简介 会计环境会影响会计信息的需求，影响会计程序与方法，乃至影响企业提供会计信息的意愿等。社会经济结构、经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都对会计有重要影响。就经济结构而言，在以石油生产或矿产品采掘为主的国家，必然会比较重视固定资产折旧、递耗资产摊销以及研究与开发费用的核算等。从经济发展水平来看，折旧会计的产生与成本会计的发展，是与产业革命后西方大工业的发展分不开的。 会计环境从企业规模与组织形式看，小规模企业的所有者常常就是管理者，他们非常熟悉企业的日常业务活动，因而他们需要会计报表的目的往往只是证实而不是增加对企业经营情况的了解，或者只是对他们平常所掌握的综合；而股份公司这种组织形式的企业，所有权与经营权明显分离，股东只能更多地依赖公司的会计报表。一个国家的政治制度、政治货币和所处的政治环境，包括战争状态、政治结盟关系及其变化以及殖民地与宗主国间的传统关系等，都可能对会计的模式、指导原则以至具体制度和程序产生影响。这些因素对会计的影响，有不少是通过法律、法规加以体现的。从法律因素来看，在大陆法系国家，法律对领土原则和会计制度有重要影响，企业财务报告等会计方面的规定，往往直接列为商法或公司法的组成部分；而在普通法系国家，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是原则性的规定，详细而具体的会计准则一般是由会计职业团体或由有关方面联合组成的专门机构主持制定的。社会环境中的文化、风尚和观念等因素对会计也有影响。例如，社会成员审慎和保密的倾向，可能导致企业低估资产，过高计提坏账准备等；社会上保守秘密的倾向，可能导致财务报告提示的信息偏少。在一个文化水平普遍不高，尤其是文盲所占比重较大的社会，会计信息的提供和利用都有很大的局限性。 影响因素 具体归纳起来，影响会计发展的环境因素有外部环境因素和内部环境因素。外部环境因素主要有：经济环境因素、政治法律环境因素、文化教育环境因素，科技管理环境因素。 1、经济环境因素 会计环境经济环境是指经济体制、经济发展水平、物价变动水平、金融、证券市场发育及完善程度等具体因素的总和。它是影响会计发展的主要因素。 一个国家的经济体制主要由所有制、宏观调控程度，经济类型，企业组织形式等基本要素组成。一个国家处于何种经济体制就必须建立与之相配套的会计模式。故而，经济体制的变革势必导致会计的变革。经济发展水平的高低对会计理论和会计实务的发展产生重大影响。经济发展水平越低，经济业务和会计实务就越简单，会计理论所要解释的问题就少；反之，经济发展水平越高，经济业务和会计实务就越复杂，会计理论所要解释的问题就多。一般地讲，经济发展水平越高，会计的认识就越科学，会计各方面的工作就越完善。 物价变动也会对会计发展产生影响。在持续通货膨胀时期，历史成本计量的局限性表现在：财务报表信息可靠性降低；高估企业收益；折旧不能为重置资产提供足够资金。金融、证券市场处于初期阶段，发育不充分，对会计信息的披露较弱，会计目标主要是政府及其有关服务部门。金融、证券市场发育完善后，则对会计信息的披露要求较高，会计目标是广大投资者和债权人。 2、政治法律环境因素 一个国家的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育。任何有损于政治制度、国家利益、社 会计环境会安定的会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育等都必然会招致政府行政、法律等的强制干预和严厉惩处。一国的政策措施也对会计产生一定的影响。政治环境因素不一样，各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭。 会计的发展也要受国家所采用的法律模式的影响。在大陆法系国家通常以法律形式对其会计准则、会计工作程序、会计核算方法等进行规范．会计实务受公司法、税法、会计法、商法等法律的约束，政府在会计立法上作用明显。海洋法系国家，会计规范由民间职业团体制定，政府很少干预。会计实务受民间职业团体制定的会计准则的约束，会计规范较为灵活。另外，一个国定法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接影响到会计信息质量的高低。 3、科技环境因素 科学技术的发展对会计方法，手段革新，拓宽、深化会计工作领域起着重要的促进作用。科学技术也为会计发展提供物质条件和基础。计算机在会计上的运用改变了传统的手工操作，而互联网技术在会计上的应用更是给会计带来了一场技术上的革命，对会计理论和实务操作将产生深远的影响。 4、文化教育环境因素 文化教育环境因素对会计发展的影响具体体现在：影响人们对会计的认识和理解，影响会计的社会地位；决定会计工作者的素质，影响会计社会作用的发挥；影响会计理论研究方法及会计的基本思想；影响会计工作的物质条件和基础，决定高新技术及先进设备在会计工作中的运用及运用效果。5、经济主体内部环境因素 经济主体领导对会计的重视程度，会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全，整体管理水平的高下等内部环境因素对规范会计管理，完善会计组织，提高会计管理水平起着较为重要的作用。 发展状况 中国是社会主义国家，从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济，都坚持以公有制为主体，公有制对中国会计发展的影响是非常深远的。四十多年以来，中国的会计核算一直是为了满足计划经济和国家所有制的要求，这些决定了中国的会计必然首先以国家、政府作为会计信息的第一需求者，因此，财务报告主要是为了报送各级政府机关，满足国家各级政府汇总之用，基本上是从国家的需要出发来设计报告格式和内容，并不注重体现企业自身的规律。 近年来，中国政治经济发生了很大的变化。首先，随着社会主义市场经济体制的确立，现代企业制度的逐步建立 会计环境，实行出资人所有权和法人财产权的“两权”分离，企业不再是政府的行政附属物，而是独立核算、自主经营、自负盈亏、自我发展的法人实体，企业与国家的关系不再是资金的缴拨关系，国家作为企业的出资者，与企业的其他出资者处于同等的地位，参与企业税后利润的分配并以其出资额承担有限责任。因此，财务会计报告应改变过去那种单纯以国家、政府作为会计信息需求者的报告模式，应以满足广大的投资者和债权人的信息要求作为财务会计报告的目标，在考虑政府宏观调控需求的同时，应充分考虑企业的投资者、债权人和其他关系人的信息需求。同时，随着金融市场金融工具的不断创新，衍生金融工具的层出不穷，随着知识经济时代的到来和科学技术的日新月异，尤其是网络技术在会计领域的应用，增加财务会计报告的信息含量，进一步明确信息提供的责任，已成为当务之急。 党的十一届三中全会以后，国家开始实施依法治国的基本方针，政府在大力加强立法工作。改革开放以来，全国人大及其常务委员会制定和颁布了200多项法律，经济法规的建立和完善，为规范企业的经济行为提供了法律依据，也为相应的会计处理的规范化提供了便利。特别是已经颁布并实施的《公司法》 、 《证券法》 、 《企业所得税法》等，对中国的会计核算和揭示均有规范。另外，《审计法》、《注册会计师法》的颁布实施，直接与财务会计密切相关； 《会计法》的再次修订，使会计核算和财务报告有了更为直接的法律制约和保证，这些法律规范的颁布和适时修改，从对财务会计报告信息的加工处理、对外报告以及验证等方面起到了规范和统一的作用，从而极大地提高了财务会计信息的可比性。 十一届三中全会以来，中国会计教育无论在数量或质量上都有极大的发展。会计人员水平的提高对会计工作产生了十分重要的影响也影响了会计在经济发展中作用的发挥。就对财务会计报告的影响来说，在教育水平较低的国家，会计人员的整体工作水平和能力不可能很高，会计人员编制的财务会计报告相对简单，财务会计报告所提供信息的真实性、可靠性也会受到很大的影响；在教育水平较高的国家，会计人员素质较高，能够采用比较复杂的会计方法和技术，财务报告制度和报告形式也会相对完善，所反映会计信息的真实可靠性也会相应地提高。 会计环境因素对财务会计报告的影响是深远的。随着中国社会主义市场经济的不断完善，随着知识经济时代的到来，我们应当加强财务会计报告的理论与实践的研究、探讨，进一步完善财务会计报告的内容和结构，不断改变财务会计报告的形式，以便推进财务信息的正确加工和公允呈报，为企业信息使用者准确理解和有效运用财务会计信息提供条件。[1]
