什么是仓储运作成本 仓储是指通过仓库对商品进行储存和保管。仓储即包含一般用于货物储存保管的传统仓库，又包含商品流转和分销过程中的配送中心和物流中心。 仓储运作成本是发生在仓储过程中，为保护商品合理储存，正常出入库而发生的与储存商品运作有关的费用。仓储运作成本包括房屋、设备折旧，库房租金，水、电、气等费用，设备修理费用，人工费用等一切发生在库房中的费用。 仓储运作成本的构成 仓储运作成本可以分为固定成本和变动成本两部分。 1、固定成本。仓库固定成本是在一定的仓储存量范围内，不随出入库变化的成本。主要包括： 库房折旧； 设备折旧； 库房租金； 库房固定人员工资。 2、变动成本。仓库变动成本是仓库运作过程中与进出库存量有关的成本。主要包括： 水、电、气费用； 设备维修费用； 工人加班费用； 货品损坏成本。 仓储运作成本的计算 1、固定成本的计算。仓储固定成本在每月的成本计算时相对固定，与日常发生的运作、消耗没有直接的关系，在一定范围内与库存数量也没有直接关系。固定成本中的库房折旧、设备折旧、外租库房租金和固定人员工资从财务部可以直接得到。库房中的固定费用可以根据不同的作业模式而有不同的内容，包括固定取暖费、固定设备维修费、固定照明费用等。 2、变动成本的计算。库房运作变动成本的统计和计算是根据实际发生的运作费用进行的。包括按月统计的实际运作中发生的水、电、气消耗，设备维修费用，由于货量增加而发生的工人加班费和货品损坏成本等。 参考文献 黄静.《仓储管理实务》[M].大连理工大学出版社,2007年02月
账面价值法 是以财产的账面价值为标准来对清算财产作价的一种方法。 相关条目 企业 会计 资产 清算
在建工程减值准备(Provision for impairment of construction in progress/Impairment of construction in progress) 概念 在建工程减值准备是指，企业为在建建设工程提取的减值准备。是企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，也根据计提原则计提资产减值准备。 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新《企业会计准则第8号——资产减值》规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从 2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。 在新的会计准则中，“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。即，由原来的一级科目，降为了二级科目。 会计处理 一、本科目核算企业在建工程计提的减值准备。 二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备： (一)长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程； (二)所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； (三)其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。 三、企业发生在建工程减值时，借记“营业外支出——计提的在建工程减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“营业外支出——计提的在建工程减值准备”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备。 核算 房地产开发企业的固定资产建设工程，随着房地产市场的变化，往往会发生停建、缓建，导致建设工程减值等情况。为了较真实地反映在建工程的价值，采用企业会计制度的开发企业，应定期或在年终，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提在建工程减值准备： 1.长期停建并且预计在未来两年内不会重新开工； 2.所建建设项目无论在性能上、还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性； 3.其他足以证明在建建设工程已经发生减值的情形。 企业发生在建工程减值时，应将计提减值准备记入“营业外支出——计提的在建工程减值准备”科目的借方和“在建工程减值准备”科目的贷方，作如下分录入账： 借：营业外支出——计提的在建工程减值准备 ××× 贷：在建工程减值准备 ××× 如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，作如上相反分录入账。 “在建工程减值准备”科目期末的贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备，在编制资产负债表时，应将它从“在建工程”项目中减去。 计提 企业发生在建工程减值时， 借：营业外支出——计提的在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备 已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复， 借：在建工程减值准备 贷：营业外支出——计提的在建工程减值准备 在建工程减值准备。