图书信息 书 名: 审计经典案例评析 作 者：葛长银 出版社： 中国人民大学出版社 出版时间： 2005-1 ISBN: 730004847 定价: 26.00元内容简介 审计是一门实用性很强的课程，也是一门离不开实践的技术，脱离实例来讲解审计课程，势必枯燥无味。但由于审计资料的保密性，许多具有我国审计特点的鲜活案例，很难编入教材，使许多审计教学工作者望而却步，这就造成现今高等院校审计案例教材的缺乏。即使有一些案例教材，所使用的审计案例，要么范围狭窄，要么年代久远，现实感差，在教学中难以营造“亲临现场”的氛围，也起不到“以点带面”、“一叶知秋”的作用。这也是众多学生不喜欢上审计课的原因之一。 正是考虑到编写符合时代要求的审计案例教材的迫切性和重要性，葛长银教授大胆尝试，将已解密的审计资料在保持其原貌的基础上，按照教学的特点和要求加以编制，形成了这本真正适合我国审计教学与培训需要的案例教材。 该书作为一本纯粹的审计案例教材，与其它审计案例教材比较，有以下几个突出特点： 一是全面性。该书所选案例，以我国的政府审计为主，囊括了财政审计、金融审计、企业审计、事业单位审计，以及固定资产投资项目审计、农业资金审计、外资利用审计和经济责任审计等，体现了我国政府审计的全貌；同时选编了独立审计案例，数量虽少，但可起到抛砖引玉的作用，适应我国的独立审计与国际接轨的潮流。该书选编的案例涉猎面很广，财政审计收录了省本级财政审计案例、对下级政府财政审计案例、国库审计和税务征管审计；金融审计收录了银行、保险公司、信托投资公司、证券公司等审计案例；企业审计涉及多个行业的审计案例；事业单位审计收录了医院、高校、政府部门、文化机构等单位的审计案例；其他内容审计收录了高速公路、技术改造、世行贷款、外资企业等方面的审计案例，以及离任审计和内部控制系统评价等案例；独立审计收录了我国上市公司、外国公司和会计师事务所等方面审计案例。内容有一定的深度、高度和前瞻性，这需要较广的知识面，所以对教学者和学习者都是一个挑战。 二是真实性。该书案例的原材料，均来自于一个个审计实例，凝聚着诸多一线审计工作者的辛勤劳动和智慧。案例的编选遵循了作者事先确定的“货真价实”、“原汁原味”、“不炒剩饭”的原则。当然，因涉及审计资料的保密性，所选案例中的地理名称、单位名称、人名以及数字，均是经过处理和改动的。 三是实用性。本书的每一个案例都由审计主体及实施情况简介、被审计单位介绍、审计过程及情况、审计结果和案例评析四部分组成，脉络清晰，内容丰富，既有实际的“面”--大量的审计案例，又有理论的“点”--每一类审计案例前，都有该类审计几百个字的理论介绍，很简洁，也很实用；在体例设计和总体编排上该书也有独到之处。 本书适用于高校审计教学和社会各类审计培训，还可用于经济与管理专业人员的业务培训和自身提高。特别是对于那些立志投身审计工作的人来说，既能够弥补单纯理论知识学习的不足，进行实务训练的热身，又能够了解我国审计界的“内幕”和现状，可以在最短的时间内掌握从事审计工作的技能，尽快适应审计的各项工作。 这本书是我国审计教材的一个突破，相信可以对我国的审计案例教学起到不可替代的推动作用。作者简介 葛长银，中国农业大学经济管理学院副教授、硕士研究生导师；上市公司中工国际独立董事兼审计委员会主任；国内具有重要影响力的实战派财税专家。著有深受市场欢迎的财税领域图书，教材十多种，其中《大众会计学》开会计普及之先河；主持完成财政部。审计署等多项国家级研究课题；发表专业论文几十篇；曾为几十家国有大中型企业和事业单位提供管理咨询、干部培训、战略规划服务，或与其开展合作研究。《人民日报》、《北京日报》、《北京青年报》以及中共党建类权威刊物《现代领导》等重要媒体对其成果进行过报道或专访。图书目录 第一篇 财政金融审计案例 财政审计 案例1 A省1997年度财政决算审计案例 案例2 B省1997年度本级财政决算审计案例 案例3 C省1997年度财政决算审计案例 案例4 D省1997年度财政决算审计案例 案例5 江南市政府本级2001年度财政预算和其他财政收支审计 案例 案例6 江南市地方税务局2001年度财政财务收支审计案例 案例7 中央国库E省分库2001年1—9月办理中央预算资金收纳 拨付情况审计案例 练习思考题 金融审计 案例8 中国人民银行东山市分行2001年度财务收支审计案例 案例9 中国银行A省分行本级2001年度资产负债损益真实. 合法. 效益情况审计案例 案例10 中国建设银行B省分行系统2001年度资产. 负债. 损益 审计案例 案例11 C省农业银行2001年度资产. 负债和损益审计案例 案例12 中保财产保险有限公司相城市分公司2001年度资产. 负债. 损益审计案例 案例13 环球信托投资公司2001年度
审计硕士为我国第39种专业硕士，2011年2月13日国务院学位委员会第28次会议审议通过设置该硕士。 一、为适应我国经济社会发展对审计专门人才的迫切需求，完善审计人才培养体系，创新审计人才培养模式，提高审计人才培养质量，设置审计硕士专业学位。 二、审计硕士专业学位英文名称为Master of Auditing，英文简称为MAud。 三、审计硕士专业学位培养目标是：培养具备良好的政治思想素质和职业道德素养，系统掌握现代审计学基本理论及相关领域的知识和技能，具有开阔的国际视野、较强的专业能力、能够创造性地从事审计工作的高层次、应用型审计专门人才。 四、审计硕士课程设置要充分反映审计实践领域对专门人才的知识与素质要求，以审计实际应用为导向，以满足审计职业需求为目标，以综合素养和应用知识与能力的提高为核心，将审计组织、培养单位和个人职业发展要求有机结合。教学方法强调以学生为本、以能力培养为本、以职业导向为本，重视运用案例分析、现场研究、情景模拟等方法。 五、审计硕士培养过程须突出审计实践导向，改革创新实践教学模式，建立多种形式的实践基地，确保实践训练质量。实践或顶岗教学时间不少于半年。 六、审计硕士专任教师应具有较强的专业实践能力和教育教学水平。重视吸收来自审计实践领域有丰富经验的专业人员承担专业课程教学、担任研究生指导教师，构建“双师结构”的师资队伍。 七、学位论文须强化应用导向，要与审计实践紧密结合，体现学生运用审计及相关学科理论、知识和方法，分析、解决审计工作实际问题的能力。鼓励采用政策研究、调研报告、案例分析等多种形式。学位论文答辩形式可灵活多样，答辩成员中应有审计实践领域具有专业技术职务的专家。 八、修满规定学分并通过学位论文答辩者，授予审计硕士专业学位。 九、积极推进审计硕士专业学位与审计类职业资格的有效衔接。 十、审计硕士专业学位由经国家批准的审计硕士专业学位研究生培养单位授予。 十一、审计硕士专业学位证书由国务院学位委员会办公室统一印制。
