目录 1 初级会计 2 中级会计 3 高级会计 4 成本会计 5 管理会计 6 企业财务会计 7 会计总论 8 政府及非盈利组织会计 初级会计 初级会计 会计术语名称英文名称 对账（checking） 对应账户（corresponding accounts） 定期清查（Periodic checking method） 定期盘存制（periodic inventory system） 订本式账簿（bound book） 调整账户（adjustment accounts） 调整分录（adjusting journal entry） 单式记账凭证（single account title voucher） 单式记账法（single-entry bookkeeping） 从属账户（Secondary accounts） 成本计算账户（costing accounts） 财产清查（physical inventory） 簿记（bookkeeping） 不定期清查（non-periodic checking method） 补充登记法（correction by extre recording） 表外账户（off-balance sheet accounts） 备抵账户（provision accounts） 备抵附加账户（provision and adjunct accounts） 备查账簿（memorandvn） 序时账簿（book of chronological entry） 一次凭证（single-record document） 银行存款日记账（deposit journal） 永续盘存制（perpetual inventory system） 原始凭证（source document） 暂记账户（suspense accounts） 增减记账法（increase-decrease bookkeeping） 债权结算账户（accounts for settlement of claim） 债权债务结算账户（accounts for settlement of claim and debt） 债务结算账户（accounts for settlement of debt） 账户（account） 账户编号（Account number） 账户对应关系（debit-credit relationship） 账项调整（adjustment of account） 专用记账凭证（special-purpose voucher） 转回分录（reversing entry） 资金来源账户（accounts of sources of funds） 资产负债账户（balance sheet accounts） 转账凭证（transfer voucher） 资金运用账户（accounts of applications of funds） 自制原始凭证（internal source document） 总分类账簿（general ledger） 总分类账户（general account） 附加账户（adjunct accounts） 付款凭证（payment voucher） 分类账簿（ledger） 多栏式日记账核算形式（bookkeeping procedure using columnar journal） 结账（closing account） 结账分录（closing entry） 借贷记账法（debit-credit bookkeeping） 局部清查（partial ckeck） 卡片式账簿（card book） 跨期摊提账户（inter-period allocation accounts） 累计凭证（multiple-record document） 联合账簿（compound book） 明细分类账簿（subsidiary ledger） 明细分类账户（subsidiary account） 盘存账存（inventory accounts） 平行登记（parallel recording） 全面清查（complete check） 日记总账（combinod journal and ledger） 日记总账核算形式（bookkeeping procedure using summarized journal） 三式记账法（triple-entry bookkeeping） 实账户（real accounts） 试算表（trial balance） 试算平衡（trial balancing） 收付记账法（receipts-payment bookkeeping） 收款凭证（receipt voucher） 损益表账户（income statement accounts） 通用记账凭证（general purpose voucher） 通用日记账核算形式（bookkeeping procedure using general journal） 外来原始凭证（source document from outside） 现金日记账（cash journal） 虚账户（nominal accounts） 汇总原始凭证（cumulative source document） 汇总记账凭证核算形式（bookkeeping procedure using summary ovchers） 工作底稿（working paper） 复式记账凭证（mvltiple account titles voucher） 复式记账法（Double entry bookkeeping） 复合分录（compound entry） 划线更正法（correction by drawing a straight ling） 汇总原始凭证（cumulative source document） 会计凭证（accounting documents） 会计科目表（chart of accounts） 会计科目（account title） 红字更正法（correction by using red ink） 会计核算形式（bookkeeping procedures） 过账（posting） 会计分录（accounting entry） 会计循环（accounting cycle） 会计账簿（Book of accounts） 活页式账簿（loose-leaf book） 集合分配账户（clearing accounts） 计价对比账户（matching accounts） 记账方法（bookkeeping methods） 记账规则（recording rules） 记账凭证（voucher） 记账凭证核算形式（Bookkeeping proced ureusing vouchers） 记账凭证汇总表核算形式（bookkeeping procedure using categorized account summary） 简单分录（simple entry） 结算账户（settlement accounts） 中级会计 中级会计 会计术语名称英文名称 期间费用Period Expense 收入的确认recognition of revenue 公司债券发行价格corporate bond issuing price 固定资产折旧depreciation of fixed assets 可转换债券convertible bonds 公司债券利息摊销 加速折旧法accelerated depreciation methods 营业外收支净额net non-operating income and expenditure 公司债券利率interest rate on debenture 应收账款出借assignment of accounts receivable 无担保债券debenture bonds 后进先出法last-in,first-out,LIFO 其他货币资金Other monetary assets 应付票据贴现discount on notes payable 先进先出去first-in,first-out缩写FIFO 在发建工程constructions in process 固定资产更换与固定资产改良improvements and replacements of fixed assets 实地盘存制periodic inventory system 收益总括观点all-inclusive concept of income 损益表法Income statement approach 可变现净值法net realizable value 应付福利费Accrued welfarism 基本业务利润 固定资产扩建additions of fixed assets 债券赎回 应交折基金旧 应收账款出售sale or factoring of accounts receivable 或有负债contingent liability 销货退回与折让sales returns and allowances 零售价格法retail method 现金折扣cash discount 特定履行法 其他业务利润 公司债券bonds payable 销售法sale method 应付票据notes payable 认股权stock rights 固定资产修理repairs and maintenance of fixed assets 有担保债券mortgage bonds 销售费用selling expenses 应付股利dividends payable 基本生产旧 应收票据notes receivable 无形资产intangible assets 收款法collection method 所得税income tax 流动负债current liabilities 生产法production method 计划成本核算 废弃和生置法retirement and replacement method 盘存法inventory method 流动资产current assets 购货折扣purchases discounts 商誉goodwill 应收账款accounts receivable 投资收益investment income 营业利润operating income 预提费用 股本capital stock 企业管理费旧 公司债券偿还redemption of bonds 坏账bad debts 固定资产重估价revaluations of fixed assets 银行存款cash in bank 固定资产fixed assets 利润总额 利润分配profit distribution 应计费用accrued expense 商标权trademarks and tradenames 全部履行法 净利润net income 应付利润profit payable 未分配利润Undistributed profits 收益债券income bonds 货币资金Cash and