企业应定期或至少于年度终了对在建工程的期末价值进行估计。如果在建工程发生减值，应按单项在建工程计提相应的减值准备。如果在建工程的价值以后又得以回升，应在原计提的减值准备范围内予以转回。计提减值准备时，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值准备”科目；以后价值得以回升时，借记“在建工程减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。 例如，某企业新建一幢厂房，年末尚未竣工，累计已发生支出1500万元，但年末市场行情表明，建造同样的厂房，以同样的完工程度计算，只需1200万元。此时，应计提减值准备300(1500-1200)万元。 计提减值准备时，应作会计分录： 借：营业外支出—计提的在建工程减值准备 3000000 贷：在建工程减值准备—厂房 3000000 如果该项在建工程价值以后得以回升，可比照固定资产减值准备处理方法进行相应处理。 工程完工后的会计处理 企业在建工程在未完工时如长期停建并预计3年内不会开工、由于技术进步等原因发生减值，按照《企业会计制度》的规定应计提在建工程减值准备，然而对工程完工后在建工程减值准备的处理，《企业会计制度》没有做出明确规定。在企业实际核算中，有两种处理方法： (1）以历史成本为计价原则，将在建工程账面余额转为固定资产账面余额，在建工程减值准备转为固定资产减值准备，即：借记“固定资产”，贷记“在建工程”；借记“在建工程减值准备”，贷记“固定资产减值准备”。 （2）以资产价值作为计价原则，将在建工程账面价值（即在建工程账面余额扣除减值准备后的金额）作为固定资产的入账价值，直接转入固定资产。即：借记“固定资产”、“在建工程减值准备”，贷记“在建工程”。
什么是完工产品成本 完工产品成本是指产品已全部完工时计入该种产品的生产费用总额。 完工产品成本核算 （一）生产费用在完工产品和在产品之间的分配 通过上述各项费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“ 生产成本——基本生产成本”科目及其明细账的借方，这些费用都是本月发生的产品的费用，并不是本月完工产成品的成本。要计算出本月产成品成本，还要将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月产成品成本。 本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下列公式表达： 月初在产品成本+本月发生生产费用＝本月完工产品成本+月末在产品成本 或： 月初在产品成本+本月发生生产费用－月末在产品成本＝本月完工产品成本 由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有两类：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月末在产品的成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。但无论采用哪一类方法，都必须取得在产品数量的核算资料。 生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。常用的方法有以下六种： 1.不计算在产品成本法（即在产品成本为零） 这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。算不算在产品成本对完工产品成本影响不大，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，即在产品成本是零。本月发生的产品生产费用就是完工产品的成本。 2.在产品成本按年初数固定计算法 这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按年初数计算。采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。 3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。这种方法适合于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。 4.约当产量法 所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。比如，在产品10件，平均完工40％，则约当于完工产品4件。按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。 这种方法的计算公式如下： 在产品约当产量＝在产品数量×完工程度 单位成本＝（月初在产品成本+本月发生生产费用）／（产成品产量+月末在产品约当产量） 产成品成本＝单位成本×产成品产量 月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量 [例]某产品本月完工26件，在产品10件，平均完工程度为40％，发生生产费用共3000元。分配结果如下： 分配率＝3000／（26+10×40%）＝100（元／件） 完工产品成本＝26×100＝2600（元） 在产品成本＝10×40%×100＝400（元） 采用这种方法，道理不难理解，问题在于在产品完工程度的确定比较复杂。