成本分类(Cost classification) 目录 1 什么是成本分类 2 成本分类的方法 什么是成本分类 成本分类是指根据成本核算和成本管理的不同要求,按不同的标准对成本所作的划分。 成本分类的方法 成本分类主要有: 1)根据成本与业务量之间的关系所划分的变动成本和固定成本。 2)根据成本与产品之间的关系所划分的产品成本和期间费用。 3)根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计入成本和间接计入成本。 4)根据成本与产品生产工艺的关系所划分的直接生产成本和间接生产成本。 5)根据成本与决策的关系所划分的相关成本与非相关成本。 6)根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本。 7)根据决策方案变动时成本是否可避免所划分的可避免成本和不可避免成本。 8)根据费用的发生是否需支付现金等流动资产所划分的付现成本和沉没成本等。 根据成本核算和成本管理的需要,可按照不同的标准对成本进行多种分类: 1)按概念形成,可分为理论成本和应用成本。 2)按应用情况,可分为财务成本和管理成本。 3)按产生依据,可分为实际成本和估计成本。 4)按发生情况,可分为原始成本和重置成本。 5)按形成时间,可分为历史成本和未来成本。 6)按计量单位,可分为单位成本和总成本。 7)按计算根据,可分为个别成本和平均成本。 8)按包括的范围,可分为全部成本和部分成本。 9)按生产过程中的顺序关系,可分为车间成本和工厂成本。 10)按生产经营范围,可分为生产成本和销售成本。 11)按与收益的关系,可分为已耗成本和未耗成本。 12)按与决策的关系,可分为相关成本和非相关成本。 13)按与现金支出关系,可分为付现成本和沉没成本。 14)按与计划的关系,可分为计划成本和预计成本。 15)按数量变化关系,可分为边际成本、增量成本和差别成本。 16)按可否免除,可分为可避免成本和不可避免成本。 17)按可否推迟发生,可分为可递延成本和预计成本。 18)按发生可否加以控制,可分为可控成本与不可控成本。 19)按成本与业务量之间的关系性质与状态,可分为变动成本和固定成本。 20)按成本发生与产品生产的关系,可分为直接成本和间接成本。 21)按产品成本的构成情况,可分为主要成本和加工成本。 为了便于进行成本管理,还可运用其他一些成本分类概念,如机会成本、责任成本、定额成本、目标成本、标准成本、社会成本等等。
反馈价值(feedback value) 简介 因会计信息的提供而导致的证实或纠正相关决策人原有期望的能力。作为会计信息首要质量物征“相关性”的主要内容之一,会计信息的反馈价值对有效地实施会计控制至关重要。任何有用的会计信息反馈,如前关经济资源(资产)或债务现状的信息,或有关企业以往业绩的信息的提供,都会降低不确定性,对使用者(已有的或潜在的投资者、信贷者等)及其原有期望、所采取的决策行为与实施过程产生影响:或者证实其正确性,助其增强或加大实施这一行为的信心与力度,并最终达到预期目标;或者表明其原有怕偏差、行为的不当或实施过程中发生了不利于实现期望值的变异,促使决策者调整期望值,改变行为方式与方法,甚或止行为过程,以达到预期目标或将原有决策的不利影响降至最低限度。即一项会计数据或说明,符合它意在反映会计对象(表态和动态)。 会计信息的反馈价值与预测价值有着十分紧密的联系,且往往同时发挥作用。因为关于完全确定的结果或事实的信息,对于该结果或事实本身毫无的结果或事实的信息,对于该结果或事实本身毫无意义,只有将其用于对可能导致相关事项或过程的未来结果进行预测和调整,会计信息的反馈价值才能真正实现,即:会计信息的反馈价值往往内含着对会计信息能导致未来决策差异的预期。不仅如此,会计信息的反馈价值通常是预测价值的基础或前提条件之一。除此之外,会计信息反馈价值的大小还取决于下述几种因素:(1)会计信息的事实性,即一项会计数据或说明符合它意在反映的会计对象;(2)会计信息的及时性,即会计信息在其失去决策作用以前即为决策者所拥有。只有及时反馈的、真实的、且能根据其自身固有的勾稽关系和一定的技术方法对过去、现在和未来事件的的结果作出合理预测的会计信息,才具有较高的反馈价值。 相关信息 会计(accounting) 宏观会计(macro-accounting) 会计报表(accountingstatements) 会计管理体制 会计本质(natureofaccounting) 会计等式(accountingequation)
长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。 简介 长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计 入当年损益,应当在以后年度内分期摊销,具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用(不再包括开办费、固定资产修理支出)。根据新会计准则规定,开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用,修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用,包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。