调查项目分类 调查的项目、对象，分总体项目和具体项目。调查项目内容 调查项目是统计调查的具体内容，它是由调查对象的性质、调查目的和任务所决定的，包括调查单位所须登记的标志及其他有关情况。 例如在人口普查中拟定了姓名、性别、年龄、民族、文化程度等调查项目。（参考自《统计学原理（第四版）》，李洁明，复旦大学出版社）
误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。 误拒风险与误受风险相对应。误受风险则指实际上不存在某重大错报而注册会计师认为存在的风险。
货币单位抽样（dollar unit sampling） 是一种统计抽样模型，它将属性抽样和变量抽样模型中的常用属性混合起来，以属性抽样理论为基础，但是得出的结论是以货币金额（数量）而不是以错误率来表示的。因此，它有时又被称为属性和变量联合抽样（CAV）、累进货币金额抽样（CMA）、按概率比例大小抽样（PPS）、与大小成比例抽样（SPS）。 因为是混合抽样，货币单位抽样涵盖了两种抽样方法的优势。 一、概念和基本特征 所谓货币单位抽样是指将审计对象总体的单元货币单位定义为抽样单位，并根据抽出的货币单位勾出其所对应的物理单位作为审计样本，根据样本的审查结果来推断总体特征的一种统计抽样方法。货币单位抽样最基本的特征是把总体中的单元货币单位作为抽样单位，每个货币单位被选中的概率是相等的，物理单位的金额大小与被选作样本的机会成正比例，即金额较大项目比金额较小项目有更大的被选作样本的机会。 二、原理及应用举例 1、基本原理。货币单位抽样是借用属性抽样，履行了变量抽样的功能。它仿照属性抽样中的“偏差率”的概念，引入样本“错报率”，借助统计数表，通过样本错报率推断总体错报率，再进一步推断总体的错报额。它继承了属性抽样在统计方面的简便性，同时又具有变量抽样对总体进行定量估计的功能，提供总体的货币价值量信息。 2、确定样本量。货币单位抽样在确定样本量时，一种简便而又准确的方法就是仿照属性抽样，利用样本量表查得。与属性抽样不同的是，要用可接受误受风险、可容忍错报率和预期总体错报率分别替代可接受信赖过度风险、可容忍偏差率和预期总体偏差率。①可接受误受风险是审计师的一项职业判断，通常可利用审计风险模型得出。②可容忍错报率是根据公式（可容忍错报率=可容忍错报额÷平均错报率假定÷总体记录金额）计算得到，其中，平均错报率的假定也是审计师的一项职业判断，应当以审计师对客户的了解和以往的经验为依据判断。考虑到错报方向，审计师还要对错报率从高报和低报两个方向分别考虑。③预期总体错报率是预期总体错报金额和总体记录金额的比值。 例如�审计师对编号为001—500的应收账款凭证进行函证，确定其记录金额5000000元是否正确。确定可接受误受风险为5%，可容忍错报额上限和下限分别为150000和100000，高估和低估的平均错报率均假定为100%，总体预计高报额25000元。 样本量的计算如下表： 从两个样本量中取较大者，即157为样本量。在实际工作中，为防止非预期的意外错报致使总体无法接受，审计师可以主观地在根据属性抽样表确定的样本量的基础上增加一定数量的样本来防范这种情况。例如在本例中，审计师可将样本量增至200. 3、选取样本。货币单位样本是使用概率比例选样法选出的。在货币单位抽样下，抽样单位是单个货币单位，但是审计师不能对单个货币单位进行审计，而是找出特定货币金额所对应的物理单位作为样本来实施审计测试。概率比例选样的样本可通过随机数表取得。假设审计师要从下表的五张应收账款票据中随机抽取两张作为样本。首先，将这五张票据按编号排列并计算累计合计数。如下表： 由于以单个元为抽样单位，则总体容量为5438.由电脑生成四位数随机样表，确定随机起点，选取有用的随机数（357～5438），包含这些随机数的累计合计数所对应的票据即为要选出的样本。假定选出的随机数有1600，则包含1600的累计合计数1638对应的金额为1281元的二号票据被选为样本。 4、根据样本推断总体。样本选出后，要对样本进行审计测试，确定样本的错报额和错报率，并进一步推断总体。推断总体错报时又具体分为样本未发现错报和发现错报两种情况。 （1）未发现错报时的总体推断： 第一步，根据可接受误受风险、样本量和实际错报数确定总体错报率的界限；第二步，根据具体情况，运用职业判断估计平均错报率，把推断的总体错报率转化为错报额。 承上例，在可接受误受风险为5%，样本量为200，错报数为0的情况下，查属性抽样审计结果评价表，得到的错报率上下限为1.5%. 错报上限=5000000×1.5%×100%=75000；错报下限=5000000×1.5%×100%=75000 （2）发现错报时的总体推断： 第一步：确定被发现错报的每一个样本的错报额和错报率（错报额÷账面金额）。假定审计人员对样本进行测试后发现五处错报，见下表： 第二步：分低报和高报两组确定错报率界限，并计算各项错报引起的错报率界限的增加额。 第三步：将平均错报率与各个层联系起来。将错报率与各个层联系起来的最常用方法是比较保守地将最大的错报率与最大的层相联系。 第四步：计算初始错报上限和下限（见下表） 在发现错报时，计算各层错报界限要用样本错报率假定为总体错报率。 第五步：计算高报和低报金额的点估计值并调整初始错报界限。 当总体中同时出现高报和低报时，实际错报上限应当低于未发现低报时的错报上限，反之，实际错报下限亦应当低于未发现高报时的错报下限，为此要进行调整。步骤如下：（1）分别确定高报金额和低报金额的点估计值，（2）各界限分别减少相对的点估计值。点估计值的计算是用已审的货币单位的平均错报额乘以账面价值。承上例： 低估的点估计值=0.015×5000000÷200=375 高估的点估计值=（0.008+0.008+0.007+0.007）×5000000÷200=750 调整后的错报上限=130250-375=129875 调整后的错报下限=80000-750=79250 第六步：利用决策规则决定总体是否可接受。 货币单位抽样法的决策规则：如果错报上限和错报下限均落在可容忍的高估错报额和低估错报额之间，就接受账面价值没有重大金额错报的结论；反之就认定账面价值存在重大金额错报。根据这一规则，可认定上例500万应收账款不存在重大金额错报。当总体不可接受时，审计师可是具体情况采取扩大样本量、执行替代程序、提请被审单位调整账户余额等措施。 三、优缺点分析 货币单位抽样继承了属性抽样的统计分析技术的简便性，只需借助样本量确定表和抽样结果评价表就能确定样本量和评价抽样结果，不需要复杂的计算；在概率比例选样下，货币单位抽样具备了自动分层的功能，可以自动增加金额较高项目入选样本的机会，使审计师把焦点自动集中于高风险领域；货币单位抽样法还可以一次测试多个样本，大大降低了审计成本。正是这些优点，再加上计算机强大的计算功能，使得货币单位抽样成为审计师在详细余额测试中最常用的统计抽样方法之一。但是，货币单位抽样也有它的不足之处，由于它在样本错报率估计方面固有的保守性，可能使得出的错报界限远远超过重要性水平而无法被采用；概率比例选样也有其固有缺陷，它在提高金额较大项目入选样本几率的同时，也提高了遗漏金额较小项目的可能性，这样金额较小甚至为零的项目就基本被排除在入选样本之外，这必然首先造成样本代表性先天不足，而且对于金额严重低估项目和那些金额较小，但从性质方面考虑却是重要的项目以及期间交易频繁，期末余额较小的项目中存在的重大问题和风险，是该方法所发现不了的；而且货币单位抽样无法评价总体漏记项目的可能性，当完整性目标在审计测试中非常重要时，该方法就不适用了。
版权信息 书 名: 财务审计精要与案例分析 作 者：李三喜盖兆举 出版社： 中国物价出版社 出版时间： 2006 ISBN: 9787801559784 开本： 16 定价: 68.00 元内容简介 为了帮助广大内部审计人员学习理解内部审计基本规范，我们在中石化、中国储备粮、教育、税务、烟草等系统内部审计人员培训课件的基础上，编写了《财务审计精要与案例分析》，通过案例来解析内部审计规范。 本书是按照案例、问题思考、规范精要、案例分析的体例来安排的，便于内部审计人员学习和理解。 考虑到内审人员工作忙、学习时间较少、非专业人员比较多的实际情况，本书对各项规范的解释，多采用图表分析的方法，尽可能做到通俗易懂、简洁明了。