一般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品的完工程度。例如，在具备产品工时定额的条件下，可按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算求得。因为存在于各工序内部的在产品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完毕，有的还尚未加工，为了简化核算，所以在计算各工序内在产品完工程度时，按平均完工50%计算。 例：丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下： 第一道工序：20×50%／50×100%＝20% 第二道工序：（20+30×50%）／50×100%＝70% 有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。 应当指出，在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用，因而不需计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。 例：假如甲产品本月完工产品产量600件，在产品100件，完工程度按平均50%计算；原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计70700元，直接人工费用38558元，燃料动力费用85475元，制造费用29250元。 甲产品各项费用的分配计算如下： 因为材料是在生产开始时一次投入，所以按完工产品和在产品的数量作比例分配，不必计算约当产量。 （1）直接材料费的计算： 完工产品负担的直接材料费＝70700／（600+100）×600＝60600（元） 在产品负担的直接材料费＝70700／（600+100）×100＝10100（元） 直接人工费用、燃料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在产品100件折合约当产量50件（100×50%）。 （2）直接人工费用的计算： 完工产品负担的直接人工费用＝38558／（600+50）×600＝35592（元） 在产品负担的直接人工费用＝38558／（600+50）×50＝2966（元） （3）燃料和动力费的计算： 完工产品负担的燃料和动力费＝85475／（600+50）×600＝78900（元） 在产品负担的燃料和动力费＝85475／（600+50）×50＝6575（元） （4）制造费用的计算： 完工产品负担的制造费用＝29950／（600+50）×600＝27000（元） 在产品负担的制造费用＝29950／（600+50）×50＝2250（元） 通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总甲产品完工产品成本和在产品成本。 甲产品本月完工产品成本＝60600+35592+78900+27000＝202092（元） 甲产品本月在产品成本＝10100+2966+6575+2250＝21891（元） 根据甲产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下： 借：产成品 202092 贷：生产成本——基本生产成本 202092 5.在产品成本按定额成本计算法 这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本，月终根据在产品数量，分别乘以各项定额单位成本，即可计算出月末在产品的定额成本。将月初在产品成本加上本月发生费用，减去月末在产品的定额成本，就可算出产成品的总成本了。产成品总成本除以产成品产量，即为产成品单位成本。这种方法的计算公式如下： 月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品定额单位成本 产成品总成本＝（月初在产品成本+本月发生费用）－月末在产品成本 产成品单位成本＝产成品总成本／产成品产量 6.按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法（定额比例法） 如果各月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额，生产费用可以在完工产品和月末在产品之间用定额消耗量或定额费用作比例分配。通常材料费用按定额消耗量比例分配，而其他费用按定额工时比例分配。 计算公式如下（以按定额成本比例分配为例）： 材料费用分配率＝（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）／（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本） 完工产品应分配的材料成本＝完工产品定额材料成本×材料费用分配率 月末在产品应分配的材料成本＝月末在产品定额材料成本×材料费用分配率 工资（费用）分配率＝[月初在产品实际工资（费用）+本月投入的实际工资（费用）]／（完工产品定额工时+月末在产品定额工时） 完工产品应分配的工资（费用）＝完工产品定额工时×工资（费用）分配率 月末在产品应分配的工资（费用）＝月末在产品定额工时×工资（费用）分配率 （二）完工产品成本的核算 企业发生的各项费用，按照成本核算的要求，划清各种费用界限，即经过分类、归集和分配，其中应计入本月各种产品成本的各项费用，按照成本项目直接计入或分配计入了各种产品的成本；计入各种产品成本的生产费用，又经过在完工产品和月末在产品之间的分配，从而求得月末在产品的成本和完工产品的成本。 