信用证存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。 信用证存款的财务处理[1] 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进帐单第一联， 借：“其他货币资金──信用证保证金存款”科目 贷；“银行存款”科目 根据开证行叫来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额， 借：“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目 贷；其他货币资金──“信用证保证金存款”科目和“银行存款”科目 企业收到未用完的信用证存款余额 借：“银行存款”科目 贷：“其他货币资金──信用证保证金存款”科目 信用证存款会计处理举例 ［例1］达森公司向工商银行申领信用卡，按银行要求交存备用金8 000，公司应根据银行盖章退回的进账单第一联，作如下分录： 借：其他货币资金──信用卡（工商银行） 8 000 贷：银行存款 8 000 ［例2］达森公司以购买办公用品458元，根据工商银行转来的信用卡存款付款凭证及所附发票账单，经核对无误后，应作如下分录： 借：管理费用 458 贷：其他货币资金──信用卡（工商银行） 458 某公司委托中国银行开出1000美元信用证，2000年6月7日开出信用证时，外汇牌价为每美元8.8人民币，7月8日购买商品动用信用证存款共计金额500美元，然后将未用完的信用证存款及时转回银行账户。 委托中国银行开出信用证时 借：其他货币资金——信用证存款 8800 贷：银行存款——美元户 8800 购买商品时（进口增值税、关税略） 借：物资采购 4400 贷：其他货币资金——信用证存款 4400 将未用完的信用证存款转回银行账户时 借：银行存款——美元户 4400 贷：其他货币资金——信用证存款 4400 什么是国际信用证存款 国际信用证存款是指企业采用信用证结算方式同江外销货单位办理结算时，存入开户银行信用证保证金专户的款项。 国际信用证存款审查内容 1、审查企业国际信用证存款账户的开立是否符合银行结算和合同法的规定。 2、审查企业是否按规定的付款期结算贷款，结算完毕后，能否及时转入“银行存款”账户。
名词概述协议透支,会计科目编号1311本科目核算客户按照有关协议在规定的限额和期限内发生的存款透支款项，如活期存款透支等。 透支款项科目客户发生透支款项时，按存款余额，借记“单位存款”等科目，按实际透支额，借记本科目，按存款余额和实际透支额之和，贷记“存放中央银行款项”等科目。客户还清透支本息时，借记“单位存款”等科目，按透支额，贷记本科目，按透支利息，贷记“利息收入”科目，如有余款，贷记“单位存款”等科目。期末科目期末，应对协议透支进行全面检查，并合理计提贷款损失准备。对于不能收回的协议透支应查明原因。确实无法收回的，经批准作为呆账损失的，应冲销提取的贷款损失准备，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目。贷款损失准备一经确认，不得转回。本科目应按透支类型和透支人进行明细核算。本科目期末借方余额，反映银行客户存款透支的款项。
是指企业在销售产品和提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销等。营业费用具体明细科目设置可以根据企业自己的需要如果不是商业企业一般不需使用营业费用科目设置时一般二级科目有：★1.营业费用—工资—基本工资—加班费说明：本二级科目包含两个三级科目，“基本工资”指公司营业部正式职工应的工资扣除“加班费”后的全部工资。“加班费”指营业部职工加班所的工资。★2.营业费用—职工福利费—福利费—医疗补助说明：本二级科目包含两个三级科目，“福利费”指营业部职工体检费，误餐补助，租房补贴，节日礼金，保洁员工资，医疗费，冬季取暖费，购液化气等，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。（此三级科目余额由系统自动结转）。★3.营业费用—职工教育经费说明：本二级科目指公司营业部按照一定工资标准计提的公司职工教育基金（系统自动结转）。★4.营业费用—待业保险费说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的社会保险的一种（系统自动结转）。★5.营业费用—劳动保险费说明：本二级科目阐述的是公司和营业部个人依据一定工资比例交纳的社会保险的一种（系统自动结转）。★6.营业费用—工会经费说明：本二级科目指的是公司和营业部个人按一定工资比例交纳的工会费（系统自动结转）。★7.营业费用—住房公积金说明：本二级科目指公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金（系统自动结转）。★8.营业费用—劳动保护费说明：本二级科目指营业部职工购买劳保用品所发生的费用。★9.