无形资产审计（Auditing for Invisible Assets），主要审查无形资产是否存在、有无虚构，购入是 无形资产审计否合法，入账价值是否正确，是否按照国家法规及合同协议或已批复的企业申请书的规定期限及有效使用年限分期摊销，摊销数额的计算是否正确；审查无形资产的转让是否合规，注意转让或出售作价价格是否合理，其收入是否及时入账，账务处理是否正确。注意以无形资产作价对外投资，其作价是否经过具有评估资格的评估机构评估。无形资产审计是属于经济效益审计的范畴，审计的目的是促进企业加强无形资产的开发与管理、提升企业竞争力、提高企业经济效益，同时对促进企业提高对无形资产重要性的认识及管理机制的形成具有长远的战略意义。 目标 ①确定无形资产是否存在； ②确定无形资产是否归被审计单位所有； ③确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整； ④确定无形资产的摊销政策是否恰当； ⑤确定无形资产的年末余额是否正确； ⑥确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。 程序 ①获取或编制无形资产明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐和总帐余额核对相符。 ②获取有关文件、资料，检查无形资产的构成内容和计价依据。 ③检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，检查取得无形资产的法律程序是否完备。 ④检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确。 ⑤验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。 测试 （一）内部控制制度 无形资产的外购和自创要经过授权和批准，并取得相应的证明材料。 （二）符合性测试 审计人员可以通过询问被审计单位有关人员，发放调查问卷以及抽查无形资产会计记录等方法，了解被审计单位无形资产的增减是否经过适当的授权，是否对无形资产的构成内容进行必要的审核，资本化和费用化及摊销期限的标准是否符合有关规定，是否对无形资产的价值进行监控，有关会计处理方法是否符合规定。 意义形资产审计是属于经济效益审计的范畴。无形资产审计目的是促进企业加强无形资产的开发与管理，提升企业竞 结构争力，提高企业经济效益。 一、无形资产审计的必要性 （一）无形资产审计促进企业提高对无形资产的认识 虽然知识经济时代已经来临，但是中国企业对无形资产的战略价值仍然认识不足。可以说企业在无形资产方面的竞争决定着企业的兴衰存亡，这正是众多西方大公司视21世纪为无形资产世纪的原因。无形资产审计促进企业提高对无形资产重要性的认识，既具有长远的战略意义，又是应对中国入世后更加激烈的国内外市场竞争的有利武器。 （二）无形资产审计促进企业无形资产管理机制的形成 中国企业关于无形资产管理的问题客观存在，企业权益受侵害的现象时有发生，而企业还没有引起足够的认识。进行无形资产审计，以督促企业提高对无形资产的认识，制定适合知识经济时代的无形资产管理机制，企业切实加强无形资产保护、维护企业自身的合法权益已显得愈来愈迫切。中国企业无形资产管理机制必须符合知识经济时代的内在要求，这也是无形资产管理的核心思想和灵魂。 （三）无形资产审计促进企业“以人为本”的观念的形成，现在大多数企业依然存在重视物资、资金，不重视人的观念。无形资产审计促进企业管理层及企业员工观念的转变，促使其认识到，知识经济条件下人才资源必然超越资本资源、人力资源将成为企业诸资源中的主导力量，企业应将“以物为中心”的管理机制转变为“以人为本”的管理机制。因为创造企业有形资产的是人，创造企业无形资产的也是人，是用最新的科学技术知识和管理知识武装起来的人，充分发挥和调动人的积极性和创造性，企业就可拥有不断创造出新的有形资产和无形资产的能力，这本身就是最宝贵的资产。否则，企业的现有无形资产也将随着时代的进步而逐渐贬值，直至丧失全部市场价值。无形资产审计可以提醒中国企业，人类又一次处在科学技术大飞跃的前夜，忽视无形资产的创立、利用和保护的企业必将被历史潮流所淘汰。 特点无形资产审计的特点 无形资产是指没有实物形态，但可以使所有者获得高额收益或超额利润的长期资产，主要包括专利、专有技术等知识产权类，契约、合同等权利类，外界关系协作网络等公共关系类，企业名称、信誉、商誉等四类资产。上述无形资产具有以下特点： （一）无形性。无形资产与有形资产不同，它没有物质实体形态，无形资产看不见，摸不着，但是可以在较长时间内被使用。中国很多企业管理者仍未认识到无形资产的战略价值。无形资产的价值很难单独表现出来，常通过有形资产来体现。如企业推出一两个新产品并不难，但若能随着市场需求的变化，能够不断地推出适销新产品，就必须拥有永续创新能力。而这种能力实质上就是一种无形资产，是无法从市场上买到的，它是企业机制、文化、战略、资源等要素长期磨合的结果。 （二）独占性。无形资产实质上是企业耗费的回报，因此企业对其拥有独占权，这种权利受到法律的保护，使得企业能够独自享有无形资产带来的各种利益。如特许经营权、专利权、商标权等无形资产，任何其他企业未经同意都不准使用，否则将受到法律制裁；它们都受到各国法律的保护，企业应充分运用法律武器捍卫自身的权益。 （三）高收益性。无形资产的高收益性是由于企业具有独家垄断的优势。