企业的完工产品包括产成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及为在建工程生产的专用设备和提供的修理劳务等。本月完工产品的成本应从“生产成本”科目的贷方转入有关科目：其中完工入库的产成品的成本，转入“产成品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，转入“原材料”等科目的借方；为企业在建工程提供的劳务费用，月末不论是否完工，都应将其实际成本转入“在建工程”科目的借方。生产成本——基本生产成本“科目月末余额，就是基本生产车间在产品的成本。
基本介绍资产清查是指资产评估机构对立项批准通知书中批准的资产评估对象，按照资产类别、规格型号、制造厂家、购置和制造日期、存量、金额等项目，一一清点、核实并进行登记造册。资产清查的目的是在不影响经营的前提下清理债权债务，并在此基础上，按照评估基准日资产的实际存量、存放地点、资产状况等进行调查、统计，掌握资产的实际情况。 相关条目 经济 证券股票 专业术语 商业
简介 在理解非经常性损益时，应注意以下几点： 1.非经常性损益即国际会计准则中所提到的利得和损失 公司如果发生非经常性收益，则会导致公司经常性活动产生的净利润要低于利润表中所反映的当期净利润，从而在扣除非经常性损益后，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就会小于按照当期净利润计算所得出的结果；如果发生非经常性损失，则会导致公司经常性活动产生的净利润要高于利润表中所反映的当期净利润，公司的净资产收益率和每股收益等盈利指标就会高于按照当期净利润计算所得出的结果。 2.非经常性损益主要发生于与公司生产经营无直接联系的相关领域 非经常性损益比如，公司出售分部或子公司所取得的投资收益在很多公司是其利润的主要来源，但是，非经常性损益也有可能与生产经营活动有关，比如在关联交易中，大股东为了提升上市公司的经营业绩，以高于市场价格的价格购买上市公司生产的产品或者以低于市场价格的价格向上市公司供应原材料，从而增加上市公司的利润。由于按照非公允的价格进行关联交易所获取的利润并不是公司在正常的经营活动中可以获取的利润，因而也应该算做公司的非经常性损益。 因此，在确定非经常性损益项目时，切记非经常性损益与非经营性损益是不同的两个概念。公司完整的经济活动应该包括生产经营活动、投资活动和筹资活动三部分，除了产品的生产、加工和销售等商品生产经营活动外，还应该包括企业基于各种战略考虑所进行的对外长期投资活动等资本经营活动，也应该包括公司利用暂时闲置的资金自行进行的短期投资活动和相关的筹资行为。因此，我们不能根据损益是否来源于商品生产经营活动作为判断该收益是否为非经常性损益的唯一标准。 3.判断某项损益是否为非经常性损益时，除了应该考虑该项损益与生产经营活动的联系外，更重要的是应该考虑该项损益的性质、金额或发生频率的大小 1).判断某项损益的性质，应主要分析产生该项损益的事项或业务是否为公司持续经营所必需，是否为公司发生的特殊业务。从公司所处的经营环境看，特殊性的事项或业务具有高度的反常性，而且与企业正常典型的活动明显地不相关或仅仅偶然相关。如果产生某项损益的事项或业务是公司持续经营不可或缺的，则该项损益就不能作为非经常性损益来处理。比如，公司为了保证设备的正常运转，每隔几年要对设备进行一次大修理，因而不是公司的特殊业务，所发生的大修理费用就是公司为维持正常的生产经营能力所必须发生的费用，由此而产生的损益也就应该是公司的经常性损益；又比如，上市公司由于向关联企业借用资金而支付的资金占用费如果明显高于同期银行贷款利率，则此项资金借入业务就不是公司持续经营所必需的业务，而是一项特殊的业务，因此多支付的资金占用费就应该是公司的非经常性损益。 2).判断某项损益是否为非经常性损益时，还应该考虑损益金额的大小。根据会计中的重要性原则，对于一些金额较小的非经常性损益即使将其视为经常性损益，也不会对投资者的投资决策分析产生实质性的影响。因此，对于一些明显可归于非经常性项目、但金额较小的损益，为了简化起见，在一般情况下可以将其视为经常性损益处理。但是，如果这些损益对公司的主要财务指标将会产生实质性的影响时，仍然将其视为经常性损益就不恰当了。比如，某上市公司向关联企业收取的资金占用费收益按照银行同期贷款利率计算高了50万元，扣除所得税的影响后仅占当期净利润的0.1%，如果公司按照当期净利润计算的净资产收益率刚好超过6%，但扣除该项收益后的净资产收益率则低于6%.在此情况下，如果不扣除多收的50万元，会使公司达到了发行新股的最低条件，扣除后该公司就失去了发行新股的资格。所以，应将多收的资金占用费作为非经常性损益处理。 3).除了考虑损益的性质和金额外，还必须考虑其发生的频率。产生非经常性损益的事项或业务应该是公司发生的偶发性事项或业务，也就是公司在可以预见的将来不能合理预计是否会发生的业务。正是因为这些事项或业务发生的偶然性，由此而产生的损益就应该归属于公司的非经常性损益。比如，公司于本年度获得了当地政府给予的一次性财政补助300万元，使公司避免了出现亏损的不利局面，但公司对于以后年度能否继续获得此类补助则无法进行合理的预计。