开办费、固定资产修理费用、租入固定资产的改良费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用,都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额,反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。 长期待摊费用的主要特征 (1)长期待摊费用属于长期资产; (2)长期待摊费用是企业已经支出的各项费用; (3)长期待摊费用应能使以后会计期间受益。 账户设置 “长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。 长期待摊费用核算的基本原则 (1)企业在筹建期间发生的费用,除购置和建造固定资产以外,应先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。 (2)租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。 (3)固定资产大修理支出采取待摊方法的,实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。 (4)股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用,从发行股票的溢价中不够抵销的,或者无溢价的,作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入管理费用。 (5)其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。 以上是2001年《企业会计制度》和旧的《企业会计准则》规定。 2006年实行新的《企业会计准则》规定,企业在筹建期间发生的开办费,在发生时直接计入当期管理费用。 企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用(开办费)”科目,贷记“银行存款”等科目。 长期待摊费用的补充 1.放在资产中的费用化科目; 2.由于是费用,几乎没有交换和变现价值,额度越高,企业质量、变现能力越差。 按照最新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》,长期待摊费用的解释如下: 1801 长期待摊费用 一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 二、本科目应按费用项目进行明细核算。 三、企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记有关科目,贷记"银行存款"、"原材料"等科目。摊销长期待摊费用,借记"管理费用"、"销售费用"等科目,贷记本科目。 四、本科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。 长期待摊费用核算的会计实例 [例1]企业在筹建期间发生开办费48 000元,其中应付相关人员的工资20 000元以银行存款支付其他各项开办费28 000元。 设以上费用合并一次作分录,分录如下: 借:长期待摊费用──开办费 48 000 贷:应付工资 20 000 银行存款 28 000 [例2]企业本月正式投入生产经营,一次摊销上述开办费48 000元,分录如下: 借:管理费用 48 000 贷:长期待摊费用──开办费 48 000 [例3]企业自行对发电设备进行大修理,经核算共发生大修理支出24 000元,修理间隔期为4年。分录如下: 借:长期待摊费用──大修理支出 24 000 贷:生产成本──辅助生产成本 24 000 [例4]上述大修理费用按修理间隔期4年平均摊销,每月摊销500元。分录如下: 借:制造费用 500 贷:长期待摊费用──大修理支出
简介 我国是按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值,不确认利得或损失;IAS规定所有的资产变换交易均应以公允价值计量,除非该项交易不具有商业性质,或者收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量。此时,以所放弃资产的账面价值作为收到资产的成本。如果主体能可靠地确定收到资产或放弃资产的公允价值,应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本,除非取得资产的成本更加可靠。 非货币性交易中资产价值的边界离合 在非货币性交易中,资产价值的确定是一个不可回避的难题。而公允价值、账面价值、补价、市场价值之间存在边界离合现象。这种离合现象对完善计价基础具有十分重要的意义,因此分析各种计价方法的边界离合成为本文的指导思想。 一、公允价值与账面价值的边界离合 非货币性资产如果放弃货币计量的中介行为,便发展成为同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换两个方面,这两个方面资产之间的交换多采用公允价值作为入账价值,而公允价值与资产原账面价值之间的相互关系就显得更加重要。 