应收账款的成本包括： 机会成本 机会成本，即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量（即应收账款投资额）、资金成本率有关。应收账款机会成本可通过以下公式计算得出： 应收账款机会成本＝赊销业务所需资金×资金成本率 赊销业务所需资金＝应收账款平均余额×变动成本率 应收账款平均余额＝平均每日赊销额×平均收账天数 式中，平均收账天数一般按客户各自赊销额占总赊销额比重为权数的所有客户收账天数的加权平均数计算；资金成本率一般可按有价证券利息率计算。 管理成本 管理成本，即对应收账款进行日常管理而耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用等。 坏账成本 坏账成本，即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。基于此，为规避发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来的不利影响，企业应合理提取坏账准备。
政策 考虑到或有会计事项对传统会计体系的影响日益扩大，70年代以来，许多国家的会计管理组织都在探索相关的会计政策。但受或有会计事项自身特征的影响，对其如何确认、计量、记录和报告，会计界直到目前还没有找到令人信服的答案。如何处理或有会计事项已成为当前会计界面临的难题之一。 美国是世界上较早研究或有事项会计政策的国家。早在1975年，美国财务会计准则委员会颁布的第5号准则说明书 或有会计事项相关书籍中，就对或有事项的会计政策有所规定。例如，关于或有负债的确认标准，“说明书”强调必须符合两个条件：一是在发出财务报表之前已有充分信息表明，某项负债在不久的将来很可能发生；二是该项负债可能招致的损失金额可以合理估计。按照该“说明书”的主张，会计上对或有利得基本上不予确认，而对或有损失实行表内确认或表外披露。经过20多年的实践，这一主张得到许多国家的认同，目前已基本成为国际上较为流行的做法。1993年11月在英国伦敦召开的第三届国际会计准则制定机构会议上，发表了题为“未来事项问题”的研究报告，对或有会计事项的确认和计量问题进行了深入的探讨，分析了或有会计事项的因果关系及其假设条件。该报告在理论上具有较大突破，但对或有事项在会计实务中如何处理仍以美国框架为基础。基于这一原因，目前各国关于或有会计事项的具体政策尽管有别，但其基本内容大致相同。 1.对不同类型的或有会计事项按照稳建性原则区别对待。即：基本上不确认或有利得，即使其可能性极大，也只在表外披露，但对或有损失则力求在表内确认或表外披露。 2.对同一类型的或有会计事项，按其不确定程度划分为“极小可能”、“有可能”和“极有可能”三类，分别实施对策。如：对可能性极小的或有负债，一般采用附注方式在表外列示；对可能性一般的或有负债，通过设置抵销帐户或备查帐簿的方式进行反映；对可能性极大的或有负债，则作为一项单独的负债进行核算，期末列入资产负债表的负债与所有者权益之间，并用括号等办法加注说明，以区别于现实负债。 3.对已有充分资料证明将发生并可合理估计金额的或有损失，必须在损益表中明确反映，当无法合理估计金额时，只在表外列示或有损失的性质、可能造成损失的因素以及大致的损失金额等内容。 现状 或有会计事项在我国，有关或有会计事项的理论研究起步较晚，且专门化、系统性的研究很少。理论研究的滞后，一是造成或有事项会计政策的不明确、不完善；二是导致或有会计事项实务处理的不规范、水平低。从第一方面看，目前的企业会计政策中，只对部分或有会计事项作了相当笼统的规定，对大部分或有会计事项则缺乏明确具体的政策。从第二方面看，目前的会计实务工作中，能够对或有会计事项加以处理的，基本局限在应收票据贴现等个别问题上。许多中小企业的财会人员对或有会计事项根本不知或知之甚少，如何谈得上正确处理？即使是会计水平较高的大中型企业，对应收票据贴现之外的大多数或有会计事项，也缺乏足够的认识，致使许多影响企业财务状况和经营情况的或有会计事项信息，无法通过会计报表或其他方式传递给信息使用者，供其决策时参考。 由此可见，加强对或有会计事项及其相关政策的研究，不仅对完善正在拟定中的具体会计准则，完成我国会计准则与国际惯例的协调有着直接的作用，而且对提高企业财会人员关于不确定性会计问题的理论认识水平和实务操作能力，强化会计信息的真实可靠性，更好地为信息使用者服务都具有重要的意义。同时，在会计上充分反映或有事项，尤其是或有负债和或有损失，还有利于增强企业的忧患意识，提高企业的抗风险能力和市场适应能力，防范短期行为。 意义 第一，或有会计事项在市场经济环境下日益复杂的客观现实，反映出制定相关会计政策的必然性； 第二，或有会计事项对传统会计体系产生的影响，反映出制定相关会计政策的必要性； 第三，我国在或有会计事项问题上存在的差距，反映出改进和完善或有事项现行会计政策的急迫性。 无可置疑，按照一定的原则制定和完善我国的或有会计事项政策，实属大势所趋，当务之急。 原则 1.全面性原则。任何一种或有会计事项的存在，都可能不同程度地影响企业的财务状况和经营情况，例如：或有资产可能会提高企业的生产能力和偿债能力，或有负债可能加重企业的债务包袱，或有损失可能降低企业的盈利水 或有会计事项平。为了保证会计信息能够客观准确地反映企业的财务状况和经营成果，必须按照全面性原则制定或有事项会计政策，力求为各种或有会计事项规定现实可行的处理程序和方法，不得遗漏。否则，会计实务工作中就会无章可循，进而对某些或有会计事项视而不见，放任自流。 2.稳健性原则。稳健性原则在会计工作中的作用已被大多数人认识，或有会计事项的特性要求对其制定会计政策时更应持稳健态度，以利于企业保存财务实力。按此思路，在制定或有负债和或有损失的会计政策时，要力求设法将它们纳入正式的会计核算系统，尽可能通过设置专门帐户，作成帐证记录，并在会计报表中正式反映，而对或有资产则要求采用非正式办法加以披露。 