因此，本年获得的300万元一次性财政补助就应该作为非经常性损益处理。 包含项目 （一）商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目 非经常性损益1.商品经营活动中显失公允的关联购销交易产生的损益。公司与关联方之间发生的关联交易，只要基于公平合理的基础按照市场原则进行，是商品生产经营中的正常现象。但很多公司基于利润指标的考虑，在关联交易中往往采用不合理作价的方式为公司增加利润。因此，为了真实地反映公司盈利能力的高低，在计算财务指标时应该将由不合理的关联交易产生的利润水分予以扣除。但是，在扣除显失公允的关联交易产生的损益时，应该按照关联交易的具体类型分别确定计入非经常性损益的金额。公司与关联企业之间发生的、属于公司持续经营必不可少的、经常性发生的业务产生的损益在计算非经常性损益时，只应该扣除关联交易作价与公允的市场价格之间的差异所形成的差额损益，如商品经营活动中包括的关联采购、关联销售、土地的租赁、各种辅助性劳务的提供等交易类型。 2.资产的处置或置换损益以及债务重组损失。公司为生产经营所购置的各项固定资产、无形资产是公司进行持续经营不可或缺的基础，作为生产型公司购置资产的主要目的并不是通过对这些资产的出售或置换以获取利润，处置或置换此类资产在公司经营过程中发生的频率也是很低的；公司进行债务重组发生的损失也是经营活动中偶然发生的损益。因此，对于企业由于处置或置换固定资产、无形资产而发生的损益以及债务重组的损失，应该剔除在经常性损益之外，作为非经常性损益。 3.有关资产的盘盈或盘亏。资产盘盈或盘亏应该是属于公司偶然发生的业务，由此产生的损益应该作为非经常性损益处理。 4.资产减值准备。各项减值准备的计提是公司在持续经营过程中经常发生的事项，因此公司不应该将计提的各种资产减值准备对损益的影响看作非经常性损益。 5.补贴收入及相关的税收优惠、返还。对于公司获取的增值税、营业税、消费税、所得税等各种税收优惠及税收返还、财政补助等其他各种补贴收入是否应该作为非经常性损益处理，应该从以下几个方面合理地判断： （1）根据获得补贴收入或享受税收优惠、返还的期限，判断公司能否在未来较长的期限内获取这些收益。如果公司能够在较长的期限内（比如在连续3年或3年以上的期限内）连续地获取这些收益，则可以认为这些收益的取得构成了公司经常性损益的组成内容。 （2）根据相关收益取得的法律文件是否存在、是否符合现行规定。如果没有审批文件，或属于当地政府有关部门越权审批，则由此产生的收益即使能够在很长的时期内可以获得，也不能作为公司的经常性损益。比如，某公司拥有进出口经营权，每年均有大量的进出口业务，则公司每年收到的税务部门的出口退税虽然在会计处理时作为补贴收入，也应该作为经常性损益项目进行处理。 非经常性损益的披露 根据财政部和中国证监会的现行规定，公司在对非经常性损益项目进行信息披露时，应该在利润表下面以补充资料的形式，同时在披露公司的净资产收益率和每股收益财务指标时，应该在主营业务利润、营业利润和净利润的基础上，以扣除非经常性损益后的净利润披露以上两个指标。《企业会计制度》要求公司披露的是有关非经常性项目对利润总额的影响，但是我们认为这种披露方式不利于报表使用者对会计报表的分析，不能直观地向报表使用者反映非经常性损益对公司盈利能力的影响。因此，我们建议公司在反映此项目时，可以参考下列信息披露的方式： 1.披露的形式： 将《企业会计制度》要求披露的利润表补充资料和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号-净资产收益率和每股收益》要求提供的利润表附表合二为一，统一以利润表附表的方式披露净资产收益率和每股收益以及非经常性损益的相关内容。具体组成内容包括： （1）净资产收益率和每股收益指标； （2）非经常性损益。 2.披露的内容： （1）公司确定非经常性损益的具体标准，以及非经常性损益包括的具体项目； （2）非经常性损益对利润总额的影响； （3）非经常性损益对公司净利润的影响。 证监会：上市公司08年年报要披露非经常性损益 证监会2008.11.16 发布公告，对《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》(2007修订)进行了修订，并改称“公开发行证券的公司信息披露解释性公告”，要求上市公司编制2008年度财务报告时要对非经常性损益进行披露。 根据公告，公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出充分披露；除应披露非经常性损益项目和金额外，还应当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注说明；对“其他符合非经常性损益定义的损益项目”以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明。 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。 【“非经常性损益”还原公允价值本质】 想做大资本市场，绝不能重复美国片面追求市值上的证券化率的错误。对公允价值的反思，最直截了当的办法，就是还原其“非经常性损益”之本质。引导上市公司更好地通过集中精力发展主业，提高自身核心竞争力，正是“非经常性损益”还原公允价值本质的最重要的意义所在。 