作者简介 李三喜，曾在国家审计署从事政府审计工作十二年，现为中天恒会计师事务所总经理、中天恒达工程造价咨询公司（甲级）总经理、南京审计学院等高校客座教授，高级审计师，美国贝达药业公司、华风集团单位的特邀顾问，发表论文一百多篇，出版理财图书四十多部，为中石化集团、国家烟草局等单位培训业务人员近十万人次，以理论联系实际见长，能够承担内部控制、风险管理、内部审计等方面的教学和咨询任务。编辑推荐 国家审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和若干个具体准则及其操作指南，是内部审计职业规范的重要组成部分，是内部审计机构和内部审计人员执业行为的基本规范。目录 概述 案例 一、审计目标 二、审计策略 三、主要审计内容 四、主要审计过程 五、审计发现的主要问题 六、审计处理和建议 问题思考 审计精要 一、概 念 二、审计目标 三、重要性与风险 四、审计内容 五、审计流程 六、审计方法 七、审计工作底稿 案例分析 财务审计准备 案例 一、组成财务审计组 二、初步了解被审计单位的情况 三、执行初步分析性复核 四、分析审计风险，确定审计策略 五、编制财务审计方案 六、送达审计通知书 七、提出书面承诺要求 问题思考 审计精要 一、主要工作 二、审计流程 三、审计工作底稿 案例分析 货币资金循环审计 案例 一、符合性测试 二、实质性测试 问题思考 审计精要 一、概 述 二、符合性测试 三、实质性测试 案例分析 固定资产循环审计 案例 一、符合性测试 二、实质性测试 问题思考 审计精要 一、概 述 二、符合性测试 三、实质性测试 案例分析 筹资与投资循环审计 案例 一、符合性测试........
审计目标真实性 指报表反映的事项真实存在，有关业务在特定会计期间确实发生，并与帐户记录相符合，没有虚列资产、负债余额和收入、费用发生额。完整性 指特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关帐簿并在会计报表中列示，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，无帐外资产。合法性 指报表的结构、项目、内容及编制程序和方法符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，存货计价、固定资产折旧、成本计算、销售确认、投资、报表合并基础等方法的改变经过财税部门批准，经过调整后没有违规事项。准确性 指准确无误地对报表各项目进行分析、汇总并反映在有关会计报表中。公允性 指编制报表时，在会计处理方法的选用上前后期保持一致，各种会计报表之间、报表内各项目之间、本期报表与前期报表之间具有勾稽关系的数字保持一致。表达与揭示 指会计项目在资产负债表、损益表及现金流量表中被恰当地分类、描述和揭示，并对报表使用者关心或会计报表无法揭示的内容在会计报表附注中予以充分揭示。审计内容 首先要检查各类报表是否编报齐全，仔细阅读报表说明，注意报表反映的会计期间的财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比，有关重大影响因素是否予以揭示，并要结合报表内容的审计，验证报表附注说明是否真实。审计要点如下：资产负债表审计内容 审计人员应注重检查资产负债表编制方法的正确性、报表项目的完整性以及报表所反映项目和内容的一贯性。 (1)检查资产负债表是否按照会计制度规定的科目及格式编制，复算报表各项之间的勾稽关系。 (2)将本期资产负债表各项目数字与前一期或各期相比，查明有无变动较大或异常情况；同时，检查资产负债表与其他报表的勾稽关系，并进行复算核对。 (3)全面核对资产负债表项目与总帐科目或有关明细帐数字是否相符，以总帐的本期发生额及余额与其所属明细帐各分类科目的本期发生额及余额之和相核对，检查帐与帐之间的记录是否相符。 (4)审计人员在上述检查中应特别注意，经分析比较，若出现某些项目的数额与企业生产经营活动不相符的情况，就要对这些项目作重点检查，从总帐科目追查至原始凭证，必要时应结合对往来帐的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点，核实报表数字的真实性。