二）对同类型竞争对手进行综合分析 对同类型竞争对手进行分析的目的是要明确我们与竞争对手相比的成本态势如何。我们的优势在哪里，对手的优势在哪里，优势和劣势的根源是什么，是源自于我们与竞争对手战略上的差异，还是源自于各自所处的不同环境，或是企业内部结构、技术、管理等一系列原因。然后从消除劣势，保持优势入手，制定在竞争中战胜对手的策略。通过对竞争对手的分析，找到努力的方向，在竞争中保持先机。 强化材料采购成本治理的措施 企业材料采购成本居高不下的原因 一是企业的经营观念尚未彻底转变。长期以来一些企业领导一味地抓生产、抓产值。认为无论什么原因都不能影响生产，生产是第一位的，是压倒一切的，自然而然地就忽视了对材料价格的治理，更没有把它提到企业的议事日程上来加以研究和部署，使材料采购治理出现了“真空”。 二是对材料市场缺乏研究，未能把握市场动态。在目前买方市场条件下，部分材料的价格仍然一路走高。其原因不外乎没有建立企业自己的价格信息系统，对市场了解不够。不了解国际市场对国内市场和行业市场、国内市场对区域市场和小市场的影响，以及这些市场对企业所需材料价格的影响。对市场的了解肤浅，造成企业的供给商单一，制约了企业的材料供给。 三是材料采购的内部控制制度不健全。目前大部分企业都设置了物资治理部门，承担着企业材料的计划、采购、存储保管工作。技术检查部门负责材料采购入库前的检验，审计部门负责材料采购的监督，财务部门负责材料采购的结算。这样的机构设置从表面上看很合理，但是在一些环节上还存在诸多弊端。如物资治理部门既管计划又管采购还管价格，造成计划、采购、价格决策没有相互独立，由一个部门说了算的局面。而审计部门的监督在不能系统了解市场价格的情况下也只能进行事后审计甚至抽查，起不到真正的监督作用。 强化材料采购成本治理的措施 第一，做好市场调查。 影响材料价格的因素较多，价格波动较大，所以采购人员应经常了解并把握材料的市场价格与价格信息以及行业政策的变化，在物价上涨之前以低价位购入适量材料，减少涨价带来的成本上升损失。另外，在目前高度市场化的条件下，存货耗用量与销售量均衡几乎是不可能的，企业必须考虑季节性供求问题。如羽绒服厂是季节性生产厂家，销售旺季为冬季，为了保证羽绒服厂家商战时的货源充足，同时也为了降低羽绒服的生产成本，企业对生产羽绒服所需的面料等材料的采购应与之相应，错过季节要么无货可购，要么价格较高，甚至倍增。因此，为了保证充足的货源和实现采购成本目标，必须及时了解和把握供求变动的规律，避免高价位采购。 第二，制定采购预算与估计成本。 制定预算就是在组织内部进行稀缺资源配置。制定采购预算是指在实施采购行为之前，对采购成本进行猜测。这是对整个采购资金的一种理性规划，不仅可以对采购资金进行合理配置，还可以建立资金的使用标准，以便对采购过程中资金的使用情况随时进行检测和控制，确保资金的使用额度在合理的范围内。 第三，采取议标订货。 所谓议标订货就是需方根据自身的需求拟定一个基本的选标条件和价格文件，向具有一定供货能力的供货厂家发出标书，供货厂家依照需方提出的条件向需方投标。在议标会上由需方组织的招标委员会公开唱标。中标条件：供方能满足需方在价格、数量、供货时间等方面的要求；投标文件符合招标文件的要求，投标价格合理并对需方有利；具有执行合同的能力，能够提供最佳服务及优惠条件等。这种订货方式能比较客观地反映资源分布、生产及价格构成情况，有利于需方选择供货厂家，确定切实可行的供需关系。 第四，确保供给主渠道畅通。 拖欠货款越多，企业的信用度就越低，供货单位基于货款占用周期长而不得不抬高货价，有可能造成企业材料采购价格上升，就会造成材料采购成本上升比企业拖欠货款产生的利息高得多。在买方市场中，供货单位迫于形势不得已而供之，而一旦市场供求关系发生变化，供方就会对需方采取清欠货款和限制发货制裁。所以企业应采取稳定主渠道、及时付款的供给策略，建立起与主渠道供给商协同发展的长久合作的良好关系，这样既可以降低材料采购成本，确保采购主渠道的畅通，又可以通过树立良好的企业形象，强化与供给商的密切合作关系，共同抵御市场风险。 参考文献 张丽华.浅谈如何控制材料采购成本
