定量因素 定量因素是提高成本因素的一种。是“定性因素”的对称。是指可量化的提高成本因素。如材料价格的上涨；工作效率的降低；成本差异；坏帐损失等等都是可以量化的提高成本因素。对定量因素所导致的结果一般来说都是显性成本，容易评价其成本风险。所以，管理者比较关注和重视定量因素。
存货截止测试的要点 一，是销售方发票开具的日期或收到销售方发票时的日期，这一日期相对不太重要； 二，是企业记账的日期，即企业确认购入存货并将该笔经济业务和相关负债记入单位账户的日期； 三，是货物验收入库的日期，即验收部门和仓储部门开具验收单、入库单，并将货物验收入库的日期。 检查三者，特别是后二者存货正确截止的关键就是存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间。存货截止审计的内容 存货截止审计需要关注以下内容： （1）存货在经验收部门验收后，由仓储部门填写相应的入库单办理入库，存货入库是否都有验收单和入库单，验收记录和入库记录是否连续编号，入库单和验收单数量、规格等是否核对相符，验收或仓储部门在月末是否将已验收入库的购进存货发票和验收记录及时交给财务部门入账； （2）存货发出后是否及时结转成本； （3）检查存货是否确属企业的权利，在某一特定日期企业是否对企业内所有存货都拥有所有权，对与此相关的负债在后几个月是否有相应的付款记录； （4）企业是否有他人寄存的存货和放在其他单位代销的存货。 企业在当月已领未用，但下月继续使用的材料，是否办理相应的假退库手续，填制交库凭证，仓储部门视同材料已入库等。存货截止审计方法和程序 企业资产负债表上存货数字应当包括当年最后—天所购入并入库的存货，而不得包括其后购入和入库的存货；同样，企业年终前销售的存货，凡符合收入确认条件的，不管存货是否发出，都不能包括在当年企业存货数量中。 存货截止审计的主要方法是： （1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告或入库单，如果企业拥有对该存货的所有权，则档案中的每张发票均应附有验收记录。12 月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告，则货物肯定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；如果验收报告日期为1月份或之后的日期，则货物不会列入年底实地盘点存货范围内；反之，如果仅有验收报告而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。这种测试主要针对以下情况：有发票，但无验收报告(货未到)，属于在途物资，看在途物资是否纳入盘点范围。如果没有纳入盘点范围，则根据“期初+本期购入-期末结存=本期发出”，会导致本期发出存货成本虚增，利润虚减。 （2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底(包括次年年初)购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。这种测试主要针对以下情况：年底有验收，但无发票(属于货到单未到)，应暂估入账，审计时应看是否暂估入账，如果没有暂估入账，则根据 “期初+本期购入-期末结存=本期发出”会导致本期发出存货成本会虚减，利润会虚增。 当然，审计人员对被审计单位资产负债表上的存货进行审计，应以结账日为界，审计需要获取结账日前后一段时间内存货收发的凭证，检查库存记录与会计记录截止是否正确，是否存在跨期事项，审计人员应当关注企业最后一张入库单和出库单，同时查实该号码之前的所有出入库单均已入账，在结账日未开出的出库单和发票以及其后开出的出库单和发票，均不得作为结账日存货的减少；观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。审计人员在必要时应考虑实施替代审计程序，主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料，检查资产负债表日后发生的销货交易记录，向客户或供应商函证。而对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，审计人员应当向保管人或债权人函证。 另外，审计人员在确定审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告做审计样本。截止审计完成后，对于发现的错误应提请被审计单位做必要的账务调整。