损益表审计内容 (1)检查损益表内各项目填列是否完整，有无漏填、错填；核对各项目数字之间的勾稽关系。 (2)检查损益表与其他报表的勾稽关系，特别注意核对损益表所列产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用和销售税金及附加的本年发生数，是否与其附表数一致，损益表所列净利润是否与利润分配表数字一致。 (3)核对损益表各项目数字与相关的总帐、明细帐数字是否相符，同时通过分析核对，发现有关损益项目数字的变化是否异常，并对疑点作进一步检查。 (4)结合对成本费用、销售收入、利润分配等有关明细帐的检查，核实成本费用、各项收入、投资收益和营业外收支等项数字是否准确，必要时要检查有关原始凭证。 (5)结合对纳税调整的检查，核实所得税的计算是否正确，对各扣除项目进行详查，审查有关明细帐和原始凭证，注意有无多列扣除项目或扣除金额超过标准等问题。现金流量表审计内容 (1)检查现金流量表是否按照有关企业会计具体准则的规定编制。 (2)检查现金等价物的确定是否恰当。 (3)检查企业经营活动、投资活动和筹资活动中现金流入流出量的计算是否完整、准确，与有关的会计资料和报表的记录是否相符。 (4)检查是否正确计算汇率变动对外币现金流量的影响。 (5)检查不涉及当期现金收支但对企业财务状况或未来现金流量产生影响的重大投资活动、筹资活动(如以长期投资、偿还债务等)是否在现金流量表附注中加以说明。合并报表审计内容 (1)检查合并报表编制的基础。即审核：合并报表内容的全面、完整性；子公司提供资料的完整性(包括子公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、投资资料，子公司利润分配、股权变动资料)；母子公司决算日和会计期间的一致性；母子公司之间会计政策的一致性；母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。 (2)检查确认合并报表范围。根据母公司的长期投资帐和表明母公司与子公司之间投资与被投资关系的批准文件，确实属于合并范围的企业。对于应合并而未合并的子公司，要查明因何种原因未将其纳入合并范围；对于不应合并而进行了合并的企业，要查明母公司是否存在未经批准而收购(转让)股份等情况。? (3)检查企业集团内部经济往来情况。即检查母公司提供的有关经济往来的资料是否完整，并通过核对合并报表的抵销关系，验证合并报表的真实性。 ①检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用权益法进行核算，少数股东权益是否予以正确反映。母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额是否相抵销。 ②检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销情况。根据有关资料，核实债权债务是否真实存在；检查母公司是否按程序和规定将核对一致的债权债务进行抵销，对债权债务不一致的情况逐项核对，确定应否抵销及抵销多少；检查内部应收帐款所计提的坏帐准备是否与管理费用进行了抵销，抵销金额是否正确。 ③检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。在检查原始资料的基础上抽查部分抵销分录，用以查证母公司将母、子公司以及子公司间的内部销售和未实现利润抵销的正确性和真实性。 (4)检查集团公司是否编制完整的抵销会计分录，运用规定的抵销程序编制分录进行测试，看是否存在已进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制不正确等问题。