在自由竞争的环境下，企业一旦掌握了核心技术、独特生产工艺或配方，就会形成竞争优势，从而给企业带来超额利润。 实质性测试 审计人员首先应该获取或编制无形资产明细表，取得有关无形资产原始价值、账面价值、取得日期及摊销期限等资料。 1.无形资产的形成是否正确。 无形资产形成的途径主要有三条：购入、自创和投资转入。由于无形资产不具有实物形态，所以对无形资产形成真实性的审查主要集中在无形资产有关原始凭证和证明文件上。对于外购的无形资产，审计人员可以审查交易双方签定的转让合同、支付凭证等。对于自制形成的无形资产要注意审查企业有关原始支付凭证和会计账簿。审计人员应注意被审计单位对收益性支出和资本性支出的划分以及无形资产的入账价值是否正确。 2.无形资产的转让是否正确。 无形资产转让的方式有两种，一是转让所有权，二是转让使用权。 3.无形资产对外投资是否正确。 审查时，首先应注意无形资产投资的作价是否合理，有无过高或过低的情况。其次，应注意账务处理是否正确。 4.无形资产的摊销是否正确。 对无形资产摊销进行审查时，应注意无形资产的摊销期限是否正确。其次，应注意无形资产摊销数额的计算是否正确。最后，应注意无形资产摊销的会计处理是否正确。 注意事项 无形资产是指没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。无形资产作为资产构成的一个重要组成部分，以其对经济发展的巨大影响与作用日益受到人们的关注。无形资产审计是属于经济效益审计的范畴，审计的目的是促进企业加强无形资产的开发与管理、提升企业竞争力、提高企业经济效益，同时对促进企业提高对无形资产重要性的认识及管理机制的形成具有长远的战略意义。 在对无形资产进行审查时，首先要审查确认各种无形资产的计价是否正确，检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，以确保无形资产入帐价值的准确性，同时验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露；其次，要审查确认各种无形资产的增减变动是否合理、合规，有无认为调整其价值的行为出现；第三要审查确认各种无形资产的摊消期及摊消办法是否合法，复核计算无形资产的摊销是否正确，有无违反规定乱摊或不摊的行为；第四要审查各种无形资产的帐务处理是否正确，有无乱用帐户及相互混淆的行为发生等。 必要性 （一）无形资产审计促进企业提高对无形资产的认识 虽然知识经济时代已经来临，但是中国企业对无形资产的战略价值仍然认识不足。可以说企业在无形资产方面的竞争决定着企业的兴衰存亡，这正是众多西方大公司视21世纪为无形资产世纪的原因。无形资产审计促进企业提高对无形资产重要性的认识，既具有长远的战略意义，又是应对中国入世后更加激烈的国内外市场竞争的有利武器。 （二）无形资产审计促进企业无形资产管理机制的形成 中国企业关于无形资产管理的问题客观存在，企业权益受侵害的现象时有发生，而企业还没有引起足够的认识。进行无形资产审计，以督促企业提高对无形资产的认识，制定适合知识经济时代的无形资产管理机制，企业切实加强无形资产保护、维护企业自身的合法权益已显得愈来愈迫切。中国企业无形资产管理机制必须符合知识经济时代的内在要求，这也是无形资产管理的核心思想和灵魂。 （三）无形资产审计促进企业“以人为本”的观念的形成 现在大多数企业依然存在重视物资、资金，不重视人的观念。无形资产审计促进企业管理层及企业员工观念的转变，促使其认识到，知识经济条件下人才资源必然超越资本资源、人力资源将成为企业诸资源中的主导力量，企业应将“以物为中心”的管理机制转变为“以人为本”的管理机制。因为创造企业有形资产的是人，创造企业无形资产的也是人，是用最新的科学技术知识和管理知识武装起来的人，充分发挥和调动人的积极性和创造性，企业就可拥有不断创造出新的有形资产和无形资产的能力，这本身就是最宝贵的资产。否则，企业的现有无形资产也将随着时代的进步而逐渐贬值，直至丧失全部市场价值。无形资产审计可以提醒中国企业，人类今天又一次处在科学技术大飞跃的前夜，忽视无形资产的创立、利用和保护的企业必将被历史潮流所淘汰。 内容 （一）无形资产的内部控制制度审计 （二）企业研究开发与产业化经费审计 （三）企业与外部无形资产联合开发审计 （四）企业内部无形资产联合开发审计 （五）企业信息网络管理审计 （六）企业人才激励创新机制审计 （七）企业专利产业化制约因素审计 （八）企业运用专利检索情况审计 （九）企业依法维护经济权益情况审计 （十）企业学习培训情况审计 界定 无形资产是指存在于企业之中、为用于商品或劳务的生产、供应、出租或管理目的而持有的资产。这种资产具有无实物形态、可辩认性和非货币性之特点，且具有成为企业获取经济利益资源的可能性。然而作为审计对象，在接受审鉴时，上述界定无法满足审计判断的要求，尚需加以相应限定。 （一）无形资产可作为审计立项的判断 一些无形资产往往会以实物为载体，例如经营许可之于企业，专利权之于产品，以及磁盘中存在的计算机软件程序等，都是无形资产以实物为载体的典型形式。判定一项是包含有无形资产的有形资产，还是一项单纯独立的无形资产而构成审计对象，应以评价无形资产在某项资产中存在状况、是否直接影响企业正常经营及其影响程序为依据。如果一项有形资产因为包含的无形资产失去作用，并因此而影响未来经济利益的实现，那么存在于这种状态下的无形资产就不能作为单独立项的审计对象实施审计。凡能够单独立项接受审计的无形资产，必须是那些具有载体的、依附性程度很低但通用程度较高的无形资产，如适应系列产品的专有技术、通用软件程序等。