版权信息 作 者： 高雅青，李三喜 总编 出 版 社： 中国时代经济出版社 出版时间： 2008-1-1 字 数： 492000 页 数： 427 开 本： 16开 纸 张： 胶版纸 I S B N ： 9787801693389 包 装： 平装 所属分类： 图书 >> 经济 >> 审计 定价：￥48.00内容简介 本书内容包括建设项目前期决策审计案例分析、建设项目设计质量审计案例分析、建设项目 招投标审计案例分析、建设项目材料与设备采购审计案例分析、建设项目造价审计案例分析、建设项目财务审计案例分析、建设项目管理审计案例分析、建设项目投资益审计案例分析及建设项目审计报告的编制案例分析等内容。作者简介 高雅青女士，系中天恒会计师事务所的创建人和法定代表人。高女士是中国注册会计师、高级会计师、高级审计师、副研究员，曾在审计署固定资产投资司长期从事建设项目审计工作。著有《新编建设项目审计实务》、《建设项目审计案例分析》、《上市公司审计案例分析》第17部专业用书。 李三喜先生，曾在国家审计署从事政府审计工作12年，现为中天恒管理咨询公司总经理、中天恒达工程咨询公司（甲级）总经理、中天恒会计师事务所总经理，中国式管理研究室主任、南京审计学院等高校客座教授、高级审计师、中国内部审计协会培训委员、内部审计编辑委员会委员、内部审计准则远程网络教育主讲老师、美国贝达药业公司、华风集团单位的特邀顾问。发表论文l00多篇，出版中天恒系列图书50多部，为中石化集团、国家烟草局等单位培训业务人员超过10万人次。目录 前言 《独立审计案例分析丛书》（第三版）修订说明 《独立审计案例分析丛书》（初版）编写说明 第一章 总论 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第二章 建设项目建设程序审计案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第三章 建设项目前期决策审计案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第四章 建设项目勘察设计审计案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第五章 建设项目招标投标审计案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第六章 建设项目概算审计案分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第七章 建设项目预算审计案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第八章 建设项目结算审计案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第九章 建设项目财务收支审计案分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第十章 建设项目竣工财务决算审计案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第十一章 建设项目投资益审计案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 第十二章 建设项目审计报告的编制案例分析 一、基本案情 二、审计过程分析 三、审计结果分析 纸上得来终觉浅 绝知此事要躬行 一起走过——李三喜印象书摘 第一章 总论 基本建设项目审计，就是独立检查会计账目及其他技术经济资料，监督概预算执行情况和决算真实、合法、效益的行为。《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》称，建设项目内部审计是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实性、合法性、效益性所进行的独立监督和评价活动。建设项目从提出项目建议书开始，就要进行总投资概算，并着手确定投资来源渠道，管理活动随之开始。经过可行性研究，初步确定概算、确定投资总额、项目法人组建成立。资金到位后，经过施工图设计、建筑安装施工、设备材料采购等一系列工作，货币形态转化为实物工作量。项目建成投产后，进行竣工决算，反映投入产出的经济效益。建设项目审计，要对投资、财务、管理等各项活动进行审查，因而建设项目审计贯穿于项目建设全过程。 基本建设项目全过程跟踪审计，对建设项目的科学决策，防止资金不落实，条件不具备的项目仓促上马，造成损失浪费；对及时纠正项目建设中存在的问题，促进建设项目提高经济效益和保质按期完成；对保证建设资金合理、合法使用，正确评价经济效益，总结建设经验，提高建设项目管理水平都具有十分重要的意义。 一、基本案情 2007年2月10日至9月27日，中天恒达工程咨询公司的李贵、李玲等注册造价工程师，依据《中国注册会计师独立审计准则》和《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》，对三泰恒业集团公司建设项目进行了全过程审计。 （一）审计重点 中天恒达工程咨询公司的李贵、李玲等注册造价师，对三泰恒业集团公司建设项目审计时，所确定的审计重点是： 1．项目前期审查 审计人员在建设项目前期审查时，应当重点检查的事项（见下页）。 ……