注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，重大事项通常包括： （1）引起特别风险的事项； （2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； （3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； （4）导致出具非标准审计报告的事项。 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。
政府令 【 2009 】 9号 《通化市政府投资建设项目审计办法(试行)》已经2009年7月29日市政府第10次常务会议通过，现予公布，自公布之日起施行。 代 市 长 二OO九年八月二十六日通化市政府投资建设项目审计办法(试行) 第一条 为了加强政府投资建设项目的审计监督，确保政府投资的真实性、合法性和效益性，根据《中华人民共和国审计法》及相关法律、法规，结合我市实际，制定本办法。 第二条 凡财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系由市、县(市、区)政府管理的单位建设项目的审计监督，适用本办法。建设项目涉及到的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与建设项目直接相关的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。 第三条 本办法所称政府投资建设项目，是指各级政府为建设主体的投资项目，主要包括： (一)财政预算资金(含国债资金)、政府专项建设资金(基金)、政府债务资金及其他财政资金占概算总投资的比例超过50%的建设项目，以及对概算总投资的比例未超过50%但政府拥有项目或者运营控制权的建设项目； (二)行政事业单位使用自有资金及融资进行的建设项目； (三)国有企业以及国有资本占主导或控股地位的企业自筹资金进行的建设项目； (四)使用各类专项建设资金的建设项目； (五)涉及公共利益的建设项目； (六)使用由政府部门管理的国外援助资金或者社会捐赠资金，包括接受外商或私人捐赠款用于公共性、公益性的建设项目； (七)法律、法规、规章规定或者县级以上人民政府确定的其他政府投资的建设项目。 第四条 政府投资建设项目审计的内容： (一)建设项目内部控制制度的建立和执行情况； (二)建设程序、建设资金筹集、资金到位、论证与规划费用、征地拆迁、概算预算审批、招标投标、工程承包和发包情况； (三)建设成本、费用的支付，设备、材料的采购、管理，债权、债务的发生和存在，税费缴纳，结余资金形成、分配等情况； (四)工程价款结算及支付，实际完成投资额以及工程造价，现场签证资料，设计变更手续是否合规、及时、完整和真实； (五)预算或者概算调整，固定资产的交付使用，完工工程、未完工程和预留资金，会计报表、竣工决算报表等情况； (六)合同签订及合同履行情况，招投标文件执行情况，材料计价履约情况； (七)涉及环保、消防、土地等方面的资金使用和效益情况； (八)勘察、设计、建设、施工和监理等单位资质的真实与合法情况，以及对工程质量的管理情况； (九)建设工期、工程造价、投资回收期、贷款偿还能力等投资效益情况。 第五条 市审计机关对本级政府投资额1000万元以上的建设项目进行审计；对政府投资额低于1000万元的建设项目，由建设单位按照主管部门要求进行竣工决算审计或聘请社会中介组织审计，审计机关视具体情况有重点地进行抽查审计。 第六条 审计机关根据上级机关要求及建设单位提出的竣工决算审计申请，编制年度审计计划，并抄送有关部门。已列入年度审计计划的建设项目竣工验收前，建设单位必须按照国家有关规定报请审计机关进行竣工决(结)算审计的同时，还应当向审计机关报送下列相关文件资料、财务资料和电子数据等资料： (一)施工图预算及其编制依据； (二)项目投资计划批准文件和项目概算； (三)有关招投标文件、评标报告、合同文本； (四)项目结算造价资料，包括造价书、工程计量清单和计算书，有关计价文件以及计价依据，设备材料采购单，设计变更，现场签证等； (五)工程竣工图，包括土建、安装及其他工程(含工程变更)图纸等； (六)工程竣工决算报表； (七)与项目决算审计相关的其他资料。 第七条 建设单位在签订建设项目相关合同时，应当在条款中列明“必须经审计机关审计后方可办理竣工结算”。 