只有这样限定，才能满足审计立项对那些能够独立影响企业经营活动的无形资产实施审计的要求。 （二）能够审计立项的无形资产必须是可交易者 在健全的市场经济中，无形资产与其他实物资产一样均可以成为交易的对象。在这种情况下的无形资产不仅是转让方持有并控制的，而且还须满足可辨认、非货币的条件。对由于交易而需要审计的无形资产应注重辨别。 1.交易方式对无形资产的影响 一般情况下，企业可以出租、出售、交换等方式进行无形资产的交易，其渠道可以是单独获得，也可以作为企业合并的一部分，或以政府补助的形式获得，例如单独获得的专利权、版权，合并时获取的商标权、识别性标记权，政府支持的土地使用权、专营权等。在这里，可交易的无形资产必须具备可辨认性特征，否则就无法将该项资产立项实施审计。可辨认性要求交易中的无形资产要与商誉区别开来。区分的办法是看购买者在支付预期产生的未来经济利益时，需要判明：是由于购入各项资产之间相互作用的结果，还是由于单项资产（可辨认性资产）作用的结果。有时还可按其他方式辨认，例如无形资产被纳入一组资产之中作为交易的对象，如果其中包括了某项法定权利的转移，如能够提供设计权、软件权、专有技术所有权等法律性文件的，则可判定该资产是可辨认的，反之则是非可辨认的。当然，如果资产可清晰地辨认，并可判定能够产生未来经济利益者，那么该资产也属于可辨认的资产。如企业出于自身发展考虑而创造法定权利，追求未来经济利益而在企业内部编制软件程序，把握经营决策等。 2.交易成本对无形资产的影响 关于无形资产的计量问题，按照国际惯例，对无形资产应以初始成本进行计量，且对该成本能够进行可靠的计量。无形资产的成本包括购买价格（包含进口税不能退还购进税）、可直接归属于使无形资产达到预定使用状态的支出，如支付的法律服务费。在进行具体的审计判断时应认定：内部生成的无形资产成本是否要包括可直接归属或以合理、一致为基础分摊于该资产，并使其达到预定使用状态的所有支出。如生成该资产时使用或消耗的材料及劳务费支出，直接参与生成人员的薪金及与雇员有关的成本；直接归属于该资产的注册费；固定资产折旧、保险费和租金的分摊及利息。然而下述各项不能构成成本：不能直接归属于使无形资产达到预定使用状态的销售费用、管理费用和其他一般性间接费用；可清晰辨认的无效和初始运作损失以及其支出。 3.政府优惠条件下的成本计量 以政府补助形式或免费、或仅作为支付名义对价的方式获得的无形资产，如矿业权、机场着陆权、进口许可证或配额等限制性资源权利，在审计确认时应将成本价值以两种方式进行判定，一种是以相应的公允价值进行初级确认；另一种是以名义金额加上可直接归属于使该无形资产能够达到预期使用状态时所需支付。 4.不可作为无形资产审计立项的限定条件 应当明确，企业内部产生的商誉不能确认为资产。因为，在交易的背景下，企业有可能为获取未来经济利益而发生预期支付，然而如果这类支付不能满足可辨认资产的要求，只是作为商誉的成本（即代价）而无法进行可靠的计量，因而商誉不能作为资产立项接受审计，那么与商誉相同的企业内部生成的商标、刊头、报刊名、客户名单、销售网、专家网等与商誉类似的项目，也不应确认为审计项目。 5.研究开发中的无形资产 对处于研究开发阶段的无形资产立项审计，必须满足以下条件：虽然处于开发时期，但目的就是为了使用、销售，且在技术上已经有保证，企业亦持有输出或销售该种资产的证据者；有能够证明企业内部使用的有用性的证据者；有能够表明该项资产已经得到财务资源和其他资源保证与支持的证据者。除此之外，处于研究时期发生的支出不能作为无形资产审计项目加以确认。区分的标志是看处于研究阶段的支出是否能与将来可能会产生的经济利益相联系，如为获取新知识而开展的培训活动的支出，为寻找材料、设备、产品、工序或劳务替代品而进行研究、配制、设计的支出等，由于这种支出常具有间断性或无法区分开支项目的特点，且无明确的技术保障与财务支持证据（即处于研究的初始状态），因而不能确认为成本而进行审计立项。 6.应在合并中获得的无形资产的成本的确认 在企业购买合并中获得的无形资产，其成本构成应以购买日相应的公允价值作为立项。 审计判断 无形资产价值量的审计判断 应该看到，无形资产自身价值量的形成与其可为企业带来的未来超额利润的价值量是不等的。前者是获取时的支付代价，后者全凭与未来可能的状况相联系而与所支付成本无直接关系。然而成本支出却是谋求利益的必要条件和关键所在。国际惯例就是将无形资产成本部分作为鉴证对象的，因为这符合会计谨慎性原则。因此无形资产价值量的状况审计判断应基于上述限定。 （一）初始确认时的计量方式选择 无形资产初始计量内容已经明确，然而需要进一步探讨经过确认内容后计量方式的选择。国际上有通用的两种方法可供选择：一是无形资产应以公允价值减去随后发生的累计摊销额的余额入账；再是以其初始构成的价值量减除累计摊销额后的余额入账。前者也称重估价入账方法。 （二）摊销期间的限定 摊销期间是考察无形资产价值转移的时间限定，在一定的时间限定内无形资产的价值量（即确认成本）应系统地被摊销。这里有两点需要进一步限定：一是摊销的起始点的确定。有关国际文件规定，无形资产应在其所利用之日起进入摊销期。可利用之日可以理解为前述成本确认完成之日。二是摊销期限的确定。这一点要受下述因素的影响，第一，企业对无形资产预期使用情况的估计；第二，无形资产通常的生产（经济）寿命周期；第三，新技术工艺等方面的改进对无形资产的影响而形成的无形损耗程度；第四，由无形资产影响的行业经营的稳定性、产品的市场需求的变化；第五，现实的或潜在的竞争者预期采取的行动；第六，对无形资产及其使用的法律控制期限。