3.适应性原则。由于我国仍处在市场经济的初级阶段，而企业面对的却是激烈并近乎残酷的市场竞争和还不完善的法制体系，加之企业的法制意识与市场适应能力普遍较差，决定了或有会计事项的发生率及可能性与西方国家企业相比一般较大。因此，在制定或有事项会计政策时，既要借鉴国际惯例，又要从我国的实际出发，区别对待各种或有会计事项，制定出具有针对性、适应性和可操作性的会计政策。 4.专门化原则。或有事项的会计政策，可能根据其不同类型分散于相关的会计政策内容中，如或有资产体现在有关“资产”要素的会计准则中，或有负债反映在有关“负债”要素的会计准则中等。但人们认为，或有事项的会计政策如果过度分散，既不便于根据其特殊性统一考虑，分类制定，形成完整有效的或有事项会计政策体系，充分发挥其指导性；又不利于引起会计实务工作者的重视，强化其操作性；最终难免流于形式。为此，笔者主张按照专门化原则，在我国具体会计准则体系中，为或有会计事项专门立项，根据其特征系统制定“或有事项会计准则”。 5.配比性原则。许多或有会计事项最终可能给企业增加的费用或造成的损失，往往与或有会计事项形成时的相关收入不在同一会计期间，如产品质量担保形成时，企业已经售出产品并实现了收入，但因此而可能付出的担保费用则在以后会计期间。如果在会计政策上不考虑这种差异，各期损益的准确性就会大受影响。为此，制定或有事项会计政策，必须遵循配比性原则。 相关建议 1.关于或有负债。按照现行会计制度规定，各种或有负债均不正式纳入会计核算系统，只要求应收票据贴现等部分项目以补充资料方式在表外列示。人们认为，这样的规定既有失稳健，也不符合全面性、配比性等原则，有必要重新认识并予以改进。 或有会计事项相关书籍 （1）应收票据贴现。应收票据办理贴现后，根据票面金额直接冲销“应收票据”帐户，很容易让人理解为该票款已经收回，不存在或有负债。对此，笔者主张在会计制度中增设“应收票据贴现”帐户，期末将其余额作为“应收票据”项目的备抵项目在资产负债表中予以列示。贴现时，按实收款项借记“银行存款” 帐户，按票面金额贷记“应收票据贴现”帐户，按差额借记或贷记“财务费用”帐户。票据到期银行收回票款时，借记“应收票据贴现”帐户，贷记“应收票据”帐户；如果票据到期承兑人不能支付款项，借记“应收帐款”帐户，贷记“银行存款”或“短期借款”帐户，同时借记“应收票据贴现”帐户，贷记“应收票据”帐户。 （2）产品质量担保。如前所述，如果把因产品质量担保而发生的费用列入实际支出期间，既不符合配比原则，又不利于企业建立或有负债观念。根据谁受益谁负担费用的原则，笔者建议从产品销售费用中计提产品质量保证金。为此，最好增设“产品质量保证金”帐户。提取时，借记“产品销售费用”帐户，贷记“产品质量保证金”帐户；实际支付费用时，借记“产品质量保证金”帐户，贷记“银行存款”、“原材料”等帐户。期末，“产品质量保证金”帐户若为贷方余额，应列入资产负债表的负债项目下（当产品保证契约余下的有效期不超过一年或一个营业周期时，列入流动负债，否则列入长期负债）表示已提取但尚未使用的保证金；若为借方余额，表示实际支付的费用数大于提取数，则全部转入当期损益。 （3）对于信用担保、待决诉讼和其他未定的欠交款项，如果金额不易确定，通过帐户核算确有困难时，必须作为补充资料在资产负债表、财务状况变动表中说明它们的性质、可能延续的时间和估计的数额，以提高会计信息的实用性，方便信息使用者分析参考，防止决策失误。 2.关于或有损失。按照现行会计制度规定，我国已将部分可能性较大的或有损失纳入会计核算系统，如：通过设置“坏帐准备”帐户核算坏帐损失，通过设置“商品削价准备”帐户核算商品的削价损失等。但对投资损失这一可能性很大的或有损失，工商企业都没有考虑，只是等到损失实际发生时才予以核算。 在现代企业制度还不完善、市场竞争很不规范的情况下，投资风险非常之大，因各种投资造成的损失比比皆是。如果等到损失已经发生再作会计处理，既不利于强化企业的风险意识，促使企业慎重抉择投资行为，又会导致企业的各期损益不均，造成损失发生期的财务负担过重，影响正常的生产经营。同时，报表使用者如果看不到有关投资风险的信息，也就无法在决策时考虑。为此，应当参照金融企业的做法，凡有对外投资，特别是长期投资采用“权益法”记帐的企业，都必须设置“投资风险准备”帐户，定期按投资额的一定比例提取风险准备基金，计入当期损益。提取时，借记“投资收益”帐户，贷记“投资风险准备”帐户；发生损失时，借记“投资风险准备”帐户，贷记“长期投资”帐户。期末编制资产负债表时，将“投资风险准备”帐户的余额作为“长期投资”的抵减项目列示。[1]
什么是资产盘亏 资产盘亏是指企业单位资产经过清查盘点后，其实际数量、价值少于账面数量、价值。 不论盘盈或盘亏，也不论盘亏数量是否已经上级主管机关批准，都应以盘点后实际发生的数量填报。 资产盘盈的内容 资产盘亏包括货币资金盘亏、存货盘亏、有价证券盘亏、对外投资盘亏、固定资产盘亏、无形资产盘亏、往来款项盘亏等。 资产盘盈盘亏的会计处理方法 （一）现金溢余、短缺的会计处理 为了加强现金管理，《内部会计控制规范》要求企业对现金业务每日应结算并定期进行盘点，发现现金溢余或短缺时应及时按照会计处理的要求进行处理。 1.现金溢余的会计处理。发现溢余时，按溢余金额借记“现金”，贷记“待处理财产损益”。查明原因后，应分情况处理：属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目。 2.现金短缺的会计处理。发现现金短缺时，按短缺金额借记“待处理财产损益”，贷记“现金”。查明原因后，应分情况处理：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。 （二）存货盘盈、盘亏的会计处理 由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。 1.存货盘盈的会计处理。