优势 会计处理筹划会计处理筹划实际上是把会计管理和控制的关口前移。通过会计处理筹划，直接解决了经营管理活动中会计处理被动的问题，避免事后采用不当的会计处理时带来的不必要的麻烦，从而促进优化会计处理，提高会计核算和财务管理水平，这对充分发挥会计在辅助决策中的作用有重大意义。 1、会计处理筹划把会计处理作为经营管理活动过程中一道环节事前予以充分考虑，变事后监督为事中事前监督。倡导会计处理筹划有助于提高会计在经营管理中的地位，充分发挥会计在经营管理中的作用。 2、由于不同的决策，同一经济事项会形成不同的会计处理，而选择不同会计处理的过程就是会计处理筹划。会计处理筹划的实质是把会计决策职能完全地融入到经济管理活动之中，有助于促进经营决策科学化，提高决策水平，从而促使做出科学、合理的经营管理决策。 3、单位如果采取不当的行为如做假账等手段，会受到严厉的惩罚，而通过会计处理筹划使不合理，甚至将某项不合法的会计处理合法化、合理化。从这个方面讲，会计处理筹划会提高依法做账的意识，适应《会计法》对各单位会计提出的高要求。 实例解析 会计处理筹划在对所属单位的审计过程中，经常看到事后会计处理的尴尬局面，只要稍加思考就知晓这些破绽百出的会计分录，以及反映出来的对交易或事项决策的轻率决定。但是如果通过会计处理筹划后，会计的境况会完全不同。下面的两个案例，揭开其本来的面目，指出存在的不足和问题，然后提出经过筹划后的处理方案，供参考和交流。 实例一 某有限责任公司成立三年后，应自然人股东的强烈要求，经董事会提议、股东会决议批准他们退出原出资100万元（占21.19%），由两个法人股东以原价受让（受让后各占51.27%、48.73%），同时，又同意被转让的出资按出资额的10%优先分得红利。 上述决议是董事会成员及各股东商议的结果，但貌似合理的结果却不合法。在支付所谓的红利时，钱从何而来？据了解，会计在处理时也曾经犯难过，因为按照股东会决议分利的记账要求，需把未分配利润转入应付利润以后支付分红，但是，应付利润的明细应该是所有股东，而不单单是指自然人股东，即同股同利，显然，这有违股东会决议的本意。而此时，股东会决议已无法修改，怎么办？为此，会计就在支付这一环节做了手脚，出现了下面的一幕：借记工程成本10万元、贷记现金10万元，附件是发票3张，支付的签字手续是齐全的，当然发票是假的。可想而知，这种操作其性质是很严重的，分红政策不合法且先不说，公司虚构经济业务做假帐、偷逃税金，单位和相关人员会受到相应的处理和处罚，同时这种做法，法人股东能放心吗？其他支出如何控制，这几张发票是假的，那其他的发票呢？ 上述事项中，如果批准自然人股东退出原出资，并对给予一定分红补偿的决议做适当的修改，也就是法人股东以110万元受让原自然人股东的出资，随即在当年通过股东会决议进行股利分配，使法人股东收回高于转让价的10万元，即以股本2.12%的比例分利（暂不考虑两个方案的税金转移问题）。即借记实收资本－自然人股东100万元、银行存款10万元，贷记实收资本－法人股东100万元、资本公积－资本溢价10万元。决议分利时，借记利润分配－未分配利润10万元、贷记应付利润－法人股东10万元；借记应付利润－法人股东10万元、贷记银行存款10万元。这时，股权转让的相关手续没有增加，其决策的风险没有增加，而会计操作就变得简单了，该经济事项也变得合理合法了。 会计处理筹划实例二 某有限责任公司在年底盘点时，发现在产品盘亏金额达近百万元，经初步查明，系由于公司内外串通造成部分委托外单位加工零件，在购入结算时数量短缺和价格低计，经与对方初步协调，对方同意将退回多收货款，公司负责人随即指示，这部分盘亏先暂挂起来，不计入当年损益。当时正是年终决算，事不宜迟，会计借记其他应收款92万元、贷记生产成本92万元。 应该说，此笔会计分录本身没有什么问题。从性质上分析，盘亏是由于内外勾结造成的，公司员工对盘亏款项要负很大的责任，是损失追偿的责任人，挂其他应收款明细为该员工无可挑剔。只是，这种处理会引起审计人员的怀疑，以及账务处理中间少了一个过渡科目“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”。 那么问题出在哪里呢？仔细考虑一下，其他应收款挂出后，款项是要从对方单位收回的，但是对方单位凭什么单据向公司付款呢？我们知道对方单位付款必须有相应的原始凭证，至少要有发票。等到事后处理该经济事项时，已是一两个月之后，这时，由对方单位开具的发票进项税均已被公司抵扣完毕，对方单位连开具红字发票的机会也没有了，付款记账的发票从何而来呢？会计犯难了。公司直接向对方单位开具一张92万元的发票是不行的，这是虚开发票，况且这会造成多缴税金，而对方却可以以此事来要挟，迟迟不付款。 尽管此笔会计分录本身没有什么问题，但这是一笔从存货到债权的分录，精通业务的会计人知道，会计业务中这种情况很少出现，即存货不会直接对应债权出现在同一会计分录中，例如，销售存货，是存货因成本转出而减少，相应确认收入时记债权增加。这就是该业务事项会计处理中的潜在问题所在。 假如公司负责人在事先决策该事项过程中，有会计人员提醒和参谋，予以充分考虑事后会计处理会出现的问题。即在年底盘点后马上查清楚对方开具的那几张发票是多收了，在未记账时，可以直接退回去，不予以付款；如果已记账，公司可出具证明让对方开具红字发票，同时让对方退回已收的货款，至此，问题就迎刃而解。当然，“这部分盘亏先暂挂起来”的指示是不会出现的，会计处理后的麻烦也可避免。 税收筹划 会计处理筹划一、税收筹划的定位与现实意义 “税收筹划”是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益，从而实现税后利润最大化。税收筹划具有两大特点：一是在不违反税收政策法规的合法条件下进行，在对政策制定的税法进行精细比较的基础上进行的税收优化选择；二是在符合政府的政策导向下进行的。税收是调节经营者和消费者行为的一种有效的经济杠杆。政府可以根据经营者和消费者谋取最大利润的心理，有意识地通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，以实现政府某些经济或社会目的。可以说税收筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益的方法和手段。 在国外，税收筹划活动比较普遍。纳税人在决定经营前或在经营过程中，除了对自己面临的各种方案进行比较获取税后利润最大化外，往往要委托税务代理机构的专家们进行税收筹划。但税收筹划在中国尚处于起步阶段，还没有受到普遍的重视。可以预见，随着改革开放的深入，尤其是中国加入WTO后，税收筹划必将受到人们的普遍重视。 二、会计处理方法选择的可行性 1992年12月，财政部发布了《企业会计准则》，这是中国会计史上的一个里程碑。它打破了部门、行业和所有制的界限，使所有企业有了一个共同遵守的会计核算规范。它不仅提高了会计信息的可比性，而且促进了企业的公平竞争。会计准则制定的最终目的是为了使会计信息更加可比和规范，但目前各国会计准则在具体会计核算方法等会计政策的可选择性上仍存在较大的差异。 