cash equivalents 利息资本化capitalization of interests 法定公益金Statutory welfare reserve 工程物资engineer material 预付账款advance to supplier 其他应收款other receivables 现金cash 预收账款Advance Received from Customers 公司债券发行corporate bond floatation 应付工资wages payable 实收资本paid-in capital 盈余公积surplus reserves 管理费用Management Fee／Management Fees 土地使用权 股利dividend 应交税金taxes payable 流动资金 负商誉negative goodwill 费用的确认recognition of expense 短期投资temporary investment 短期借款Short-term Borrowing 递延资产deferred charges 低值易耗品Low-value consumption goods/Low value consumbles 当期经营观点current operating concept of income 待摊费用 待核销基建支出旧 待处理流动资产损失 待处理固定资产损失 存货销售的影响effects of inventory errors 折旧旧depreciation 折旧方法depreciation method 折旧率depreciation rate 支出payment 直线法straight-line 职工福利基金旧 专项拨款旧 专利权patents 住房基金housing fund 重置成本法replacement costing 专项物资旧 专项资产旧 专有技术know-how 专营权franchises 资本公积capital reserves 资产负债表法 资金占用和资金来源旧 自然资源natural resources 存货inventory 车间经费旧 偿债基金sinking fund 长期应付款long-term payables 长期投资long-term investments 长期借款long-term loans 长期负债long-term liability of long-term debt 财务费用financing expenses 拨定留存收益appropriated retained earnings 标准成本法standard costing 变动成本法variable costing 比例履行法 包装物Wrappage 版权copyrights 高级会计 高级会计 会计术语名称英文名称 独立董事independent director 市场附加值Market Value Added,MVA 投资中心Investment Center 利润中心Profit Center 酌量性费用中心Discretionary Expense Centers 收入中心revenue center 合并前利润preacquisition income 现金分配计划cash distribution plan 安全付款表safe payments schedule 合并每股收益consolidated EPS 期货交易市场market of futures transaction 期货交易futures transaction 举债经营融资租赁leveraged lease 金融工具financial instruments 企业集团business qroup 年度报告annual report 内部往来transactions between home office and branches 合伙企业partnership enterprise 合并资产负债表consolidated balance sheet 合并主体的所得税会计(美)accounting for income taxes of consolidated entities 合并现金流量表consolidated statement of cash flow 合并价差cost-book value differentials 合并会计报表consolidated financial statements 购买法purchase methed 企业整体价值the value of an enterprise as a whole 权益结合法pooling of interest method 期内所得税分摊(美)intraperiod tax allocation 期末存货的未实现损益unrealized profit in ending inventory 公司间的长期资产业务intercompany transactions in long-term assets 名义货币保全maintaining capital in units of money 基金论the fund theory 功能性货币（美）functional currency 汇兑损益exchange gains or losses 合并财务状况变动表consolidated statement of changes in financial poition 换算损益translation gains or losses 举债经营收购（美）Leveraged buyouts,简称LBC 母公司持股比例变动change in ownership percentage held by parent 交互分配法（美）reciprocal allocation approach 货币项monetary items 合伙清算partnership liquidation 控股合并acquisition of majority interest 关税tariff 名义货币单位units of nominal currency 记账本位币recording currency 经营租赁operating lease 流动非流动性法current/noncurrent method 经济利润economic income 破产受托人清算组会计trustee accounting 联合会计报表combined financial state-ments 权益法equity method 共同费用分配home office-branch expense allocation 货币非货币法monetary/no monetary 利率期货交易interest rate futrues transaction 简单权益法simple equity method 汇率exchange rate 母公司parent company 红利法bonus procedure 库藏股法（美）treasury stock approach 劳务因素service factor 精算报告actuaries’report 全面分摊法comprehensive allocation 固定资产投资方向调节税 合并费用expenses related to combinations 间接标价法indirect quotation 买入汇率buying rate 期货合约futrues contract 混合合并conglomeration 控投公司holding company 股票指数期货stock index futrues 横向销售crosswise sale 固定汇率fixed rate 纳税影响法tax effect method 记账汇率recording rate 横向合并horizontal integration 合并前股利preacquisition dividends 可变现净值net realizable 企业合并会计accounting for business combination 平仓盈亏offset gain and loss 卖出汇率selling rate 金融期货交易financial futures transaction 会计利润accounting income 合并损益表consolidated income statement 公允价值fair value 期权options 间接控股indirect holding 两笔交易观two-transaction opinion 破产清算bankrupcy liquidation 企业合并business combination 企业论the enterprise theory 商品寄销consignment 权益理论equity theory 融资租赁financing lease 商品期货交易futrues for commodity 商誉法goodwill procedure 生产能力保全maintaining capital in terms of productive capacity 升水premium 少数股东损益minority interest income 少数股东权益minority stockholder’s interest 上市公告书listed company statment 剩余权益论the residual equity theory 时态法temporal method 实体理论entity theory 实体论the entity theory 受托人（美）trustee 特定变动specific change 所得税会计income tax accounting 所得税的跨期分摊interqeriod tax allocation 税务会计tax accounting 售后回租sale-leaseback 耕地占用税 个人所得税personal income tax 个人财务报表（美）personal financial state-ments 改组计划（美）reorganization plan 改组reorganization 复杂权益法complex equity method 附属公司associated company 负权人偿金dividend 浮动汇率floating rate 分支机构会计accounting for branch 推定赎回损益constructive gains and losses on bonds 推定赎回constructive retirement 投机spculation 贴水discount 特定物价指数specific price index 分支机构branch 分期收款销货installment sales 分次清算installment liquidation 分部报告segmental reporting 房地产收入real estate revenue 房地产成本cost of real setate 房地产real