企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。贷记“待处理财产损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目。 2.存货盘亏及毁损的会计处理。企业发生存货盘亏及毁损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货科目：在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入：原材料“等科目；对于应由保险公司过失人支付的赔款记入”其他应收款“科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入”管理费用“科目，属于非常损失的记入”营业外支出“科目。 （三）固定资产盘盈、盘亏处理 《内部会计控制规范》要求企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性。 1.固定资产盘盈的会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前，按同类或类似固定资产市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，货记“待处理财产损益”科目，报经批准后借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。 2.固定资产盘亏的会计处理。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面净值借记“待处理财产损益”，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。报经批准转销时借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损益”科目。 参考文献 中立诚会计师事务所.资产盘盈、盘亏的会计处理
含义 质量成本又称质量费用。根据ISO9000系列国际标准质量成本的定义是：将产品质量保持在规定的质量水平上所需的有关费用。根据国际标准（ISO）的规定，质量成本是由两部分构成，即运行质量成本（或工作质量成本，或内部质量成本）和外部质量保证成本。 鉴定成本是指评定产品是否满足规定的质量水平所需要的费用1．运行质量成本 运行质量成本是指企业为保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因质量故障所造成的损失费用之和。它又分为四类，即企业内部损失成本、鉴定成本、预防成本和外部损失成本等。 ①企业内部损失成本，又称内部故障成本 企业内部损失成本是指产品出厂前因不满足规定的质量要求而支付的费用。主要包括：废品损失费用、返修损失费用和复试复验费用、停工损失费用、处理质量缺陷费用、减产损失及产品降级损失费用等。 ②鉴定成本 鉴定成本是指评定产品是否满足规定的质量水平所需要的费用。主要包括：进货检验费用、工序检验费用、成品检验费用、质量审核费用、保持检验和试验设备精确性的费用、试验和检验损耗费用、存货复试复验费用、质量分级费用、检验仪器折旧费以及计量工具购置费等。 ③预防成本 预防成本是指用于预防产生不合格品与故障等所需的各种费用。主要包括：质量计划工作费用、质量教育培训费用、新产品评审费用、工序控制费用、质量改进措施费用、质量审核费用、质量管理活动费用、质量奖励费、专职质量管理人员的工资及其附加费等。 ④外部损失成本 外部损失成本是指成品出厂后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用。主要包括：申诉受理费用、保修费用、退换产品的损失费用、折旧损失费用和产品责任损失费用等。 2．外部质量保证成本 外部质量保证成本是指为用户提供所要求的客观证据所支付的费用。主要包括： （1）为提供特殊附加的质量保证措施、程序、数据所支付的费用。 （2）产品的验证试验和评定的费用。 （3）满足用户要求，进行质量体系认证所发生的费用。 特点 质量成本质量成本属于企业生产总成本的范畴，但它又不同于其他的生产成本，诸如材料成本、运输成本、设计成本、车间成本等的生产成本。概括起来质量成本具有以下特点： （1）质量成本只是针对产品制造过程的符合性质量而言的。即是在设计已经完成、标准和规范已经确定的条件下，才开始进人质量成本计算。因此，它不包括重新设计和改进设计及用于提高质量等级或质量水平而支付的费用。 （2）质量成本是那些与制造过程中出现不合格品密切相关的费用。例如，预防成本就是预防出现不合格品的费用； （3）质量成本并不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只是其中的一部分。这部分费用是制造过程中同质量水平（合格品率或不合格品率）最直接、最密切的那一部分费用。 特征 1、广泛性。要求功能、成本、服务、环境、心理等都能满足用户需要。 2、多样性。除了主要采用货币计量形式外，还要兼用其他的计量形式。 3、收益性。寻求资本投入与由此产生的质量收益之间的最佳结构。 4、动态性。随着产品质量适用性的变化而变化。 优化 （一）质量成本的构成 图1 质量成本的构成 其中，预防成本是指为预防质量缺陷的发生所支付的费用；鉴定成本是指为评定产品是否具有规定的质量而进行试验、检验和检查所支付的费用；内部缺陷成本是指交货前因产品未能满足规定的质量要求所造成的损失（全过程中）；外部缺陷成本是指交货后因产品未能满足规定的质量要求所造成的损失；外部质量保证成本是指为满足合同规定的质量保证要求提供客观证据、演示和证明所发生的费用。 质量成本的各部分费用之间存在着一定的比例关系，探讨这些费用的合理比例关系，以最大限度降低质量总成本，即实现质量成本的优化，这是质量成本管理的一项重要任务。