一个国家的经济发达程度、法律环境变化，一个企业的资本来源和审计要求的不同都影响了该国、该企业会计政策选择在空间上的差异。“一般而言，一个国家的经济越发达、法律环境越健全，一个企业的资本来源越分散、审计要求越高，则会计政策选择的空间越大”。目前，由于中国经济不够发达，会计惯例较少，国有企业占有的比重较大，审计业务发展较晚，加上中国传统的集体主义文化思想的影响，使会计政策的选择空间较小。但用发展的眼光看，中国近几年经济发展速度的加快，改革开放的不断深入以及WTO的临近，金融市场已初具规模等都将使这一空间不断扩大。作为纳税人，有必要认真分析并充分利用这一空间，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策。作为企业主要税种的所得税的征收一般是以利润为基础的，由于不同的会计处理方法将影响到企业所得税的缴纳，企业管理人员在选择会计政策，考虑该方法对税收的影响时，不外乎选择递延利润或降低收益的会计政策进行税收筹划。 会计处理筹划三、具体方法选择与案例分析 （一）固定资产折旧方法的选择《企业会计准则》第39条明确规定：“固定资产应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预期工作量，采用年限平均法或工作量法。如符合有关规定，也可以采用加速折旧法。”折旧作为产品成本的一个重要项目，具有抵减所得税的作用。由于折旧方法和各年的折旧额不同，使各年抵减的所得税在数额和时间上发生了变动。企业在选择折旧方法时，常需要分析不同的折旧方法给企业带来的经济影响――即所取得的税收筹划收益如何。下面通过研究两种折旧方法的计量模式，对采用不同方法所取得的预期税收减少额现值进行比较分析，从而实现税收筹划。1、直线折旧法对企业预期税收减少额现值的计量模式研究。直线折旧是指假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐步递减与使用程度无关――即每年有一个固定的折旧额。假设C[,0]为固定资产的原始成本，M[,n]为固定资产使用期满时的净残值，n为预计使用年限，T为所得税税率，r为折现率。PD[,VT]为企业因固定资产折旧而产生的预期所得税减少额的现值总额。则年折旧额D=(C[,0]-M[,n])/N,D表现为年金形式。 案例一：长江航运公司耗时3年建轮船一艘，原始价值2亿元，预计使用年限20年，预期期满后净残值率5%，所得税税率33%，折现率为10%，则由(1)式可得该船因折旧而产生的企业所得税预期减少额的现值总额 2、加速折旧法（余额递减）对企业预期减少税额现值的计量模式研究余额递减法是将一项固定资产的年初帐面净值乘以一个固定比率(R)来计算本年折旧的方法。假设上例参数不变时。由于造船工业企业可以采用加速折旧法，故上例若用计量模式(2)计算则PD[,vt]（余额）＝3811.1124（万元）由此可见，采用余额递减法比起直线法来讲可实现税收筹划收益达1142.1124万元，数目非同小可。尽管加速折旧方法会计处理和计算都比较麻烦，但通过这种计量模式的选择，再辅以现代化计算机技术，这一问题便可解决，从而顺利实现税收筹划。 会计处理筹划（二）存货计价方法的选择《企业会计准则》第28条规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出等方法确定其实际成本。”选择不同的存货计价方法将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业税收负担产生影响。此时，企业若能进行合理筹划税收计划，将会给企业带来不少实际好处。 一般在物价水平持续上涨时，发出存货采用后进先出法计价，符合谨慎性原则的要求，可以多计本期发出存货成本，相应地少计期末库存存货成本。这样就会产生较低的期末存货、较少的净收益和所得税额，而此时若采用先进先出法结果恰恰相反。若物价水平持续下跌时则会得出相反的结论。不过这也要受到一定条件的限制（诸如企业要处于非免税区或免税地、企业存货积压不能太少、周转不能太快等）。会计一贯性原则要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更”。但同时一贯性原则也要求“如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等在会计报表附注中予以说明。”这样，我们就可以在物价下跌时采用先进先出法，物价上涨时改为后进先出法，并在会计报表附注中予以说明，从而合法实现税收筹划。 案例二：某企业19xx年年初无存货（假设该年物价起初下跌，后来呈上涨趋势、该企业不免税、存货周转较慢）本年购进存货值8000万元，销售收入10000万元。该企业按先进先出法计算年末价值2000万元，企业销售成本6000万元，其他费用1600万元，所得税率为30%。年终会计报表显示净利润＝(10000-6000-1600)=2400（万元），纳税报表显示应交所得税＝2400×30%=720（万元）。并在报表附注中予以说明原因。如果改用后进先出法核算，则年终存货价值为1000万元，销售成本为7000万元，则应交所得税＝(10000-7000-1600)×30%=420（万元）。通过筹划，为企业“节税”达300万元(720-420)。 会计处理筹划（三）投资成本法与权益法的选择长期投资是采用成本法和权益法，取决于投资企业的投资在被投资企业中所占比重大小，以及前者对后者的实际影响力控制权的大小。一般做法是：这一比重在25%以下时，采用成本法；超过25%而末达到50%，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然小于25%，但能对被投资企业施加重大影响时以及超过50%时都可采用权益法。由此可见这一规定是有一定选择空间的。 一般的，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而先亏损后盈利，则选用权益法。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币的时间价值。权益法下递延利润的做法就像从政府获得了一笔无息贷款一样。 案例三：A企业1998年购买B企业的股票，占B企业股票发行量的30%（评估机构认为A企业在某些方面能对B企业的经营决策产生重大影响）。B企业1998年亏损1000万元，而1999年盈利1000万元，2000年盈利1000万元。2000年末，A企业出售了B企业的股票，获得投资收益300万元，A企业会计人员认为只控制了B企业30%的股份（不足50%），按规定采用了成本法核算，于2000年上缴所得税300×33%=99万元。如果我们采用权益法，则1998年会因B企业的亏损而减少本企业的利润1000×30%=300万元，递延所得税300×33%=99万元。1999年，2000年末分别再上交所得税99万元。由此我们发现，两种方法上交所得税都是99万元，但后者却获得了1998年99万元税款1年的时间价值，假设贴现率为10%，则可获得9.9万元(99×10%)的税收筹划收益。 在会计处理方法选择中，进行税收筹划还表现在很多方面，诸如坏账损失的核销方法选择，债券折价、溢价摊销方法选择等，都值得我们去研究。 [1]