对于公允价值的定义,美国、加拿大、国际会计准则、澳大利亚、英国及其它国家和地区的表达虽不尽相同,但都指明公允价值不是企业在强制性交易、清算式拍卖中成交的金额,是双方自愿、公平交易下的对等价值,所以两者的边界相离就十分明显。在法国,实务中往往以公允价值为计量标准,然而,在以非货币性资产取得股权时,为避免对利得征税,接受方通常是按所放弃资产的账面价值来核算收取的股权。美国会计准则对股票股利交换时规定:“投资方不进行会计处理,更改每股账面价值”。另外对于不涉及补价情况下的同类非货币性交换的会计处理可以采用以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。美国、加拿大的会计准则和国际会计准则都是这样规定的,我国《企业会计准则-非货币性交易》也作了同样规定,对不涉及补价情况下的同类非货币性资产的会计处理为:“同类非货币性资产交换,应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是,如果换出资产的公允价值低于其账面价值,应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值。”对于涉及补价情况下的同类非货币资产交换的会计处理,美国、加拿大、国际会计准则都对支付补价的企业作出规定是“应按支付的补价加上让渡的非货币性资产的账面金额来确认收到的资产”。我国会计准则也规定“支付补价的,应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产的入账价值。但是,如果换出资产的公允价值低于其账面价值应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值。”要求一般情况下以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,主要是因为同类非货币性资产相交换时,仅仅是所持非货币性资产的实物发生变化,账面价值比较可靠。由此可见公允价值与资产的账面价值也存在边界相合现象,而且在多个地方都有表示。 在不同类非货币性资产交换中,美国、加拿大、国际会计准则、法国、澳大利亚均以公允价值作为交易资产的计量标准,同时确认非货币性交易的利润和损失,这种利润和损失都是公允价值与原资产账面价值差异形成的。最特殊的则属于德国,在非货币性交易中取得的固定资产成本,应根据交换项目的账面价值确定,不确认交换上的任何利润和损失,因此公允价值与账面价值之间的边界离合同时存在,并相互转换。 二、公允价值与市价的边界离合 从一般的交换行为理解,资产的公允价值就是资产在市场上公平交易的市场价值。而交换资产的公允价值的确定并不是以账面价值为基础,而是以市场价值为基础,根据交易双方协调、综合评价来计量并确定。非货币性资产公允价值的确定原则中规定,如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值;如果该资产不存在活跃市场,但与该资产的类似资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。因此公允价值的边界相合就理所当然了,特别是有价证券,如股票、债券的公允价值都是以现行市价来确定的。然而公允价值与市价又是相互分离的,实际上即使是在货币性交易过程中,资产交易价格采用的公允价值也并不一定是当时的市价。在非货币性资产交易中,公允价值往往表示在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或抵偿债务的金额,而并不一定是市场价格的真实体现。一般来讲,公允价值可以是原资产的账面价值,也可以是双方协议价,同时还可能是某一资产在公开市场交易时的市场交换允许价,这种价格可能因时间的推移随时变动,也可能因交易双方的谈判而增加其价值的多变性,从而使市价与公允价值存在着边界相离的现象。 非货币性资产交易中公允价值与市价边界相离还表现在非货币性交易是建立在资产交换或债务清偿资产中的价值实现。如果被交换资产能以市场价格转让或出售,那么非货币性交易就成为货币性交易,公允价值就直接体现为市场价值,而往往由于市场价值难以实现,只有采用非货币性资产交换,并以公允价值来实现交换。正如马克思所言:“产品交换者实际关心的问题,首先是他用自己的产品能换取多少别人的产品,就是说,产品按什么样的比例交换。”这种比例可能是交换者所关心的公允价值,而不一定是市场价格。在资产交换过程中,将来更多的企业会采用资产未来价值的现值来计算公允价值,而不只是简单的按市价来确认。如固定资产、无形资产、长期投资的交换就可能采用现值的方式。由此可见公允价值与市场价格存在明显的边界相离。 三、交换损益是边界相离的价值体现 在非货币性交易中,由于各种价值形式存在边界离合,因此交换损益现象成为非货币性交易中会计核算的主要内容之一,而交换损益的产生实际上体现着交换资产价值形态的边界相离,这种现象从以下几个方面可以体现出来。 1.在同类非货币性资产交换中,换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认为当期损失。这种现象产生于同类非货币性资产交换,一般规定以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。如果换出资产的公允价值低于其账面价值,则以换出资产的公允价值作为换入资产的价值,因而形成损失。这种损失是公允价值与账面价值边界相离的价值体现。 