据统计资料表明，质量成本的四类费用大致存在着以下的比例关系：内部损失成本约占质量总成本的25%-40%a，外部损失成本约占质量总成本的20%一40%，鉴定成本约占总成本的10%一50%，预防成本约占总成本的0.5%一5%。这些数据说明：内部损失成本和外部损失成本占了总成本的大部分，是应着重采取措施予以降低的重要部分。 必须指出，上述四类成本之间并不是彼此孤立和毫无联系的，而是相互影响相互制约的。当企业放松检查后，鉴定成本可能很少，但将造成大量不合格品出厂，一旦在使用中被用户发现，产生显著的外部损失成本，就导致质量总成本的上升。反之，如果在企业内部严格质量管理，加强质量检查，从而使鉴定成本和内部损失成本的增加，外部损失成本减少，使得质量总成本的降低。因此增加预防成本，加强工序控制，则会使内部损失成本和外部损失成本，甚至连鉴定成本一起都可能大大降低，而使质量成本大幅度下降。 从中国当前企业的情况来看，普遍的问题是预防成本偏低，结果使内外损失居高不下，从而使质量总成本过高。因而，在质量成本管理中，如何判明和掌握四类质量成本的合理比例关系以及它们之间的变化规律，针对具体的问题采取措施，减低质量成本，是质量成本管理的一项重要任务。 （二）质量成本特性曲线 质量成本中四类成本费用的大小与产品合格质量水平（即合格率或不合格率）之间存在一定的变化关系，反映这种变化关系的曲线称为质量成本特性曲线。 它的基本形式如图所示。图中的曲线C1表示预防成本与鉴定成本之和，它随着合格品率的增加而增加；曲线C2表示内部损失与外部损失之和，它随着合格品率的增加而减少；曲线C为上述四项成本之和的质量总成本曲线，即质量成本特性曲线。由图2可知，在质量成本特性曲线C左右两端的质量成本都很高（理论上无穷大），中间有一个最低点，即A处，它就是质量成本的最低值，A处的质量成本称为最佳质量成本。 图2 质量成本特性曲线图 曲线C所表现的变化趋势与上节所分析的质量成本构成关系是一致的。当不合格品率很高，即处于曲线C左端时，内外损失成本都很大，质量总成本当然也很大；当逐步加大预防和鉴定成本，不合格品率降低，内外损失成本与质量总成本将随之降低。但如果继续增加预防成本，达到接近100%的预防成本，即不合格品率趋于 0。内外损失成本虽然可以接近于0，但这时的预防成本会非常高，而导致总成本的急剧增加。从图中还可以看出，曲线C1左面部分的变化趋势比较平缓；这说明当符合性质量水平低时，即不合格品率高时，略微增加一些预防和鉴定成本就可使不合格品率大幅度降低，即这时采用加强预防和鉴定的措施会取得十分显著的效果。可是，当超过某个限度后，再要提高质量水平，即要求不合格品率进一步降低时，即使稍有一点变化，也要在预防和鉴定成本上付出很大的代价。如图C1曲线的右面部分，在过了A点后急剧上升的变化。 曲线C2则是另外的一种情况。当不合格品率为0时，曲线交于横轴，即内外损失成本也为0。但随着不合格品率的增加，这部分成本急剧上升。可以认为，内外损失成本的上升速度这么快，是由于产品质量恶化，使其信誉下降而造成的严重损失，这方面的损失往往比材料报废和维修费用的支出要大得多。 （三）质量成本优化 质量成本优化就是要确定质量成本各项主要费用的合理比例，以便使质量总成本达到最低。为此可利用质量特性曲线（图3）来进行。 图3 质量特性曲线 图中把A点处附近的曲线划分为I， II， III 等三个区域，它们分别对应着质量成本各项费用的不同比例。 （1）I区是质量损失成本较大的区域，一般来说，内外部损失成本占质量总成本的70%，而预防成本不足10%的属于这个区域。这时，损失成本是影响达到最佳质量成本的主要因素。因此质量管理工作的重点应放在加强质量预防措施，加强质量检验，以提高质量水平，降低内外部损失成本，这个区域称为质量改进区。 （2）II区是质量成本处于最佳水平的区域。这时内外损失成本约占总成本的50%，而预防成本达总成10%。如果用户对这种质量水平表示满意，认为已达到要求，而进一步改善质量又不能给企业带来新的经济效益，则这时的质量管理的重点应是维持或控制现有的质量水平，是总成本处于最低点A附近的区域，这个区域称为质量控制区。 （3）III区是鉴定成本较大的区域。鉴定成本成为影响质量总成本的主要因素。这时质量管理的重点在于分析现有的标准，降低质量标准中过严的部分，减少检验程序和提高检验工作效率，使质量总成本趋于最低点A，这个区域称为质量至善区或质量过剩区。 根据上述的分析，可以大致地归纳出质量成本达到优化的几项措施： （1）处于最佳点A的左面时，即当质量总成本处于质量改进区时，应增加预防费用，采取质量改进措施，以降低质量总成本；当处于质量最佳区时，应维持现有的质量措施，控制住质量水平的最佳状态；若处于最佳点A的右面，即处于质量过剩区时，则应撤消原有的过严质量要求措施，减少一部分鉴定和预防费用，使质量总成本退回到最低点A处。 （2）增加预防成本，可在一定程度上降低鉴定成本。 （3）增加鉴定成本，可降低外部损失，但可能增加内部损失成本。 另外还要注意的是，为了实现质量成本优化，不能孤立地去降低质量成本构成中的每项成本，还应考虑各项成本之间的相互关系。因此为了确定某项质量成本的最佳水平，还应考虑其他成本所处的情况。 计量 显性质量成本：采用作业基础成本法按实际发生额进行计量 隐性质量成本：无法通过企业的会计系统而得到 ，常采用乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数进行估计。在提高质量计划中，机会成本的数额可能是非常巨大的，并且是重要的动因，因此，应该对其进行估计。 管理 质量成本管理目标 传统质量成本管理目标——可接受质量水平： 质量水平与质量成本中的可控成本和结果成本两者是互为条件、互为因果的。质量成本水平与可控成本呈相同方向的变化，与结果成本呈反方向的变化。当控制成本与结果成本相等时，质量总成本是最低的，此时可允许的缺陷率水平为可接受的质量水平。 