会计报表审计会计报表审计，是指对企业资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附注及相关附表所进行的审计。各类企业中期会计报表，年度会计报表审计，判断其是否在所有重大方面遵循了企业会计准则及会计制度的规定，是最常规的审计业务。通常提供给公司的股东、上级单位，以及政府主管部门。 简介会计报表审计是对被审计单位的会计报表(如资产负债表、利润表和现金流量表)、会计报表附注及相关附表进行的审计。在西方称为财务报表审计。这种审计的目的在于查明被审计单位的会计报表是否按照一般公认会计准则(中国是《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规)，公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。会计报表审计是股份公司出现后，由于公司的所有权和经营权的分离，以及股份的社会化而逐渐发展起来的一种审计方式。在西方国家，从名义上讲，会计报表审计是保护股东权益的一种手段，但从实际效果看，会计报表审计所涉及的范围包括了与被审计单位有财务联系的各个方面。例如，在美国注册会计师协会颁布的《审计准则说明书》中，就详细规定了审计人员所应考虑的有关事项。会计报表审计是现代审计中理论最完备，方法最先进的一种审计方式。具体审计目标关于会计报表审计书籍1.真实性：指报表反映的事项真实存在，有关业务在特定会计期间确实发生，并与帐户记录相符合，没有虚列资产、负债余额和收入、费用发生额。2.完整性：指特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关帐簿并在会计报表中列示，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，无帐外资产。3.合法性：指报表的结构、项目、内容及编制程序和方法符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，存货计价、固定资产折旧、成本计算、销售确认、投资、报表合并基础等方法的改变经过财税部门批准，经过调整后没有违规事项。4.准确性：指准确无误地对报表各项目进行分析、汇总并反映在有关会计报表中。5.所有权和义务：指列入报表的资产在资产负债表日确实为被审计单位所有，负债为其法定偿还的债务责任，对或有负债作了充分说明，没有遗漏和不具产权的列报。6.公允性：指会计报表在所有重大方面的表述公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。 7.一致性：指编制报表时，在会计处理方法的选用上前后期保持一致，各种会计报表之间、报表内各项目之间、本期报表与前期报表之间具有勾稽关系的数字保持一致。8.表达与揭示：指会计项目在资产负债表、损益表及现金流量表中被恰当地分类、描述和揭示，并对报表使用者关心或会计报表无法揭示的内容在会计报表附注中予以充分揭示。审计内容会计报表审计会议首先要检查各类报表是否编报齐全，仔细阅读报表说明，注意报表反映的会计期间的财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比，有关重大影响因素是否予以揭示，并要结合报表内容的审计，验证报表附注说明是否真实。审计要点如下：1.资产负债表审计审计人员应注重检查资产负债表编制方法的正确性、报表项目的完整性以及报表所反映项目和内容的一贯性。（1）检查资产负债表是否按照会计制度规定的科目及格式编制，复算报表各项之间的勾稽关系。 （2）将本期资产负债表各项目数字与前一期或各期相比，查明有无变动较大或异常情况；同时，检查资产负债表与其他报表的勾稽关系，并进行复算核对。（3）全面核对资产负债表项目与总帐科目或有关明细帐数字是否相符，以总帐的本期发生额及余额与其所属明细帐各分类科目的本期发生额及余额之和相核对，检查帐与帐之间的记录是否相符。（4）审计人员在上述检查中应特别注意，经分析比较，若出现某些项目的数额与企业生产经营活动不相符的情况，就要对这些项目作重点检查，从总帐科目追查至原始凭证，必要时应结合对往来帐的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点，核实报表数字的真实性。2.损益表审计（1）检查损益表内各项目填列是否完整，有无漏填、错填；核对各项目数字之间的勾稽关系。（2）检查损益表与其他报表的勾稽关系，特别注意核对损益表所列产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用和销售税金及附加的本年发生数，是否与其附表数一致，损益表所列净利润是否与利润分配表数字一致。（3）核对损益表各项目数字与相关的总帐、明细帐数字是否相符，同时通过分析核对，发现有关损益项目数字的变化是否异常，并对疑点作进一步检查。（4）结合对成本费用、销售收入、利润分配等有关明细帐的检查，核实成本费用、各项收入、投资收益和营业外收支等项数字是否准确，必要时要检查有关原始凭证。（5）结合对纳税调整的检查，核实所得税的计算是否正确，对各扣除项目进行详查，审查有关明细帐和原始凭证，注意有无多列扣除项目或扣除金额超过标准等问题。3.现金流量表审计（1）检查合并报表编制的基础。即审核：合并报表内容的全面、完整性；子公司提供资料的完整性（包括子公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、投资资料，子公司利润分配、股权变动资料）；母子公司决算日和会计期间的一致性；母子公司之间会计政策的一致性；母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。（2）检查确认合并报表范围。根据母公司的长期投资帐和表明母公司与子公司之间投资与被投资关系的批准文件，确实属于合并范围的企业。对于应合并而未合并的子公司，要查明因何种原因未将其纳入合并范围；对于不应合并而进行了合并的企业，要查明母公司是否存在未经批准而收购（转让）股份等情况。（3）检查企业集团内部经济往来情况。即检查母公司提供的有关经济往来的资料是否完整，并通过核对合并报表的抵销关系，验证合并报表的真实性。①检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用权益法进行核算，少数股东权益是否予以正确反映。母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额是否相抵销。②检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销情况。根据有关资料，核实债权债务是否真实存在；检查母公司是否按程序和规定将核对一致的债权债务进行抵销，对债权债务不一致的情况逐项核对，确定应否抵销及抵销多少；检查内部应收帐款所计提的坏帐准备是否与管理费用进行了抵销，抵销金额是否正确。③检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。在检查原始资料的基础上抽查部分抵销分录，用以查证母公司将母、子公司以及子公司间的内部销售和未实现利润抵销的正确性和真实性。（4）检查集团公司是否编制完整的抵销会计分录，运用规定的抵销程序编制分录进行测试，看是否存在已进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制不正确等问题。专项审计所需资料会计报表审计一般会计报表审计--各类企业中期会计报表，年度会计报表审计，判断其是否在所有重大方面遵循了企业会计准则及会计制度的规定，是最常规的审计业务。通常提供给公司的股东、上级单位，以及政府主管部门。一般审计所需主要资料清单：1、未审会计报表及附注，所有会计凭证、账册及各期会计报表。2、现金盘点表、全部银行对账单、余额调节表。3、往来账户询证函回函。4、存货、固定资产盘点表、折旧计算表及固定资产、无形资产产权证明。5、长短期投资/借款，投资/借款协议合同、被投资单位营业执照、被投资单位会计报表、截止会计报表日的被投资单位经审计会计报表，抵押担保资料。6、所有税种全年纳税资料、纳税申报表及缴款书、税收优惠批文、纳税鉴定文件。