2.在同类非货币性资产交换中发生补价,无论是支付补价一方或是收到补价一方均可能产生价值之间的损益。在支付补价时,应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。但是,如果换出资产的公允价值低于其账面价值,应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值;换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认为当期损失。在收到补价时,应以补价占换出资产公允价值的比例为基础确认收益;以换出资产的账面价值扣除补价加上已确认的收益,作为换入资产入账价值。但是,如果换出资产的公允价值低于其账面价值,应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值,换出资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为当期损失。所有这些损失都是账面价值与公允价值、市价之间的边界相离。 3.不同类非货币性资产交换,应以换入资产的公允价值作为其入账价值;换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定,应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值;换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这种现象也产生于交换资产价值的边界相离。 4.不同类非货币性资产交换中如果发生补价也可能产生价值形式的边界相离,支付补价时,应以换入资产公允价值作为其入账价值,换入资产公允价值减去补价后,与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定,应以换出资产的公允价值加上补价作为换入资产的入账价值,换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。收到补价的,应以换入资产公允价值作为其入账价值,换入资产公允价值加上补价后,与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产公允价值无法确定,应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产的入账价值,换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 非货币性交易中的各种价值形式边界离合现象是交换的必然结果,对企业在交换非货币资产时起着灵活、主动的决策作用,企业决策者严格区分价值形式的边界离合,遵循价值规律,争取更大的交换利益。同时也应按准则规定的价值形式来确认交换资产的价值,特别是公允价值的确定。 谈非货币性交易会计处理存在的缺陷及修正方法 非货币性交易准则,在换入资产入账价值方面、补价收益确认方面及存货公允价值认定方面等存在着缺陷,笔者从以下3个方面阐述了修正以上缺陷的观点和方法:(1)当换出资产的公允价值低于其账面价值时,其差额作为当期损失,换入资产的入账价值,以换出资产的公允价值为基础进行确认;(2)与补价有关的税金及附加有:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加,当换出资产的公允价值高于其账面价值时,应确认的收益=〔换出资产的公允价值-换出资产账面价值-与补价有关的税金及附加〕÷换出资产的公允价×收到的补价;(3)存货的公允价值应包含增值税。一、非货币性交易会计处理存在的缺陷 (一)在确认换入资产入账价值方面存在的缺陷 非货币性交易准则规定:(1)在不涉及补价的情况下,换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值;(2)在涉及补价的情况下,支付补价的,应以换出资产的账面价值,加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值;收到补价的,应以换出资产的账面价值,减去补价,加上应确认的收益,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。 上述换入的资产如为存货的,按上述规定确定的入账价值,还应减去可抵扣的增值税进项税额。 上述规定的主要缺陷在于,当换出资产的公允价值低于换出资产的账面价值的情况下,如果还按换出资产的账面价值,作为计算换入资产入账价值的基础,其结果必定是所确认的换入资产的入账价值偏高,违背了谨慎性原则。 (二)在确认补价收益方面存在的缺陷 非货币性交易准则规定:在收到补价的情况下,应确认的收益按下列公式计算: 应确认的收益=补价-补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值 此公式的缺陷有二:一是只考虑扣除补价所含的成本,没有考虑扣除补价所含的税金及附加,这样计算,会将收益扩大化,不符合谨慎性原则的要求;二是只确认收益而不确认损失也不符合谨慎性原则的要求。 