营业费用—办公费—书报费—印刷费—日常办公用品费—消耗用品费—其他说明：本二级科目包含五个三级科目，其中“书报费”指营业部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指营业部印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指营业部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”仅限各营业部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾等的费用，“其他”包含营业部分支机构登记注册费，刻章费，复印费等。★10.营业费用—物料消耗说明：本二级科目包括营业部购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，及维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品。★11.营业费用—运输费说明：本二级科目主要指营业部发生的手机运输费。★12.营业费用—装卸费说明：本二级科目指营业部发生的装卸货物等的费用。★13.营业费用—包装费说明：本二级科目指营业部门在手机销售过程中发生的对产品包装的费用。★14.营业费用—广告费说明：本二级科目指营业部对产品宣传所产生的广告费用。★15.营业费用—租赁费说明：本二级科目指营业部发生的租房、租办公室费用，以及办公地的物业管理费等。★16.营业费用—水电费说明：本二级科目指营业部发生的用水，用电的费用。★17.营业费用—邮电费—快递费—上网费说明：本二级科目包含两个三级科目，“快递费”指其中“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），“上网费”指Internet使用费，LGE-NET使用费。★18.营业费用—电话费—固定电话费—手机费说明：本二级科目含两个三级科目，其中“固定电话费”指营业部门办公室有线电话使用费，“手机费”指手机部门移动电话使用费。★19.营业费用—差旅费—国内—国外—市内交通费—培训差旅费说明：本二级科目包含四个三级科目，“国内”指营业部职工国内出差发生的费用，“国外”指营业部职工国外出差发生的费用，“市内交通费”指营业部职工市内办公发生的交通费“培训差旅费”指营业部职工培训期间发生的住宿费，交通费等。★20.营业费用—低值易耗品摊销说明：本二级科目是指月底时将用于营业部的“低值易耗品”结转费用（财务部专用科目）。★21.营业费用—车辆费—油费—养路费—租车费—修理费—车辆维护用品费—车辆租金—其他说明：本二级科目包括七个三级科目，“油费”指营业部车辆使用汽油、机油的费用，“养路费”指营业部使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，“修理费”指营业部车辆的修理维护费，“车辆维护用品费”指营业部为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，“车辆租金”指公司租用车辆的费用，“其他”指营业部车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。★22.营业费用—招待费—招待费—活动经费说明：本二级科目包含两个三级科目，“招待费”指公司营业部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司营业部职工内部聚餐发生的费用。★23.营业费用—通关费—通关费—商检费说明：本二级科目包含两个三级科目，“通关费”指营业部进出口货物时发生的通关费用。
应收补贴款 应收补贴款是企业按照国家规定给予的定额补贴款项.如企业按销售量或工作量等,依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的活实际收到的补贴金额，计入补贴收入。如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入 国家规定 应收补贴款企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行税款先征后返以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴。该账户借方反映企业按规定计算的应收的补贴款，贷方反映企业收到的补贴款；期末余额在借方，反映公司尚未收到的补贴款。
预付费用是指企业已经支付，但本期尚未受益或本期虽已受益，但受益期涉及多个会计期间的费用。
名称预付款yùfùkuǎn 解释【advance payment】 为允许提供的劳务或产品而预先支付的货币是一种支付手段，其目的是解决合同一方周转资金短缺。预付款不具有担保债的履行的作用，也不能证明合同的成立。收受预付款一方违约，只须返还所收款项，而无须双倍返还。此外，法律对预付款的使用有严格规定，当事人不得任意在合同往来中预付款项，而对定金则无此限制。