未经审计机关进行竣工决算审计的建设项目，发改、财政、建设等相关部门不得与建设单位办理竣工验收等手续，所建工程项目不得办理固定资产移交手续。 第八条 建设单位应当在建设项目开工后30日内向审计机关报送建设项目立项资料，并在项目竣工后2个月内按照有关规定完成竣工决算编制工作。在竣工决算编制完成之日起30日内，建设单位要向审计机关申请竣工决算审计。如不能按期完成竣工决算编制工作的，要明确延期时限，并经同级政府分管建设项目的领导同意后，向审计机关提出延期竣工决算审计申请。 第九条 审计机关接到建设单位提请竣工决算审计申请之日起15日内决定审计方式和审计时间，并书面通知建设单位。在建设单位提供相关资料齐全、交换意见及时的前提下，一般应在2个月内完成竣工决算审计。工程量大或特殊情况的可适当延长审计期限，但最长时间原则上不得超过4个月。 第十条 审计机关根据建设项目具体情况可以对其前期准备、建设实施、竣工使用的全过程进行跟踪审计。 第十一条 审计机关对建设项目进行审计后，应当向建设单位出具审计报告；依法需要给予处理、处罚的，应当作出审计决定；需要移送有关部门处理、处罚的，应提出移送处理建议。 被审计单位对处理、处罚决定不服的，可以在法定时间内，向本级人民政府或上级审计机关依法申请行政复议或者向法院提起行政诉讼。 第十二条 通过审计，对建设项目结算、决算中多计工程价款的，建设单位要及时调整预算、决算。对多计已付的工程价款，应依法全额收缴财政。 第十三条 建设单位违反《中华人民共和国审计法》及有关规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关资料的，或者拒绝、阻碍审计的，由审计机关责令改正，可以视情节给予通报批评或者警告；拒不改正的，依法追究责任： (一)对建设单位处以5万元以下的罚款； (二)对建设单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议； (三)构成犯罪的，移交司法机关，依法追究刑事责任。 第十四条 政府投资建设项目按照审计管辖范围进行审计。国省属单位的建设项目，由审计署、省审计厅授权后进行审计监督。市审计机关可以将管辖范围内的政府投资建设项目授权下级审计机关审计，也可以直接审计属于下级审计机关管辖范围内的政府投资建设项目。下级审计机关依据上级审计机关授权实施的审计，审计结果应当报授权机关审定。 第十五条 审计机关要设立专门的政府投资建设项目审计监督机构，充实具备与审计工作相适应的专业知识、业务能力和实践经验的审计人员。在审计力量不足的情况下可以聘请具有资质的相关工程技术人员参与审计，还可以通过招标或者其他公开形式委托具有法定资质的社会中介组织进行审计。 审计机关组织社会中介机构和聘请专业技术人员参与审计发生的相关费用，由同级财政按照建设项目造价审计核减额的一定比例予以补助。 第十六条 社会中介组织接受审计机关委托对建设项目进行审计时，接受委托的社会中介组织应当向审计机关提供审计情况书面报告，并对其准确性、合法性负责。审计机关复核后形成审计报告、作出审计决定，并对审计报告、审计决定负责。 审计机关应当加强对委托的社会中介组织的指导、监督，发现社会中介组织审计质量存在问题时，要及时予以纠正或者重新组织审计。 第十七条 审计人员在政府投资项目审计中有滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密情况的，按有关规定进行处理、处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 第十八条 各县(市、区)政府投资建设项目审计监督工作可参照本办法执行。 第十九条 本办法由市审计局负责解释。 第二十条 本办法自发布之日起施行。