7、工商营业执照、工商备案、国、地税务登记证、组织机构代码证书、许可证、公司章程、协议。8、设立、变更验资报告，以前年度审计报告。外资企业会计报表审计--外资企业年度会计报表审计，提供给外经委、外汇管理局、工商局、税务局、财政局、海关、统计局等政府主管部门，各单位关注的内容不一样，但均能在一份报告中集中体现。 除一般审计所需资料外，外资审计还需资料清单：外经局批文、外资企业批准证书、外汇登记证、外债登记证、外债反馈表、外汇账户开户核准件、外汇登记证等相关资料。外汇年检审核--专门对企事业单位外汇收支情况、账户使用情况、外汇法规遵循情况进行的审核，提供给外汇管理局。包括：企业单位、事业单位、境外机构设立的代表处等开立外汇账户的所有单位。外汇审计所需主要资料清单：1、外币银行存款对账单、余额调节表。2、外汇登记证、外债登记证、外债反馈表、所有外汇开户核准件。3、外汇资金、往来等会计帐册资料。代表处经费支出审计--代表处从事应税业务或采取按经费支出换算收入办法纳税的，年终需要向税务局提供经审计的全年经费支出情况，以及税金交纳情况。由事务所审核其经费支出计算是否正确，各项税金是否足额，按时交纳，并出具审核报告。外国企业(机构)常驻东莞代表处审计所需主要资料清单：1、常驻代表机构批准证书、登记证、国地税务登记证、组织机构代码证、派出企业营业执照（复印件）、上期审计报告。2、重要经济合同、协议，重大经营变动情况说明。3、纳税申报表及完税证明，税收优惠及批文、纳税鉴定文件。4、经费支出表（分项、按月列示），费用类所有原始凭证及帐册。5、现金盘点表、期末银行对账单及余额调节表。6、固定资产清单及折旧计算表，固定资产产权证明、相关评估报告。事业单位审计--执行《事业单位会计制度》的单位也需要对年终财务报告进行审计，以确认其财务报告的真实性，通常该审计报告提供给其上级单位。专项审计主要包括离任审计、清算审计、改制审计、净资产审计、固定资产折旧专项审计、司法鉴定审计、财产转移审计、贷款审计、移民审计、物业管理收费审计、会计报表审阅。离任审计--指对法定代表人整个任职期间经济责任履行情况所进行的审查，鉴证和总体评价。是考核责任人任职期间的业绩，明确划分前后任的经济责任的有效方法。除一般审计所需资料外，离任审计还需提供：1、离任人在任期的述职报告、工作总结报告。2、离任人基本情况的介绍资料。3、上级部门对企业检查的处理、通知文件。清算审计--企业由于各种原因终止，对其清算期间的债权债务清偿情况，资产变现情况，以及清算期间的收益、损失，费用支出情况进行的审计。通常包括破产清算审计、合同约定终止清算审计等。税务主管部门在对企业进行税务清缴，出具完税证明前，工商部门在对企业进行注销登记前都需要该审计报告。除一般审计所需资料外，清算审计还需提供：1、清算开始日会计报表及附注、近三年全部账目、近三年会计凭证2、近三年各年全部银行存款对账单、余额调节表3、所有税种近三年各年纳税资料、纳税申报表及缴款书4、清算公告（三次）、清算决议及批文、清算委员会确认的财产清单改制审计--全民所有制企业或集体所有制企业改变其所有权性质，通常是在变更为按《公司法》设立的有限责任公司中需要进行的审计。包括初始投资认定审计、财产损失认定审计、财务状况认定审计。该审计报告可提供给财政局、工商局、企业上级单位等相关部门。对财务信息执行商定程序--指对特定财务数据、某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的审计程序，并将执行情况及结果报告与委托方。如净资产审计、固定资产折旧专项审计。司法鉴定审计--在诉讼中接受法院、检察院、公安机关或当事人的委托，对涉及诉讼经济事项的事实、形成过程、原因及结果进行的专项审计。通常我们对这种审计实施特殊的审计程序，其结果具备法律效力。除一般审计所需资料外，司法鉴定审计还需提供：被审单位的起诉书、调解书、判决书财产转移审计--对股东投入到公司的实物资产是否已移交给公司、是否已登记入账、并办理了相关财产转移手续进行的一种专项审计。该审计报告通常是提供给工商局办理登记的必要文件。贷款审计--提供给银行，作为审查企业是否具备银行要求的贷款条件，以及对贷款使用情况进行的专项审计。在审计报告中我们不仅对会计报表发表审计意见，同时也对企业经营管理状况、财务状况、贷款使用情况等发表意见。是银行规避贷款风险，企业展示经营状况必不可少的依据。移民审计--提供给使馆，以反映申请移民人士所拥有企业的经营结果的专项审计。通常包括最近三年的财务报表，以及财务指标分析等内容。同时提供专业人员翻译的英文报告。上市公司做会计报表审计注意事项 会计报表审计一是注册会计师应当根据审计风险准则的要求，识别和评估财务报表重大错报风险，针对评估的财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 二是注册会计师应当按照发现舞弊准则的要求，在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能性。注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 三是注册会计师在对上市公司会计报表出具审计报告时，按照审计报告准则的要求，采用新的审计报告格式出具审计报告。由于上市公司会计报表仍然按照原会计准则和企业会计制度编制，注册会计师出具审计报告时，仍需提及上市公司编制会计报表时适用的企业会计制度，可不提及“所有者权益(或股东权益)变动表”。注册会计师应当按照准则的要求，获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据是否正确列报。 四是注册会计师应当按照审计工作底稿准则的要求，形成明晰的审计工作记录。注册会计师应当在审计报告日后60天内，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。如果注册会计师未能完成审计业务，应当在审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档。 会计师事务所应当制订政策和程序，使业务工作底稿保存期限符合准则的规定。对于形成的审计工作底稿，会计师事务所应当自业务报告日起至少保存10年。对于执行原准则形成的永久性档案，会计师事务所可以按照新审计准则的要求，按不短于10年的期限保存，也可以根据业务需要永久保存。 五是注册会计师应当按照与治理层沟通准则的要求，就自身责任、独立性、计划的审计范围和时间以及审计工作中发现的问题等事项与被审计单位治理层直接沟通。 六是会计师事务所应当按照质量控制准则的要求，修订并贯彻执行质量控制制度，以保证执业质量，防范执业风险。会计师事务所应当指定内部独立的机构或人员对上市公司审计业务实施项目质量控制复核。注册会计师只有在项目质量控制复核完成，且按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，才能出具审计报告。独立审计具体准则第1号 第一章 总则 第一条：为了规范注册会计师执行会计报表审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。第二条：本准则所称报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。 第三条：本准则所称会计报表，是指需经注册会计师审计的年度会计报表，包括资产负责表、损益表（或利润表）、财务状况变动表（或现金流量表）、会计报表附注及相关附表。 第四条：本准则所称审计单位，是指负责编制和报送会计报表，并接受注册会计师审计的和实行管理的事业单位。 第五条：注册会计师执行其他会计报表审计业务，除有特定要求者外，应当参照准则办理。 