2003年注师会计辅导教材,在计算应确认的收益时,到是考虑到了补价所含的税金及附加的问题,其计算公式如下: 应确认的收益=补价-补价/换出资产公允价值×换出资产账面价值-补价/换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加 并且说明,如果按上述公式计算出的金额为负数,应确认为当期损失。但没有说明补价里面含有哪些税金及附加,没有说明在什么情况下确认的收益为负数,是否包含换出资产公允价值小于换出资产账面价值所产生的损失。 (三)在认定存货公允价值方面存在的缺陷 非货币性交易准则给公允价值的定义是:指公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。根据此定义,公允价应等于交换价。如果换出的非货币性资产是存货,其公允价应包含增值税,因为换出存货方是以含税价与另一方进行资产交换的。存货的公允价应由存货的计税价格与增值税销项税额组成。存货的计税价格为同期同类存货的售价或最近时期的售价。存货的交换价格即公允价格,包含存货的计税价格,但并不等于存货的计税价格。但在《企业会计制度讲解》、注师《会计》及相关辅导资料所列举的例子中,都将存货的公允价值与存货的计税价格混为一谈。如2003年注师《会计》第333页例7就是如此。例7的问题主要表现在:(1)将原材料的公允价值与计税价格都认定为350万元,而原材料的真正交换价格也即公允价应为409.5〔350+59.5(350×17%)〕万元;甲公司全部资产的公允价应为589.5〔530+59.5〕万元,而不是530万元;收到的补价应为99 5(40+59.5)万元,而不是40万元。(2)题中应确认收益的计算〔(530-480-59.5)÷530×40=-0.72万元〕是错误的,一是将不含增值税的公允价530万元减去增值税是错误的。二是从不含增值税的40万元补价中扣除增值税也是错误的。正确的计算应是,应确认的收益=〔589.5-480-59.5〕÷589.5×99.5=8 44万元。二、修正方法 (一)确认换入资产入账价值存在缺陷的修正方法 针对在确认换入资产入账价值方面存在的缺陷,应采取以下修正方法: 1 在不涉及补价的情况下,如果换出资产的公允价值高于其账面价值,换入资产的入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费;如果换出资产的公允价值低于其账面价值,换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费,换出资产的允允价值与其账面价值的差额,确认为当期损失。 2 在涉及补价的情况下,如果换出资产的公允价值高于其账面价值,支付补价的,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费;收到补价的,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价+应确认的收益。如果换出资产的公允价值低于其账面价值,支付补价的,换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费;收到补价的,换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+支付的相关税费;换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额,确认为当期损失。 上述换入的资产如为存货的,按上述方法确定的入账价值,还应减去可抵扣的增值税进项税额。 (二)针对补价收益确认方面存在缺陷的修正方法 针对补价收益确认方面存在的缺陷,应采取以下修正方法: 1 必须明确,与补价有关的税金及附加包括:增值税、营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加,现分别说明如下:(1)如果换出的资产是存货,根据《增值税暂行条例》规定,应按存货的计税价格计算增值税销项税额。因此,收到的补价里包含有增值税销项税额。(2)如果换出的资产属应税固定资产,根据《增值税暂行条例》规定,纳税人销售自己使用过的应税固定资产,无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,一律按4%的征收率减半征收增值税。但如果同时具备以下三个条件:即属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;销售价格不超过其原值的货物,可免予征收增值税。因此,收到的补价可能包含有应交增值税。(3)如果换出的资产属于消费税纳税范围的资产,按《消费税暂行条例》规定,应交纳消费税。因此,收到的补价里包含有消费税。(4)如果换出的资产是无形资产或不动产,按《营业税暂行条例》规定,应交纳营业税。因此,收到的补价里包含有营业税。(5)依据城市维护建设税法及行政法规,以上非货币性交易中,凡需缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人,均需缴纳城市维护建设税和教育费附加。因此,收到的补价里还包含有城市维护建设税和教育费附加。 2 在确认补价收益时,应扣除补价里所包含的应交税金及附加; 3 应明确,只有在换出资产的公允价值高于换出资产账面价值的情况下,才需要确认补价收益。其公式为 应确认的收益=〔换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-增值税销项税额和应交营业税、消费税、城市维护建设税及教育费附加〕÷换出资产公允价值×收到的补价 (三)认定存货公允价值时存在缺陷的修正方法 针对认定存货公允价值时存在的缺陷,应采取以下修正方法:(1)存货的公允价值应由存货的计税价格加上增值税销项税额组成,即存货的公允价应为含税价(2)将存货与其他非货币性资产交换时收到的补价里包含有增值税及其附加;(3)在确认换出存货收到补价的收益时,按以下公式计算: 应确认的收益=〔换出存货的含税公允价值-换出存货的账面价值-存货计税价格×增值税税率〕÷换出存货含税公允价值×换出存货收到的补价