纯粹流通费用正文 见商品流通费用。配图相关连接
基本属性 何为高质量会计准则？ALevitt指出，高质量会计准则能导致可比（comparability）、透明（transparency）和充分披露（fulldisclosure）的财务信息，从而，投资者利用这些信息可以在不同的会计期间有针对性地分析公司的业绩。事实上，A.Levitt的这一表述并未对高质量会计准则下直接的定义，而是阐明高质量会计准则所追求的目标——高质量财务报告，是对一项会计准则是否为高质量的“事后认定”，而非“事前识别”。要建立评估会计准则质量高低的标准，首先必须寻求高质量会计准则所具有的基本属性。我们认为，这一基本属性就是准则的制定是否、以及在多大程度上依赖于逻辑严密的、综合性的、总括性的会计基本概念及其框架，即准则的概念依从性。 高质量会计准则概念框架（conceptualframework，CF）是一部宪章，一套目标与基本原理相关联的、具有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报告的性质、作用和局限性。目标是辨明会计的目的和意图；基本原理指会计的基本概念，由于这类概念派生其他概念，在制定、解释和应用会计准则时必须反复地引用它们，在这个意义上这类概念是基本的（FASB，1976）。可见，CF的功效是为准则的制定与完、善提供理论指导，为尚未有准则规范的、特殊的及新近出现的会计问题的解决提供参考的框架，确定财务会计和报告的边界，以提高使用者对财务报告的信任与理解。概念依从性之所以是高质量会计准则的基本属性，是因为： 第一，依从于概念框架的准则能免于过多地考虑准则的经济后果，从而使准则更趋于科学化而非政治化的准则。因此，强调准则制定的概念依从性能免于仅仅从政治上的权宜之需来制定准则。美国对外币折算、石油天然气、认股权等会计准则的制定历史，深刻地反映了高质量会计准则的制定有赖于一个逻辑一致的CF并对之一以贯之的依从，只有这样，才能有效地抵制准则制定的政治程序性质。诚如Solomons（1986）所指出：“若FASB能表明其准则源于一套内在一致和合理的概念，它将大为增强财务报表的可信度，我不知道还有什么更好的途径可以缓解会计界遭受政治压力的攻击。” 第二，由于许多会计问题包含着共同的要素，准则制定的概念依从性可以避免对每一共同的要素的反复争论，从而使准则迅速反映环境的需要。由于CF提供了一套通用的术语，准则制定的概念依从性可以为相关问题的讨论搭建共同的沟通平台，免于“风马牛不相及”的争议。比如，FASB的第6号财务会计概念公告列示了财务报表的要 高质量会计准则素，这样，在讨论其他会计问题时就无需反复定义这些要素，避免许多问题被每个人自己的一套信念所笼罩，加快了准则的反应速度，并使得与这些要素有关的准则之间保持一致。 第三，概念框架是“一套权威性、概括性的演绎概念”，它能经得起时间的考验，准则制定的概念依从性使得准则对新问题的发展留下空间，作出潜在的合理安排。比如，1979年美国要求企业在财务报告中披露物价变动信息，但按当时的美国公认会计原则（GAAP），财务报表必须以历史成本为计量基础。幸好FASB在第1号财务会计概念公告中对财务报表作了新的解释，区分了财务报表和其他财务报告，前者按GAAP编制（以历史成本为基础并经审计），后者可不遵循GAAP（只要求CPA审阅）。这样FASB就根据该公告在FAS33“财务报告与物价变动”中建立了如下披露制度：表内确认历史成本信息，表外披露物价变动信息。 第四，准则制定的概念依从性减少了准则制定中采用救火式方法，免得耽于日常的准则制定工作而无暇顾及长远，从而能对准则的立项、研究给出周密的安排。从美国会计准则制定机构的历史演变可以看出，会计程序委员会（CAP）及会计原则委员会（APB）所遭受的主要批评是救火式的准则制定方法，未能创建对准则作出先后协调一致、阐释合理的概念框架，从而使得高质量会计准则制定的概念依从陷于混乱之中。