按照审慎原则对未来可能发生的应收账款坏账损失在当期会计报表中予以反映(减少当期利润)的会计处理方法。 尽管上市公司（非金融类）有权根据客户实际情况自行制定应收账款坏帐拨备比率，但如果投资者发现公司不同账龄应收账款坏帐拨备比例明显低于同行业公司平均水平，则该公司存在坏账拨备风险，未来有可能提高坏帐拨备比率或遭遇突发坏账风险而减少利润。
概念 审计免疫系统论利用仿生学原理，提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统，也应具有生物肌体中免疫系统的三种基本功能，即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能。免疫防御功能是指审计应该具有使经济社会免于内、外部组织和个人侵犯的能力；免疫自稳功能是指通过审计，能够不断健全、完善经济社会的各项管理机制，通过机制自动发现和清理不法分子和违法违纪问题；免疫监视功能是指对经济社会存在的共性问题进行预测分析，提出预警建议，避免危害加重的能力。 免疫系统论告诉人们，审计监督的本质不仅仅是对国有财产的守卫，更重要的是要能够尽早地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地抵御、查处这些病害，及时建议政府或相应的权力机关，运用各种资源去消灭这些病害，从而健全制度，保护国家安全。审计免疫系统论立足经济社会发展与审计发展的内在联系来把握审计的本质，从维护经济社会系统论运行的健康和安全角度，提出了审计免疫系统本质观，实现了在多学科思想理论基础上的综合创新。意义 现就如何发挥“免疫系统”自身应具有的保护、清除、修补和预防功能，谈一些粗浅认识。 一、探索审计本质，与时俱进，发挥免疫系统的保护功能 伴随着社会变革的进程，国家审计职能的定位也在发生着新的变化。审计免疫系统论既是审计理念的不断深化，也是审计职能的顺势调整，更是审计实践的与时俱进。要勇于探索审计的本质，突破传统狭隘的审计观念，更好地发挥国家审计“免疫系统”的保护功能。 ―――按“免疫系统”的本质调整国家审计的受托责任。传统的审计产生于所有权和经营管理权相分离的受托经济责任。其局限性表现为：一是对“受托”理解的狭隘性；二是仅局限于“经济责任”。随着国家审计把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为出发点和落脚点后，其受托经济责任逐步扩大为受托责任，审计受托责任从个别受托者对特定财产、特定个体的责任，扩大到审计机关对国有资产、社会群体的责任，它既包括受托经济责任，也包括受托社会责任。同时，随着政府职能由管理型向服务型转变，国家审计也将从“政府本位”向“民众本位”转变，受人民、纳税人的委托，通过依法独立地履行“免疫”功能，既要关注国家经济安全，还要把维护人民群众的根本利益作为根本目标。 ―――把大局意识和宏观意识贯穿审计工作始终。现代审计的实践越来越表明，审计理念要从过去的“看门狗”、“经济卫士”转变到“免疫系统论”，将抵御“病害”，及早发出预警信息，推动全社会经济运行系统改进机制、健全体制作为审计的中心工作。要增强大局意识，把科学发展贯穿审计工作始终，提高审计服务大局的自觉性、主动性和有效性，实实在在地为党委政府的中心工作服务，为经济社会发展大局服务，为最广大人民根本利益服务，要注重揭示违法违规问题反映出的体制性障碍、政策和制度缺陷、管理漏洞，在第一时间感觉和抵御一些“病害”风险，真正担当起作为国家经济社会运行“免疫系统”的角色，促进深化改革、健全法治、维护民生和推进政府职能转变，从而保障经济社会健康发展。 ―――突破传统审计的审计观念，跳出财务搞审计。现代审计要将重大的财政风险、国有企业经营风险、金融风险、人民群众的切身利益、效能政府和责任政府的建立作为重点，要抓住影响国家安全、国家利益的关键问题，因此不能就账论账，就资金论资金，需要从体制、机制和政策层面去分析问题、剖析原因、寻求对策。。 二、强化审计查处，对症下药，发挥免疫系统的清除功能 李金华说：审而不改，还不如不审。因此，我们要在查出问题的基础上，加强审计处理力度，对症下药，整治审计发现的违法违规问题，从而彻底清除病症，发挥免疫系统的清除功能。 ―――查处大案要案，清除蛀虫。当前，在市场经济发展过程中，由于各项监管机制还不够完善，贪污腐败等违法违规问题还时有发生，降低了政府的公信力，侵害了国家利益，损害了党的形象。作为审计部门，要发挥建设性作用，仍须将查处大案要案作为重要工作来抓。通过大要案的查处，扩大审计影响，提高审计的震摄力，惩治腐败，推进廉政建设，维护国家安全。 ―――公开审计结果，敲山震虎。美国最高法院的大法官路易斯布兰代斯曾说：“透明度是社会和经济问题的最佳药品，正像人们常说的那样，阳光是最佳的防腐剂。”