什么是成品资金 成品资金是指产品制成入库开始,直到销售出去为止,在这个整个过程中所占用的资金。具体包括:库存产成品等所占用资金。 其公式:产成品资金占用额=计划期产成品每日平均产量×产成品单位计划生产成本×产成品资金周转日数 企业成品资金占用过大的原因 一、产品的质量是直接影响产成品资金占用的关键 质量就是信誉,产品的质量好,就能得到用户的喜爱,在市场上就能畅销;反之,产品的质量不好,就会造成产品滞销和积压。所以说,产品质量也是影响产成品资金占用的关键 当前有些企业产成品资金占用过太,主要原因之一就是产品质量上不去 二、产销衔接是造成企业产成品资金占用过大的重要环节 产成品资金占用的多少决定于产品产量和销量的对比。产多销少,产成品资金余额就会增加;相反,产少销多.销售了积压的产品.产成品资金余额就会减少。所以,产销衔接得好坏,产销关系是否均衡适度.对产成品资金占用的影响起重要作用:我们认为,产销衔接不好的因素主要有三点: (1)购销市场瞬息万变的快节奏。企业要适应市场经济发展的需要,要想适应市场需求,就必须经常考察市场.勇于探索.大胆实践,以适应瞬息万变的快节奏。所以。如果企业不掌握市场的需求情况,就跟不上千变万化的市场需求.因而就会造成产品资金占用过大。 (2)盲目上项目、上产品,忽视了调查和预测市场以及销路。 (3)现得利思想严重,造成决策失误。这主要表现在有些企业领导在安排生产时,只顾眼前利益,不考虑长远效益,只要眼前有利就干.忽视了企业问相互竞争和市场是否需求等因素。这样就容易导致生产出的产品投有销路,造成大量积压,因而影响企业资金周转。 三、产品的成本直接影响产成品的资金占用 目前,造成企业产品成本上升的原因主要有两个: (1)能源和原材料涨价; (2)由于企业管理混乱,致库存总值增加。所以,加强产品成本的管理.降低产品成本对降低产成品资金占用额有着十分重要的意义。 四、生产的不均衡和销售的变化,也是造成企业产成品资金占用大的主要原因 。 企业的生产应该是均衡发展的。均衡发展是指企业月份、季度生产的产品数量基本上要保持平衡,如果期初松、期末加班加点突击生产,就势必造成产品销不出去,库存增加,成品资金占用过大。这个问题当前在企业反映很突出:突击进行生产的现象至今在一些企业仍然存在,不管销售情况怎样,生产出成品就算完成任务。像这样只顾生产不管销售的现象,只能造成企业产品的积压。 此外,销售条件也应引起企业领导者的重视:如产品质量销售地点的远近、运输条件的好坏,时间、季节的选择.包装的好坏等等。这些问题如果处理不好,都会直接影响产成品资金的占用。 企业成品资金占用过大的解决 (1)重视管理人才的培养和使用。一是把懂经营、懂管理的领导干部选拨到企业领导岗位上来,充分发挥他们的才智;二是要建立经常培训制度,提高企业领导干部经营管理和思想文化素质,以适应现代企业工作的需要。 (2)正确估计形势。要搞好深入细致的调查研究,分析市场状况,掌握各种信息,对瞬息万变的市场做到心中有数。并搞好经济核算。 (3)发挥集体的智慧。在生产和销售各环节,领导不要独断专行,应集思广益,充分发扬民主,要群策群力,根据市场的需求和变化,采取灵括机动的工作作风和战术。 (4)加强销售环节。产成品资金占用过大虽然形式上表现在生产产品的企业,但更重要的还在于销售环节。因此,必须重视销售各环节,监督并督促企业加强对销售各环节的管理,这对减少产成品资金的占用是十分重要的。 参考文献 朱凤兰.成品资金占用过大的原因及解决方法.黑龙江财会,2000年1期
一、本科目核算企业(银行)存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。 企业(银行)存放中央银行的款项,在“存放中央银行款项”科目核算。 二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。 三、企业增加在同业的存款,借记本科目,贷记“存放中央银行款项”等科目;减少在同业的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额,反映企业(银行)存放在同业的各种 款项。