机构简介 嵊县审计局，经嵊县人民政府批准于一九八四年四月成立，撤县设市后改称嵊州市审计局。审计局是独立的经济监督部门，按照法律赋予的职权开展经济监督活动。审计机关实行双重领导体制，业务上受上一级审计机关领导，行政上受本级人民政府领导。嵊州市审计局内设 6 个职能科室，分别为办公室、法规科、行政事业审计科、金融外资经济责任审计科、财政经贸审计科和固定资产投资审计科。下属事业单位一个，为基本建设审核中心。行政人员定编为 22 人，事业编制 5 人。 根据社会主义市场经济发展需要，市审计局工作职能的重点是：强化审计监督，维护国家财经法规，严肃财经纪律，监督国家资金的管理和使用，充分发挥审计在国民经济宏观管理和廉政建设中作用，健全领导干部经济责任审计制度。加强对政府各部门特别是综合经济管理部门和市财政及乡镇（街道）财政收支的直接审计，强化对上级审计机关部署的审计项目和固定资产投资项目的审计力度。改革企业审计方法，重点审计占有使用国有资产数额较大和接受国家财政补贴较多的国有企业，对其他国有企业和城镇集体所有制企业逐步改为由社会审计组织进行审计，审计机关在必要时进行抽审；依法加强对社会中介组织和内部审计机构的监督和指导，进一步加强审计队伍建设，提高审计人员的政治业务素质。历史沿革 中华人民共和国成立至1983年，嵊州未设审计专门机构，财经监督职能，由县财政税务等部门行使。 1984年4月根据全国人民代表大会第五次会议公布的《中华人民共和国宪法》第109条规定，县级以上地方各级人民政府设立审计机关，地方各级审计机关依照法律规定，独立行使审计监督权，对本级人民政府和上级审计机关负责。经县人民政府批准，嵊县审计局正式成立了。 1984年10月县人民政府核定县审计局行政编制6人，后又增编2人，合计8人。建局初期，实有4人，其中党员1人，参加县人民政府办公室党支部活动。单位财务由县财政局管理，办公地点在县府大楼三楼。 1985年11月绍兴市编委、人事局、财政局、审计局联合发文，增编4人。 1986年7月，成立嵊县审计局党支部。 1987年初增编10人，合计编制22人。 1987年6月，成立嵊县审计局工会。 同年7月，实行公务员制度，市编委核定编制为24人。 1988年3月，嵊县编委（1988）3号文件批复，同意建立嵊县审计事务所，为全民事业单位，实行有偿服务，定编3人，经费由财政拨款。 1988年6月，根据县编委1988年20号文件批复，县审计局设二股一室机构。一股负责商粮贸，农林水，金融保险，行政事业单位审计，二股负责工交，二轻、基本建设审计，办公室负责综合、会计、文书、出纳、档案、车辆、信息等工作。 1989年1月起审计事务所实行自收自支，独立核算。 1990年5月，成立县审计局党组。 1990年县审计局对股室工作范围进行调整，设置三股一室。一股负责行政事业单位、基建审计，二股负责工业、交通企业审计，三股负责粮食、商业、金融、财政审计，办公室职能不变。 1993年11月省审计局浙审管字（1993）164号文件批复，同意嵊县审计事务所更名为嵊县审计师事务所，成立时间自嵊县编委批准之日算起。 1996年2月开始，审计师事务所下设二部一室。即工商审计部，基建审计部和办公室。 1997年7月，根据市编委（1997）08号文件批复，审计局设四科一室（规格均为股级），一科为行政、事业、基建审计科，二科为工交外贸企业审计科，三科为商粮贸企业审计科，四科为财政、金融审计科（三科、四科暂合并）。 同年8月嵊州市编委（97）8号通知，市审计师事务所编制从3人增至10人。实有人员14名（其中局派4名）其中有注册会计师5名（原称执业审计师）。 1988年1月市事务所内设机构进行调整，增设验资部。调整后，内设机构有工商审计部、基建部、验资部和办公室。 同年3月根据上级文件，绍兴市会计协会对市事务所进行全面清理检查，验收合格。 2000年起，市审计师事务所转制为股份制企业，与审计局脱钩。 2001年为加强对基本建设监督力度，成立基本建设工程审核中心，为事业单位，公开招收五外业务人员。 2002年5月，根据社会主义市场经济发展需要，市编委嵊编（2002）46号文件批准市审计局内设机构仍为四科一室，但对科室职能作了调整，审计一科改为行政事业单位审计科，二科改为金融外贸经济责任审计科，三科改为财政经贸审计科，四科改为固定资产投资审计科。办公室名称职能不变。 2003年3月审计局妇联成立。 2004年9月共青团支部成立。 2004年12月止，市审计局定编为22人。实有20人。其中党员19人。文化程度：研究生1人，大学本科7人，大专7人。专业技术职称，高级1人，中级10人。
主要职责 （一）贯彻执行国家审计工作的法律法规和方针政策；研究草拟我省审计工作的地方性法规、规章，并监督执行情况；组织领导、协调监督省以下各级审计机关的业务。 （二）向省政府、审计署报告和向省政府有关部门通报审计情况，提出制定和完善有关政策法规、宏观管理措施的建议。 （三）依据《中华人民共和国审计法》的规定，直接进行下列审计： 1．省级财政预算执行情况和其他财政收支。 2．省直各部门、省属事业单位及下属单位的财务收支。 3．各市人民政府预算的执行情况和决算。 4．省属国有金融机构的资产、负债和损益状况。 5．省属国有企业、国有资产占控股地位或主导地位的股份制企业、联营企业、中外合资合作企业及境外企业的资产、负债、损益状况。 6．国家建设项目预算的执行情况和决算。 7．省直部门管理的和受省政府委托由社会团体管理的社会保障基金、环境保护资金、社捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支。 8．国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 9．其他法律法规规定应省审计厅进行的审计。 （四）向省长提交省级预算执行情况的审计结果报告；受省政府委托向省人大常委会提出省级预算执行情况和其他财政收支的审计工作报告。 （五）组织实施行业审计、专项审计和审计调查。 （六）依法受理被审计单位对审计机关审计决定的复议申请。 （七）组织审计省直机关、省属事业单位及省属国有企业、国有控股企业法定代表人的任期经济责任。 （八）与各市政府共同领导市级审计机关，协同办理市级审计机关负责人的任免事项。 （九）组织实施对内部审计的指导与监督；监督社会审计组织的审计业务质量；组织审计专业培训。领导成员 厅长 左 敏 副厅长 张兆喜 王谦华 刘均刚 于 谦 李建军 纪检组长 宋 晋 助理巡视员 张圣显内 设 机 构 山东省审计厅设 11个职能处室和机关党委、监察专员办公室、经济责任审计办公室和6个派出审计机构。