estate 多种汇率法multiply exchange rate 对境外实体的净投资net investment in foreign entities 订量单位units of measurement 递延法deffered method 当代理论contemporary theory 单一汇率法singal method 退休金pension plan 退休金会计（美）accounting for pension plan 退休金给付义务（美）pension benefit obligations 退休金成本净额（美）net periodic pension cost 退休基金资产（美）pension plan assets 流转会计accoung for circulatin tax 合伙权益的转让（美）assignment of partnership interest 购买力损益purchasing power gains or loosses 非货币性项目nonmonetary items 单行合并（美）one-line consolidation 外汇foreign exchange 外币会计报表foreign currency statements 外币折算风险foreign curency translation risk 外币统账法recording-currency method 外币套期保值hedge 外币投资风险foreign curency investment risk 外币资产风险foreign currency assets risk 外币会计报表折算translation of foreign currency statements 外币兑换风险foreign currency exchange risk 外币承诺foreign currency commitment 外币负债风险foreign crurency liability risk 外币持有风险foreingn currency holding risk 外币分账法original-currency method 外币foreign currency 外币业务foreign currency transaction 吸收合并merger 物价变动会计accounting for price changes 无偿债能力insolvency 完全合并full consolidation 物价指数price index 物价变动price changes 完全应计法full accrual method 物价总指数general price index 外汇期货交易foreign exchange frtrues transaction 下推会计（美）push-down accounting 先折算后调整法translation-remeasurement method 现行成本/稳值货币会计current cost/general purchasing power accountin 现行成本crurent cost 现行成本会计current cost accounting 先调整后折算法remeasurement-translation method 销售代理处sales agency 相互持股mutual holdings 相对账户调节reconciliation of home office and branch accounts 新合伙人入伙admission of a new parther 向上销售upstream sale 衍生金融工具derivative financial instru-ments 销售式融资租赁sales-type financing lease 向下销售downstream sale 消费税consumer tax 一笔交易观one-transaction opinion 业主权论the proprietorship theory 一般物价水准会计general price level accounting 一般购买力单位units of general purchasing power 一般购买力保全maintaining capital in units of general purchasing power 印花税stamp tax 应付税款法taxes payable method 营业亏损抵免operating loss carrybacks and carryforwards 以外币表示的应收款项或应付款项receivables ofr payables denominated in foreign currency 一次总付清算lump-sum qartnership liquidation 营业税husiness tax 永久性差异permanent difference 原合伙人退伙retirement of initial partner 原始成本historical cost 远期汇率forward rate 时间性差异timing difference 暂时性差异temporary difference 增值表value added statement 债权人会议committee representation 债务重整debt restructurings 账面汇率recorded rate 直接融资租赁direct financing lease 直接标价法direct quotation 直接控股direct holdings 招股说明书prospectus 中间汇率middle rate 中期报告interim reporting 重置成本replacement cost 转租赁subleases 准改组（美）quasi-reorbganization 资本保全capital maintenance 资本化价值capitalized value 资本因素capital factor 资产负债法asset/libility method 存货转让价格inventory transfer price 创立合并consolidation 出租人会计accounting for leases-lessor 持有/(产损益)holding gains losses 持仓盈亏opsition gain and loss 承租人会计accounting for leases-leasee 成本回收法cost recovery method 纵向合并Vertical integration 综合变动general change 子公司权益变动change in ownership of a subsidiary 子公司subsidiary company 资源税resources tax 成本法cost method 财产信托会计（美）fiduciary accounting 财产税property tax 部分分摊法partial allocation 不合并子公司unconsolidated subsidiaries 最低退休金负债（美）minimum liability 租赁leases 租金rents 表融资off-balance-sheet financing 比例合并（美）proportionate consolidtion 保证金法deposit method 成本会计 成本会计 会计术语名称英文名称 关联业务往来 国有资本经营预算制度 能源审计 投资中心 利润中心 酌量性费用中心 收入中心 固定成本 标准成本中心 作业成本计算法 直接人工成本差异direct labor variance 直接材料成本差异direct material variance 在产品计价work-in-process costing 联产品成本计算joint products costing 生产成本汇总程序accumulation process of procluction cost 制造费用差异manufacturing expenses variance 实际成本与估计成本actual cost and estimated cost 工资费用分配salary costs allocation 成本曲线cost curve 农业生产成本agriculture production cost 原始成本和重置成本original cost and replacement cost 工程施工成本 直接成本与间接成本direct cost and indirect cost 可控成本controllable cost 制造费用分配manufacturing expenses allocation 理论成本与应用成本theory cost and practice cost 辅助生产成本分配auxiliary production cost allocation 期间费用 成本控制程序procedure of cost control 成本记录cost entry, cost recorder cost agenda 成本计算分批法job costing method 成本计算分步法 直接人工成本差异direct labor variance 成本控制方法cost control method 内河运输成本 生产费用要素elements of production expenses 历史成本与未来成本historical cost and future cost 可避免成本与不可避免成本avoidable cost and unavoidable cost 成本计算期cost period 平均成本与个别成本avorage cost and individual cost 社会成本society cost 铁路运输成本 废品损失spoliage and defective work losses 单位成本与总成本unit cost and total cost 成本开支范围allowable cost 沿海运输成本 成本转账cost transfer 全面成本控制total cost control 商品销售成本cost of merchandise sold 价格差异price variance 汽车运输成本 存置成本holding cost or carrying cost 已耗成本与未耗成本expired cost and unex-pired cost 航空运输成本 相关成本与非相关成本relevant cost and irrelevant cost 因素分析法factor analysis approach 目标成本target cost 成本计算分类法group costing method 远洋运输成本 定额成本norm cost 跨期摊提费用分配inter-period expenses allocation 计划成本planned cost 数量差异quantity variance 燃料费用分配fuel