现代质量成本管理目标——零缺陷质量目标： 根据现代质量成本观点看，内部和外部缺陷作业及其相关联的成本都属于非增值作业，应予以彻底消除。预防作业则可视为增值作业而予以保留。而一部分的检验作业是预防作业所必须的，如质量审计，应视为增值对象。质量成本的最优水平存在与所生产产品达到目标价值之处。 （一）质量成本的预测和计划 1．质量成本的预测 为了编制质量成本计划，就必须首先对质量成本进行预测。质量成本的预测是指根据企业的历史资料、质量方针目标、国内外同行的质量成本水平以及产品的质量要求和用户的特殊要求等，通过分析各种质量要素与质量成本的变化关系，对计划期的质量成本所作出的推测和估计。 2．质量成本计划 质量成本计划是指在质量成本预测的基础上，针对质量与成本的依存关系，用货币形式确定生产符合性产品质量要求时，在质量上所需的费用计划。质量成本计 3．质量成本计划编制 质量成本计划的编制通常是由财会部门直接进行；或者由车间（科室）分别编制，交由财会部门汇审和归总后，提交计划部门下达。编制成本计划的依据是：企业的历史资料;企业的方针目标同时参考国内外同行的质量成本资料等。 （二）质量成本分析和报告 1．质量成本分析 质量成本分析的目的是，通过质量成本核算所提供的数据信息，对质量成本的形成，变动原因进行分析和评价，找出影响质量成本的关键因数和管理上的薄弱环节。 2．质量成本报告 质量成本报告是指根据质量成本分析的结果，向领导及有关部门汇报时所作的书面陈述，它可以作为制定质量方针目标、评价质量体系的有效性和进行质量改进的依据。它也是企业质量管理部门和财会部门对质量成本管理活动或某一典型事件进行调查、分析和建议的总结性文件。 短期质量成本报告：用来反映当期标准或目标的进展情况的。 多期趋势质量成本报告：用来反映从质量改进项目实施起的的进展情况的。 长期质量成本报告：用来反映长期标准或目标的进展情况的。 分析 质量成本主要是由预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本四种所构成。先面对这四种成本进行一些分析。 1、预防成本。当产品质量或服务质量及其可靠性提高时，预防成本通常是增加的。因为提高产品或服务质量通常需要更多的时间、努力和资金等的投入，这包括流程设计费用、产品设计费用、人员培训费用等。 2、鉴定成本。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，鉴定成本通常会降低。质量鉴定可以帮助管理人员发现质量问题的所在，从而可以立即采取措施解决存在的问题，保证质量能够持续得到改善，从而减少质量问题带来的成本。例如在日本企业中，每名员工都不放过任何一个已发现的质量问题，绝对不让有质量问题的加工零件进入生产线的下一工位。这种做法有利于企业迅速发现质量问题，并找到引起质量问题的根源所在，这是一种降低质量管理中鉴定成本的有效方法。 3、内部缺陷成本。当产品或服务的质量及其可靠性提高时，内部缺陷成本会降低。有很多预防措施可以用来减少不合格品的产生，从而也就降低了材料报废、再加工、延期交货、设备故障、库存积压等带来的成本。 4、外部缺陷成本。同内部缺陷成本一样，当产品或服务的质量及其可靠性提高时，外部缺陷成本会降低。质量及可靠性的提高，不仅会减少售后保修费用，保持市场份额，而且还会避免由于产品或服务质量低劣而导致的人身损害，环境污染等重大事故的发生。 从以上分析可以看出，在预防措施上进行一定投入使质量得到提高，对于一个组织来说，是很有益的。当然，这也取决于管理的注意力是否集中在质量和可靠性上。例如，如果公司希望通过更好的产品设计和流程设计来提高质量水平，而不是通过解决原有产品设计和流程设计中的质量问题来提高质量，则生产管理人员要做的主要工作则是在产品的质量、反应时间和灵活性等竞争因素上下功夫，以期在市场竞争中取得优势。在这种情况下，有关质量的其它成本的减少并不能弥补预防成本的增加。所以，管理人员通常不得不提高产品或服务的价格，从而采取以质量取胜而不是以价格取胜的生产运作策略。一辆奔驰车比一量伏特车贵，四星级宾馆的住宿费比普通旅馆的住宿费高就是这个道理。 一般来说，如果管理人员提高了质量可靠性水平，则由此增加的预防成本就会较高。但是与此同时，由于质量提高而使各种浪费减少所带来的收益也是巨大的。这就是众多公司投入大量人力、物力、财力来提高产品质量或服 图4 质量与收益的关系 质量成本分析的方法 一、对影响质量成本因素的分析 对质量成本水平分析要深入到质量成本构成的各要素中去，即从质量成本总额中各因素所占比重来分析质量成本构成及其变化。如下图表5所示。 图5 成本与质量水平关系图 C1──预防成本，C2──鉴定成本 C3──事故成本，C4──基本生产成本 说明： 图表5中C1为预防成本曲线，C2为鉴定成本曲线，C3为事故成本曲线。当产品质量为100%不合格时，其预防费用为零。随着质量升高，预防、鉴定费用逐渐增高；当质量为100%合格时，预防成本很高。事故成本曲线C3变动规律是：当产品质量较低时，事故损失大；当质量提高到100%合格时，事故损失为零。C4为基本生产成本线，不随质量成本而变化，属于不变成本。C为总成本曲线，任一点的总成本为C1、C2、C3、C4之和。当质量水平较低或较高时，总成本都比较高，在M点或M点附近区域总成本最低，它就是最佳质量水平。这里M点与图表5是吻合的。这两种分析方法，本质也是一致的，只是应用场合不同而需要提供不同成本信息。 根据国内外成功的经验，质量成本比例最佳值为C3占50%，C2为40%，C1占10%，即质量管理成本占50%，损失成本占50%为宜。 控制 1．质量成本控制 质量成本控制是以质量成本计划所制定的目标要求为依据，采用各种手段，把影响质量总成本的各个成本项目控制在计划范围内的一种管理活动。可见，质量成本控制是完成质量成本计划、优化质量目标、加强质量管理的重要手段。 质量成本控制贯穿质量形成的全过程，一般有事前控制；事中控制； 事后控制。