（一）办公室（挂举报中心牌子） 协调厅领导组织协调机关日常工作；负责重要会议的组织和有关报告、文件以及审计机关管理制度的起草；编制审计工作规划，安排年度审计项目；划分厅机关和派出审计机构的审计范围；组织实施审计统计工作；管理宣传、信息、新闻发布和机关文电处理、保密、信访、档案、保卫等项事务；管理审计事业经费，组织对厅所属单位的财务收支进行审计监督；联系派出审计机构和特约审计员；受理有关举报事项。（二）法制处 负责地方性审计法规、规章的草拟及修改和报批，办理有关协调工作；研究财政经济方面的法律法规和政策，提出有关建议；组织对全省审计机关和社会审计组织审计业务质量的监督检查；审核与复核厅机关和派出审计机构的审计报告、审计意见书和审计决定；受理审计行政复议和应诉；组织实施审计普法教育；指导全省审计机关的法制工作。（三）财政审计处 拟定省级预算执行情况的审计总体方案，汇总审计结果；负责审计省级预算执行情况、省地方税务系统税收征管情况、省国库办理省预算资金的收纳拨付情况、各市人民政府预算执行情况和决算；负责审计省财政、省地方税务等部门及其下属单位的财政财务收支；参与对国税系统的审计；开展专项审计和审计调查；指导全省财政审计业务。（四）金融审计处 负责对省属金融机构的资产、负债、损益状况进行审计监督；根据审计署授权对中央国有金融机构进行审计；开展专项审计和审计调查；指导全省金融业务。（五）行政事业审计处 负责审计与省财政有拨缴款关系的省人大机关、省政协机关、省高级法院机关、省检察院机关、政党组织、社会团体的财政财务收支；负责审计省政府有关部门和直属事业单位及其下属单位的财政财务收支；开展专项审计和审计调查；指导全省行政事业审计业务。（六）经贸审计处 负责审计省政府有关部门及其下属单位的财政财务收支；组织对省属国有企业、国有资产占控股地位或主导地位的企业进行审计监督；开展专项审计和审计调查；指导全省经贸审计业务。（七）农业与资源环保审计处 负责审计省政府有关部门及其下属单位的财政财务收支；负责审计由省政府主管部门管理和受省政府委托由社会团体管理的农林水利、资源环保资金和扶贫专项资金的筹集、管理、使用情况；负责审计各市政府管理的农林水利、资源环境保护资金的筹集、管理、使用情况；开展专项审计和审计调查；指导全省农业与资源环保审计业务。（八）社会保障审计处 负责审计省政府有关部门及其下属单位的财政财务收支；负责审计由省政府主管部门管理和受省政府委托由社会团体管理的养老、医疗、工伤、失业等社会保障基金的财务收支以及各项社会福利、救灾救济、扶贫开发、优抚安置和社会捐赠资金的管理使用情况；负责审计各市政府管理的社会保障资金的筹集、管理、使用情况；开展专项审计和审计调查；指导全省社会保障审计业务。（九）固定资产投资审计处 负责审计监督省政府有关部门及其下属单位的财政财务收支；对国家建设项目的预算（概算）执行和决算进行审计监督；组织对省属国有施工企业和设计、监理单位的审计监督；开展专项审计和审计调查；指导全省固定资产投资审计业务。（十）外资运用审计处 负责审计国际组织和外国政府贷款、援助、赠款项目的财务收支；提供世界银行和亚洲开发银行援助、贷款项目的审计公证报告；组织对省属中外合资、合作企业及境外企业进行审计监督；开展专项审计和审计调查；指导全省外资运用审计业务。 处 长：庄 欣 副处长：司志兵 孙焕军（十一）人事处 负责厅机关、派出审计机构和直属事业单位的人事管理工作；负责机关外事工作和离退休干部服务工作；协助管理市级审计机关负责人；组织指导全省审计系统的教育培训工作。（十二）机关党委 负责厅机关、派出机构和直属事业单位的党群工作。（十三）监察专员办公室 在省纪委、省监察厅、厅党组和纪检组的领导下，负责有关纪检监察工作的具体组织实施。组织对省厅机关、派出机构及工作人员和省厅所属事业单位领导干部执行国家法律、政策、决定和省厅指示、决议贯彻执行情况的监督检查；负责对监察对象违纪违法案件和其他举报问题的调查处理，受理信访举报、不服处理的申诉案件；组织党风党纪教育和领导干部廉洁自律工作；制定廉政规章制度；组织审计系统的纠风工作，开展专项检查；研究制定纪检监察年度工作计划和业务规章制度，组织调查研究、检查活动，指导审计系统廉政建设。（十四）省经济责任审计办公室 负责对省直机关、事业单位和省属国有企业法定代表人的任期经济责任进行审计。（十五）派出审计机构 （即派出审计一处、派出审计二处、派出审计三处、派出审计四处、派出审计五处、派出审计六处） 派出审计机构的主要职责是：对省直有关部门及其所属单位的财政财务收支进行审计监督；列席和参加被审计单位领导班子和其他方面的有关会议；完成省审计厅统一组织的专项审计和审计调查；承担省审计厅交办的其他事项。 派出审计一处 派出审计二处 派出审计三处 派出审计四处 派出审计五处 派出审计六处直 属 单 位1 、山东省审计厅机关服务中心2 、山东省审计计算机信息中心3 、山东省审计科学研究所4 、山东省审计干部学校5、山东省内部审计师协会秘书处
一、含义 根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样，其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。二、属性抽样涉及的几个重要概念 （一）属性，是指总体在审计中被测试的特性。 （二）偏差，是指样本项目属性的偏差情况，在控制测试中指偏离既定控制的情况。 （ 三）可容忍的偏差率，是指审计人员仍愿意使用在计划阶段估计的控制风险时，允许总体中存在的偏差率。 （ 四）可接受的过度信赖风险，是指在审计抽样中的控制测试和业务的实质性测试中，当实际总体偏差率大于可容忍偏差率时，审计人员仍愿意认可控制的有效性时所愿意承担的风险。 （五）样本量，是指计划抽取的样本项目的个数。三、属性抽样的具体步骤 （一）明确审计测试目标 一般来说，控制测试的总目标在于测试某一循环中控制的应用情况。例如，在销售和收款循环测试中，测试的总目标 通常为测试销售和现金收入控制的有效性。 （二）定义属性和偏差状态 采用审计抽样， 审计人员必须仔细定义所测试的特性（属性）及偏差状态。相关属性和偏差状态都直接来自于审计方案。 （三）定义总体 总体是审计人员希望通过测试得到其特性的数据体，也即审计对象所包含的所有项目的综合。在定义总体时，必须使其与审计测试的目标一致。此外，在选取样本之前，审计人员应测试总体的完整性，以确保依据样本的结果而推断出的总体结果有效。 （四）定义抽样单位 定义抽样单位时，主要考虑如何使其与审计测试的目标一致。因此，在定义总体、计划审计手续时，往往同时就定义了恰当的抽样单位。 （五）确定可容忍的偏差率 确定为多大是适当的，受到属性的定义和属性的重要程度的影响，是职业判断的结果。属性越重要，则发生偏差代表的情况越严重，可容忍的偏差率越低。 （六）确定可接受的过度信赖风险 只要使用抽样方法，则可接受的过度信赖风险就是存在的。在确定过度信赖风险时，审计人员必须运用专业判断。因为过度信赖风险是审计人员愿意承担的风险的量度，主要考虑的是审计人员想将控制风险的估定水平减低到什么程度，以确定余额详细测试的范围。估定的控制风险越低，过度信赖风险越低，计划的余额详细测试的范围也就越小。 （七）估计总体偏差率 为了计划适当的样本量，应当预先估计总体偏差率。如果预期总体偏差率较低，则需要较小的样本量就可以满足审计人员的可容忍偏差率的要求，这是因为不需要精确的估计。通常审计人员可以利用以前年度的审计结果来估计总体偏差率。如果没有以前年度的审计结果或者虽有但不可靠，审计人员还可以从本年度总体中选取一个较小的预备样本进行估计。如果使用预备样本，只要遵循恰当的选样的程序，它也可以包括在最终样本之中。 （八）确定初始样本量 初始样本量受四个因素影响：总体容量、可容忍的偏差率、过度信赖风险 和估计总体偏差率。在上述四个因素中，可容忍的偏差率 与估计总体偏差率两因素的结合对样本量影响较大。属性抽样中初始样本量的确定，通常既可以用计算法，也可以采用查表法来确定。 （九）选取样本 选取样本采用随机选样方法。 （十）实施审计手续 审计人员在实施审计手续时，要检查样本中的每一个项目，以确定它们是否与属性一致，同时记录所有发现的偏差情况。审计手续完成后，每种属性都具有一个对应的样本量和发现的偏差数。 （十一）根据样本推断总体 在属性抽样中，审计人员需要根据样本结果，计算出在特定的过度信赖风险下的偏差率上限。我们可以利用专门的属性抽样的样本结果评价表来确定偏差率上限。 （十二）分析偏差 除确定每种属性的偏差率上限和估计真实总体的偏差率是否可能超过可容忍的偏差率 外，还有必要分析样本偏差的性质，进而判定引发这些偏差的内部控制中的故障。 （十三）决定总体的可接受性 只有当根据样本结果确定的偏差率小于或等于可容忍的偏差率且二者是以相同的0/1 为基础时，才可以认为总体是可以接受的。在这种情况下，只要对偏差的分析并未表明内部控制的某一方面可能存在预先未曾考虑到的重大问题，则认为所测试的内部控制是可以信赖的，可以因此减少控制风险水平。当偏差率上限大于可容忍的偏差率时，无法确定总体的可接受性时，审计人员可以采取如下措施： 1.修正可容忍的偏差率或可接受的过度信赖风险。只有在审计人员认为当初设定的可容忍的偏差率或可接受的过度信赖风险过于保守时，才可以采取此种方法。因为一旦发生诉讼，这个措施的采用会给审计人员带来败诉的风险。 2.扩大样本量。采用这个措施，样本量偏差率可能降低，但也可能提高。 3.修正估定控制风险。如果控制测试和业务实质性测试结果都不支持计划的估定风险水平，则应当调增估定的控制风险，这将会导致余额详细测试的增加。是增加样本量，直到抽样风险足够小，还是修正估定控制风险水平，这一决策必须在权衡成本与效益的基础上进行，必须将增加的控制测试成本与增加的实质性测试成本进行比较。如果扩大后的样本继续产生不可接受的结果，那么必须增加实质性测试。
主要职责 一、拟定审计方针政策，参与制定审计、财经方面的法律、法规；制定审计规章制度并监督执行情况；办理地方性审计法规和规章的备案审查；组织领导、协调监督各级审计机关的业务。 二、向国务院报告和向国务院有关部门通报审计情况，提出制定和完善有关政策法规、宏观调控措施的建议。 三、依据《中华人民共和国审计法》的规定，直接进行下列审计： （一） 中央财政预算执行情况和其他财政收支。 （二） 中央各部门、事业单位及下属单位的财务收支。 （三） 省级人民政府预算的执行情况和决算。审计署（四）中央银行的财务收支和中央金融机构的资产、负债和损益状况。 （五）国务院各部门管理的和受国务院委托由社会团体管理的社会保障基金、环境保护资金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支。 （六）国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 （七）其他法律法规规定应由审计署进行的审计。 四、向国务院总理提交中央预算执行情况的审计结果报告；受国务院委托向全国人大常委会提出中央预算执行情况和其他财政财务收支审计工作报告。 五、组织实施对贯彻执行国家财经方针政策和宏观调控措施情况的行业审计、专项审计和审计调查；组织地方审计机关对党政领导干部进行任期经济责任审计；依法受理被审计单位对审计机关审计决定的复议申请。 六、与省级人民政府共同领导省级审计机关，协同办理省级审计机关负责人的任免事项；管理派驻地方的审计特派员办事处。 七、根据有关法律法规和国务院规定，配合稽察特派员对国有重点大型企业和国家重点建设项目进行审计监督；组织对其他国有企业和国家建设项目的审计监督。 八、组织实施对内部审计的指导与监督;监督社会审计组织的审计业务质量;组织审计专业培训。 九、组织开展审计领域的国际交流活动。 十、承办国务院交办的其他事项。下设机构15个职能司(厅)和6个直属事业单位 15个职能司(厅)：办公厅、 法制司、 财政审计司、 金融审计司、 行政事业审计司、 经贸审计司、 农业与资源环保审计司、 社会保障审计司、 固定资产投资审计司、 外资运用审计司、 外事司、 人事教育司、 直属机关党委、 监察局、 老干部局 。 6个直属事业单位：计算机技术中心、 机关服务局、 审计科研所、 干部培训中心、 中国审计出版社、 中国审计报社 。25个派出审计局 25个派出审计局：外交外事审计局、 发展计划审计局、 经济审计一局、 经济审计二局、 贸易审计局、 国防工业审计局、 教育审计局、 科学技术审计局、政法审计局、 民族宗教审计局、 监察人事审计局、 资源环保审计局、 社会保障审计局、 建设建材审计局、 交通运输审计局、 信息邮政审计局、 农林水审计局、 文化体育审计局、 卫生药品审计局、 海关审计局、 经济执法审计局、 新闻通讯审计局、 旅游侨务审计局、 科学工程审计局、 地震气象审计局。18个审计特派员办事处 18个审计特派员办事处： 京津冀特派员办事处、 太原特派员办事处、 沈阳特派员办事处、 哈尔滨特派员办事处、 上海特派员办事处、 南京特派员办事处、武汉特派员办事处、 广州特派员办事处、 郑州特派员办事处、 济南特派员办事处、 西安特派员办事处、 兰州特派员办事处、 昆明特派员办事处、成都特派员办事处、 长沙特派员办事处、 深圳特派员办事处、长春特派员办事处、重庆特派员办事处。 