一般讲，摊销期间的长短不是硬性规定的。如果无形资产可获取的经济利益是通过法定权利而取得的，那么该项资产的摊销期间一般不能超过这个法定权利所确定的期限。 （三）摊销方法的限定 摊销方法的判定应该遵循能够反映企业消耗无形资产的状况与方式的原则。一般采用直线法，每期计提的摊销额作为费用计入当期损益。此外，国际上还允许使用金额递减法和生产总量法。摊销的金额应在残值确定为零之后确定。应当指出，通常情况下，摊销额的确定是以假定无形资产具有足以产生出能够补偿自身成本的未来经济利益的能力为基础的。然而这种假定的可实现性具有极大的不确定性。因此国际上通行的做法是，至少在每个财务年度末都要针对摊销进行检查确认，即进行账面金额的减值测试，这种做法要在我国实行，还须与有关方面磋商。 （四）报废和处置限定 无形资产允许报废和处置。在处置时应明确认定终止价值，并从相关报表中予以剔除。对于因为无形资产的报废或处置而形成的利得或损失，允许将其在损益表中确认为收益或费用。 参考资料 [1]天润财经 http://www.forumcn.com/inews/html/bzcjlw_1/cwkj_4/sjyj_12/2004-04/1083133403.php[2]铭万 http://management.mainone.com/tax/2006-11/66721.htm[3] 中国会计网校 http://www.chinaacc.com/new/2005_11/5111709103157.htm
未付利润审计是对未付利润的提取和支付的会计处理的审查。 审计人员应结合利润分配审计进行，重点审查企业 未付利润审计利润分配的程序、依据、计算、支付是否符合有关规定；利润分配是否根据投资协议进行，有无不一致的情况；相关的会计几率是否及时、正确、完整和合规；应付利润余额在资产负债表上的列示是否恰当。 简介 未付利润是企业在未来一年内要付给投资者的红利，这里的投资者一般都指所有者，也就是企业的所有者，比如代表国家行使所有者权利的政府部门、联营方、合资方等。如果是付给不代表所有者身份的上级主管部门的管理费，就不是分红利，一般不放在“未付利润”里面，而是放在“其他应交款”里面。 未付利润反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润（多付数以“-”号填列），本项目应根据应付利润账户的期末余额填列。 股份有限公司的未付利润表现为应付股利。应付股利是指股份有限公司经股东大会决定并宣告应分配给股东而未支付的股利。一般情况下，股利的支付需要在下一会计年度内进行，因此这部分宣布但尚未支付的鼓励，在尚未分配到股东手里之前，就构成企业流动负债的一部分。 含义未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成 未付利润审计架构部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。 未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。 上市公司报表中的“未分配利润”明细科目的余额，反映上市公司累积未分配利润或累计未弥补亏损。由于各种原因，如平衡各会计年度的投资回报水平，以丰补歉，留有余地等。上市公司实现的净利润不予以全部分完，剩下一部分留待以后年度进行分配。这样，一年年的滚存下来，结余在“未分配利润”明细科目上，它反映的是历年累计的未分配利润。同样道理，上一年度未弥补亏损，留待以后年度弥补，以后年度又发生亏损继续滚存下来，结余在“未分配利润”明细科目上，它反映的是历年累计的亏损，记为负数。 核算未分配利润的核算 企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配： 1、弥补以前年度亏损；（用利润弥补亏损无须专门作会计分录） 2、提取法定盈余公积公益金；（盈余公积用于弥补亏损或转增资本；公益金只能用于职工集体福利） 3、提取任意盈余公积； 4、分配优先股股利； 5、分配普通股股利。 最后剩下的就是年终未分配利润。 进行未分配利润核算时，应注意以下几个问题： （1）未分配利润核算是通过“利润分配——未分配利润”账户进行的。 （2）未分配利润核算一般是在年度终了时进行的，年终时，将本年实现的净利润结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方。同时将本年利润分配的数额结转到“利润分配——未分配利润”账户的借方。 （3）年末结转后的“利润分配——未分配利润”账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润，借方期末余额反映累计的未弥补亏损。 未分配利润的实质性测试程序 未分配利润的实质性测试程序一般包括： 1、检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程、以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年度未分配利润数额是否正确。 2、根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 3、检查未分配利润是否已经在资产负债表上恰当披露。 未分配利润的错弊及检查 未分配利润反映企业实现的、积累在企业、没有分配给企业所有者的利润。