对公允价值的反思，最直截了当的办法，就是还原其“非经常性损益”之本质。中国证监会将投资收益之类的公允价值重新界定为非经常性损益，正是如此。 美国当初首先引入公允价值，标榜的是公平价值，实际上更为注重的其实是泡沫价值，尤其是在金融衍生产品的杠杆作用被过度开发、过度利用、过度发展的情况下。显然没有想到过一旦遇上不活跃的市场又将如何，而偏偏就让它遇上了被格林斯潘称之为百年不遇的金融危机，恰是公允价值计量方法反而使危机更快地暴露出来，让投资者看到了高杠杆率的迷人泡沫破灭之后尴尬不已的真实情况。 美国的银行家认为按市值计价会计准则是导致当前金融危机的原因之一，所以，在美国财务会计准则委员会财务会计公告第157号《公允价值计量》和第159号《金融资产和金融负债的公允价值选择》还未满一年时，就以救市的名义作了一项颇具争议的修改：企业在为资产确定其公允价值时，如果该类资产缺乏活跃的公开市场交易，则可以通过内部定价，包括合理的主观判断来确定其公允价值。正如美国消费者联盟的负责人所指出：允许企业欺骗投资者又欺骗自己并不是解决问题的办法，它本身就是一个问题。 中国证监会在修订2001年颁布实施的非经常性损益规定时，考虑到上市公司从2007年开始执行新的企业会计准则，对于影响较为普遍的项目，如交易性金融资产的持有和处置损益、可供出售金融资产的处置损益是否应界定为非经常性损益等未做出明确规定。不过，在非经常性损益项目的界定上，通过简单对照文件列举项目的方式“对号入座”，实际容易导致对非经常性损益的界定标准不一致，披露的信息缺乏可比性。我国房地产信贷产品没有急于去证券化创新，房地产上市公司也没有急于按照市值计价原则引入公允价值，大多数上市公司在引用公允价值上也相当谨慎，这可以说是我国得以有幸避免美国次贷危机和两房危机的一个重要原因，但发生在金融类上市公司以及某些持有可交易性金融资产的成分比例较高的上市公司“成亦公允价值、败亦公允价值”的教训，显然不容忽视。 对于更多地采用虚拟价值而几乎不涉及成本价格的交易性金融资产来说，一年多来股票账面市值的“大忽悠”，不免令相当一些上市公司沦为公允价值的重灾区。根据银监会对2007年上市银行年报的统计分析，2007年采用公允价值计量的负债仅占负债总额的0.53%，明显小于采用公允价值计量的金融资产的规模。这种不对称的方式容易增加资产负债表的波动性，中国平安可以说是最为典型的例证。2007年利润大增107.9%的中国平安，2008年三季度仅仅因为计提投资富通的157亿元坏账准备，就产生了高达78亿元的巨亏。 重新将“与公司正常业务无直接关系”以及“虽与正常经营业务相关但性质特殊和偶发性”两大类型的公允价值定义为“非经常性损益”，不仅有助于在会计实务处理上澄清误以为“公允性”可以取代“真实性”的错误认识，更好地坚持“真实性”、“可持续性”和“可比性”等基本会计原则，更重要的意义还在于真实还原了公允价值的本质。 2007年起执行的新会计准则，允许将债务重组收益计入当期损益。根据《股票上市规则》有关ST公司在最近一个会计年度经审计的净利润扭亏后即可申请撤销退市风险警示的规定，多家盈利无望、处于退市边缘的*ST公司在2007年底采用这一方式保住了上市地位。但《股票上市规则》也规定，ST公司如要摘帽，不仅要求净利润扭亏，还要求主营业务正常运营、扣除非经常性损益后的净利润为正值。在证监会和财政部规范ST公司债务重组收益项目以后，由于跟股票投资相关的损益将可能列入非经常性损益，一些希望通过炒股扭亏摘帽的ST公司愿望落空。这是对资产重组的拨乱反正，应是好事而不是坏事。 公允价值还原于非经常性损益的新规，也有可能影响到一些准备再融资的上市公司。对那些准备再融资的上市公司的盈利能力是否真正具有可持续性，将是一个不小的考验。不过，这对于纠正目前一些上市公司“重融资、轻回报”的偏向则不无益处。 想做大资本市场，绝不能重复美国扩张金融泡沫片面追求市值上的证券化率的错误。在笔者看来，引导上市公司更好地通过集中精力发展主业，提高自身核心竞争力，正是“非经常性损益”还原公允价值本质的最重要的意义所在。 相关投资 公司发生的投资活动包括股权投资和债权投资两种基本类型，由此获取的投资收益包括：股权投资收益、债权投资收益以及股权投资差额的摊销。对于上述三部分收益能否作为公司的经常性损益，应该根据其形成的具体来源进行分析： 非经常性损益1、公司基于战略发展的考虑进行各种长期投资，其主要目的并不在于短期内转让以获取价差收益。因此，通过对外的长期股权、债权投资在持有投资期间所获取的正常投资收益，应该作为经常性损益。但是，公司转让持有的长期投资属于特殊业务，由此而产生的损益应该全部作为非经常性损益处理，否则无法合理地评价公司的盈利能力。 2、公司对外进行长期股权投资时发生的股权投资差额按照现行会计制度的规定计入投资收益，如果公司能够合理地预计在未来一定时期内不会转让该项股权，且摊销期限不短于3年，则可将此项发生频率较高的损益归属于公司的经常性损益。 3、公司进行的各种短期投资（包括委托投资）其目的主要在于获取短期内的差价收益。由于在经营活动中收入和支出之间存在时间差，从而可能导致部分资金闲置。因此，如果公司利用暂时闲置的资金而不是借入的资金直接进行而非委托其他单位进行短期投资，则可以将此类投资产生的收益作为公司的经常性损益处理。 4、如果公司发生向其他企业拆出资金或委托金融机构发放贷款，也应该作为企业的投资活动。如果此类活动产生的收益高于或低于银行同期贷款利率，则应该将实际获取的收益与按照银行同期贷款利率计算的结果之间的差额作为非经常性损益处理。 相关活动 非经常性损益1.如果公司在进行工程项目建设时，可能获得财政贴息的优惠政策，则可以将获得的财政贴息收益冲减工程成本或当期财务费用。但是，由于财政贴息的时间一般为一年时间，最长不会超过三年，因此，应该将获得的财政贴息收益进入当期损益的部分作为非经常性损益。 2.如果公司在向关联企业及其他企业拆入资金时，支付的资金占用费高于或低于同期银行贷款利率，应该将实际支付的资金占用费与按照同期银行贷款利率计算得出的结果之间的差额作为非经常性损益项目处理。 3.对于外币业务发生较多的公司，由于汇率变动而形成的汇兑差额应该作为经常性损益项目处理。[1]