审计署办有《中国审计报》、《中国审计》、《审计研究》及《中国内部审计》等报刊杂志。现任领导:审计长: 刘家义 男，汉族，1956年8月出生，重庆开县人，1976年8月加入中国共产党，在职研究生，博士学位，高级审计师。 1980年2月四川省财政厅监察处办事员； 1984年12月起先后任四川省审计局二处副处长、综合处副处长； 1988年12月审计署驻成都特派办干部； 1989年2月任审计署驻成都特派办审计一处处长； 1989年12月任审计署驻成都特派办副特派员； 1992年8月任审计署商贸审计司副司长； 1993年8月任审计署商贸审计司司长（其间： 1995.09――1996.07在中央党校一年制中青年干部培训班学习）； 1996年9月任审计署副审计长、党组成员； 2007年7月任审计署党组书记、副审计长； 2008年3月17日在第十一届全国人民代表大会第一次会议上被任命为审计署审计长。 中共第十六届中央纪委委员、常委，第十七届中央委员。副审计长: 董大胜 男，汉族，1954年4月出生，辽宁清原人，1973年12月入党，1970年12月参加工作，厦门大学财政金融系财政学专业博士研究生毕业，经济学博士学位，研究员。现任审计署副审计长、党组成员。 1970年12月辽宁省清原县插队； 1974年9月辽宁财经学院财政金融系工业财务会计专业学习； 1977年8月辽宁财经学院马列教研室教师（其间：1977.10-1978.10辽宁大学经济系高校教师进修班学习）； 1980年10月财政部科研所财政学专业硕士研究生； 1984年2月东北财经大学财政金融系教师； 1985年2月厦门大学财政金融系财政学专业博士研究生； 1987年11月审计署行政国防审计局三处干部； 1988年6月审计署行政国防审计局三处副处长； 1988年7月审计署财政审计司综合处副处长 1990年5月审计署驻上海特派办特派员助理(正处)； 1991年10月审计署财政审计司综合处处长； 1992年6月审计署财政审计司副司长； 1993年4月审计署审计科研所副所长； 1995年5月审计署审计科研所所长； 1996年1月上海浦东新区党工委委员、管理委员会副主任； 1998年9月审计署金融审计司司长； 1998年11月审计署党组成员、金融审计司司长 1999年12月审计署副审计长、党组成员(其间: 2004.09-2005.01在中央党校省部级干部进修班B班学习)。副审计长: 余效明 女，汉族，1954年4月出生，江苏常州人，1973年11月入党，1970年11月参加工作，东南大学哲学与科学系科学技术哲学专业在职研究生，哲学硕士学位，高级审计师。现任审计署副审计长、党组成员。 1970年11月江苏省常州中学校办工厂工人； 1970年12月江苏省常州市财政局财税银行企业财务组专管员、副组长； 1975年10月复旦大学政治经济学系工业经济专业学习； 1978年8月江苏省常州市财税局一分局预管科干部、副科长； 1983年4月江苏省常州市财税局副局长、党委委员； 1983年12月江苏省常州市财政局副局长、党组成员（其间：1986.02-1986.07江苏省委党校86级第一期培训班学习）； 1987年6月江苏省常州市审计局局长、党组书记； 1991年5月江苏省审计局副局长、党组成员、党组副书记； 1995年9月江苏省审计厅副厅长、党组副书记； 1996年8月江苏省审计厅厅长、党组书记（其间：1995.09-1997.07东南大学哲学与科学系科技经济与行政管理专业研究生课程进修班学习；1997.03--1997.07在中央党校地厅级干部进修班学习；1997.09--1999.05东南大学哲学与科学系科学技术哲学专业在职研究生学习，获哲学硕士学位)； 2002年6月审计署驻广州特派办特派员、党组书记； 2004年3月审计署驻广州特派办特派员、党组书记、纪检组组长； 2004年7月审计署副审计长、党组成员。副审计长: 石爱中 男，汉族，1955年8月出生，北京人，1972年12月参加工作，天津财经学院审计系会计理论专业研究生毕业，经济学博士学位，副教授。现任审计署副审计长。 1972年12月天津市化学纤维试验厂工人； 1978年3月天津财经学院工业管理系工业会计专业学习； 1982年3月天津财经学院教师； 1984年9月天津财经学院财务会计系审计学专业研究生； 1987年9月天津财经学院审计系教师(其间:1989.09--1992.11天津财经学院审计系会计理论专业在职学习,获经济学博士学位)； 1993年5月天津财经学院审计系副主任； 1994年9月天津财经学院审计系主任； 1996年10月天津市审计局副局长(挂职锻炼、正处级)； 1998年6月天津市审计局副局长； 2000年2月审计署外资运用审计司干部； 2000年7月审计署外资运用审计司副司长； 2000年9月审计署外资运用审计司司长； 2001年5月安徽省芜湖市人民政府副市长(挂职)； 2003年12月审计署社会保障审计局局长； 2004年8月审计署副审计长。 第十届全国政协委员（2005年3月增补），第十一届全国政协委员。总审计师: 孙宝厚 男，汉族，1959年7月出生，山西盂县人，1985年1月入党，1987年12月参加工作，厦门大学会计系会计学专业研究生毕业，经济学博士学位，研究员。现任审计署总审计师、党组成员。 1978年3月山西财经学院会计系会计学专业学习； 1982年3月四川财经学院会计系会计学专业硕士研究生； 1985年3月厦门大学会计系会计学专业博士研究生； 1987年12月审计署外资运用审计局干部； 1988年7月审计署外资运用审计司综合处副处长； 1991年4月审计署驻郑州特派办特派员助理； 1992年8月审计署外资运用审计司综合处处长； 1993年3月审计署外资运用审计司副司长； 1995年12月审计署审计科研所副所长(主持工作)； 1998年4月审计署外资运用审计司副司长(主持工作)； 1999年11月审计署外资运用审计司司长； 2000年9月审计署法制司司长（2000.03-2001.01在中央党校一年制中青年干部培训班学习）； 2001年4月审计署外资运用审计司司长； 2001年10月内蒙古自治区党委副秘书长(挂职)； 2003年2月内蒙古自治区党委副秘书长兼自治区人民政府党组成员、主席助理(挂职)； 2004年12月审计署总审计师、党组成员（2006.06—2006.09 清华大学、哈佛大学公共管理高级培训班学习）。纪检组长: 安国 男，汉族，1948年4月出生，陕西绥德人，1982年7月入党，1968年9月参加工作,东北工学院自动控制系工业企业自动化专业，大普，工程师。现任审计署党组成员、中央纪委驻审计署纪检组组长。 