Levitt对国际会计准则（IAS）所提的三项要求中的第一项即为：IAS必须包括会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分。 第五，只有准则制定的概念依从性，才可能使准则制定模式的原则导向成为有效。如果准则的制定不按照严格的概念依从，准则制定模式的原则导向会使所谓的“会计原则”只是现行会计惯例的简单集合，而不能成为一套活生生的标准以适应不断变化着的新时代。事实上，高质量会计准则制定模式的原则导向优于规则导向，在很大程度上就是源于从基本概念直接衍生的会计原则比再从原则推定出来的具体会计规则具有更强的概念依从性，从而更富有逻辑一致性和生命力。 制定模式 美国曾自称GAAP为世界上质量最高的准则，但近十年来它面临着越来越多的挑战，GAAP在诸如股票期权、衍生金融工具、企业合并、公允价值会计等棘手的问题上也表现出明显的滞后性。安然等一系列财务舞弊案爆发之后，2002年7月美国国会通过了《Sarbanes-OxleyAct》 （SOX法案），尽管该法案未明确规定美国GAAP的制定要以原则为基础，但法案要求SEC具体研究美国采用原则导向的会计准则的可行性。为此，FASB作出了迅速反应，发布了征求意见稿《关于美国以原则为导向制定会计准则的方法和建议》 ，拟以原则导向取代规则导向的准 高质量会计准则则制定模式。SEC首席会计师RobertK.Herdman及前主席HaveyL.Pitt在多次听证会上对FASB规则导向的会计准则制定模式提出批评。国际会计准则理事会（IASB）主席DavidTweeds（2002）也表示，安然事件对按照复杂规则基础制定准则的美国人是一个有益的冲击，可促使他们更加迫切寻求与坚持原则基础的IAS靠拢。（2） 美国准则制定的规则导向模式的形成，有其深刻的环境原因，即美国社会的诉讼习惯及会计公司之间的激烈竞争。在起诉的压力下，审计师为了防范潜在的诉讼，想引用公认会计准则的特定条款来支持自己的审计报告。由于会计公司之间日益激烈的竞争以及审计师面临着与客户的冲突，促使审计师极力主张准则制定机构提供更细致的规则，以期减少或免去对会计准则的职业判断。此外，利用详尽的规则，上市公司可减少特定交易的会计处理后果的不确定性，证券监管部门可为其监管提供方便的强制执行机制。美国目前的会计准则大多数为规则导向型准则，以与衍生金融工具、员工持股计划、租赁等有关的几个准则最为典型。过多过细的此类准则导致FASB启动“准则超载”（standard-overload）（3）项目予以应对。 准则制定模式的规则导向必然会使准则提供大量的细节性描述。一方面由于市场交易创新是个不断涌现的过程，准则过于注重细节性描述不可能做到面面俱到，难免顾此失彼，从而使准则经常滞后于市场创新，不能满足及时性要求；另一方面，准则过于注重细节性描述也使报表编制者及审计师只能呆板地理解会计准则，而缺乏运用必要的职业判断，从而难以评估报表在整体上是否与准则的目标保持一致。此外，在规则导向的准则下，它会滋长一种不健康的倾向：企业及其会计师只关心准则明文规定禁止的条款，即凡是没有明文禁止的则被默认为可行的，从而使应有的独立的职业判断让位于对规则的机械套用。 为什么详尽的规则永远也代替不了报表编制者和审计师在财务报告中的判断呢？大家都知道，FASB于1985年发布的第6号财务会计概念公告中关于资产和负债的定义。定义论及了“未来的”（future）经济利益及其牺牲，还用了“可能性”（probable）这样的术语来表达，显然报表要素的定义隐含了关于概率测试的问题。未来总是不确定的，对概率的确定是需要进行判断的，亦即关于资产和负债的财务报告必须涉及判断，这一点不能被消除。而规则导向的会计准则企图以准则制定过程中的集体判断全面替代报表编制过程中的职业判断，使具体的判断完全依赖于准则所要求的概率、计价和对其他不确定数量进行的估计，从而尽量地去扩展准则。但是准则不可能为每个可能出现的问题或问题的复合都提供解答。况且，准则有时会模棱两可，导致在理解和选择最好的会计方法上不能达成一致。因此职业判断必然继续在财务报告中扮演很重要的角色。 