质量成本控制的方法一般有以下几种： （1）限额费用控制的方法； （2）围绕生产过程重点提高合格率水平的方法； （3）运用改进区、控制区、至善论区的划分方法进行质量改进、优化质量成本的方法； （4）运用价值工程原理进行质量成本控制的方法。 2．质量成本考核 质量成本考核就是对质量成本责任单位和个人的质量成本指标完成情况进行考察和评价，以达到鼓励和鞭策全体成员不断提高质量成本管理绩效的目的。 建立科学完善的质量成本指标考核体系，是企业质量成本管理的基础。实践证明，企业建立质量成本指标考核体系应坚持以下原则： （1）系统性原则 质量成本考核系统是质量管理中的一个子系统，而质量管理系统又是企业管理系统中的一个子系统。质量成本考核指标与其他经济指标是相互联系，相互制约的关系。分析子系统的状态，能促使企业不断降低质量成本。 （2）有效性原则 有效性是指所设立的指标体系要有可比性、实用性和简明性。 （3）科学性原则 企业质量成本考核对改进和提高产品质量，降低消耗，提高企业经济效益具有重要的实际意义，在实际中是企业开展以上工作的依据。因此，质量成本考核指依据、符合实际，真实反映质量成本的实际水平。 为了对质量成本实行控制和考核，企业应建立质量成本责任制，即在将质量成本指标分解落实到各有关部门和个人时，应明确他们的责、权、利，形成统一领导、部门归口、分级管理的质量成本管理系统。[1]
简介 债务重组中或有支出的财务处理分析根据2001年新修订的债务重组准则的规定，债务重组的方式有五种，一是以低于债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务；三是债务转资本；四是修改债务条件，如延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或利息。五是混合重组方式。 内容 其中涉及或有支出的是：以修改其他债务条件进行债务重组，即如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债 或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。帐面价值是指某科目（通常是资产类科目）的帐面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收帐款帐面余额减去相应的坏帐准备后的净额为帐面价值。帐面价值是会计核算中帐面记载的资产价值。这种估价方法不考虑现时资产市场价格的波动，也不考虑资产的收益状况，因而是一种静态的估价标准。帐面价值取数方便，但是其缺点是只考虑了各种资产在入帐时的价值而脱离现实的市场价值。 资产的帐面价值通常是该项资产的成本减去累计折旧或其它资产减损后的金额，很多情况下与其市场价值和经济价值有很大差别，而后者是资产真实价值更准确的度量，所以当公司出售资产时，定价往往不是其帐面价值，而是根据市场价值或经济价值重新评估后形成的价格。若售价高于帐面价值，会给公司带来盈利，低于帐面价值时就会出现亏损。 如果修改后的债务条件涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。这里或有支出是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。 情况分析 在实际工作中债务重组涉及或有支出通常有以下几种情形： 或有支出相关案例一、债务人包括或有支出在内的将来应付金额小于重组债务的账面价值时，债务人应确认或有支出。或有支出实际发生时，则冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。 例如：甲公司持有乙公司的应收票据100万元，票据到期时累计利息为10万元，由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意减免10万元利息，同时将偿还期限延长2年，每年偿还50万元，但附有一条件：债务重组后，若乙公司第二年有盈利，则第二年多偿还5万元。 乙公司在此次债务重组中涉及的或有支出为5万元，将来应付金额=100+5=105万元，小于重组债务日的账面价值110万元，债务重组日乙公司账务处理应为： 借：应付账款110贷：应付账款105资本公积5 第一年偿还债务时，借：应付账款50贷：银行存款50 第二年偿还债务时，乙公司当年若有盈利，则借：应付账款55贷：银行存款55 第二年偿还债务时，乙公司当年若无盈利。借：应付账款55贷：银行存款50资本公积5 二、债务人包括或有支出在内的将来应付金额大干重组债务的账面价值时，债务人是否应确认或有支出，一种观点认为，根据谨慎性原则，应确认或有支出。或有支出实际发生时，则冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。 例如：甲公司持有乙公司的应收票据1O0万元。票据到期时累计利息为10万元，由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意减免10万元，同时将偿还期限延长4年，每年偿还25万元，但附有一条件：债务重组后，若乙公司第二年起有盈利，则每年多偿还4万元。乙公司在此次债务重组中涉及的或有支出=3x4=12万元 借：应付账款110营业外支出2贷：应付账款112或有支出发生时冲减应付账款账面价值，若未发生或有支出，则转作资本公积。乙公司第一年偿还债务时借：应付账款25贷：银行存款25 第二年偿还债务时，乙公司当年若有盈利，借：应付账款29贷：银行存款29 或有支出相关案例第三、第四年若乙公司仍有盈利，账务处理同上。 第二年偿还债务时，乙公司当年若无盈利，借：应付账款25贷：银行存款25 若乙公司以后年度仍无盈利，则账务处理同上。最后一年，结清债务时，将或有支出的原估计金额12万元确认为资本公积，则：借：应付账款12贷：资本公积12 根据债务重组准则的规定，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。以上例来说，将来应付金额=110—10+12=112万元，大于重组债务账面价值，债务人不应作账务处理。 若将来发生或有支出，则作为发生当期费用，记入损益。乙公司第一年偿还债务时借：应付账款25贷：银行存款25 乙公司若第二年有盈利，则将未冲减的原豁免金额10万元分期摊销，借：应付账款28．33营业外支出0、67贷：银行存款29乙公司若第三、第四年仍有盈利，账务处理同上。乙公司第二年若无盈利，借：应付账款25贷：银行存款25 若乙公司以后年度仍无盈利，则账务处理同上。最后一年，结清债务时，将原减免金额10万元确认为资本公积， 即借：应付账款10贷：资本公积10[1]