什么是分期收款销货 分期收款销货分期收款销货是指在较长的时间内按合同规定期限分期收取货款的销售方式。分期收款销售是指属于现代企业运用的一种重要促销手段,一般适合于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大特点的重大重大商品交易,如房产、汽车、重型设备等。从某种意义上说,它相当于出售商品企业给购货方提供了一笔长期无息贷款。当然,分期收款销货的售价,通常比现销或普通赊销商品的货价要高一些,这是因为,部分差额可用来作为销货企业的信贷利息收入,部分差额可用来补偿它采用这种销售方式而可能受到的损失。 特点及原因 分期收款销货的特点 与普通赊销相比,分期收款销货具有如下特点: (1)商品所有权的转让一般以应收账款全部收清为条件,在此之前不转让商品所有权。 (2)在销售成立时,购货者需先付一定数额的的定金,之后按合同规定分期付清货款。 (3)购销双方通常需要订立合同,而且常见的合同为担保合同。 采用原因 销货方式采用分期收款销货的一个重要的原因,是销货方可以通过这一销货方式,将潜在的消费者转化为现实的消费者,从而为企业的产品打开销路。另外,分期收款销货的售价通常高于现销或普通赊销商品的价格也是一个原因,尽管分期收款销货由于收款期限较长等原因发生的损失通常也要比普通赊销为大。 会计处理 由于分期收款销货的应收账款,其收取具有很大的不确定性,因此,分期收款销货在这方面的会计处理与普通赊销存分期收款销货在着较大的区别。主要表现在分期收款销货应如何确认各期的营业收入,并相应确定分期销货的毛利。 从理论上计,企业对这种销售方式形成收确认应充分考虑倾向时间价值,将总价款采用推算利率进行贴现,折现值在销售日确认为收入。至于贴现利率的选定,可以是具有相似的信用等级的改造公司改造的相似证券的现行利率,也可以是用于对证券的名义金额折现为商品或劳务的贴现销价的利率。但从现实条件上讲,由于现值确定比较复杂,其中包括诸多不确定性,如折现率、未来现金流量以及风险因素等。这就说明,目前普遍使用现值计算的条件还不具备。因此,企业可以按照约定的收款日期分期确认销售收入。 例如:某企业1996年7月1日彩分期的收款方式销售日用商品一种,售价1000000元,增值税率为17%,实际成本为600000元,合同约定款项分5年平均收回,每年的付款日期为当年7月1日,并在商品发出后先支付第一期货款。 企业应作如下分录: 一、发出商品时 借:分期收款发出商品600000 贷:库存商品600000 二、每年7月1日 借:应收账款(或银行存款)234000 贷:主营业务收入200000 应交税金──应交增值税(销项税额)340000 三、同时结转商品成本 借:主营业务成本120000 贷:分期收款发出商品120000 销售增值税会计处理 一、分期收款销售收入的确认 财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定,分期收款销售符合实质性融资性质的,可在销售成立时一次确认销售收入,且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。 [例]假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司,若B公司一次性付款,则需支付该商品售价8万元(不含增值税),由于B公司有暂时资金困难,双方协议分3年等额付款,每年末支付3万元,共计9万元(不含税)。在不考虑增值税的情况下,按新准则确认收入的会计处理如下: 第一年 借:长期应收款 90000 贷:主营业务收入 80000 未实现融资收益 10000 期末 借:未实现融资收益 4880① 贷:财务费用 4880 第二年 借:未实现融资收益 3348 贷:财务费用 3348 第三年 借:未实现融资收益 1772 贷:财务费用 1772 注①:采用插值法计算可得实际利率约为6.1%,按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元,合计10000元。计算过程如表1所示: 单位:元 未收本金A 利息收益B=6.1%A 本金收现C=D-B 总收现D 销售日 80 000 0 0 0 2007年末 80 000 4880 25 120 30 000 2008年末 54 880 3348 26 652 30 000 2009年末 28 228 1772 28 228 30 000 总 额 10 000 80 000 90 000 二、分期收款销售增值税会计处理 分期收款销售增值税的会计处理有两种方式:一是在销售时一次性计缴增值税,二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入,因此,分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例,分期收款销售及其增值税的会计处理如下: 应确认的主营业务收入=80000(元) 销售收入应交增值税额=80000×17%=13600(元) 不含税利息收入(未实现融资收益)=10000÷1.17=8547(元) 利息收入应交增值税额=8547×17%=1453(元) 应交增值税总额=13600+1453=15053(元) 长期应收款=80000+8547+15053=103600(元) 采用插值法计算出实际利率为5.25%,每期实际确认利息收益如表2所示: 单位:元 未收本金A 利息收益(含税)B=5.25%A 利息收益(不含税)C=(B/1.17)×17% 本金收现D=E-B 总收现(含税)E 销售日 93 600 0 0 0 2007年末 63981 4914 4200 29 619 34 533 2008年末 32 807 3359 2871 31 174 34 533 2009年末 0 1727 1476 32 807 34 534 总 额 — 10 000 8547 93600 103 600 (一)增值税销售时一次计缴 会计分录如下: (1)2007年1月1日销售成立时,会计分录为: 