expenses allocation 定额成本控制制度norm cost control system 定额管理management norm 可递延成本与不可递延成本deferrable cost and undeferrable cost 成本控制标准standard of cost control 副产品成本计算by-product costing 责任成本responsibility cost 生产损失核算production loss accounting 生产成本production cost 预计成本predicted cost 成本结构cost structure 房地产开发成本 主要成本与加工成本prime costs and processing costs 决策成本cost of decision making 成本计算品种法category costing method 在产品成本work-in-process cost 工厂成本factory cost 成本考核cost assess 制造费用manufactruing expenses 动力费用分配power expenses allocation 趋势分析法trend analysis approach 成本计算简单法simple costing method 责任成本层次levels of responsibility cost 对比分析法comparative analysis approach 约当产量比例法equivalent units method 原始记录original record 可比产品成本分析general product cost analysis 预算成本budgeted costs 销售成本cost of goods sold 停工损失loss on work stoppage 等级产品成本计算graded product costing 分散核算 宏观经济成本macro economic cost 综合费用分配composite expenses allocation 全部成本absorption cost 集中核算 商品采购成本merchandise procurement cost 成本考核指标cost examming target 闲置成本idle cost 账面成本cost of book value 主要产品单位成本分析 再生产成本cost of reproduction 增量成本incremantal cost 成本控制cost control 全部产品成本分析 成本流程cost flow 内部成本报表internal cost statement 成本计算方法costing method 成本计算对象costing objective 成本计算单位costing unit 成本计划完成情况分析 成本计划管理体系planned management system of cost 成本计划cost plan 成本会计cost accounting 成本核算原则principle of costing 成本核算程序cost accounting qrocedures 成本核算成本costing account 成本核算costing 成本归集cost accumulation 成本管理cost management 成本分析cost analysis 成本分配ocst allocation 成本分类账cost ledger 成本分类cost classifiction 成本费用界限 成本调整cost adjustment 成本差异cost variance 成本报告costing report 成本cost 车间成本workshop cost 厂内经济核算制internal business accounting system 厂内结算价格internal settlement prices 产品寿命周期成本product life cycle cost 产品成本项目cost items of product 产品成本技术经济分析 产品成本计划the plan of product costs 产品成本product cost 产成品成本finished product cost 财务成本与管理成本financial cost and manegement cost 材料费用分配material costs allocation 不可控成本uncontrollable cost 标准成本控制制度standard cost control system 标准成本standard cost 比率分析法ration analysis apporach 报告成本reporting cost 半成品成本semi-finished product cost 管理会计 管理会计 会计术语名称英文名称 绩效考评试点 政治风险political risk 再开票中心reinvoicing center 现代管理会计专门方法special methods of modern management accounting 现代管理会计modern management accounting 提前支付与延期支付Leads and Lags 特许权使用管理费fees and royalties 跨国资本成本的计算the cost of capital for foreign lnuertments 跨国运转资本会计multinational working capital management 跨国经营企业业绩评价multinational performance evaluation 经济风险管理managing economic exposure 交易风险管理managing transaction exposure 换算风险管理managing translation exposure 国际投资决策会计foreign project appraisal 国际投资决策会计foreign project appraisal 国际存货管理international inventory management 股利转移dividend kemittances 公司内部贷款intercompany loans 冻结资金转移repatriating blocked funds 冻结资金保值maintaining the value of blocked funds 调整后的净现值adjusted net present value 企业财务会计 企业财务会计 会计术语名称英文名称 管理层收购MBO 预算实践应注意的问题 平衡计分卡 经济附加值 热钱 财务总监CFO 预算外资金 企业财务business finance 期权市场option market 期货市场future market 可转让定期存单市场negotiable CDmarket 货币市场money market 黄金市场gold market 国有独资公司 股份有限公司company limited by shares 股份两合公司limited pactnership 公司company 二级市场security secondary market 独资企业sole proprietorship 店头市场over-the -counter-market 承兑市场acceptance market 拆借市场lending market 财务制度financial regulations 财务政策financial policy 财务预测financial forecast 财务控制financial control 金融市场financial market 财务决策financial decision 财务监督financial cupervision 财务计划financial planning 财务活动financial activities 财务管理组织organization of financial management 一级市场security primary market 无限责任公司company of unlimited liability 外汇市场foreign exchange market 贴现市场dixcount market 企业组织形式forms of enterprise organization 财务管理职能the functions of finaneial management 财务管理原则the principle of financial management 财务管理内容the content of financial management 财务管理目标financial management objectives 财务管理环境financial management environment 证券交易所stock exchange 证券市场securities market 资本市场capital market 有限责任公司company of limited liability 财务管理环节the cycle of financial managemten 财务管理对象objects of financial management 财务管理financial managment 财务分析financial analysis 会计总论 会计总论 会计术语名称英文名称 配比原则matching 旅游、饮食服务企业会计accounting of tourinsm and service 施工企业会计accounting of construction enterprises 民航运输企业会计accounting of civil aviation transportation enterprises 企业会计business accounting 商品流通企业会计accounting of commercial enterprises 权责发生制原则accrual basis 农业会计accounting of agzicultural enterprises 实现原则realization principle 历史成本原则pringciple of historical cost 外商投资企业会计accounting of enterprises with foreign investment 通用报表all-purpose financial statements 铁路运输企业会计accounting of rail way transportation enterprises 所有者权益owners equity 所有者权益owners equity 实质重于形式substance over form 修正性惯例principlle of exceptions 信息系统论information system perspective 