按原则导向方法制定的准则具有更强的概念依从性，是高质量会计准则的制定模式，它能有效地避免企业别有用心的“交易安排”，并能培育以职业判断替代机械套用准则条文的氛围。上述FASB发布的《关于美国以原则为导向制定会计准则的方法与建议》指出，原则导向准则与现行准则的区别是：（1）将广泛地使用原则，例外的规定就没有必要了；（2）与准则的目标和精神相一致的职业判断的运用将大大减少、甚至消除各种解释性和应用指南。因此，原则导向的准则以更为宽广的眼界看待问题，注重不同交易形式的内在关联性，更能经得起时间演变和交易创新的考验，并能有效地解决准则超载问题。但应该明确的是，以原则为导向的高质量会计准则能孕育职业判断氛围的同时，要有一个与之相应的配套机制，以防止职业判断的滥用，这一机制就是与诚信、法律责任等相关的一整套制度安排。 制定机制 高质量会计准则的基本属性是概念依从性，其准则制定模式应以原则为导向。然而，高质量会计准则的最终形成还得依赖于一个有效的制定机制，即应循程序（dueprocess）。经过几十年的努力，FASB和IASB已经在高质量会计准则制定方面建立起了这种机制，它可以使准则制定者尽快了解动态的、变化着的会计环境。下面以新重组的IASB为例，简要描述应循程序在高质量会计准则制定中的运用。 高质量会计准则1.机构独立性。根据新的国际会计准则委员会（IASC）基金会章程及有关文件，IASB全权负责准则制定，其成员的首要条件是技术专家，他们要与原雇主解除一切雇佣关系，且不能保留任何有损于准则制定独立性的其他利益关系，在准则制定中仅代表自己而不受任何组织或地区的影响。为了使理事会的独立性不仅在形式上而且在根本上能得到保证，IASC还采取了这样一些措施：（1）受托人（Trustees）负责为理事会的工作顺利开展筹集充足的资金，每年的经费预算达1600万美元（与美国FASB相当），这样就可使理事会成员获得相当丰厚的报酬，从而免于外界的干扰。同时，为最大限度地减少资助者对IASB的影响，他们不接受任何一受托人超过限额以上的捐赠。（2）无论是受托人还是准则咨询委员会，他们只是就准则制定的日程安排和一些具体事宜与理事会进行沟通，并向理事会反映代表各利益集团的一般性意见，而不能就具体的技术问题向理事会施加影响。（3）19名受托人中除8名由资助机构推荐外，其他11名为自由、独立的受托人成员，并允许以个人名义参加竞选。 2.过程公开性。其内容包括：（1）理事会、咨询委员会和解释委员会的所有会议（除有关人事问题外）都要向公众公开，在会议召开前要公告会议事项，会议结束后立即由秘书处公告有关技术决策概要。（2）对拟立项的准则公开发布讨论意见稿或举行听证会，并将有关的问题、现存原则和方法、相关理论等全部加以列示。理事会根据收到的意见拟定一份征求意见稿并公开发布，然后再次举行听证会对征求意见稿所提出的方法进行正反两方面的评论。（3）IASB公布一项准则的同时，也要公布一项结论基础（Basisforconclusion）。结论基础用于向公众解释结论是如何达成的，并提供背景知识以帮助准则使用者在实践中更好地应用。 3.广泛参与性。包括：（1）受托人由19名具有不同地区及功能背景的个人组成，国际会计师联合会推荐其中的5名，报表编制者、使用者和学术界分别推荐1名。为了保持区域平衡，使其具有广泛的国际基础，受托人成员分别来自北美6名、欧洲6名、亚太地区4名和其他地区3名。（2）咨询委员会是不同地区、不同功能背景的组织和个人向理事会和受托人提供建议和思路的正式渠道，大约由30人组成（首届为45人）。他们的职责是向理事会提供有关准则立项及工作轻重缓急的建议，表述自身所代表的利益集团的意见及向受托人提供其他建议。（3）尽量与各国准则制定机构建立广泛的联系，并专门指定理事会专职成员中的7名负有与相应国家准则制定机构进行正式沟通的特别责任。 初步建议 1.加强概念框架的研究，增强准则制定的概念依从性。中国目前按照概念依从性制定高质量会计准则的紧迫性日益突出，研究中国CF的呼声日益高涨。由于中国的基本会计准则尚存有诸多缺陷，使得中国高质量会计准则制定所应用的基本概念难以依从，从而使准则的制定在一些关键问题上前后不一致。