企业的未分配利润包括两层含义：这部分利润未分配给企业的所有者；这部分利润未指定用途。 未分配利润账户会计错弊往往与利润形成、利润分配的会计错弊联系在一起。在此只对未分配利润账户会计错弊的形式作简要的说明。 1．账户的形成不符合规定 有些企业为了逃避所得税，将本应计入当期损益的其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润；有些企业通过多计费用少计收益的方式减少账面的未分配利润数额；也有些企业好大喜功，虚夸利润，故意多计收入少计费用，多计未分配利润，也造成未分配利润的会计错弊。 2．未分配利润分配中的舞弊行为 有些企业不经过企业权力机构的批准就分配利润；有些企业将未分配利润用于发放奖金和职工福利，损害企业投资者的利益。 查证未分配利润会计审计错弊应从以下几个方面入手： (1)对未分配利润内部控制制度健全性和有效性进行审查 查账人员可以编制未分配利润内部控制制度调查表，来对企业未分配利润内部控制制度的内容和执行情况进行审查。 (2)分析比较未分配利润账户余额的变动情况 查账人员应将本期未分配利润账户余额的实际数与上期进行比较，通过比较，分析有无异常的情况，并对此作进一步检查。查账人员还应分析未分配利润账户本年度的变动情况。一般地说， “未分配利润”账户的贷方是从“本年利润”账户转入的净利润，借方记录当年经营净损失、分配的股利、提取盈余公积和法定公益金。对其他变动的记录应作进一步的检查。查账人员还应了解企业有关利润分配的限制性规定，查阅董事会的会议纪要，据以明确对利润分配做出限制的目的和利润分配批准情况，如果法律对企业的利润分配做出了限制，应检查企业实际的利润分配是否违反了这些限制性条款。 (3)检查未分配利润的真实性与合法性 未分配利润是企业年终结算时，当年所实现的利润与已分配利润调整的结果，其计算可以用下列公式表示： 年末累计未分配利润=上年累计未分配利润+本年全年实现净利润-本年已分配利润 本年已分配利润=被没收财产损失和违反税法的滞纳金及罚款+弥补以前年度亏损+提取盈余公积和法定公益金+分配给投资者的利润 因此，查账人员应按上述公式检查其数额的正确性，进而对实现利润和利润分配的合法性和真实性进行检查。 目标 ①确定未付利润的记录是否完整； ②确定未付利润的年末余额是否正确； ③确定未付利润在会计报表上的披露是否充分。 审计程序 ①检查未付利润原始凭证的内容和金额是否与明细帐一致； ②检查未付利润提取和支付的会计处理是否正确，依据是否充分； ③验明未付利润是否已在资产负债表上充分披露。 区别应付帐款审计目标和程序(1)审计目标①确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整；②确定应付帐款的年末余额是否正确；③确定应付帐款在会计报表上的披露是否充分。(2)审计程序①获取或编制应付帐款明细表，复核加计数是否准确，并与明细帐和总帐的余额核对相符；②选择应付帐款重要项目(包括零帐户)，函证其余额是否正确；③根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证；④对未回函的重大项目，采用替代程序，确定其是否真实：检查决算日后应付帐款明细帐及现金日记帐、核实其是否已支付；检查该笔债务的相关凭证资料、核实交易事项的真实性。⑤检查是否存在未入帐的应付帐款：检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头不符，与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确；检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。⑥检查应付帐款是否存在借方余额，决定是否进行重分类； 应用某企业1995年亏损100 000元，1996～2000年连年实现利润10 000元，按规定可用税前利润弥补亏损，这样弥补之后，2001年度企业“未分配利润”明细账仍有借方余额50 000元(100 000-10 000×5)，当年实现利润60 000元，企业便直接弥补亏损 50000元，再计提所得税，造成错弊。如果用税后利润弥补，2001年只能弥补亏损40 200元(60 000-60 000×33％)，多弥补了 9800元，当然此处也造成少交所得税16500元。 参考资料 [1] 管理人网 http://www.manaren.com/data/1090857714/[2]阿里巧巧 http://www.aliqq.com.cn/financial/audit/155542.html