审计结果公开既体现了对政务公开、政府财政透明度的要求，同时又能促进被审计单位积极落实审计意见和建议，对存在的问题进行认真整改。 三、深化审计成果，建言献策，发挥免疫系统的修补功能 国家审计建设性作用的发挥，需要从以批判为主的监督者观念向以监督为途径、以发展为目标的建设者观念转变。因此，要从完善机制、体制和制度层面对审计发现的问题进行分析研究，寻找从源头上和根本上解决这些问题的方法，同时要确保审计意见和建议的针对性和时效性，发挥免疫系统的修补功能。 ―――充分运用审计专报，提高审计成果利用的时效性。在审计实施过程中，对发现的重大问题要及时以专报上报市委、市府，引起领导重视，让领导直接参与审计，从而使审计工作起到事半功倍的作用。 ―――灵活运用审计建议函，提高审计成果利用的广泛性。现代审计的重点之一就是要在审计中关注一些苗头性、倾向性和普遍性的问题，但这些问题往往缺乏相应的处理依据，这时候就需要以《审计建议函》的形式要求有关部门采取有效措施，把问题解决好。 ―――积极引入外部参与机制，提升审计成果利用的可行性。只有意见被采纳，才能发挥免疫系统的修补功能，从而促进制度的建立健全，政策制定的科学合理。审计意见和建议要得到采纳，前提是必须保证意见和建议具有针对性和可操作性。 四、优化审计管理，防微杜渐，发挥免疫系统的预防功能。 一个健全的免疫系统，不仅要及时地发现病毒，杀死病毒，更重要的是需有稳定、可靠、实时的预警，在病毒将要侵入而未侵入之前，就发出警报。审计要真正发挥免疫系统的功能，除了要对已存在的问题进行查处和修补，对潜在的风险进行揭示和抵御，更重要的还是要通过优化审计管理，发挥审计的预防功能。 ―――以需求为导向，科学运用审计立项方式。围绕中心、服务大局是对审计机关“审什么”提出的基本要求。审计工作只有符合党委政府的需求，只有符合社会公众的期望，才能发挥建设性作用。 ―――以预警为目标，探索和实践预审方式。为了及时发现经济社会运行中存在的隐患和风险，发挥审计的预警作用. ―――以预防促效益，积极开展重大项目跟踪审计。开展跟踪审计也是发挥审计免疫系统预防功能的一条重要途径。特别是对一些建设期长、投资金额大的政府性投资项目，跟踪审计能克服事后监督的局限性，不仅有助于提高建设项目的投资效果，而且还能从源头上遏制投资领域的腐败行为。 国家审计作为国家政治制度体系中的“免疫系统”，它伴随着国家的成长而出现，伴随着国家的发展而完善。根据新的形势发展要求，充分发挥免疫系统的功能作用，国家审计还需要在新的宏观领域有所作为。如关注国际经济对我国经济的影响、尝试对宏观经济调控乃至对中国经济安全稳定发表审计意见和建议；关注金融风险和国有资产（资本）的安全完整，对关系国计民生的国有上市公司、国有金融机构及涉外投资进行审计评价；关注影响人民生命安全的重大事项，对食品安全、公共卫生安全、重大生产安全和环境安全等进行审计分析；关注国家机器行政效能、管理效能，为建立起高效政府、责任政府和法治政府发挥审计的建设性作用。 总之，审计的本质是国家的“免疫系统”，是科学发展观在审计领域的正确诠释和运用，也从根本上回答了国家审计应当如何科学发展的问题。只有深刻理解审计“免疫系统论”的内涵实质，搞清楚“什么是审计”和“为什么审计”，准确把握审计的内在规律，树立科学的审计理念，才能切实担当起历史赋予审计的伟大使命，实现审计工作的全面发展。科技强审,免疫之道 实现审计信息化是审计工作现代化的重要基础，是当前审计领域的一项重要工作。传统的审计方式遇到许多新问题，主要表现在审计对象、审计内容和范围、行业内部控制、审计线索、审计方法和审计项目管理模式都发生了相当大的变化。随着我国信息化进程的不断推进，迫切需要审计部门尽快改变传统的管理和作业手段。传统的审计方式将逐渐失去立足之地。应用信息技术成为审计工作不可逆转的必然方向。 建设审计信息化系统，可以更有效地检查被审计单位的经济管理和财务会计信息系统的合规性、可靠性、控制性和安全性，检查这些信息系统存储、处理的电子信息的完整性、真实性、合规性和有效性，推进被审计单位的依法行政和依法理财。同时，随着事中甚至事前的审计监督和联网核查的实施，滋生腐败的环境越来越小，经济犯罪的机会也越来越少，有利于廉洁高效政府和企业的建设。国内一些有知名度的审计软件，例如用友审计的联网审计系统, 可以对政府/企业经营、管理的全部过程进行实时跟踪，将内部控制的监测嵌入到业务执行的实际过程中，将风险监控从事后转向事中、事前，使政府/企业的经营、管理过程可观、可测、可控，构建出一个完善的监督体系。 随着审计信息化的推进,审计软件的应用已不再是纯粹地实施一个查证过程,完善的自动预警系统促使被审计单位防微杜渐、规范管理，及早地发现问题,解决问题,避免这些问题"蛀虫"逐渐发展成为制约整个单位,整个国家,整个社会安全稳定体制的潜在隐患.当然依托功能性较强的审计软件还是远远不够的,构建一个强有力的"免疫系统"不仅仍需审计工作人员敏锐的审计意识与警惕性,而且还需丰富的审计经验.