什么是账实不符 根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但各单位存在账实不符的情况却十分突出，有的有账无物、有的有物无账，还有的账物不符，这种混乱的情势是非常容易给一些不法分子有可乘之机。 如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖，收入落入自己的口袋，而财会账簿上这些物资却依然存在账上，库管人员正是利用本企业这种较差的内控制度，来达到个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食企业时，账面库存虽存有100万斤，但实际库中粮食大部分已被盗卖，收入已经挪用无法收回，为应付审计人员的审计，该企业竟借其他单位的粮食来顶库存。 账实不符主要表现为有账无实、有实无账和账实不匹配。 造成账实不符的原因 如财产物资保管过程中发生的自然损耗； 财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错； 由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗； 在账簿记录中发生的重记、漏记、错记； 由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账务不符，以及发生意外灾害等。 企业存货账实的后果 1、企业盈利或亏损无法准确核算。特别是单个产品的能耗、物耗等不准确，即使产品亏损，因近期察觉不到，而越产越亏。 2、企业真实的生产能力无法确知，使企业与客户签定生产合同时，对自身生产能力把握不准以至于造成不必要的经济损失。同时因只能粗略估计，给国家统计国民生产总值带来困难。 3、国家税收大量流失。 账实不符，企业申报的所得税当然不准确。未收到货款的发出货物不在账上反映，*肯定会有流失。 4、让企业失去了诚信的无形资产。《中华人民共和国会计法》第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。存货账实不符，企业账簿上存货核算不真实、不完整，这对工商、财税等职能部门来说，企业的账就是假账，就无实际价值，这给企业经营行为的合法性、依法纳税的自觉遵从度蒙上阴影，给企业带来了负面影响。 5、企业内部监督制约机制缺位，漏洞、黑洞多，企业资产流失现象时有发生。 账实不符的处理 （1）现金日记账账面余额与库存现金数额不相符采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。现金清查后应填写“现金盘点报告表”并据以调整现金日记账的账面记录。 （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额不相符通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面： 一是双方或一方记账有错误； 二是存在未达账项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。 （3）各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额不相符对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确从盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。 （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录不相符一般采用发函询证的方法进行核对。在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。对方单位核对后退回，盖章表示核对相符；不相符，对方单位说明情况。据此编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。
执行性成本动因（Execution Cost Driver） 目录 1 什么是执行性成本动因 2 执行性成本动因与成本决策 3相关条目 什么是执行性成本动因 执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素。主要包括： 1、凝聚力：员工对企业投入的向心力。 2、全面质量管理：员工对质量的认知与重视程度。 3、生产能力运用：在既定企业建设规模下，生产能力运用的程度。 4、产品结构：产品研究设计是否有效率，是否符合市场需求。 5、联结关系：指与上游供应商和下游顾客间价值链的联结关系。 与作业性成本动因(材料、人工等)相比，结构性成本动因与执行性成本动因都是更高层次上的成本动因，而且很多是非量化的动因，但其对产品成本的影响更大、更持久，因而也更应予以重视。在企业基础经济结构既定的条件下，通过执行性成本动因分析，可以提高产生各种执行性成本动因的能动性，并优化它们之间的组合，从而使价值链活动达到最佳效果。 执行性成本动因与成本决策 执行性成本动因是指决定企业作业程序的成本动因。