第二章 审计目的与范围 第六条：会计报表审计的目的是对被审计单位会计报表的以下方面发表审计意见： （一）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定； （二）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况； （三）会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。 第七条：注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。 第八条：会计报表审计的范围应当根据独立审计准则和有关法规的规定及审计业务约定书的要求确定。 第九条：审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报表审计的范围。 第十条：由于审计测试及被审计单位内部控制制度的固有限制，可能存在会计报表某些反映失实而未被发现的情况。注册会计师如果发现可能导致会计报表反映严重失实的迹象，应当追加必要的审计程序予以证实或排除。第三章 审计计划 第十一条：注册会计师在接受委托之前，应当了解审计单位的基本情况，同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈，并考虑自身能力及能否保持独立性，初步评价审计风险，确定是否接受委托。 注册会计师承办审计业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订审计业务约定书。 第十二条：注册会计师应当在充分了解审计约定事项和被审计单位业务情况后，制定审计计划，并根据审计过程中的情况变化，及时修改和补充计划。 第十三条：注册会计师应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上，确定审计程序和方法。第四章 审计实施 第十四条：注册会计师应当按照审计计划对会计报表进行审计。 第十五条：注册会计师在实施审计时，一般采用抽样审计的方法。在必要时，也可以采用详细审计的方法。 第十六条：注册会计师在实施进程中，应当采用恰当的方法，包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等，以获取充分、适当的审计证据。 第十七条：首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。 第十八条：注册会计师应当对会计报表的期初余额、期后事项、或有损失及被审计单位持续经营能力等重要事项予以关注。 第十九条：注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。 第二十条：注册会计师在实施审计时，可根据需要配备相应的业务助理人员。注册会计师应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责。 注册会计师在审计过程中聘请专家协助工作时，应当考虑其能力和独立性，并对其工作结果负责。 第二十一条 注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核。第五章 审计报告第二十二条 注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，分析、评价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。 第二十三条 注册会计师应当在审计报告中说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。 第二十四条 注册会计师应当在审计报告中说明被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。 第二十五条 注册会计师应当考虑审计范围是否受到限制，是否存在未调整事项及未充分披露事项等，并根据其对会计报表是否存在未调整事项及未充分披露事项等，并根据其对会计报表反映的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。 第六章 附则第二十六条 本准则由中国注册会师协会负责解释。 第二十七条 本准则自1996年1月1日起施行。参考资料[1] 深圳会计网 http://www.jlwanda.cn/zhishi[2] 新浪财经网 http://finance.sina.com.cn/stock/t/20070209/10263328302.shtml[3] 中国电子简历网 http://www.chinacv.net/web/lw/1/yulew_229.htm[4] 中华企管网 http://www.qg.com.cn/management/tools/policynlaw/05/05093.htm
内容会计工作组织的内容主要包括： 1、会计机构的设置 2、会计人员的配备 3、会计人员的职责权限 4、会计工作的规范 5、会计法规制度的制定 6、会计档案的保管 7、会计工作的电算化等。 原则 （1）必须按照国家对会计工作的统一要求来组织会计工作。 会计工作组织受到各种法规、制度的制约，比如《会计法》、《总会计师条例》、《会计基础工作规范》、《会计专业职务试行条例》、《会计档案管理办法》、《会计电算化管理办法》等。 （2）根据各企业生产经营管理特点来组织会计工作。 各企业应根据自身的特点，确定本企业的会计会计制度，对会计机构的设置和会计人员的配备作出切合实际的安排。 （3）在保证会计工作质量的前提下，讲求工作效率，节约工作时间和费用。[]会计工作组织的意义 会计工作组织是指会计机构的设置、会计人员的配备、会计法规的制定与执行和会计档案的保管。科学地组织会计工作对于完成会计职能，实现会计的目标，发挥会计在经济管理中的作用，具有十分重要的意义，其具体表现在以下三个方面。 １、有利于提高会计工作的质量和效率 ２、有利于协调与其他经济管理工作的关系 ３、有利于加强经济责任制[1]
什么是会计分析 会计分析是指根据会计核算提供的会计信息，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定量和定性的分析。会计分析的结果是进行会计预测和会计考核的主要依据。 会计分析的方法 会计分析方法是指以会计报表和其他相关资料为依据和起点，采用专门方法进行比较、分析和评价，从而了解企业目前的财务状况和经营业绩，发现企业生产经营中存在的问题，预测企业未来发展趋势，为科学决策提供依据。 会计分析方法是对单位一定时期的经济活动的过程及其结果进行剖析与评价，及时发现经营管理中存在的问题及缺陷，总结经验教训，以便在以后的经营活动中进一步加强管理、提高经济效益所采用的专门方法。其目的主要在于发现问题、总结经验、评价业绩、改进提高。 会计分析方法包括 ①定性分析：是指分析人员运用自己的主观判断，对企业的资金成本、利润等方面进行分析的一种方法。它一般适用于缺乏历史会计资料或其它资料的分析。常用的定性分析方法有：调查分析法和经验分析法。 ②定量分析：是指运用统计技术，考察事物的规定性，从而把握事物性质的一种分析方法。常用的定量分析方法有：比较分析法，时间序列分析法和因果分析法等。 ③静态分析：它是对已发生的经济活动成果，进行综合性的对比分析的一种分析方法，常用的静态分析法有：相对数分析法、平均数分析法、比较分析法、结构分析法、因素替换分析法、综合计算分析法、价值系数分析法等。 ④动态分析：它是对企业正在进行的经济活动进行分析的一种方法。常用的动态分析有：指数分析法、发展速度分析法、ABC分析法、平均递增率分析法，季节变动分析法、网络分析法、移动平均数分析法和费用效益分析法等。 ⑤预测分析：它是对企业经济活动未来发展趋势进行分析的一种方法，常用的预测方法有：最小损益值分析法、最大损益值分析法、回归分析法、矩阵分析法、决策树分析法和马尔可夫分析法等。 ⑥经验分析法：是指分析人员根据自己的实践经验和专业知识，对企业预测的资料进行分析，并作出评价判断的一种方法，它的方法有专家意见法、历史类比法和直觉测定法。 会计分析的重要性 会计是由会计核算、会计分析和会计检查三个环节组成的。会计核算是基础，会计分析是会计核算的继续与延伸，会计检查是会计核算的必要补充，三个环节是相互联系，紧密结合的。按照《中华人民共和国会计法》第五条的规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”会计具有核算与监督两大职能，其中会计核算与会计分析属于核算职能，会计检查属于监督职能。 会计分析以会计核算信息为起点，以研究会计核算信息的相关性为手段，并以此得出评价结论。企业通过一系列的会计核算工作，可以提供以会计报表为主要资料的经济信息，但它还只能认为是反映企业经济活动的初始信息，因为经济活动及其结果是在大量的主观因素和客观因素的影响下形成的。因此，我们需要通过会计分析对会计报表所提供的数据资料进行加工整理和研究评价，使它们成为对决策有用的高级信息。由此可见，会计核算是会计分析的基础，会计分析则是会计核算的继续与发展。 审计的结果是对会计报表的公允性表达意见。审计的基本目的是在某种程度上确保会计报表没有重大错误和故意或非故意的不规范处理。会计分析及其工具和技术是审计程序的重要组成部分。因为错误和不规范处理对许多财务、经营和投资关系产生重大影响，而对这些关系的分析有时能够揭示出其潜在的内涵。会计分析作为审计程序的一个部分，其运用在审计初期阶段经常最为有效，因为它经常能显示发生重大差错的环节，而这些环节通常正是审计希望予以特别关注的地方。而在审计的完成阶段，这些工具又能对会计报表整体的合理性作最后的检查。同时，这一分析也能迫使审计工作者依据经济和行业情况理解企业的经营及其经营业绩。总之，会计分析作为一个基本的审计工具是非常有用的。
知识经济是以智能为核心的人力资源的占有及配置，是以科技为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。其特点是：知识和经济的一体化，即知识的经济化、产业化和经济的知识化；知识是最基本的生产要素；无形资产为第一要素，投资方向由有形资产转向无形资产；形成以高科技产业为标志的产业化经济。知识经济是相对于农业经济﹑工业经济的一种富有生命力的新经济形态。其本质体现了知识和技术的无形资产是经济发展的核心。 知识经济对无形资产概念的影响及改进建议 1.1 影响 无形资产：是指特定主体所拥有和控制的、不具有独立实务形态、对生产经营和服务长期发生作用并能带来经济效益的一切经济资源；系无实物形态的，以知识形态存在的长期资产；是指能为企业带来高于有形资产一般收益率的利润而没有实物形态的固定资产；是指无实物形态的、独占的、可转让的、非货币性长期资产；是指不具有实务形态，但能为企业带来效益的法律或契约所赋予的特殊权利及超收益能力的资本化价值和相关经济资源的集合等等。上述定义对无形资产的描述都不够准确完整，很难从本质判断无形资产和其他资产的区别。因为： 1.1.1 “无实物形态”并不是无形资产所特有的 事实上，许多有形资产也是无实务形态的，例如应收帐款、预付帐款、应收票据、长期股权投资、债券投资、递延资产等都不具有被人类感观所识别的实物形态，但他们都不是无形资产。因此“无形实物形态”并不能作为区别其他资产的条件。 1.1.2 以“知识形态存在”不足以涵盖全部无形资产 因为无形资产不都是以知识形态存在的，如土地使用权、特许经营权、只是政府授予企业的一种特殊权力，无需付出智力劳动。 1.1.3 “无形资产是没有实物形态的固定资产”的提法不科学 因为固定资产除具有长期持有特征外，还具有在使用过程中保持其实物形态不变，其价值相对稳定，且随着固定资产的使用逐渐转移到产品中去，报废时要发生清理费并可回收残余价值。无形资产显然不具备固定资产的所有特征。 1.1.4 能否为企业带来超额的收益 这是判断其是否是无形资产的关键，但资产只有被有效使用才能给企业带来收益，否则即使长期持有也不会给持有者带来经济效益，更不用说产生超额收益。 1.1.5 能否以货币计量 这是现行会计假设之一，但是在无形资产为主的知识经济时代，有很多的无形资产不仅难以辩认，而且无法度量，且其价值极不稳定，如果还以“能以货币度量”来定义无形资产，将会有许多符合无形资产条件的主要经济资源被排斥在无形资产之外。 1.2 改进建议 虽然无形资产目前世界上尚无统一定义，但是随着时代的进步、科技的发展，无形资产的概念也将沿着无形的固定资产———无形的长期资产———非货币性固定资产———非货币性资产———非货币性经济资源等这样的一个轨迹向前发展，不断拓展。无形资产概念包含“权”、“密”、“名”、“誉”四部分，具有无形性、长期性、非货币性、独占性、超额收益性、不确定性和可转让性。所以笔者认为知识经济时代无形资产应概括为：无形资产是为特定主体所独家拥有或控制、无实物形态、使用价值确定的、且在有效使用下能为企业带来不稳定的超额获利能力的非货币性经济资源。它说明了无形资产具有以下特征： 1.2.1 垄断性 即任何无形资产都属于特定的主体，为特定主体所拥有或控制，这个特定主体可以是个人、企业、地区、国家或区域经济集团等。 1.2.2 无形性 即从外观上看，无形资产没有独立的实物形态，在生产经营中发挥的作用也是无形的，人类无法通过感观识别它，只能从观念上感觉它。 1.2.3 使用价值确定性 即任何无形资产都有特定的使用方向和使用价值，只要对其有效使用就能为企业带来收益。 1.2.4 价值不稳定性 即无形资产的经济价值极易发生变化，因而为无形资产带来的超额获利能力也是极其不稳定的。 1.2.5 非货币性 即无形资产只包括除了货币资金、应收帐款、预付帐款、应收票据、长期股权投资、债券投资、递延资产等以外的无实物形态的资产。 知识经济下无形资产的成本特征 2.1 特征 无形资产计量在理论上应该包括其开发研究、取得和持有期间的全部物况劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的几个特征：无形资产成本的弱配比性；无形资产成本的缺项性；无形资产成本的象征性。 2.2 改进建议 更新无形资产的计量基础。中国现行会计制度规定，无形资产计量按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为无形资产的实际成本。这即不能反映无形资产的实际成本，又不能反映无形资产的公允价值，与无形资产在开发过程中所耗资金相比，实在是微不足道，因此无形资产计量基础有待改进。 知识经济对无形资产确认条件的影响及改进建议 3.1 影响 中国会计准则规定无形资产应满足以下两个条件企业才能加以确认：一是该资产产生的经济效益很可能流入企业；二是资产的成本能够可靠的计量。企业自创商誉不能确认并计量其无形资产价值。国际会计准则委员会发布的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。中国会计准则的规定与之相近。笔者认为据此确定只有外购或接受投资取得商誉等无形资产才可以被确认为无形资产，而自创专利商誉等无形资产的开发研究成本不予确认不妥当, 在知识经济下自创商誉等无形资产的开发研究成本也应确认。因为随着科学技术的发展，新的无形资产层出不穷，如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等等，具体可分为以下几类：市场型资产；智力成果型资产；应用型资产；方法型资产；基础型资产；商誉；其他无形资产。