审计依据的涵义 审计依据是指查明审计客体的行为规范，是据以作出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度。 审计依据与审计准则的关系是：审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。 审计依据的特点是层次性、相关性、地域性、时效性。选用审 计依据时，必须遵循准确性原则、针对性原则、辩证性原则、有效性原则和可靠性原则。审计依据的种类 审计依据可按不同的标准进行分类，不同种类的审计依据有。着不同的用途。对审计依据进行适当的分类，有利于审计人员根据需要选用恰当的审计依据。 （一）按审计依据来源渠道分类 1．外部制定的审计依据 国家制定的法律、法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主管部门颁发的规章制度和下达的通知、指示文件等；涉外被审事项，所引国际惯例的条约等。 2．内部制定的审计依据 被审单位制定的经营方针、任务目标、计划预算、各种定额、经济合同、各项指标和各项规章制度等。 （二）按审计依据性质内容分类 1．法律、法规 法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布，由国家强制保证执行的行为规范总称。如宪法、刑法、民法、会计法、审计法、预算法、税收征管法、海关法、各种税法、企业法、公司法、经济合同法等等。法规是由国家行政机关制定的各种法令、条例、规定等，如《全民所有制企业转换经营机制条例入《价格管理条例》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等等。 2．规章制度 主要有国务院各部委根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度；省、自治区、直辖市根据法律和国务院的行政法规制订的规章制度；被审单位上级主管部门和被审计单位内部制订的各种规章制度等。如国家主管部门制定的各项财务会计制度，单位内部制定的各项内部控制制度等。 3．预算、计划、合同 如国家机关事业单位编制的经费预算，企业单位制定的各种经济计划，被审单位与其他单位签订的各种经济合同等。 4．业务规范、技术经济标准 如人员配备定额、工作质量标准、原材料消耗定额、工时定额、能源消耗定额、设备利用定额等。此外，还有国家制定的等级企业标准、优秀企业的管理条例等。 （三）按审计依据衡量对象分类 1.财务审计依据 财务审计的主要目标是对被审单位经济活动的真实性和合法性做出审计和评价。因此，财务审计的主要依据有国家的法律、法规；国家主要部门或地方各级政府制定的规章制度；单位自己制定的会计控制制度、计划、预算、合同等。 2．经济效益审计依据 经济效益审计的主要目标是对被审计单位经济活动的有效性做出审计和评价。因此，经济效益审计的主要依据有单位的管理控制制度、预算、计划、经济技术规范、经济技术指标，可比较的各种历史数据、同行业的先进水平、上等级企业的标准、优良企业的管理规范等等。审计依据的特点 审计依据既是明显可见的，又不是固定不变的，它随着国家管理的规范和单位管理的加强，旧的标准不断淘汰，新的标准不断建立。因此，无论什么样的审计依据，只能在一定的范围内、一定的区域中和一定的时间内是有效的，同时各类依据所具有的权威性也是有很大差别的。 （一）权威性 审计依据是判断被审单位经济活动合法性、有效性及真实性的准绳，又是作为提出审计意见、做出审计决定的根据或理由。因此，任何审计依据都具有一定的权威性或公认性，否则不足以引用为依据。但是，不同层次的依据，其权威性大小不一样。如国家的法律、法规是衡量经济活动是否合法、合规的依据，它具有很高的权威性，全国都公认它，依据它提出审计意见，做出审计决定一般是正确无误的。再如单位内部制订的规章制度、预算、计划、定额、标准、历史数据等，则不具备上述法律、法规的权威性，但依然是用来衡量经济活动优劣的重要依据，对于这类依据主要强调它的公认性和可接受性，一般要由审计人员和被审查单位协商后确定。 （二）层次性 审计依据一般是由审计主体以外的国家机关、管理部门、业务部门、技术部门和企业单位制订的。审计依据因管辖范围和权威性大小不同而有不同的层次。一般来说，制订的单位级别越高，其管辖的范围越广，其权威性越大。最高层次的依据是国家立法机关的法律；其次是国务院颁布的各种行政法规及政策、指令、规划等；再次是地方立法机关和行政机构制定的地方性法律、法规；然后是被审计单位主管部门制定的规章制度、下达的计划和提出的技术经济指标等；最低层次依据是被审计单位内部制定的各种规章制度、计划、预算、定额、标准等。