相关性原则relevance 微观会计micro-accounting 客观性原则objectivity 可比性原则comparability 谨慎性原则prudence 金融企业会计accounting of finacial institutions 交通运输企业会计accounting of communication and transportation enterprises 建设单位会计accounting of construction units 记账本位币recording currency 计量属性measurement attributes 及时性原则timeliness 货币计量monetary measurement 会计准则accounting standards 会计主体accounting entity 会计职业道德accounting professional ethics 会计职能functions of accounting 会计预测accounting for ecasting 会计要素accounting elements 会计研究accounting research 会计学科体系accounting science system 会计学accounting 会计信息accounting information 会计任务targets of accounting activities 会计人员accounting personnels 会计确认accounting recognition 会计目标accounting objective 会计理论结构theoretical structure of accounting 会计理论accounting theory 会计控制accounting control 会计决策accounting decision making 会计监督accounting supervision 会计假设accounting assumption 会计记录accounting records 会计计量accounting measurement 会计机构accounting department 会计环境accounting environment 会计核算financial accounting 会计管理体制system of accounting admin tstration 会计分期accounting periods 会计对象accounting object 会计等式accounting equation 会计本质nature of accounting 会计报表accounting statements 宏观会计macro-accounting 会计accounting 汇总报表combination statements 划分资本性支出与收益性支出原则 distinguishment oetween capital expenditure and revenue expenditiure 合并报表consolidated fiancial statements 管理活动论management activities perspective 管理会计management accounting 管理工具论manegement tool perspective 股份制企业会计accounting of stock companies 公认会计原则generally accepted accounting principle,GAAP 公共会计public accounting 工业会计accounting of industrial enterprises 个别报表individual statements 高新技术企业会计accounting of high technology enterprises 负债liability 费用expense 反馈价值feedback value 对外经济合作企业会计accounting of foreign economic cooperation enter prises 对外报表external statements 对内报表internal statements 一致性原则consistency 艺术论art perspective 房地产开发企业会计accounting of real estate enterprises 邮电通信企业会计accounting of post and telecommonication enterprises 预测价值forecast value 真实与公允true and fair view 持续经营going concern 成本报表cost statement 财务会计原则finanicial accounting principles 财务会计概念框架financial accounting conceptual framework 财务会计financial accounting 政府及非营利组织会计governmentai and non-profit organizationaccounting 重要性原则materiality 专用报表special purpose financial statements 资产assets 资金funds 资金运动funds movement 财务报告financial report 财务报表要素elements of financial statements 财务报表financial statements 币值稳定假设constant-dollar assumption 保险企业会计accounting of insurance companies 政府及非盈利组织会计 政府及非盈利组织会计 会计术语名称英文名称 预算周转金public finance-budgetary revolving fund 预算举借债务public finance-debts 预算结余budget surplus 中国预算会计governmental and non-profit oragnization accounting in China 预拨款项appropriation in advance 医院资产saaets of hospitals 医院支出expenditures of hospitals 医院预算管理办法hbdget management nethod of hospital 医院收入revenues of hospitals 医院结余surplus of hospitals 医院基金funds of hospitals 医院会计制度accounting regulations ror hospitals 医院会计科目chart of accounts for hospitals 医院会计报表分析analysis of accounting statements of hospitals 医院会计报表accounting statements of hospitals 医院会计hospital accounting 医院负债liabilities of hospitals 医院财务制度financial regulations for hospitals 一般预算支出general budget expenditure 一般预算收入general budget revenue 行政单位资产assets of governmental units 行政单位支出expenditures of governmental units 行政单位暂付款prepayments of governmental units 行政单位暂存款deposite payable of governmental units 行政单位预算管理办法budget management method of governmental units 行政单位收入revenues of governbmental units 行政单位年终清理和结转yearend checking and closing of governmental units 行政单位净资产net assets of governmental units 行政单位经费支出fund expenditures of governmental units 行政单位结余surplus of governmental units 行政单位会计制度accounting regulations of governmental units 行政单位会计报表分析analysis of accounting 行政单位会计accounting of governmental units 行政单位固定基金fixed funds of governmental units 行政单位负债liabilities of governmental units 行政单位财务规则financial rules of governmental units 行政单位拨入经费appropriated funds of governmental units 事业收入 事业单位资产assets for non-profit organiz-ations 事业单位专用基金special funds non-profit organizations 事业单位支出expenditure of non-profit organization 事业单位预算管理方式budget management methods for non-profit organyzation’s 事业单位应缴款项agent funds and tax paybale non-profit organization 事业单位收入revenue for non-profit organization 事业单位流动资产current assets for non-profit organizations 事业单位净资产net assets for non-profit organizations 事业单位借入款项loans non-profit organization 事业单位结余surplus of non-profit gorganizaiton 事业单位基金general funds non-profit organizations 事业单位会计准则accounting standards for non-profit rganizations 事业单位会计accounting for non-profit organizations 事业单位固定资产fixed assets for non-profit organizations 事业单位固定基金fixed funds non-profit organizations 事业单位负债liabilities for non-profit organizations 