1968年9月内蒙古哲里木盟科左中旗舍伯吐公社插队； 1973年9月东北工学院工矿自动化系工矿自动化专业学习； 1976年12月吉林省通辽玻璃厂技术员； 1979年1月国家计量局教育处干部； 1983年4月国家计量局行政处副处长； 1985年4月国家计量局教育处副处长； 1988年7月国家技术监督局教育处处长； 1990年1月国家技术监督局人事劳动司副司长； 1993年8月中国纤维检验局党委副书记兼副局长； 1995年4月国家技术监督局人事劳动司司长； 1998年3月国家质量技术监督局人事劳动司司长； 2000年6月国家质量技术监督局党组成员、党组纪检组组长、人事劳动司司长； 2000年8月国家质量技术监督局党组成员、党组纪检组组长； 2001年3月国家质量监督检验检疫总局党组成员； 2001年9月国家质量监督检验检疫总局党组成员兼人事司司长； 2005年3月审计署党组成员、中央纪委驻审计署纪检组组长。副审计长: 侯凯 男，汉族，1962年4月出生，辽宁沈阳人，1987年12月加入中国共产党，1984年8月参加工作，中央财政金融学院财政专业大学毕业，经济学学士学位，高级审计师。现任审计署副审计长，党组成员。 1980年9月中央财政金融学院财政专业学习； 1984年8月任审计署财政审计司干部； 1987年2月任审计署财政审计司科员； 1988年8月任审计署财政审计司副主任科员； 1990年9月任审计署财政审计司综合处主任科员； 1992年5月任审计署财政审计司综合处副处长； 1994年4月任审计署财政审计司综合处处长(其间:1997.06--1998.09挂职任河北省香河县人民政府副县长)； 1998年9月任审计署财政审计司司长助理； 1999年11月任审计署财政审计司副司长； 2003年3月任审计署财政审计司司长； 2006年9月任审计署驻哈尔滨特派员办事处特派员、党组书记（其间：2008年03--2009.01在中央党校一年制干部培训班学习）； 2009年2月任审计署办公厅主任； 2010年2月任审计署党组成员、办公厅主任； 2010年9月任审计署副审计长、党组成员。 审计署历任审计长是：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华。
计算方式 也可以用公式 ：审计风险=重大错报风险X检查风险 ，即 Y=K/X。审计风险模型重大错报风险=固有风险×控制风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 因为在实际执业中，审计风险是一个确定的数值，CPA只有通过评估重大错报风险，进而确定可接受的检查风险，来设计将要做的程序。分析探讨 ［提要］现代审计风险模型是应用现代风险导向审计理论指导审计实务的工具。本文在分析该模型的逻辑结构和相关概念的基础上，结合案例讨论了如何使用现代审计风险模型进行审计。特别指出由于国内会计师事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的意义。 传统审计风险模型是由美国注册会计师协会（AICPA）1983年提出的。该模型（审计风险=固有风险×控制风险×检查风险）可以解决交易类别、账户余额、披露和其他具体认定层次的错报，发现经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生的错报，发现企业管理当局由于本身的认知和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。从而将审计风险（此时体现为检查风险）控制在比较满意的水平。但如果存在企业高层通同舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，运用该模型便会捉襟见肘了。现代风险导向审计以被审计单位的战略经营风险分析为导向进行审计。因此又被称为经营风险审计，或被称为风险基础战略系统审计。现代风险导向审计按照战略管理论和系统论，将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承和发展。在该理论的指导下，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，对审计风险模型重新描述为：审计风险=重大错报风险×检查风险（IAASB，2003）。由此，我们可以将目前审计执业界普遍使用的审计风险模型称之为传统审计风险模型，而将新模型称之为现代审计风险模型。发展形式 现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进，形式上有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了。其中重大错报风险（risk of material misstatement）包括两个层次：会计报表整体层次（overall financial statement level）和认定层次（assertion level）。 （一）认定层次风险 认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。 （二）会计报表整体层次风险审计风险理论会计报表整体层次风险主要指战略经营风险（简称战略风险）。把战略风险融入现代审计模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。 1. 从战略风险的定义来看：战略风险是审计风险的一个高层次构成要素，是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。传统审计风险模型解决的是企业的交易和事项在本身真实的基础上，怎样发现会计报表存在的错报，将审计重点放在各类交易和账户余额层次，而不从宏观层面考虑会计报表可能存在的重大错报风险，这很可能只发现企业小的错误，却忽略大的问题；现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层通同舞弊、虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进行审计的问题。 2. 从审计战略来看：现代审计风险模型是在系统论和战略管理理论基础上的重大创新。从战略角度入手，通过经营环境—经营产品—经营模式—剩余风险分析的基本思路，可将会计报表错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联系起来，从而在源头上和宏观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险。