值得提出的是，如果是涉外审计，还要引用国际及有关国家法规、制度为审计依据，国际上的法规应高于各国的法律、法规。 审计依据的层次越高，其管辖的幅度越宽，其适用的范围越广，其权威性越大。这是因为高层次依据主要是国家制订的法律、法规，适用于全国，而且低层次的法规及规章制度不能违反最高层次的法规，只能在此基础上进行研究和加以具体化。 （三）地域性 从空间上看，很多审计依据还要受到地域性限制。由于各国的社会经济制度不同和生产力发展水平不同，其审计依据和内容也各不相同，因此一个国家不能照搬另一个国家的审计依据。我国各地区、各部门的实际情况和发展水平也不相同，因此，其适用的审计依据也各不相同。审计人员在进行审计判断时，必须注意到地区差别、行业差别和单位差别。 （四）时效性 从时间上看，各种审计依据都有一定的时效性，不是在任何时期、任何条件下都适用。作为衡量经济活动是否真实、合法和有效的审计依据属于上层建筑的范畴，它会因经济基础的发展变化而不断变化，也即是在不断地变更和修订之中。这就要求审计人员在审计工作中，密切注意各种依据的变化，选用在被审计事项发生时有效的判断依据，而不能以审计时现行的法律、法规、规章制度作为判断依据，也不能以过时的法律、法规、规章制度作为判断依据，更不能以旧的审计依据来否定现行的经济活动，或用新的审计依据来否定过去的经济活动。 （五）相关性 审计依据的相关性，主要是指所引用的审计依据应与被审计项目和应证实的目标相关。审计人员所做的审计判断，所表示的审计意见以及所做出的审计决定是否正确无误，是否令人信服，与审计人员所使用的审计依据的相关程度及针对性强弱关系很大。审计依据的相关性，首先表现在所选用的依据与被审计事项是相关的，能够判定被审计事项是否真实、合法与有效；其次是能说明审计人员提出的审计意见、做出的审计决定有充足的理由；三是针对某一被证实的事项来说，所选用的各种依据能从不同的角度去证实，并能说明一定的程度，这些依据也是相关的。 经济效益审计依据除了具有上述五种特征外，还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特点。作为财务审计的依据大多数在全国范围内是统一的，但作为经济效益审计的依据，如经济效益指标，不同行业、不同时期则不相同，同一行业、同一企业、同一指标也有不同的评价标准。经济效益审计的目的主要是为了促进被审计单位提高经济效益，因此，作为衡量其效益高低的依据，应该具有一定的先进性，这样有利于激励被审计单位努力提高经济效益。财务审计依据一般能相对稳定在一定的时期内，但经济效益评价依据随着国家经济政策、科学技术、管理要求的变化而不断变更，其计划、定额等依据每年均有变化。用作经济效益评价依据，应该是单位可以控制的指标，否则就会失去评价意义。如衡量原材料利用的经济效益，应当以材料单耗、材料利用率来衡量，而不宜以单位产品的材料成本作为衡量标准，因为材料成本中涉及的购入价单位无法完全控制。要准确地衡量被审计单位经济效益的状况，一般应以计量性指标为宜，如各种指标、数据等，而不宜用一般口号、原则等定性指标。运用审计依据的原则 不同的被审计事项需要不同的衡量、评价依据，审计人员应根据不同的审计目标、不同的实际需要，选用适当的审计依据进行审计判断，提出审计意见，做出审计决定。由于我国政出多门、法制不完善、管理水平不高，造成了审计依据不统一、不配套，甚至无据可依，如衡量经济效益高低优劣的标准至今也没有统一的看法，各行其是。这就需要审计人员在选用审计依据时遵循一定的原则。 （一）人人实际出发 审计人员应从实际出发，具体问题具体分析，根据需要选定适用的依据；选用时一定要根据依据的权威性、层次性、区域性、时效性、相关性的特点及其要求，尽可能选用权威性大的，令人信服的依据；尽可能选用高层次的依据，如选用的低层次依据一定不能与有关高层次依据相抵触；应选用本地区、本行业、本单位适用的依据；应选用适用于被审计事项发生时有效的依据；应选用与被审计事项有关、有利于做出审计判断、表示审计意见和做出审计决定的审计依据。 有法律、法规依据的，一定要选用法律、法规作为依据。如果选用的行政法规与宪法、法律存在矛盾，应以宪法、法律规定为审计依据；国务院各部门之间的规定相抵触时，应以法律、行政法规授权的主管部门的规定为审计依据；地方人民政府与国务院主管部门的规定相抵触时，除国家另有规定外，应当以国务院主管部门的规定为审计依据；下级人民政府、部门的规定与上级人民政府、部门的规定相抵触时，除国家另有规定外，应以上级人民政府部门规定为审计依据。审计中发现的重大问题没有明确的审计依据时，应当请示本级人民政府或上级审计机关，或从是否合理、是否正确、是否违背了国家法律、法规，是否损害了国家利益或是否侵犯了被审单位的合法权益等方面去判断。 （二）把握实质问题 被审计单位的经济活动是错综复杂的，经济情况是瞬息万变的，因为影响经济活动的因素是多方面的、不断变化的。因此，既要历史地看问题，又要辩证地看问题，认真仔细地研究多种问题中哪些是主要问题，哪些是本质问题；多种因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握问题的实质，才能选用适当的审计依据，并据以做出正确的判断，提出合理的意见和做出令人信服的决定。 （三）准确可靠 审计人员所运用的依据必须准确可靠，决不能把道听途说的主观臆测作为判断是非的依据。无论引用什么资料作为依据，均要查看原件、签发单位和签发时间，并判断其适用性；凡引用数据，一定要亲自复核，决不能照搬照抄；凡列举的定额、标准，必须要有原文资料，并核实其有效期和适用的单位；凡引用的单位管理制度，一定要有文字记载，领导的口头指示和某种会议精神，如没有文字依据，均不得作为审计依据；凡引用法律、法规、规章制度，一定要查到原文原件，做适当的摘录或复印，决不可断章取义，妄加推论。 总之，准确而合理地运用审计依据，有利于客观公正地做出审计判断，有利于提出合理的审计意见和做出正确的审计决定，有利于审计工作质量的提高。
研发背景 会计电算化日益的发展和普及 自从上个世纪80年代以来，我国会计电算化的发展一日千里。据不完全统计，到目前为止，全国拥有会计电算化软件厂商共有300多家，国有大中型企业会计电算化普及程度为60％。预计到2008年为止，国有大中型企业会计电算化普及程度将达到80％以上。随着会计电算化的迅猛发展，适应会计电算化的发展，采用计算机作为审计辅助工具势在必行。 查账系统信息化的要求 随着审计业务范围的不断扩大以及从传统的事后审计向事前审计事中审计发展，利用传统的方法进行审计已显得越来越“心有余而力不足”，因此需要使用先进的计算机技术来及时完成审计任务，即开展计算机审计。 另一方面，在会计电算化日益发展的今天，采用绕过计算机审计（即由被审计单位利用计算机将全部或部分会计资料打印出来然后采用传统的审计方法进行审计）的方法已经不能满足要求。利用计算机进行违法犯罪的案件不断出现，使得审计人员认识到：要对被审计单位的经济业务活动作出客观、公正的评价，必须利用计算机辅助审计技术对会计电算化系统本身进行审计。 审计之星I的技术铺垫 审计之星I（查证系统）是上海博科资讯有限公司和上海大华会计师事务所联合研制开发的计算机辅助审计软件。该产品于2000年进入市场以来，因其实现了对会计财务系统数据的检查、查询分析，大大减轻了审计人员查阅电子账簿与记账凭证的工作量，受到市场的广泛关注和青睐。但在推广应用的过程中，也不同程度地暴露出系统自身的缺陷：数据采集方式单一；系统智能化水平较低；使用对象过窄，系统结构设计缺乏拓展性等。 针对上述存在的问题，从2001年开始，“审计之星”查证系统V2.0开始酝酿升级换代。设计思路为：将企业内部审计作为主要客户群，以国家财经法规为依据，以财务系统数据为起点，以财务收支审计为基础，吸收融合国际国内先进审计技术，提高内部审计人员审计水平，达到加强企业内部控制，提高企业经济效益的目的。系统特点 采用标准数据接口与专用软件相结合的导入方法解决数据采集问题。 审计之星II系统既能按照《中国财务软件标准数据接口规范》采集电子数据，又能通过专用接口，导入“用友”、“金蝶”、“安易”、“博科”等占市场份额较大的财务软件，从而扩大了审计之星II系统的使用范围。 采用符合传统审计的逆向检查方法 会计信息是从证、账、表顺序完成，而传统审计操作则往往采用从表、账、证逆向进行审计。审计之星II系统实现了传统的审计习惯操作手法，采用先对会计报表与账簿数据进行分析、整理、分类，从中发现疑点进行跟踪查询，直至查到构成这些数据的记账凭证。 智能化的会计制度执行情况检查 会计信息失真在很大程度上是会计人员不遵守会计核算原则及国家规定的财务会计制度，由此产生的问题也是审计人员的查证重点。审计之星II系统设置了表、账、证等规范检查，就是将会计核算原则及制度的规定在系统内进行标准设置，然后通过系统将被检查企业的账套信息与之对比，系统自动检测不符之处，迅速提供可能存在的问题，极大地提高了审计人员地效率和效果。 提供多种方法的记账凭证检查 记账凭证是输入账务软件地基本要素，也是会计系统失真地源头。审计人员一般均比较重视通过抽查记账凭证发现问题，确定审计线索。审计之星II系统除提供报表和账务分析等进行跟踪追查至记账凭证外，另外还提供了多种如“大额发生额凭证检查”、“抽样检查”和“异常对应凭证检查”等方法。在进行检查时，审计之星II系统还提供“条件筛选”、“升降序排列”、“模糊查询”、“图形分析”等功能，帮助审计人员对记账凭证进行检查、分类和分析。