应收及预付帐款的分类 应收票据 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 商业票据可以按不同的标准进行分类： 1、票据按能否立即兑付，分为即期票据和远期票据。即期票据见票即付，远期票据则须到指定的付款日期到期时才兑付。 2、票据按是否附息，分为附息票据和无息票据。附息票据到期时除需支付票据面额外，尚需按票面规定的利率支付利息，无息票据到期时只需支付票据面颤。 会计上作为应收票据处理的是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证。 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 其它应收款 其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分，是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。 其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。 预付账款 预付账款是企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项，主要是预付货款。 应收及预付款项的核算原则 应收及预付款项应当按照以下原则核算： 一、应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。 二、带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 三、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 四、企业与债务人进行债务重组的，按以下规定处理： 1、债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。 2、以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。 如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。 3、以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。 如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。 4、以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业外收入。 如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权，按本制度规定的一般应收债权进行会计处理。 这里所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项；或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。 五、企业应于期末时对应收款项（不包括应收票据）计提坏账准备。 坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。 应收及预付款项的计量原则 应收及预付款项的计量，就是确认应收及预付款项的入账金额，并估计其可收回的金额。应收及预付款项的计量应遵循如下原则： 一、按实际发生额入账，也即按历史成本计量； 我国的《企业会计制度》规定：“应收及预付款应按实际发生额记账”。发生多少应收及预付款，就记录下多少金额，不估计，不考虑市价变动的影响。 就企业的应收销货款来说，就是要按买卖双方在成交时的交换价格记账。 二、按可实现净值调整。 由于销售过程中伴随着一定的不确定性，往往存在着销售退回、销售折让、销售折扣和坏账损失等可能性，这样，发生的应收账款不一定能如数收回，就是说销售业务的成交价格可能不完全等于实际或未来的货币资金流入。因而，需要对入账的应收项目金额进行调整，使之在资产负债表上反映的应收项目表示未来可能实现的货币资金净流入量。 应收及预付款项的审计目标 应收、预付款项的审计目标有如下几点： 第一，审查应收及预付款项内部控制制度的健全性和有效性。 第二，确定应收及预付款项余额的真实性和反映的恰当性；确定其是否存在，并为企业所有。 第三，确定坏帐损失、坏帐准备的合法性以及帐务处理的正确性。 第四，确定应收及预付款项发生、收回的正确性、合法性和及时性。 应收及预付款项内部控制制度的主要内容 为了防止差错，降低风险，消除营私舞弊，企业必须建立一个良好的应收及预付款项的内部控制制度，其主要内容是： 1、职责分工制度。例如，记帐人员、开具销货发票人员不应兼任出纳员；票据保管人员不得经办会计记录；各级人员都应有严密的办事手续制度。 2、严格的审批制度。例如，各种赊销预付，接受顾客票据或票据的贴现换新，都应按规定的程序批准。 3、健全的凭证保管、记录和审核制度。客户的借款凭证必须妥善地审查保管，做好明细记录并及时登记入帐，凭证的收入和支出必须经过审查。 4、及时的货款对帐、清算和催收制度。对应收及预付帐款应及时进行排队分析，针对逾期帐款采取不同措施，努力促使帐款的及时足额清算和回收。对经办人员建立责任制度，加强各项帐款的催收工作。 5、严格的审查和管理制度。对预付帐款的协议、合同应严格审查，对销货退回和折让、票据贴现和坏帐转销应加强审核和管理。 