什么是资金核实 资金核实是清产核资工作的一个重要组成部分，既是对清产核资中有关资产清查、所有权界定和价值重估等各阶段工作的最终认定。 资金核实指是指企业、单位在资产清查、价值重估的基础上，根据国家有关规定，对实际占用的资产价值进行审查、核对和必要的财务处理，以真实准确地核实和确认企业、单位的资产的价值总量。资金核实工作以企业、单位经清查、界定和重估后的资产的实际存量和真实价值为依据，按照规定的工作方法和审批程序，对清查出来的各项资产盘盈、盘亏、资金损失挂账和虚盈实亏等问题进行财务会计处理；对经产权界定后需要登记入账或因产权关系改变而增减的资产进行账务处理；对资产价值重估结果经批准后所增加的资产价值，按会计制度规定调整账目。 资金核实的内容 (1)流动资产的核实。流动资产核实主要核实各种盘盈、盘亏和应收帐款的坏帐损失。 (2)固定资产的核实。固定资产主要核实新增加或减少的固定资产原值和固定资产重估价值及土地评估增加值是否真实、可靠。 (3)无形资产的核实。无形资产主要核实无形资产的帐面价值及摊销费用情况。主要对象是科研院所及经营性质的事业单位。如专利权、商标权和商誉等。 (4)土地价值重估的核实。科研院所和事业单位改制时，按照清产核资工作的有关下策规定，单位在清产核资工作中，均应对单位占用的国有土地要进行价值重估。在核实土地重估价值是否真实，就必须对该单位土地占用量、地段、地价进行核实。 (5)长期投资的核实。长期投资的核实，一是核实单位对外投资的数额，资金来源；二是核实接受投资单位（企业）反映的实际数；三是核实投资收益是否如实入账。特别注意有的单位把投资收益作为福利，但投资损失要求核销。
现行成本 现行成本（Current Cost） 现在取得同一资产或其等价所需要的交换价格。现行成本会计中的现行成本通常指重置成本，即现在重新购置同样的资产或重新生产同样的产品所需的全部成本。 现行成本获得渠道 1、现行购货发票价格； 2、供货方的价目表或报价单； 3、能反映现行成本的标准制造成本； 4、政府或其他权威部门提供的特种物价指数或分类物价指数； 5、企业自行编制的某种或某类商品的物价指数。 现行成本分析 现行成本的确定，有些可以直接在市场上取得，如原材料、商品等外购资产，可用重新购置这些资产的成本作为现行成本；自制半成品和产成品等，可按重新生产这些资产所需资源的成本作为现行成本。但有些资产情形就不同。如机器、设备、厂房等，由于技术的发展，制造工艺的革新，市场上出现的商品已不同于企业持有的资产，以这些商品的现时价值作为企业持有资产的重置成本就不尽合理。这时，可用相同功能但不同服务的新资产的成本，调整服务潜能的差异后，作为旧资产的现行成本。例如，企业某旧设备原始成本为50000元，使用年限为5年，已提折旧2年，市场上相同功能的设备现时售价为 120000元，使用年限为10年。则旧设备的现行成本为60000元（120000×5/10），净值为36000元（60000×3/5）。 有些企业持有资产的品种可能成千上万。如果要为每一品种规格的资产确定现行成本，企业实在不堪负担。为简化工作，可以把持有的资产划分为若干类别，如钢材类、木材类等，然后再采用分类价格指数将其换算为现行成本。但这样处理时，必须注意分类要恰当，分类太粗，确定的现行成本就不太准确；分类太细，则不能达到简化工作的目的。 现行成本的作用 现行成本（得置成本）是会计计量技术的重大发展。由于以重置成本调整物价变动对会计的影响，较之以一般物价水准调整，更接近企业的实际情形，因而重置成本在现行实务中产生了相当大的影响。但也有人认为，马上重置企业当前持有的资产这种假设，对于大多数企业来说是不切合实际的。不过对于那些主要凭借购置存货并且存货占资产部额比重较大的企业来说，在物价持续变动的条件下，以重置成本来反映和消除物价变动的影响还是较为恰当的。 现行成本计算方法存在的问题 按《企业会计制度》规定，企业发生的各项制造费用，一般难以追溯到具体产品上，因此，采用技产品耗用工时或机时等方法进行分配，进入产品成本，这种用直接人工分配制造费用的方法在几十年前是合理的，因为当时的大多数公司只生产少数几种产品，直接人工成本和直接材料成本占产品成本的比重较大，而制造费用占的比重较小。因此，少量的制造费用用构成产品成本主体的直接人工去分配，所导致的误差是较小的，产品成本信息比较准确。现今，随着科学技术的发展、竞争的加剧，公司及其生产经营环境发生了巨大的变化，使传统成本分摊方法遇到了两大问题： 1.固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，导致制造费用分配率很大，容易造成产品成本失真科技进步导致资本密集，反映到生产工具上是设备价值的提高和经济寿命的缩短，设备价值提高和经济寿命缩短反映到会计上是单位会计期间内的固定资产折旧增大。