虽然国务院于2000年6月发布的《企 高质量会计准则业财务会计报告条例》和财政部于2000年12月发布的《企业会计制度》均对基本会计准则作了重要的修正与补充，但也仅限于报表要素的定义，并未涉及财务报告的目标和信息质量特征；基本原则虽有涉及，但很不全面，也未分层次和轻重。制定中国的CF应重点研究：CF的中国特色、基本概念的层次性、会计目标和计量属性问题。 2.明确中国准则的制定模式，做到细简分明。中国目前的会计准则（制度）尚很难分清楚属于哪种导向。但从长远看，中国也应该确立自己的准则制定模式，其内容做到该简化的简化，该细化的细化；既不必过于追求简化，也不宜太烦琐。就中国目前已出台的准则来说，似乎过于简约，企业会计制度的大量篇幅又只是分录举例。这样，很难把相关的概念、确认与计量的标准和方法讲清楚、讲透。笔者认为，制定会计准则应有必要的篇幅加以诠释，但又不宜像编写讲解资料那样充满着种种例解。如有必要，可以在准则发布后，另编较详细的讲解材料。而对于过时的或者大部分已失效的会计准则应修订、撤消或者进行裁并。 3.进一步改进中国准则制定程序，力求广泛地听取和告知。中国已在一定程度上建立起了准则制定的应循程序，但与FASB和IASB相比，尚存在一些可改进之处。笔者建议：（1）在会计准则委员会下设立“联络协调小组”，以加强财政部会计司、中国证监会及中注协之间的交流与沟通，对准则的出台时间、基本要求、反馈意见等进行磋商与合作。（2）公开更多的已有的相关知识，以便社会公众更好地理解会计准则及其相应的利益关系。中国目前没有公开起草人研究报告和德勤专家组的比较研究报告，这样不利于社会公众及时了解特定项目所存在的问题及可能的解决途径。（3）建立更加公开化、制度化的征求意见制度。中国准则的征求意见时间不稳定，这在一定程度上会影响社会公众参与准则的讨论。此外，还应扩大征求意见的对象和范围，并对赞成和反对意见及其理由也一并公布。[1]
长期债权投资，是指对在1年内(含1年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他长期债权的投资。 分类 长期债权投资，按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。 其他长期债权投资，是指长期债权投资中，除长期债券投资以外的长期债权投资。 特点 长期债权投资的主要特点： 1、投资只能按约定的利率收取利息，到期收回本金。 2、债权投资可以转让，但在债权债务双方约定的期限内一般不能要求债务单位提前偿还本金。 3、债权投资与其他债权一样，存在一定的债权风险。 长期债权投资的成本、利率、溢价和折价 1、长期债权投资的成本。 长期债权投资的成本按债权面值计价。 2、票面利率和市场利率。 （1）票面利率，是指所投资债权票面上所载明的利率。 （2）市场利率，是指根据资本市场的供求关系，和放贷风险及有关政策客观上形成的一种利率。 3、溢价和折价 （下述以长期债券为例） 溢价和折价，是指购买长期债券，其买价不是按债券面值，而是按高于或低于债券面值的价格买入，形成的大于或小于债券面值的差价。 高于或低于债券面值形成的大于或小于债券面值的差价，一般可与买入的税费一样作利息调整处理。 核算的基本账户及其基本账务的处理 长期债权投资核算的基本账户是“持有至到期投资”和“持有至到期投资减值准备”；明细核算可按长期债权投资的类别和品种按“成本”、“应计利息”、“利息调整”等设置明细帐户。 1、投资时： ①按其面值 ， 借：持有至到期投资——（类别和品种）——成本 ②按其包含的未领利息 ，借：应收利息 ③按投资额与上两项之差，借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 ④按实际支付的投资额， 贷：银行存款 2、资产负债表日 ，投资为分期付息一次还本的： ①按票面计算应收利息， 借：应收利息 ②按账面余额或摊余成 本与实际利率计算确定 的利息收入， 贷：投资收益 ③按①、②项之差额， 借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 