事业单位对外投资outside investments for non-profit organizations 事业单位财务清算liquidation of non-profit organization 上缴上级支出payment to the higher authority 上级补助收入grant from the higher authority 其他收入miscellaneous gains 科学事业单位资产scientific research instifutes’assets 科学事业单位支出scientific research institutes’expenditures 科学事业单位预算scientific research institutes’budgeting 科学事业单位收入scientific research institutes’revenues 科学事业单位结余scientific research institutes’surplus 科学事业单位会计制度accointing regulations for scientific research instifutes 科学事业单位会计报表分析scientific research institutes-analysis of accounting statements 科学事业单位会计sicentific research institute accounting 科学事业单位成本费用管理scientific research institutes-cost maragement 科学事业单位财务制度financial regulations for scientific research institutes 经营支出orerating expense 经营收入operating revenue 基金预算支出fund budget expenditure 基金预算收入fund budget revenue 基金预算结余surplus of fund budget 国家预算state budget 国家决算final accounts of state revenue and expenditure 高等学校资产colleges and universities assets 高等学校支出colleges and universities expenditures 高等学校预算管理方式budget management method of colleges and universities 高等学校收入colleges and universities revenues 高等学校净资产colleges and universities net assets 高等学校结余colleges and universities surplus 高等学校会计制度accounting regulations for institutions of higher learning 高等学校会计报表分析colleges and universities analysis of accounting statements 高等学校会计colleges and universities accounting 高等学校负债colleges and universities liabilities 高等学校财务制度financial regulations for colleges and universities 附属单位缴款payment from the auxiliary organization 对附属单位补助grant to the auxiliary organization 财政总预算会计制度budgetary accounting regulations for public finance 财政总预算会计年终清理public finance budgetary accounting-year-end checking 财政总预算会计年终结账public finance budgetary accounting-year-end sosing 财政总预算会计public finance budgetary accounting 财政资产public finance-assets 财政周转金支出expenditure on revolvring fund 财政周转金收入income from revolving fund 财政周转基金public finance-revolving fund 财政支出public finance expenditure 财政性存款public finance-cash in bank 资金调拨收入proceods from allocated and transferred fund 专用基金支出expenditure on special purpose fund 专用基金收入proceeds from special purpose fund 专用基金结余surplus of special purpose funds 中华人民共和国预算法the budget law of the people’s Republic of China 资金调拨支出expenditure on allocated and transeferred fund 财政收入public finance-revemue 财政净资产public finance-net assets 财政负债public finance-liabilities 财政补助收入grant from the state 拨入专款restricted appropriation
什么是对外投资盘盈 对外投资盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的单位对外投资。 对外投资盘盈的确认 1.对外投资的原始合同或协议； 2.当事人的证明材料； 3.盘盈对外投资的价值确定依据。
什么是间接费用 生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。 所谓间接费用是指内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用,如多种产品共同消耗的材料等,这些费用发生后应按一定标准分配计入生产经营成本。在会计上一般将其称为成本项目。 间接费用的内容 一、损失性费用 损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件下，企业发生一定的损失性费用是不可避免的，可以理解为获得合格品而连带发生的一些费用，所以，损失性费用绝大多数构成生产性支出，并由产品成本负担。损失性费用越多，产品成本就越高，企业的经济效益就越低，因此，必须加强对损失性费用的控制，及时分析造成损失性费用的原因，并加以防范。损失性费用按其发生的原因可分为废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等。 二、辅助生产费用 辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。辅助生产费用按费用发生时能否确定费用的实际数额可以分为两部分， 一是费用发生时能确定其实际数额的费用，这部分费用有：辅助生产耗用的各种要素费用。如原材料、燃料、外购动力、低值易耗品、折旧、工资、福利费、修理费等费用。还有待摊费用和预提费用等等。这些费用能及时地根据各种费用分配表归集到“辅助生产成本”帐户中。 二是费用发生时不能确定其实际数额的费用，这部分费用主要是辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应负担的费用。由于某种原因辅助生产车间除了为基本生产费用车间提供服务外，还存在着辅助生产车间之间的交叉服务。如供电和运输都需要耗用修理车间的劳务。在这种情况下，任何一个辅助生产车间的产品或劳务的成本都依次是计算其他两个辅助生产车间或劳务成本的条件，它们互为条件，互相制约。所以在这种情况下，辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应负担的费用在费用发生时不能确定其实际数额，从而也不能归集到“辅助生产成本”帐户中。使得辅助生产车间产品成本或劳务成本的计算变得较为复杂。 三、制造费用 制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品或劳务成本但没有专设成本项目的各项生产费用。
原因 会计估计变更通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： （一）赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应当作出改变。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的收益年限已不足10年，则应适当调减摊销年限。 （二）取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有的资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计重新修订。例如，企业原根据当时能够得到的信息，对应收款项按其余额的5%计提坏账准备。现掌握了新的信息，判定不能收回的应收款项比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账准备；又如，企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新的信息，固定资产经济使用寿命不足15年，只有10年，企业改按10年采用年限平均法计提固定资产折旧。 核算 会计估计变更会计估计变更应当采用未来适用法，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前的报告结果。 为了使不同期间的财务报表能够可比，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入了日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益；如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。如，企业原按应收款项余额的5%提取坏账准备，由于企业不能收回应收款项的比例已达 10%，则企业改按应收款项的10%提取坏账准备。既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。如，应计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期资产以后使用年限内各个期间的折旧估计变更。