科技进步的另一个后果是需要越来越多掌握现代科学技术的高素质生产人员，他们使直接人工工时大大减少。制造费用增大和直接人工减少的双重作用，使传统成本分摊法下的制造费用分配串很大，且生产门动化程度越高，分配率越大。过大的分配率在产品工时发生不大的误差时，也舍导致产品成本的巨大误差，2.与工时无关的费用激增，用不具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息在普遍的买方市场条件下，客观要求的是多品种、小批量的生产模式。这样，与半个产品生产工时无关的费用，如设备调整准备费用、搬运费用、质枪费用等生产支持费用大大增加，然而，很多生产支持费用与产品产出数量并无直接对应关系，如果把这牲与产品生产工时无关的费用强行按工时分配给产品，必然造成扭曲的分配结果。例如某种产品耗刚工时很多，而用于它的质量检验费用很少，按传统成本分摊方法，该产品一定多分了质量检验费用；又如，另―，种产品需要很多的工模具费用，但是对它加工的时间很短，按传统成本分摊方法，该产品―定少分了工模具费用。另外，目前以工时为基准的成本计算体系以基本劳动时间作为分配基准。基本劳动时间是按基本加工生产时间统计的，它不包括原材料采购、搬运、以及转换产品花在调整准备上的时间，甚至不包括质量检验、设备启动时间，这样产品耗用工时的统计值大大小于其实际值，更加大了成本的扭曲二、成本转移及因素分析 成本转移是由于成本计算方法的原因，使某些产品成本被低估，另一些产品成本被高估。导致成本转移的四素主要有以下几个： 1.批量差异的成本转移，小批量产品成本转移到大批量产品成本中，从而造成小批量产品成本被低估，大批量产品成本被高估，举例说明如下：A设备生产红圆珠笔，月需求2 000打，B设备生产蓝圆珠笔，月需求100 000打。设备需要每月调试，A设备为每月1次，B设备为每月2次，假设A与B的每次调试费用相同，都等于m，那么A、B设备每打真实的调试成本分别为：m/2 000和m／50 000，即红圆珠笔每打调试成本足蓝圆珠笔的25倍。现行成本分摊方法是这样计算的：首先把虹、蓝圆珠笔每月调试成本相加（3m），生产量相加（102 000打），再求出每打圆珠笔综合凋试成本为m／3 4000.显然，传统成本计算法低估了红圆珠笔的成本，高估了蓝圆珠笔的成本，造成成本转移。 2.工艺差异的成本转移。如果公司生产多种产品的加工工艺不同，即使同批量的差异类似，也会造成成本转移。一般来讲会造成资本密集型产品成本向劳动密集型产品成本转移、复杂工艺产品成本向简单工艺产品成本转移、多工艺流程产品成本向少工艺流程产品成本转移。 3.品种规格差异的成本转移：同一公司生产不同品种规格产品，也会造成成本转移，这一类问题较复杂，一般需要具体分析。例如钢绳出厂前的试验，1 000米规格与7 000米规格产品截取绳的长度一样，试验也完全一样，用传统成本计算方法分摊钢绳的试验费用则会出现不合理的结果，7 000米规格钢绳的试验成本被高估，1 000米规格钢绳试验成本被低估。 4.其他因素的成本转移。现行纳入期间费用的一些项目，如产品研发、设计、销售等费用，在传统的少品种、大批量的生产模式下，由于产品数量大，分摊到单位产品上的费用相对较小，因此，这些费用不直接纳入产品成本核算而列为期间费用处理，对各种产品成本的正确计算影响不大。在多品种、小批量的生产模式下，特别是对单件生产的产品、特殊销售的产品，将上述费用列为期间费用，则将大大低估该类产品成本。此外，对于那些进行生产工艺改进的公司，理应把设计和工艺资源消耗分配到受益的新产品和产品线上，但是这些费用往往被转移到老产品上，造成新产品的成本被低估，老产品的成本被高估。 现行成本计算方法的不利影响 1.扭曲的产品成本信息，往往会使公司作出错误的决策，招致经营失败。在投招标、产品进入或退出市场、扩大或缩小市场决策，以及相关的系列决策中，扭曲的产品成本信息，如产品毛利信息可能导致判断失误，甚至战略决策错误。具体表现为：①大量销售低盈利甚至亏损的产品，而放弃了盈利水平高的产品市场；②错误地计算了与各个客户相关的成本，从而导致拥有一批不获利的顾客，即企业供给客户产品的总成本高于客户所愿意支付的价值，更为严重的是企业并未认识到这个问题；③错误地进行半成品外购、自制决策；④作出错误的资本支出决策。 2.扭曲的产品成本信息，可能导致成本失控，降低财务报告的可靠性。现行成本计算方法提供的综合成本信息不利于寻找成本改进机会，扭曲的成本信息又往往使成本改进和成本控制失效。更重要的问题是由于成本信息的扭曲不实，使公司财务报告的可靠性和公允性受到影响。具体表现在：①昂贵的产品设计成本。传统成本系统为了降低直接成本或单位变动成本，会在产品设计时忽略使用通用件等，其结果往往是大大增加了因复杂性而产生的成本。②过高的工艺成本。先进制造企业提倡设计人员采用大批便于流动的小设备取代少量的大型设备进行工艺设计，以增加生产和管理的弹性。但是，现行成本系统认为大型设备购价往往低于多台小设备，采用大设备的直接人工也低于采用多台小设备所需的直接人工，因此采用大设备的成本较低。事实上，采用大设备生产多品种的产品往往会增加生产计划及调度的难度，加大了存货的数量和材料处理的复杂性，增加了生产线维持及监督管理的难度及成本，产品的实际成本往往是高而不是低。③制定错误的削减成本战略，反而因此导致产品成本急剧增加。
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