应收及预付款项内部控制制度的符合性测试 审计应收及预付款项时，首先应对内部控制制度进行符合性测试。审计人员通过对内部控制制度的了解和描述，对货运文件、销货发票、应收帐款帐龄等的抽查和分析，来评价企业应收及预付款项内部控制制度的执行情况。主要内容有： 1、编制应收及预付帐款内部控制制度说明。常用的方法有编写书面说明、编制内部控制问卷和内部控制流程图。 2、抽查内部控制制度规定的重要事项。 （1）抽查销货发票并与销货通知单、顾客订货单及货运文件相核对，以证明销货的品种、规格、数量和计价等是否相符，赊销商品是否经过核准，所有发出商品是否均已开具发票。 （2）抽查“应收票据登记簿”，查看应收票据是否逐一登记，票据贴现利息是否计算正确，帐务记录是否相符。 （3）抽查销货退回和折让通知单，查看是否按规定进行审批，金额计算是否正确。 （4）抽查坏帐的转销。查看坏帐损失是否符合规定的条件，是否按规定进行审批。 3、对应收及预付款项的内部控制制度进行评价。通过评价，审计人员可以将缺陷部分在管理建议书中予以说明，并据以确定实质性测试的程序。[1] 应收及预付款项的实质性测试 应收及预付款项的实质性测试，应分别按应收帐款、应收票据、预付帐款及其他应收款四个项目进行。 1、编制应收帐款明细表 应收帐款明细表一般包括客户名称、期初余额、本期发生数、本期收回（转销）数及期未余额等栏目。编制的目的，主要是便于审计人员掌握和分析应收帐款的全貌，确证明细分类帐余额的正确性。应收帐款明细表可以由会计人员编制，也可以由审计人员编制，但审计人员必须对报表进行复核，要求帐列期初、期末余额和借贷发生额相符，金额较小的帐款可以合并编表，为了判断应收帐款回收的可能性和坏帐提取是否恰当，一般可在明细表中编列帐龄分析或逾期分析。使用哪种方法较好，可根据审计需要决定。 2、函证应收帐款余额 直接向欠款人函询应收帐款的余额是十分有效的方法。近几年来，我国经济迅速发展，商业信用数量扩大，有的债权人和债务人之间相互拖欠形成三角债，至今尚未完全清理，因此债权人和债务人双方相互进行深入核对，十分必要。函证的方式有肯定式和否定式两种，前者在函证信中要求回答证询余额是否正确，便于审计人员作出判断；后者只要求欠款人在不同意函证的余额时才予以回答，手续比较简便。但根据一般经验，越是复杂的欠款，欠款人往往越不愿作出正面答复，如采用否定式函证时，往往容易混淆是非，因此对拖欠时间较长，原因复杂的应收帐款，应采用肯定式函证的方法。函证时可以抽样函证，也可以全面函证，函证结果应进行差异分析，必要时对差错比较大或者没有复信的进行第二次查询，以确定应收帐款是否归企业所有。 3、坏帐准备和坏帐损失的审查 我国对坏帐损失的核算一般有两种方法： 一种是直接转销法，就是在实际发生坏帐时，作为期间费用核销； 一种是备抵法，就是按期估计坏帐损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备帐户。 对坏帐准备的审查主要从两个方面进行： 一是要审查是否按规定的方法和比例提取，其计算是否准确； 二是要审查坏帐准备的列支是否按会计制度规定办理，有无任意列支。 对坏帐损失的审查也从两个方面进行： 一是要确认坏帐损失的核销是否符合规定，列支金额是否正确； 二是要确认坏帐损失后又收回的应收帐款是否及时入帐，有无被侵吞、挪用。 我国《企业财务通则》规定，应收帐款只有符合下列条件才能作为坏帐损失： （1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的； （2）因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的。 除上述情况外，不能任意列支坏帐损失。 按照《股份有限公司会计制度》规定，境外上市公司及其他上市公司坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更。进行审计时，应注意其区别。 4、审查应收帐款会计处理的合法性和正确性 主要审查以下各个方面： （1）审查应收帐款的发生是否属于销售商品和提供劳务所形成的； （2）审查商品赊销、销货折扣和折让、坏帐损失等是否经过审批手续； （3）审查结算期前后应收帐款的入帐时期，是否有虚增或虚减销售现象，是否有年度结算后大量退货的现象； （4）审查应收帐款的明细帐是否与总分类帐相符，资产负债表中“应收帐款”项目是否与“应收帐款”和“预收帐款”帐户的期末借方余额合计数相符。
主营业务利润 又称基本业务利润，是主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加得来的。 由于主营业务利润还未减去营业费用、管理费用、财务费用等期间费用，尚不能完整反映公司主营业务的盈利状况，只是受主营业务成本和税金，销售单价、销量变动的影响。不过，大多数情况下，主营营业利润都是营业利润的主要构成。对于把握公司盈利能力更有用的指标是主营业利润率。通过对公司的主营业务利润率纵向对比可以看出公司盈利的变动趋势；通过与同行业其他企业主营业务利润率的横向对比，可以看出 公司的相对盈利能力。
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