调 3、资产负债表日 ，投资为一次还本付息的： ①按票面计算应收利息，借：持有至到期投资—（类别和品种）—应计利息 ②按账面余额或摊余成 本和实际利率计算确定的利 息收入， 贷：投资收益 ③按其差额， 借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 （4）资产负债表日 ，有客观证明其发生减值，提取减值准备： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备—（类别和品种） （5）转让或兑现长期债权投资： ①按实际收到的价款，借：银行存款 ②按其账面余额， 贷：持有至到期投资—（类别和品种）—成本 持有至到期投资—（类别和品种）—应计利息 持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 ③按其差额， 贷（或借）：投资收益 已计提减值准备的，还应同时结转其减值准备。
什么是生产性流通费用 生产性流通费用(生产性流通费用是由商品的使用价值运动所引起的费用。)主要是用于包装、保管和运输等与商品使用价值相关的费用。一切商品作为使用价值，必须经过分配、交换，然后才能进入消费，在此以前，所有用于使用价值的包装、维护、保存、运输转移等活动，都是生产过程在流通领域中的继续。 生产性流通费用的特点 ①是与商品体本身的运动直接有关，作用于使用价值之上的费用。不支付这部分费用，商品的使用价值就不能最终实现。 ②是生产过程在流通领域中继续的耗费，其所消耗的物质资料的价值会转移到商品中去，其所消耗的活劳动则能创造新价值，因而是生产性的流通费用。不过，这些费用是在流通领域中耗费的，它们的生产性质往往为流通形式所掩盖。 生产性流通费用的内容 ①保管费用。 这是由商品储备而引起的一种费用。商品储备不仅需要库房、货架等物质资料，而且需要耗费活劳动。此外,商品在储备过程中,还会发生自然损耗，也需追加一部分保管费用。这些保管费用因与使用价值的保存有关,所以能在一定程度上加入商品价值,使商品变贵。对于单个资本家来说，雇佣工人的保管劳动可以创造价值和剩余价值，成为他们发财致富的源泉。但从社会的观点来看，由于保管费用只用于保存原来的使用价值，不会创造新的使用价值；而且，消耗在这方面的费用只能从现有的社会财富中扣除，因此，马克思称之为“生产上的非生产费用”。保管费用只有在合理的限度内，才会加入商品价值，由超储积压、囤积居奇等不正常的商品储备而引起的保管费用，并不加入商品价值，只能从实现了的商品价值中扣除。 ②运输费用。 这是用于商品运输上的各项支出。使用价值的生产和实现都要求产品发生场所的变换，即产品由一个地方到另一个地方的移位或运动，由此使运输过程成为必要。运输费用虽然发生于流通过程中，但是，由它所推动的运输劳动，既可以把消耗掉的运输工具的价值转移到商品中去，又会给商品增加新价值，因而它归入生产性劳动。由运输过程加到商品中的价值的大小，是由运输的劳动生产率决定的。在其他条件不变的情况下，由运输费用加到商品中去的价值量，同运输业的劳动生产率成反比，同运输的距离成正比。在资本主义制度下,随着交通运输工具的发展和交通管理的现代化,单位商品的运输费用呈下降的趋势。但是，由于商品交换的发展和市场范围的扩张，从全社会来看，投于运输业的费用，还是不断增加的。但是，运输费用也只是在必要的限度内才加入商品价值，由于迂回运输或投机等造成的不合理的运输费用，并不加入商品价值，只能从现有的商品价值中扣除。 生产性流通费用的补偿途径 生产性流通费用既然是与生产过程在流通领域的继续有关的费用，因而从事商品的保管、运输和包装的劳动属于生产性劳动。它既能把所消耗的物质资料的价值转移到商品中去，同时又能把新创造的价值加入到商品价值中去。因此，生产性流通费用可以使商品的价值增加，通过商品的销售，可以使这部分费用得到补偿，并给商业资本家带来相应的利润。
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