如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更，并按会计估计变更的核算方法进行处理。例如，某公司原对无形资产的成本按照其预计使用年限分期摊销，但公司近年发现该无形资产已不能给公司带来经济利益，因此决定所有未摊销成本全部列为当期费用看，属于会计政策变更；如果从其成本分摊期限由若干年改为一年看，则属于会计估计变更。对这类业务，将其视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 定义 会计估计变更由于会计分期和货币计量的制约，按照权责发生制原则的要求，在确认、计量低度不确定性经济业务时，必然要对尚在延续中、其结果不确定的低度不确定性经济业务予以估计入帐。低度不确定性经济业务的估计主要涉及两个方面的问题：一是估计过程中会计政策和会计方法的选择；二是期后会计估计数字的更正，即会计估计变更。新颁布的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》中指出“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的帐面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。”可见，会计估计的变更，是对由于取得新的信息、积累更多的经验以及发生新的情况，而对原会计估计的结果所作的修订行为。 处理披露 会计估计变更新颁布的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》中指出：“企业对会计估计变更应当采用未来使用法处理。会计估计变更能仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。”对本期会产生重大影响，或预计对以后各期会产生重大影响的会计估计变更的性质和金额，应加以披露。如果不易确定金额，则应说明这一事实。具体来说，针对企业的会计估计变更应在会计报表附注中披露：（1）会计估计变更的内容和理由。主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；（2）会计估计变更的影响数。主要包括会计估计变更对当期损益的俄影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额；（3）会计估计变更的硬性数不能确定的理由。因此会计估计的本质是基于会计分期、权责发生制和配比原则，对不确定经济事项在其影响的会计期间内对会计报表影响的跨期分配，并为每一个会计期间确定一个具体的会计报表数据。这类跨期分配不会涉及到对会计确认三要素及会计计量要素的重新选择，只会影响到各期会计报表项目金额的最终确定。会计估计是对报表项目计量中不确定事项在涉及的会计期间之间进行量化的过程，可靠的会计估计是会计要素确认的前提条件之一。 区别 会计估计变更按照企业会计准则的规定，会计差错，指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。相关的概念是重大会计差错，指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。而会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更时，应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。与会计估计不同的是，本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 区分情形 会计估计变更《企业会计准则------中期财务报告》第11条规定:"企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，因此，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。如果会计年度内以前中期的会计报表项目在以后中期发生了会计估计变更，则在以后中期会计报表中应当反映这种会计估计变更的金额，但对以前中期财务报告中已经反映的金额不再作调整"。我们知道，上市公司的信息披露是按照一季度、半年度和三季度报告进行中期报告披露的。按照前述规定，年底或者次年年初再作出会计估计变更，披露的信息不能再调整，只能采用未来适用法，在从变更当月开始执行，不能作为会计估计变更从当年年初开始执行。上述是从一般原理的角度所做的分析，在实际工作中，还可能存在另外一些情况，可以将定期报告披露后，再次进行会计估计变更可以概括为三种情形：1、公司董事会和管理层进行会计估计时是根据所有知悉信息进行判断的，以后又了解新的信息才进行修正的；2、公司董事会和管理层主观故意遗漏有关信息只对有关事项做不准确会计估计，事后又根据当时遗漏的信息，对于会计估计进行更正的；3、有权机构在事后的监管过程中发现董事会和管理层在当时进行会计估计时应当知悉相关信息，并据此要求公司对相关会计估计进行更正的。[1]
买入返售金融资产 买入返售金融资产（Buying back the sale of financial assets；Redemptory Monetary Capital for Sale），是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。 概述 金融资产转移 公司根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项作为 初始确认金额。 资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，确认为应收利息，同时计入利息收入。 返售日，应按实际收到的金额与买入返售金融资产和应收利息账面余额的差额计入利息收入。 因取得证券等资产（除交易性金融资产）发生的交易费用，均应 计入取得资产的初始确认金额。 买入返售金融资产的会计处理 买入返售金融资产 一、本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。 二、本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 三、买入返售金融资产的主要账务处理 （一）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。 （二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。 （三）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。 四、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产余额。 参考资料[1] 会计百科 http://baike.xucpa.net/index.php?doc-view-3908.html
账务处理 固定资产盘盈应统一采用如下作法：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格作为原价入账，若该项资产应计提折旧，则按其新旧程度估计的价值损耗作为累计折旧反映；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 (1)固定资产原价是信息使用者关注的重要信息，应当单独反映； (2)盘盈的固定资产，若是在用设备、季节性停用的固定资产等按规定应计提折旧的，单独反映其累计折旧额，能够反映其有形损耗与无形损耗，利于加强利用与管理（如《准则》规定的未使用、不需用固定资产也应计提折旧）； (3)分别按原价、累计折旧、减值准备反映固定资产是会计核算与填列资产负债表的要求，也符合使用者理解与利用信息的习惯； (4)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值，可能低于本企业确定的固定资产价值判断标准，不易与低值易耗品区分，还易引起信息使用者误解； (5)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，以其预计未来现金流量现值作为入账价值，符合资产能带来未来经济利益的本质； (6)折旧与减值均可能使盘盈的固定资产价值降低，但由于二者在产生原因、性质、账务处理等方面不同，因此，盘盈时仅按其新旧程度估计累计折旧，期末再单独计提减值准备，既客观，又可减少工作量。 会计处理 根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。 企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”。最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“所得税费用”，两者的差额贷记“利润分配——未分配利润”。 举个例子：某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100，000元，企业所得税税率为33％。 固定资产盘盈那么该企业的有关会计处理为： （1）借：固定资产 100,000 贷：累计折旧 30,000 以前年度损益调整 70,000 （2）借：以前年度损益调整 23,100 贷：应交税费——应交所得税 23,100 （3）借：以前年度损益调整 70,000 贷：所得税 23,100 利润分配——未分配利润 46,900 资产核算 固定资产盘盈在固定资产清理过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值和估计已提折旧，并为其开立固定资产卡片。固定资产重置价值的口径应与原始价值的口径相同。 企业盘盈的固定资产，在批准处理之前，应根据重置价值借记“固定资产”科目，根据估计的已提折旧贷记“累计折旧”科目，根据净值贷记“待处理财产损益”科目；待有关部门审批之后，应借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。 [例]某企业盘盈机器设备1台，重置价值为50000元，六成新，估计已提折旧为20000元，净值为30000元。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产的净值转为营业外收入。根据以上资料，编制会计分录如下： （1）盘盈固定资产。 借：固定资产50000 贷：累计折旧20000 待处理财产损溢30000 （2）有关部门审批后。 借：待处理财产损溢30000 贷：营业外收入30000 纳税筹划 固定资产盘盈固定资产通过购入、租入、盘盈等等方式取得。固定资产在使用中由于发生损坏、技术陈旧或其他原因可能导致其可收回金额低于其账面价值，发生资产减值。