未交税金反映企业应交未交的各种税金（多交数以“-”号填列），本项目应根据应交税金账户的期末余额填列。未交税金只能算是应交税金项下的二级或三级科目。 审计目标 ①确定应计和已缴税金的记录是否完整； ②确定未交税金的年末余额是否正确； ③确定未交税金在会计报表上的披露是否充分。 审计程序 未交税金审定表 1.获取或编制未交税金明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符； 2.查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容； 3.检查应缴增值税的计算是否正确： 根据与增值税进项税额相关帐户审定的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理； 根据与增值税销项税额相关帐户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理； 根据与增值税进项税额转出相关帐户审定的有关数据，复核因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数是否正确计算，是否按规定进行了会计处理；检查出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。 4.检查应缴营业税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 5.检查应缴消费税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 6.检查应缴资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 7.检查应缴土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 8.确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应缴企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 9.检查除上述税项外的其他税项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理； 10.核对年初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因作出记录，必要时作适当调整； 11.确定本年度应缴纳的税款，检查有关帐簿记录和缴税凭证，确认本年度已缴税款和年末未缴税款； 12.验明未交税金是否已在资产负债表上充分披露。 参考资料 [1] 元妙企业管理网 http://www.yuanmiao.com/caiwujinrong/1994.html
现金审计现金审计是对现金的内控制度，现金的实存数，现金收付业务的审计 。 库存现全盘点。库存现金盘点应该由企业财务负责人、审计人员和现金经管人员共同进行。一般选择在出纳业务结束以后进行，但不事先通知日期。清点时，要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入帐，结出库存现金余额，同时将全部现金分类清点后进入保管箱中等待清查。然后要填列现金清点清单，对于尚未入帐的临时性借条。 方法 现金审计构架1、了解现金内部控制制度。主要是通过询问，观察等调查手段收集必需的资料，也可通过编制现金内部控制制度流程图方法。一般情况，了解现金内控制度时，首先应注意检查该制度是否建立并严格执行，其次了解诸如款项的收支是否按规定的程序和权限办理，是否存在与本单位经费无关的款项收支情况，出纳与会计职责是否严格分离，现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。 2、抽取并审查收款凭证。如果被审单位现金收款内部控制不严，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。 3、抽取并审查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致，再如核对实付金额与购货发票是否相符等等。 4、评价现金内部控制制度。审计人员在完成上述程序后，即可对现金的内控制度进行评价。评价时，应首先确定现金内控制度的可信赖程度以及存在的薄弱环节和失控点，然后据以确定在实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序作重点审查，以减少审计风险。 5、核对现金明细账与总账的金额是否相符，如不相符，应查明原因，并作出记录或适当调整。 6、盘点库存现金。一是人员上采取多方共同盘点监督的方式。即盘点时被审计单位财会负责人、出纳人员和至少两名审计人员要始终在盘点现场，相互监督，防止出现违规操作。在盘点结束后，出纳人员根据盘点情况填制的“库存现金盘点表”要由上述三方共同签证，作为审计工作底稿。 二是手段上采取突击盘点方式。即事先不通知出纳员，以防止其盘点前采取措施掩盖弊端，达不到盘点的目的。 三是时间上采取同时全面盘点方式。即审计人员要求出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，并使出纳员确定别处没有存放现金及箱中现金是否都为其单位所有；同时，盘点的时间宜安排在营业前或营业后，避免现金收支的高峰时间。 四是操作上采取出纳员盘点、审计人员监督的方式。审计人员不直接盘点现金，只是监督盘点，如果盘点揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次盘点，并要求被审计单位确认盘点数据的正确性；同时在盘点时审计人员要检查保险箱中的所有物件，确认有无利用白条或帐外帐的情况。 具体目标 现金审计1、现金审计的存在性。通过审查设备厂一笔笔的现金账目记录和会计报表反映数额的正确性，再以账面金额与现金实存数核对，如两者相符，可表明实存数是正确的，反之，应查明差错原因。 2、查证设备厂现金账务处理的合规性。根据企业会计制度规定，抽查现金收付业务在凭证、记账、编制报表等环节是否符合规定，验证其合规性，提示账项处理有无差错。