借:长期应收款 103600 贷:主营业务收入 80000 未实现融资收益 8547 应交税费——应交增值税(销项税额) 15053 (2)2007年12月31日,会计分录为: 借:银行存款 34533 未实现融资收益 4200 贷:长期应收款 34533 财务费用 4200 (3)2008年12月31日,会计分录为: 借:银行存款 34533 未实现融资收益 2871 贷:长期应收款 34533 财务费用 2871 (4)2009年12月31日,会计分录为: 借:银行存款 34534 未实现融资收益 1476 贷:长期应收款 34534 财务费用 1476 (二)增值税分期计缴会计分录如下: (1)2007年1月1日销售成立时,会计分录为: 借:长期应收款 103600 贷:主营业务收入 80000 未实现融资收益 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13600 (2)2007年12月31日,会计分录为: 计算的应交增值税=(4914÷1.17)×17%=714(元) 借:银行存款 34533 未实现融资收益 4914 贷:长期应收款 34533 财务费用 4200 应交税费——应交增值税(销项税额) 714 (3)2008年12月31日,会计分录为: 计算的应交增值税=(3359÷1.17)×17%=488(元) 借:银行存款 34533 未实现融资收益 3359 贷:长期应收款 34533 财务费用 2871 应交税费——应交增值税(销项税额)488 (4)2009年12月31日,会计分录为: 计算的应交增值税=(1727÷1.17)×17%=251(元) 借:银行存款 34534 未实现融资收益 1727 贷:长期应收款 34534 财务费用 1476 应交税费——应交增值税(销项税额) 251 由以上会计处理可见,利息收入应交的增值税不论一次确认还是分期确认,均不影响所缴纳增值税总额,也不影响每期实际确认的利息收入。但无论从会计处理还是会计实务的角度,分期确认增值税都更为合理。从会计处理上看,主营业务收入按公允价值在销售时一次确认,而融资收益则在收款期内分期确认,因此,主营业务收入应交增值税在销售时计算,利息收益应交增值税分期确认,这与会计收益确认是一致的。 从会计实务上看,税务部门使用增值税税控系统开具增值税发票时,系统会根据输入的销售额和适用税率自动计算增值税额,按照一次确认增值税处理,则增值税发票上记录的销售额应为80000元,税款却为15053元,显然这样的增值税发票是无法开出的。而采用分期确认增值税额方式,第一次开具的增值税发票销售额为80000元,税款13600元(80000×17%);第二次开具增值税发票销售额为4200元,税款714元(4200× 17%);第三次开具增值税发票销售额为2871元,税款488元(2871×17%);第四次开具增值税发票销售额为1476元,税款251元 (1476×17%)。开具的增值税发票销售总额88547元,税款总计15053元,价税合计103600元,对销售方而言,既未少收货款,又满足了税控系统的开票要求。
什么是成本会计机构 成本会计机构是指企业从事成本会计工作的职能单位,是企业会计机构的组成部分。设置成本会计机构应明确企业内部对成本会计应承担的职责和义务,坚持分工与协作相结合,统一与分散相结合,专业与群众相结合的原则,使成本会计机构的设置与企业规模大小、业务繁简、管理要求相适应。 由于成本会计工作是会计工作的一部分,因而企业的成本会计机构一般是企业会计机构的一部分。在大中型企业,厂部的企业会计机构一般设在厂部会计部门中,是厂部会计处的一个成本核算科室。在小型企业,通常在会计部门中设置成本核算组或专职成本核算人员负责成本会计工作。 厂部成本会计机构是全厂成本会计的综合部门,负责组织全厂成本的集中统一管理,为企业管理当局提供必要的成本信息;进行成本预测和成本决策;编制成本计划,并将成本计划分解下达给各责任部门;实行日常成本控制,监督生产费用的支出;正确地核算企业产品成本及有关费用;检查各项成本计划的执行结果,分析成本变动的原因。考核各责任部门和个人的成本责任完成情况,实行物资利益分配;组织车间成本核算和管理,加强对班组成本核算的指导和帮助;制订全厂的成本会计制度,配备必要的成本会计人员。 成本会计机构的组织分工 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工,有集中工作和分散工作两种方式。 1、集中工作方式,是指成本会计工作中的核算、分析等各方面工作,主要由厂部成本会计机构集中进行,车间等其他单位中的成本会计机构和人员只负责登记原始记录和填置原始凭证,对它们进行初步的审核、整理和汇总,为厂部进一步工作提供资料。 2、分散工作方式,亦称非集中工作方式,是指成本会计工作中的核算和分析等方面工作,分散由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行。厂部成本会计机构负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督,并对权臣全厂成本进行综合的核算、分析等工作。 参考文献 罗绍德,张珊.《成本会计》[M].暨南大学出版社,2006-1 哈尔滨职业技术学院.《成本会计》.第一章 总论 第四节 成本会计工作的组织