功能拓展 审计之星Ⅱ的开发技术采用的是COM的接口技术和XML标准，各个模块功能都是实现一定接口的构件。这种构件化的软件体系结构具有开放与扩展的技术特点。除了审计之星Ⅱ系统本身功能还可有所拓展外，在内部审计人员实际开展的业务方面，该系统与其他拟待开发的审计系统存在关联关系，并处于核心地位。 经济效益审计 提高企业经济效益是内审人员工作重点，审计之星Ⅱ系统从财务收支审计出发，在保证财务数据真实、合法、有效的基础上，已提供了的许多财务分析指标，为对企业经济效益审计奠定初步的分析基础。详细、专业的经济效益审计功能可在此基础上进一步开发与完善。 各类业务子系统审计 在会计信息系统中，销售、供应、工资、固定资产、成本等系统也是内部审计人员的审计重点，这还需要开发专门的审计系统。目前审计之星II系统所处理的账务系统处于这些子系统的和行地位，将数据相互联系，这对上述这些子系统的开发与应用将起到指导和帮助作用。 审计业务管理系统 审计业务管理系统是规范与管理内部审计人员作业程序和办公自动化方面的系统，其中主要包括审计立项系统、项目管理系统、人员管理系统、统计报表系统与法规查询系统等。这些系统与审计之星Ⅱ系统均有一定关联，适用的功能模块可相互挂接或数据共享。 ERP系统审计 采用标准数据接口与专用软件向结合的导入方法解决数据采集问题 审计之星II系统既能按照《中国财务软件标准数据接口规范》采集电子数据，又能通过专用接口，导入“用友”、“金蝶”、“安易”、“博科”等占市场份额较大的财务软件，从而扩大了审计之星II系统的使用范围。 采用符合传统审计的逆向检查方法 会计信息是从证、账、表顺序完成，而传统审计操作则往往采用从表、账、证逆向进行审计。审计之星II系统实现了传统的审计习惯操作手法，采用先对会计报表与账簿数据进行分析、整理、分类，从中发现疑点进行跟踪查询，直至查到构成这些数据的记账凭证。 智能化的会计制度执行情况检查 会计信息失真在很大程度上是会计人员不遵守会计核算原则及国家规定的财务会计制度，由此产生的问题也是审计人员的查证重点。审计之星II系统设置了表、账、证等规范检查，就是将会计核算原则及制度的规定在系统内进行标准设置，然后通过系统将被检查企业的账套信息与之对比，系统自动检测不符之处，迅速提供可能存在的问题，极大地提高了审计人员地效率和效果。 提供多种方法的记账凭证检查 记帐凭证是输入账务软件地基本要素，也是会计系统失真地源头。审计人员一般均比较重视通过抽查记账凭证发现问题，确定审计线索。审计之星II系统除提供报表和账务分析等进行跟踪追查至记账凭证外，另外还提供了多种如“大额发生额凭证检查”、“抽样检查”和“异常对应凭证检查”等方法。在进行检查时，审计之星II系统还提供“条件筛选”、“升降序排列”、“模糊查询”、“图形分析”等功能，帮助审计人员对记账凭证进行检查、分类和分析。 留有审计轨迹的底稿系统 利用审计之星II系统进行审计时，为使审计人员留下审计轨迹，记录必要地审计疑问，现系统提供了“审计疑点摘要栏”。在审计查证地当前界面旁，提供相应的写字板，供审计人员实时记录。这些审计疑点被实时记录后，系统将这些实时记录集中归类至“审计底稿”反映，以便将来统一归类落实。 与EXCEL软件连接 审计之星II系统已采集地财务数据，不仅可以在系统内进行审计查询，还可以将数据导出到EXECL软件中，审计人员可根据EXECL软件提供的编辑和查询功能进行各种审计查询。审计之星II系统这样设计，不仅保证了自身地严谨性，也为具有丰富查账经验地审计人员提供了充分地灵活性，从而使审计之星II系统具有广泛的适用性。运行环境 硬件环境 CPU：Intel Pentium 200MHz 兼容或更高的处理器 内存：64MB或更大，推荐128MB以上 硬盘：至少100MB的剩余空间 软件环境 Microsoft Windows 98 简体中文版 Microsoft Windows 2000 简体中文版 + Service Pack 2 简体中文版 Microsoft Windows XP 简体中文版 安装Microsoft Internet Explorer 5.0 简体中文版或更高版本
审计分析模型是审计人员用于数据分析的技术工具，它是按照审计事项应该具有的时间或空间状态（例如趋势、结构、关系等），由审计人员通过设定判断和限制条件来建立起数学的或逻辑的表达式，并用于验证审计事项实际的时间或空间状态的技术方法。目前，常见的审计分析模型有以下几种：根据法律规定的状态来建立；根据业务的逻辑关系来建立；根据不同类型数据之间的对应关系来建立；根据审计人员的符合客观实际的经验来建立；根据审计人员的科学合理的预测来建立等。
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