因会计制度与税法对以不同方式取得的固定资产及其减值处理上存在不一致，企业有必要对其进行合理的筹划。 一、盘盈取得固定资产的纳税筹划 企业运用盘盈资产所发生的价值损耗（转化为收入）不能作为税前扣除，从而造成该资产重复缴纳企业所得税。为避开这一不合理的规定，可考虑先出售后再以原价回购的手法进行合理筹划。 案例：A公司2005年实现税前利润750万元。年初盘盈一套生产设备，公允价500万元，当年已提折旧150万元。假设无其他纳税调整项目，所得税税率为33％。 按规定，企业应纳所得税为462万元[（750+500+150）x33％]. 筹划方案：企业可考虑先将盘盈资产出售，再以原价购回，则购回的资产属企业外购的固定资产，在使用时计提的折旧可以在所得税前扣除。根据《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。因此，A公司出售该设备需要缴纳的增值税为9.62万元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建税及教育费附加为0.962万元（假设合计税率为10％）。回购时需承担的税费与出售时相同，合计均为10.582万元。如果给购买方资产价值2％的补偿（10万元），企业通过筹划后应纳所得税412.5万元[（750+500）x 33％]，2005年共节税18.336万元（150 x 33％－10.582 x 2－10）。考虑该资产尚有350万元折旧可在以后年度税前扣除，实际可节税133.836万元（18.336 + 350 x 33％）。 二、固定资产减值的纳税筹划 《企业会计制度》规定，固定资产发生减值时，应当根据谨慎性原则的要求，合理提取减值准备，因此，资产发生减值会减少企业当年利润。但税法规定，在企业所得税税前允许扣除的项目中，除企业计提的坏账准备在税法规定的比率范围内可以税前扣除外，企业根据会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。可见，提取减值准备不能减少企业所得税应纳税所得额。但在一定条件下，企业可以采取一些合法的手段，将资产减值转化为应纳税所得额的减少，从而减少本期应缴企业所得税。 案例：A公司2005年实现利润600万元。该公司有一套生产设备账面原值400万元，已提折旧150万元，因技术进步等原因，公司对该设备已累计提取减值准备200万元，其中2005年增提50万元。假设A公司当年无其他纳税调整项目，所得税税率为35％。 根据税法规定，本年增提的减值准备应当调增应纳税所得额，该公司2005年度应缴企业所得税为：（600+50）x 33％= 214.5（万元） 筹划方案：在2005 12月底前，A公司可以将发生减值的设备按市价出售给有关联关系的B公司。如果设备尚需使用，可以采取回租或者回购的方法继续使用。A公司应作如下账务处理： 固定资产盘盈借：固定资产清理 50 累计折旧 150 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 400 借：应收账款——B公司 50 贷：固定资产清理 50 从上可看出：出售该设备并没有影响到企业利润，但可以减提固定资产减值准备200万元。根据国税发[2003]45号规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已做调增应纳税所得的，因其价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。因此，企业出售减值资产后缴纳企业所得税为： （600+50-200）x 33％=148.5（万元） 可见，A公司2005年度可少缴所得税66万元。 [1]
什么是间接成本 间接成本是不与生产过程直接发生关系、服务于生产过程的各项费用。某一时期内间接成本的总额基本上是常数，故间接成本又称为固定成本。虽然其总额在一定产量范围内基本上不随产量变化，但分摊到单位产品的间接成本随产量的增加而减小。因此间接成本常常以元/年为单位。 直接成本与间接成本 直接成本与间接成本各有两种含义。 从成本与生产工艺的关系来讲，它们是指直接生产成本与间接生产成本。从费用计入产品成本的方式来讲，它们是指直接计入成本与间接计入成本。直接计入成本与间接计入成本是生产费用按计入产品成本方式所进行的一种分类。 直接计入成本是指生产费用发生时，能直接计入某一成本计算对象的费用。某项费用是否属于直接计入成本，取决于该项费用能否确认与某一成本计算对象直接有关和是否便于直接计入该成本计算对象。企业生产经营过程中所消耗的原材料、备品配件、外购半成品、生产工人计件工资通常属于直接成本。 间接计入成本是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而需先按发生地点或用途加以归集，待月终选择一定的分配方法进行分配后才计入有关成本计算对象的费用。车间管理人员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费等，通常属于间接计入成本。停工损失一般也属于间接计入成本。将成本分为直接计入成本和间接计入成本，并选择合理的分配标准对间接计入成本进行分配，对正确计算产品成本具有重要意义。凡是能够直接计入产品成本的费用，都应尽量直接计入产品成本。间接计入成本的分配标准应与被分配费用的发生具有密切的关系，否则将影响间接计入成本分配的合理性，影响产品成本计算的正确性。 直接生产成本与间接生产成本，是成本按其与生产工艺的关系的一种分类。直接生产成本是与产品生产工艺直接有关的成本，如原料、主要材料、外购半成品、生产工人工资、机器设备折旧等。间接生产成本是与产品生产工艺没有直接关系的成本，如机物料消耗、辅助工人和车间管理人员工资、车间房屋折旧等。 将成本分为直接生产成本与间接生产成本，便于采取不同的方法来降低产品成本。对于直接生产成本一般应从改进生产工艺、降低消耗定额着手来降低产品成本。对于间接生产成本一般应从加强费用的预算管理、降低各生产单位的费用总额着手来降低产品成本。 直接生产成本不一定都是直接计入成本，例如生产联产品的企业，所有成本都是间接计入成本。间接生产成本不一定都是间接计入成本，例如只生产一种产品的企业或车间，所有成本都是直接计入成本。
其他应收款（other rece 其他应收款ivables） 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。 其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。 其他应收、暂付款的内容其他应收、暂付款主要包括： 1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项； 4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）； 5.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6.预付账款转入； 7.其他各种应收、暂付款项。 备用金和定额预付制备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。定额预付制是备用金管理的一种常见形式，主要适用于经常使用备用金的单位和个人。在定额预付制下，报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额是定额预付制的主要核算特点。 其他应收款的核算一、账户设置 其他应收款“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。 二、其他应收款的会计处理实例 ［例］达森公司对备用金采取定额预付制。本月份发生如下业务： （1）5日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录： 借：其他应收款──备用金（李红）300 贷：银行存款300 （2）16日，李红交来普通发票120元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。 借：管理费用120 贷：现金120 （3）22日，经批准减少管理部门定额备用金的核定定额100元，李红将100元交回财务科。 借：现金100 贷：其他应收款──备用金（李红）100 （4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，李红交回购买办公用品支出的普通发票30元及现金170元。 借：管理费用 30 现金170 贷：其他应收款──备用金（李红）200 其他应收款的审查企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。 实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。 企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。“其他应收款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。 一、审查其他应收款内部控制制度 其他应收款对其他应收款内部控制制度检查时，应注意： 1．被查单位是否建立了明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。 2．是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。 3．是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。 4．是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。 二、运用审阅法检查其他应收款(全面审阅“其他应收款"明细账) 通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。 三、运用核对法检查其他应收款(在审阅明细账的基础上，再核对记账凭证及原始凭证) 不属于“其他应收款”账户核算的内容，往往通过查看记账凭证及原始凭证就一目了然了。通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门(单位)、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。 四、运用调查方法检查其他应收款(向对方单位调查) 在核对法的基础上，对于情况不符的其他应收款，应调查对方单位，是否已将租金或押金等退回，而企业没有入账，转作“小金库”或被有关人员贪污；对于长期挂账的应收款，应询问有关人员，查清应收回款项长年挂账的原因，从而进一步搞清可能舞弊的全过程。
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