这些无形资产价值十分巨大，现有会计准则和制度对它们的确认却缺乏规定，因而不能纳入会计核算范围。 3.2 改进建议 完善会计准则真实反映无形资产实质，拓展无形资产的确认范围。我国无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。《国际会计准则》规定的无形资产包括计算机软件、专利版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户和供应商关系、客户的信赖、市场份额、和销售权等，其范围明显比我国大。我国传统会计中无形资产只有7至8项，而经济学中涉及的无形资产却有近30项。美国评估公司所涉及的无形资产有20多项。无形资产确认范围过于狭小，使大量的无形资产被排斥在会计核算之外。根据对会计信息质量的要求，如不确认新涌现出来的无形资产必然在一定程度上偏离权责发生制要求，像商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，如不及时提供则不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。只有更广泛更客观更准确地确认并计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才有利于企业投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。所以我国会计制度应该扩大无形资产的确认范围。 知识经济对无形资产信息披露的要求、影响及改进建议 在知识经济下无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式披露。 4.1 无形资产信息在资产负债表中披露 现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是反映其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，不能满足企业管理及外界有关部门、人士对无形资产信息的要求，所以可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。比如以上三种价值分别在报表中列示且其关系如下：无形资产净值=无形资产原始价值-无形资产累计摊销。 4.2 无形资产信息在损益表中披露 目前通过损益表来反映无形资产新创造的效益只是间接的，不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况。比如对无形资产转让损益只能通过将其转让收入、支出分别汇集到其他业务收入、其他业务支出科目,通过损益表的其他业务利润项目来反映；对于某些无形资产如专有技术等，因知识经济的高新尖技术急剧变化革新而提前报废冲销其净值时，同时增加营业外支出，通过损益表中营业外支出项目反映；对应分摊的无形资产摊销额，通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。所以应改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况，或通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。 4.3 无形资产信息在有关附表中披露 为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应为按类别反映无形资产及其增减变化动态，即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等，也可以编制“无形资产收益计算表”、“开发研究成本明细表”等等，作为正式报表的附表，与报表同时报送。 4.4 无形资产信息应在会计报表附注中披露 为了反映那些难以用货币计量，但对企业未来收益有很大影响的非货币性无形资产信息，例如科学的管理、协调的组织关系、企业形象等，以便更好的对无形资产进行全面、充分的披露。 参考资料1、http://www.studa.net/xinjingji/070119/11332538-2.html
会计学科体系（accountingsciencesystem） 会计学各分支学有机结合。早期的会计学，基构成内容比较简单。随着科学领域的扩展和研究的不断深入，特别是电子计算机与数学方法在会计中的应用以及管理科学的发展及其向会计领域的渗透，会计学的内容得到不断的充实，并已初步形成了一个独立的完整的现代会计学科体系。 会计学科的分类谈到会计学科体系往往要涉及会计课程体系。虽然从理论上讲，会计学科体系与会计课程体系是既有联系又有区别的两种不同体系的主要表现形式，通过分析会计课程体系能够较好地掌握会计学科体系。国内外对会计学科的分类有多种，比较有代表性的分类主要是前苏联模式与英美模式。前苏联模式是按国民经济部门和会计工作程序划分会计学科。我国于本世纪50年代初引进这种分类方法，形成“会计学原理”、“部门会计核算”、“部门财务管理”与“部门经济活动分析”等主干会计课程。前苏联模式的主要优点是：有利于根据各部门会计实践的需要进行教学和研究，人才培养具有针对性，它比较适合我国改革的国情。实行改革开放之后，这种分类的缺陷就显露出来了，主要表现在：与会计实践出现脱节；重复与遗漏并存；容纳能力不够强；不利于学科建设与新时期人才的培养。 英美模式的会计学科体系主要是按照学科内容的深浅划分。在管理会计产生之前，会计学的主干学科划分为初级会计、中级会计和高级会计。管理会计产生之后，会计学科分为财务会计与管理会计两大领域，而财务会计仍旧按内容深浅分为初、中、高级会计。英美模式的会计学科体系不按部门发珉春环境有关：实行市场经济，行业划分并不严格，从事会计职业者可以自由流动，这就要求会计专业毕业的学生能够适应不同部门的会计工作，会计教学可以突破行业、部门的界限，在更高层次上阐述会计工作的共性。当然，这一体系也存在着财务会计与管理会计的关系如何处理以及没有很好地界定会计学的范围等问题。
会计规范就是一套用于规定、约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、法规和政府规章、职业道德和会计惯例的统称。会计规范是长期以来人们在会计实践活动中，以会计活动为对象所形成的一系列的约定俗成或明文规定的标准、法式。它是评价会计工作质量、会计信息质量的标准和依据，它随着社会经济环境和会计的发展变化不断产生、改善，并逐步形成一个具有不同层次结构的相互联系共同发挥作用的会计规范体系。一般而言，会计规范体系是由会计法律规范、会计理性规范、会计道德规范和国际会计惯例四个方面构成的。 会计法律规范是组织和从事会计工作的规范和准绳。经过建国以来几十年的努力，我国基本形成了—套以《会计法》为中心、国家统一的会计制度为基础的相对比较完整的法律规范体系。法律规范体系已经成为会计工作顺利进行和健康发展的有力保障，对于社会主义市场经济的发展起到了重要的保证和促进作用。我国现行会计法规体系由会计法律、会计法规、会计规章三部分构成。 会计准则是会计核算工作的基本规范，它就会计核算的原则和会计处理方法及程序作出了规定，为会计制度的制定提供了依据。我国会计准则是由财政部制定颁布的，包括企业会计准则和非企业会计准则。 会计职业道德是指会计从业人员在办理会计业务过程中树立基本道德意识、规范和行为的总和。它本身反映了会计职业中带有规律性和共性的东西是各行各业会计所公认和遵守的。所以，它是从事会计职业所应达到的基本要求。一般地说，会计职业道德规范包括以下几个方面：爱岗敬业，廉洁自律，客观公正，保守秘密，诚实守信，坚持准则和提高技能等。
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