3、查证企业现金收付事项的合法性。通过实习单位账目凭证记录，检查此单位现金收付业务是否符合国家现金账管理规定的现金收以范围，通过现金账与实际数对比可以检查有无侵占和挪用，通过账面记录和收付凭证内容，可以检查有无违法行为。4、审评现金内部控制系统稳健性和有效性，现金内部控制系统的符合性测试。 审计方法 现金审计（一）对现金日记账的审计 逐步审查日记账可以发现是否有违反规定的收付业务。审查现金日记账，还应该检查设备厂是否按指定的用处支付现金，以及检查是否有业务收入现金不按规定存入银行，直接坐支的问题。 （二）审查记账凭证是原始凭证 原始凭证是记账凭证的基础。在审查设备厂记账凭证明，不但要检查它与原始凭证是否相符，同是还要检查它的日期是否相近，如不相符，要查明原因。检查原始凭证要从以下几方面进行：凭证名称，是发票还是收据；填制日期是否与付款日期相近；审核填制单位是否真实；经济业务是否真实存在，谨防开假票。添置金额大小是否按规定。添置手续是否完善；有无验收手续，经手人是否签字，必要时可直接盘查实物；向设备厂有关部门收集所有发票和收据的存根，审查发票、收据存根号码是否齐全，有无缺号少页现象。存根上注明“作废”的是否附上发票或交款人“收执联”并同时盖有“作废”标记；审核该企业入账发票，收据与存根的金额是否一致，是否缺号，并注意有无涂改的情况；审核发票收据上的原始金额与记账凭证和现金，银行记账的记录是否相符，并注意审查收入是否及时入账，对原始凭证进行审查，也可以进行抽样审查，选几笔业务进行抽查。 （三）对收款收据、销售发票进行审计 收款收据属于企业的自制原始凭证，应作重点审查。审查收款收据和销售发票的目的是审查有无私开收据、发票，进行依法或私设小金库问题，看其他内部控制制度是否严格。 （四）对库存现金盘存的审计 审计应根据被审计单位的具体情况从以下几个方面进行认真分析：1、注意配合态度。看有关人员是否态度端正，积极主动，协助配合，是否存在拒绝、推迟或借故拖延提供签字。2、注意察言观色。通过座谈可以了解设备厂的业务范围、机构设置、财务管理、核算体制、账目收支和管理情况等。3、注意保护金库现场，严防转移会计证据。4、查账审计。先核实设备厂账面余额，加上查出的收款收据未做账的数据。对未做账的借款收据单也要核定。 （五）审核现金支出凭证 对外来付款凭证的审计应从两方面进行：一是外来原始凭证的构成要素是否不全，付款事由不合理且数额较大的发票，应到出票单位进行调查或函证查询，看有无弄虚作假的问题。 （六）银行存款形成账外资金的审核 其主要表现和手法有：1、银行存款收入和付款都不如银行存款日记账。其动机有三种：一是想隐瞒留收入；二是利用账户为他人取现金从中获取好处费；三是将单位资金借出或公款私存，获得利息收入。2、企业管理松弛，很可能造成银行存款余额外负担与银行对账单余额长期不符。3、开设存款账户，不在银行存款账上反映。审计方法：1、将设备厂银行存款对账单与银行存款日记账进行核对：（1）审计人员应尽可能到该厂开户进行查询，亲自获取存款余额和银行对账单。（2）审计过程中发现的日记账上等额同收同付，且收付日期相近，或银行日记账上不反映，而银行对账单上反映一收一付的款项，审计人员要追查原因。（3）对账不符合，账务管理混乱，不管是银行对账余额外负担，还是单位日记账余额大于银行对账单余额，都要核对清楚。2、对银行对账单与支票进行核对。通过支票存根与对账单逐笔核对，核实入账的支票是否与事实相符，特别应注意账号是否相符。3、对设备厂银行对账单与现金收支进行核对。有无在期末开出现金支票提现，本月未记账而在下月入账，用以抵顶库存现金。银行对账单收入、支出与现金日记账反映的缴存或提现是否相等，有无银行收入或提现不入账问题，若发现问题，就应追查款项的来源、去向和真相。对设备厂发生的账务期末结算前才存入银行而银行对账单上未反映的款项，应查明是否发球不能兑现的支票，还是故意存入银行，以取得银行已收款的进账单，达到弄虚作假的目的。将被审计单位在银行的存款户与会计账上反映的存款户进行核对，看有无账外开设账户的问题。 （七）对往来账项的审计 1、对设备厂长期挂账的往来账户应采取函证查询、电话查询等方法进行逐户核对，弄清来龙去脉，专案审计时，应采取实地调查的方法。2、对往来账户上反映付款，但收款单位或个人与鸡西设备厂无业务入来，或未通过转账付款而采取打领和提取现金的，应注意审查生成债务的原始凭证和事由，从中发现有无弄虚作假行为。3、对于应收账款反映对方归还的款额大于应收金额的，审计时要查明多付的真相：是对方给的“回扣”，还是对方付款出错，防止企业该做收入不做收入，日后等待时机转账到账外。4、对于长期挂账的应付账款，若突然处理了，审计人员应注意审查付款的单位名称是否与原来发生此笔业务时的单位名称相符，处理的理由是否充分。 具体方向 现金审计现金的审计主要从三个方面进行： （1）库存现全盘点。库存现金盘点应该由企业财务负责人、审计人员和现金经管人员共同进行。一般选择在出纳业务结束以后进行，但不事先通知日期。清点时，要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入帐，结出库存现金余额，同时将全部现金分类清点后进入保管箱中等待清查。然后要填列现金清点清单，对于尚未入帐的临时性借条。均应核对清楚，查明原因，暂存的未领工资或寄存现金均不得点入实存数中。对不同地点的现金（包括备用金）均应同时盘点，盘点结束以后应填列库存现金盘点表。 （2）审查现金收付业务是否合法、合规。