简介 所谓远程实时审计，就是利用计算机和网络传输技术对审计机关以外的部门、单位的财政、财务收支实施经常性、即时性审计。审计中，作为审计主体的审计机关在被审计单位的积极配合下，享有充分的审计主动权。审计人员可以在审计机关内即时自由的查询、检索、整理、下载和打印审计所需要的各种数据和资料，完成大部分在审计现场所作的工作。特点 远程实时审计具有两个特点，一是可以实施远距离审计操作；二是可以满足经常性、即时性审计的需要。实施远程实时审计对于审计机关的重要性是十分显然的，一方面可以大大减少现场审计工作时间，提高审计工作效率，满足经常性审计监督的需要，从而有利于均衡审计时间，有利于审计工作安排，有利于扩展审计覆盖面。另一方面可以更好的拓展项目审计的深度，提高项目审计的数据资料覆盖面，较好的保证项目审计质量。本文对远程实时审计方式的选择和操作方法进行探讨。远程实时审计方式的选择 在审计工作中，如何把计算机处理和远程传输技术与审计工作的实际需要结合起来，使之充分有效地满足审计工作的特定要求，防范审计工作可能 面临的各种风险是关键的问题。通过实践，我们认为实施远程实时审计应同时满足审计工作在安全、快捷、方便和经济等四个方面的要求。要满足这些要求，实施远程实时审计必须首先解决远程连接问题，即审计人员的计算机与被审计单位计算机如何连接的问题。当前有五种方式可供选择： （1）拨号连接。拨号连接即利用现有的普通电话网，以拨号方式实现连接。这种方式是目前最简单。投资最少、使用范围最广的连接方式，该方式安全保密性较好。一般情况下，通信速度可以达到56kbps. （2）X.25分组交换。X.25分组交换自前可以与网上任何一个节点通信，使用费用低廉，安全保密性很好。但初期投入较多，通信速度较低，一般只有19.2kbps. （3）DDN（数字数据网），即专线方式。DDN的最大优势是速度快，可以高达2M，且安全保密很好。但只能进行点对点通信，初期投入与使用成本均较高，特别是在多点通信时，费用很高。 （4）帧中继。帧中继是近几年发展起来的新型数据网，基于分组交换技术，速度快，费用较DDN低，安全保密性较好。但目前多数地区尚未开通。 （5）互联网。互联网技术成熟，分布广泛，费用很低。但安全保密性较差，通信速度差异较大。 审计中，可按被审计单位的具体情况分别采用相应实用的连接方式，力求达到最好的综合效果。我们认为采用拨号连接方式较好，其优点是安全性较好，连接方便，传输速度较快，投入很少，运行费用低廉。远程实时审计操作的方法 实施远程实时审计必须解决如何进行审计操作的问题，即如何满足审计人员翻阅、查询账目、凭证、原始单据和相关数据、文本资料，以及下载、打印所需资料等多项工作的需要。当前可以采用的方法： 一是通审方法。即在审计端制定一个标准数据格式，通过数据接口采集各种各样的财务数据、报表文件和资料，将其转换成标准的数据和文件格式，予以传输、下载或刻制成数据和文件格式，予以传输、下载或刻制成数据光盘机构进行审计。其优点是可以针对审计工作的特色进行程序开发，安全保密性很好，便于审计工作的掌握、开展和改进。缺点是由于被审计单位数据的多样性，必须针对各种各样的财务、报表数据开发相应的尽可能通用的数据转换程序，而且必须随着财务系统的升级而不断升级；同时可能因为标准的制定跟不上变化而会丢失一些有特色数据，难于保证数据的完整性。 一是远程登录方法。即将审计端作为一个远程终端登录到被审计单位的服务器，利用被审计单位的软件进行审计。这种方式的优点是安全保密。缺点是对网络的要求很高，投资大，而且要求被审计单位有相应的网络版软件才能实现审计功能，推广难度较大，只适合某些有条件的被审计单位。同时，直接登录方式有可能使审计机关承担被审计单位计算机财务、运营系统的安全风险。 三是远程监控方法。即在审计端与被审端分别运行监控程序，形成主控、被控方，由主控（审计）端通过被审计端授权后实时查看、收集被审计单位的数据和资料。这种方式的优点在于尽量避开了具体财务软件的数据格式，可以充分利用被审计单位现有财务软件的查询、检索和数据处理等相关功能，模拟审计人员的手工操作，实时地审计账务、科目、凭证和资料等，而且可以直接通过被控（被审）端的计算机连接扫描仪连网方式，这种工作方式能够在现有的条件下推广到具备一定电子化水平的任何被审计单位。缺点是要求审计人员应分别掌握不同被审计单位相应财务软件的操作技能。我们在实践中，一般都采用这种方法。
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