它是在结构性成本动因决定以后才成立的。而且这些成本动因多属非量化的成本动因，其它成本的影响因企业而异。这些动因若能执行成功，则能降低成本，反之则会使成本提高。执行性成本动因主要有： （一）生产能力运用模式：生产能力运用模式主要通过固定成本影响企业的成本水平。由于固定成本在相关的范围内不随产量的增加而改变，当企业的生产能力利用率提高，产量上升时，单位产品所分担的固定成本相对较少，从而引起企业单位成本的降低。对于固定成本所占比重较大的企业而言，生产能力运用模式将对其产生重大影响，产量的上升会带来单位成本的明显下降。 需要指出的是，生产能力利用率的提高并不总是意味着企业效率的改善。有的企业产量提高而销量不变会造成成本降低的假象。因为产量提高所引起的固定成本的分摊基础扩大造成了单位成本的下降，而这部分被分摊的固定成本实际上全部转入了库存。这是我国一些企业产品滞销而仍存在利润的原因之一。所以生产能力利用率的提高应以产销一致为前提。 （二）联系：所谓联系，是指各种价值活动之间彼此的相互关联。这种关联可分为两类：一类是企业内部联系；另一类是企业与供应商（上游）、客户（下游）间的垂直联系。 1、企业内部联系。企业内部各种价值活动之间的联系遍布整个价值链。例如基本生产和维修活动的联系、生产作业和内部后勤的联系、广告和直接上门推销之间的联系、品质控制与售后服务之间的联系。针对相互联系的活动，企业可以采取协调（coordination）和最优化（optimum）两种策略来提高效率或降低成本。所谓协调，是指通过改善企业内部各车间、各部门相互之间的关系，使活动间配合融洽，信息充分沟通，从而整体的作业效率最高。例如，改善生产和采购协调可以降低库存。最优化则是通过工作流程的重整和工作品质的提高，使工作效率提高，进而降低成本。 2、垂直联系：垂直联系反映的是企业活动与供应商和销售渠道之间的相互依存关系。与上游供应商的联系主要是供应商的产品设计特征、服务、质量保证程序、产品运送程序和定单处理程序等。这些联系会影响企业的成本结构。 例如： （1）供应商供料的频率和及时性会影响企业的库存。 （2）供应商原料的包装方式会影响企业的原料处理成本。 （3）供应商的生产技术应用会影响企业的技术开发成本。改善与上游供应商的联系常常会使对方都获得降低成本的良好机会，如供应商将大批的巧克力用液体形式而不是十磅重的的条块形式交货可以减少糖果商重新融化巧克力块的工艺成本，同时，供应商也避免了将巧克力制成条块式和包装的费用。但这种协调必须由上下游厂商通力合作才能实现。 同样的，企业与下游销售之间的联系也会影响其成本结构。例如： （1）销售渠道仓库的位置会影响企业的运输费用。 （2）销售渠道的搬运技术和产品处理技术会影响企业的包装成本。 （3）销售渠道推销或促销活动可能降低企业的销售成本。正如与上游供应商的联系一样，与销售渠道的联系同样可以为企业和下游销售渠道提供同时降低成本的机会。但是，有时候为了降低企业的销售成本必须要求销售渠道提高某些成本。若降低的成本超过销售渠道提高的成本，企业可以采取给销售渠道支付补偿的作法。 （三）全面质量管理：与传统质量管理不同的是，全面质量管理强调质量管理的范围应是全过程的质量控制，企业的每一名员工都要承担质量责任。全面质量管理的宗旨是以最少的质量成本获得最优的产品质量。并且最低的质量成本可以在缺点为零时达到，因为对错误的纠正成本是递减的，所以总成本会保持下降的趋势，直至最后的差错被消除。故全面质量管理的改进总是能降低成本，对于质量成本较高的企业来说，全面质量管理会是一个重要的成本动因，能给企业带来降低成本的重大机会。 这项成本动因要求企业大力推行全面质量管理，树立强烈的质量意识，从企业的整个范围，设计、生产过程的各阶段着手来提高产品质量，降低产品成本，真正做到优质高效。 （四）员工对企业的向心力：企业的行动是众多具体个人行动的总和。企业各部门的每一名员工都与成本直接相关，只有依靠全体员工的互相配合，共同努力，企业才能将成本置于真正的控制中，才能实现成本管理目标。员工对企业的向心力对成本的影响具体中归结为两个方面。一方面是显性的成本，如物耗高，设备利用率低，废品率高。另一方面是隐性的成本，例如人员不团结，职工情绪低落，对企业漠不关心。 传统的成本管理会计可计量的、按照成本核算制度计算的成本为核心内容，以物治人，现代成本管理则要求重视人的因素，强调以人为本，以人治物，充分组织和动员员工的积极性和创造力，提高员工对企业投入的向心力，从而达到充分降低成本，取得竞争优势的目的。 相关条目 战略成本动因 结构性成本动因
接受捐赠非现金资产准备(Receive non-cash donate reserve) 目录 1 什么是接受捐赠非现金资产准备 2 接受捐赠非现金资产准备的合法性和正确性 什么是接受捐赠非现金资产准备 接受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。企业接受捐赠，应按税法规定交纳所得税。 接受捐赠非现金资产准备的合法性和正确性 对于企业接受非现金资产捐赠增加的资本公积，应重点控制非现金资产作价的合理性及是否按规定办理了移交手续，是否经过验收。按照企业会计制度的规定，接受捐赠的非现金资产，其入账价值的确定应分别情况进行处理： 如果捐赠方提供了有关凭据，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值； 如果捐赠方没有提供有关凭据，应按如下顺序确定入账价值：同类或类似非现金资产存在活跃市场的，按同类或类似非现金资产的市场价格估计的金额，加上应付的相关税费，作为入账价值；同类或类恃非现金资产不存在活跃市场的，按该非现金资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。
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