而将环境变量引入模型的同时，也将审计引入并创立了战略审计观。 3. 从审计的方法程序来看：现代审计风险模型注重运用分析性程序，既包括财务数据分析，也包括非财务数据的分析；且分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。例如毕马威国际（KPMG）为应用现代审计风险模型的理念与方法，研究制定了经营计量程序（Business Measurement Process，BMP），专门分析企业在复杂的市场环境和产业环境下的经营情况，以确定关键经营风险如何影响财务结果。BMP提供了一个审查影响财务信息和非财务信息流的分析框架。 4. 从审计的目标来看：现代审计是为了消除会计报表的重大错报，增强会计报表的可信性。为达到此目标，注册会计师应当假定会计报表整体是不可信的，从而引进全方位的职业怀疑态度，在审计过程中把质疑一一排除。而该模型充分体现了这种观念。 现代审计风险模型的分析应用框架 运用现代审计风险模型执行审计，一是将审计的视角从会计系统扩展到更广泛的经营管理领域；二是确定重大错报风险的水平与分布；三是优化配置审计资源，避免在某些领域审计过度或不足。其分析框架可考虑如下： （一）确定总体审计风险概率 审计风险可按其发生的可能性大小分为基本确定、很可能、可能和极小可能。可能性一般按概率来进行表述，如极小可能的概率为大于0、但小于或等于5％。 社会公众对注册会计师的期望值很高，独立审计存在的价值就在于消除会计报表的错误和不确定性； 缩小或消除社会公众合理的期望差距（Tom Lee，1993）。独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础，但独立性最终体现在注册会计师独立承担审计风险责任方面，因而降低审计风险是注册会计师的“灵魂”。审计风险就是审计失败的可能性，它只能控制在极小可能程度以下，用数学概率表示应不超过5％。“一般来说，社会公众认为这个比率应低于5％，审计保证水平为95％”。 （二）分析战略风险 在确立了总体审计风险概率应该控制在5％以下之后，应全面分析战略风险。以企业的经营模式为核心，以自上而下和自下而上相结合的方式了解企业的内外部经营环境、经营产品，并在此基础上分析确定企业经营有效性和会计报表的关键认定是否合理、合法。新的国际审计准则列举了28种可能暗示存在舞弊风险的环境和事项（IAASB，2003）。结合审计实践，我们提出如下要点：审计风险理论1. 分析经营环境。主要分析客户主营产品所处的经济环境和技术环境，了解客户产品生命周期阶段，竞争对手情况如何，未来发展前景如何。 2. 分析经营产品。对客户的主营产品进行分析，了解客户的产品是什么；其经济价值和使用价值如何；盈利情况如何；与同行业或类似行业比较其利润率是否合理；如无同行业比较，与社会一般平均利润率相比，是否有其存在的合理性。 3. 分析经营模式。分析客户经营模式就是分析其产品的供、产、销过程是如何组织实施的；其业务流程的各个环节是什么；重要购买商与客户的实质关系；客户是否严重依赖少数或某些重要购买商；重要供应商与客户的实质关系； 客户是否严重依赖少数或某些重要供应商；是否存在既是客户购买商又是供应商的单位（有无存在自卖自买的可能）。 通过上述分析研究，建立战略风险评估决策框架，对企业经营的有效性做出判断，对会计报表层次的整体认定进行预计并与管理当局报告的结果进行比较，从而对管理当局在相关经营模式和业务流程下的整体认定是否恰当进行职业判断，对企业是否存在从生产经营发生交易和事项的开始就通同舞弊、虚构交易和事项以粉饰报表作出职业判断。 战略风险的存在意味着对会计报表的整体否定。评估战略风险是注册会计师自始至终要考虑的问题。尤其在项目的前期调查期间，如果判断得当、评估准确，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本。如分析得出战略风险发生的可能性为可能、很可能或基本确定，也就是其战略风险概率大于5％，则此项目不能承接；如已在审计过程中，可在没有发生大量审计成本的情况下及早退出项目，以避免由于战略风险带来的审计失败；如果该项目战略风险概率小于等于5％，则该项目初步可接受，再在此基础上进行全面深入审计，其失败的可能性必然可大为降低。 （三）分配剩余审计风险 评估完战略风险概率后，可按照传统的方法分析认定层次的风险概率，两者结合起来考虑就是重大错报风险概率。最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围，即可将审计风险减少到满意程度。上述分析过程可用图一表示。案例分析 （一）基本情况 XY公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司，主要从事天然彩棉的研究和开发。公司的主要产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产品为彩色棉纱、彩棉服装等。公司重要财务数据（未审数）见表一。 （二）传统审计风险模型下的审计过程及结论 按照传统审计风险模型，注册会计师初审时将固有风险和控制风险都判定为高水平，相关实质性测试较为详细。重要审计程序和结论如下： 1. 存货及主营业务成本的审计。首先审核存货的存在性。审核时要求公司对存货全面盘点并全程由审计人员盘，盘点比例达到90％以上，其中种子盘点比例为100％。盘点结果，存货数量账实基本相符略有盈余。其次审核产品成本计算和结转方法。对联产品成本的计量，按联产品销售市价比例法确定各产品入账成本，符合有关规定；存货的发出计价和成本结转，每类重要产品按其明细分类，用移动加权平均法按月进行重新计算测试，测试结果差异不大。对于存货期末价值，根据报告日前后公司的销售发票进行验证，存货的期末市价均高于成本价，无需计提减值准备。 2. 收入及应收账款的审计。获取所有种子销售合同，检查销售发票、出库单等，并对其应收账款情况进行重点检查。合同显示，2002年以前公司提供种植单位种子，按照合同的约定价格收购籽棉，并保证种植单位每亩收益不低于1000元，不足部分由公司补足，此时种子向种植单位的转移未做销售处理。2001年12月5日公司取得种子经营许可证后，2002年度开始将种子向种植单位转移作为销售处理。此审计风险理论时合同明确种子销售给种植单位以后，有关种子的风险不再由公司承担，不再保证种植单位最低收益，公司仅按合同约定价格收购籽棉。公司具体确认种子收入的时点为棉种销售合同已签订、棉种已出库转移给对方、销售种子的发票已开出或价款已收到，符合有关制度的规定。应收账款相对于公司总收入数额较小，期末仅为4 573万元，但也全部函证，回函率为100%，差异率为零。 对于会计报表的其他项目，注册会计师也进行了详细审计，未发现重大问题，据此出具了标准无保留意见报告。可以说，以传统审计风险模型为准绳衡量对该公司的审计，审计重点、审计程序和审计证据应属充分，审计结论也并无不当。审计过程 初审材料上报后，证监会要求重新核查。注册会计师尝试按照现代审计风险模型实施测试，首先分析重大错报风险中的战略风险。经营环境的分析 公司产品为高科技项目，在开发初期，国内外同类产品的开发应用也处在尚未成熟、未大规模推广的阶段。该阶段特点为：科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成；虽然产品符合人们对天然环保概念潮流的追求，但能否成为传统白色棉花的替代品或以后棉纺织品的主流无法定论，经营前景存在较大不确定性；公司是国内较早推出该产品的少数企业之一。经营产品的分析 公司的主要产品为彩色棉花的研究开发和相关产品的生产销售。该产品的特点为天然彩色，符合人们对天然环保概念潮流的追求，但与传统的白色棉花相比，使用价值与经济价值上的比较优势不明显。不过，会计报表显示，其主要产品的毛利率达50%左右，远远超过传统白色棉花产业。根据经营环境的分析，公司是国内较早推出该产品的少数企业之一，且经营规模是国内最大的，从某种意义上来说存在着超额垄断利润，其产品又处在前期科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成的阶段。没有竞争对手的产品意味着产品的使用价值和经济价值尚难确定，其经营前景也存在较大的不确定性，高额的利润率显然有质疑的理由。经营模式的分析 公司的初级产品是彩棉种子、彩色皮棉等，采取销售彩棉种子给各种植单位，一收购籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉种等系列产品再进行销售的方式；终端产品为彩色棉纱、彩棉内衣等，取向加工单位提供彩色皮棉等原材料，加工成各种终端产品后，由公司统一对外销售的方式。显然，公司的主经营模式为委托加工。此经营状态下的收入确认与计量分析：根据委托加工的经营模式，公司所生的原材料或初级产品的对外转移，在实质上构不成销售，在此阶段不能确认相关收入。但公司对同一模式的不同产品采取了不同的核算方法，即使同一产品在不同的会计期间所用的核算方法也不一样。如同为委托加工，种子向委托加工方的转移就确认为收入，而皮棉、彩色面纱向委托加工方转移就不确认收入；同样是彩色棉种向种植单位转移，2002年以前不确认收入，2002年以后确认收入。这种对交易确认和计量方法横向、纵向的不一致，不能排除人为操纵的嫌疑。再从公司的主营业务利润来看，确认方法存在问题的种子的销售利润分别占2002、2003年度主营业务利润的84.19％、57.46％，占公司净利润的167％、107％。公司从形式上变更经营模式、变更主营业务收入的确认和计量，操纵利润的嫌疑进一步加剧，公司真正的盈利能力和整体经营管理的有效性可能存在较大的问题。此经营状态下的成本确认与计量分析：公司按联产品销售市价比例法确认计算联产品成本，用移动加权平均法进行发出计价和成本结转，表面上产品成本的确认和计量符合有关规定。但从战略的角度看，由于公司所从事的产业尚未形成气候，销售的彩棉种子、彩色皮棉等产品在国内处于垄断地位，销售价格实际上完全由公司自行确定，其相关产品的售价并非真正意义上的市场价格，没有市场价格的公允性，在此价格基础上确定的联产品成本失去了可靠的基础。再结合公司的经营模式来看，形成公司主要利润的彩色棉种由于要对其全部衍生产品进行回购，如果定价大大高出其实际价格，成本就会高估，其他产品的成本就会低估，真正外销的其他产品的销售利润就会很高，而彩色棉种由于是高价格高成本，销售利润自然也会很高。 但彩色棉种的外移实际是委托加工，不能作为销售，如作为销售实际上就成了自卖自买，高价格高成本的结果造成了公司巨额未实现利润隐藏在期末未销售彩色棉种之中。虽然存货期末价值根据报告日前后公司的销售发票验证，表明存货的期末市价均高于成本价，但由于此市价实际并非真正意义上的市场公允价格，低估销售成本高估存货价值虚增利润是确定的。审计风险理论通过上述以经营模式为核心的战略风险分析，可以得出两种结论：或者公司高层通过系统手段精心构置并不存在的交易，并在形式上合规，以粉饰报表取得上市资格（事实证明如此）； 或者公司管理层根本不了解经营的有效性和经营风险，不掌握会计报表失实的具体情况。错误的会计核算导致了错误的判断，错误的判断导致了错误的经营决策，如真正外销的产品的定价很可能低于其实际成本，终将导致经营失败。模型比较 以上案例表明，注册会计师在审计过程中，受现代审计风险模型指引，以企业的经营模式为核心进行战略风险分析，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本。就上述案例而言，如果注册会计师初次审计时首先进行战略风险分析，得出该公司战略风险发生的概率为很可能，一则会把握重点审计领域得出正确的审计结论；二则会在未发生大量审计成本的情况下选择退出。 上述案例还证明，应用现代审计风险模型进行审计，必须时刻把握实质重于形式的原则。我们在审计时不能为了审计而审计，不能单纯追求审计底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合规实质上可能存在着对重大问题领域的忽略。现代审计风险模型是现代风险导向审计理论指导审计实务的有效工具。运用该模型执行审计，既能挖掘传统审计风险模型的功效，发现并消除认定层次的重大错报，又能够从整体上发现企业高层通同舞弊、虚构交易而导致会计报表整体层次的重大错报，从而降低审计风险，避免审计失败。国内事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的现实意义，以现代审计风险模型的有关理念和方法修订中国相关独立审计准则更显得尤为迫切。研究现代风险导向审计模型的意义在于：“不是否定国际审计准则以及其他国家审计准则体现的风险导向审计的方向，也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导向审计的精神，另搞一套审计准则，而是认真总结经验和教训，按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸实施”。
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