内容包括：①现金收支是否符合规定范围。有否属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准。③现金收入是否全部解人银行，有否坐支。③会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。 （3）审查现金帐务是否真实正确，内容包括： ①现金收支凭证是否与原始凭证相符，现金日记帐是否与总分类帐相符，总分类帐是否与资产负债表相符是否有跨期入帐事项。②记帐凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确。凭证帐册保管是否严密，有否遗失。 ③现金保管设备是否安全。有否定期检查核对制度。现金结算，按照《现金管理暂行条例》的规定，就该是少量的和有限制的。但是近年来由于管理不严。企业使用现金情况很不正常，巨额现金结算十分普遍，白条顶库、坐支现金、公款私存、企业之间相互拆借现金几乎公开化，其原因有制度本身与现实不相适应的问题，有放松监管的问题，也有思想认识上的偏差，促使管理失控。在审计工作中，应该分清是非，坚持原则。如确因业务需要而扩大现金使用，应经开户银行审核同意；对非法使用现金和建立小金库等，应予以揭露并依法进行监督管理。 问题及处理 问题处理一、盘点时发生现金长款，但被审计时点会计和出纳账面余额与盘点时会计账调整后余额(盘点时出纳已记账，会计未记账)和出纳账面一致。被审计时点已进行盘点且无长短款，问题出在被审计时点之后至审计盘存日，如单位有账外账。检查方法有：(1)检查出纳已使用现金支票的顺序号码，有无在银行取款而会计出纳均未记账的情况，支票存根是否遗失，同时检查银行存款对账单会计勾对后的未达账项。(2)检查出纳现金收款收据，已开收款收据有无缺号，存根是否遗失而造成会计出纳均未记账。(3)分析长款是否属于账外资金，首先了解单位内设机构的服务职能，分析职能机构有无向服务对象不按政策或无政策隐形收费的可能，同时在职能机构和单位内部进行调查；再次向职能机构服务的对象进行收费调查，了解有五项目收费及收费标准，收款票据是否合法合规。(4)调查了解单位有无账外房租费收入、财产物资处理收入等其他收入。(5)是要求单位出纳、会计和领导自查原因，并将自查结果以书面材料限期报送审计组。 二、盘点时发生现金短款，但被审计时点会计和出纳账面余额和盘点时会计账调整后余额和出纳账面一致。被审计时点已进行盘点且记录无长短款，问题出在被审计时点之后至审计盘存日；被审计时点未进行盘点，问题可能出在被审计时点之前、之后或时点之前至审计盘点日。检查方法有：(1)检查白条、抵库条据的真实性，抵库条据有无弄虚作假，骗取检查；(2)要求出纳人员回忆有关现金支出是否有发票遗失或没有取得发票；(3)审计人员要以国家法律法规及有关政策，做好思想工作，追查短款是否存在挪用；(4)要求出纳和单位领导在规定的时间内查明短款的原因，并将检查结果以文字材料报送审计组。 三、盘点时现金无长短款，会计账调整后余额与出纳账面余额一致，但被审计时点会计账与出纳账余额不同。一种情况是会计账面余额小于出纳账面余额，可能是被审计时点前会计少记收入或多记支出，而会计在被审计时点之后至审计盘点日已进行了补记或调账；另一种情况是会计账面余额大于出纳账面余额，可能是出纳在被审计时点前少记收入或多记支出，而出纳在被审计时点后至审计盘存日已进行了补记或调账。检查方法有：按月核对会计出纳被审计时点之后至审计盘存日账面借方和贷方累计发生额，将核对查出的一方累计发生额之差或借贷两方累计发生额之差，与被审计时点会计和出纳账面之差进行比较，然后对其差额根据会计账簿、记账凭证及所附原始凭证与出纳账务记录进行核对。 四、盘点时以出纳账现金无长短款，会计账调整后余额与出纳账面余额不同，但被审计时点会计与出纳账面余额相同。一是会计是否在被审计时点之后至审计盘存日多记收入支出或少记收入支出；二是有可能出纳在被审计时点之后至审计盘存日少记收入或多记支出，把多余账面余额的现金另放他处，未纳入审计盘点。检查方法有：(1)运用余额减除法，逐月将本月总账余额减去上月总账余额的差额与本月明细账余额减去上月明细账余额的差额进行比较，看两者的差额是否相等，如果不相等，说明本月会计与出纳记账不一致，则根据两者差额之间的差额，采取会计与出纳账面发生额逐笔勾对，以查明当月存在问题的原因。如果会计与出纳账面余额还仍然存在差异，应采用同样的方法按会计月份逆时针方向逐月核对，直至查出两账余额不符的原因。(2)采用累计发生额核对法，将会计账与出纳账收入和支出累计发生额逐月进行核对，找出其差额，核对结果，可能判断两账不符的差额是在收入方还是在支出方，如果有多笔差错，也可能出现在收入和支出两方。差错方向判定之后，逐笔核对会计和出纳账面每笔发生额，必要时要逐笔登记，相互勾对，直至找出两账不符的原因所在。 五、盘点时以出纳账面余额发生长款或短款，按会计账调整后的余额无长短款，但被审计时点会计与出纳账面余额一致。问题可能是出在出纳重记或多记收入，漏记或少记支出，差错应发生在被审计时点之后至审计盘存日。检查方法有：(1)检查被审计时点之后会计和出纳账面余额相同的延续时间，直到两者余额不同的月份，从而确定问题出在两者余额不同的月份至审计盘存日。(2)从不同账面余额的月份开始，核对会计与出纳账面收入支出累计发生额，如收入一致，则问题出在支出方，反之，问题出在收入方。检查时，要根据长款或短款数额，看出纳是否有重记收入或漏记支出，已记收入或支出是否发生错位，导致多记或少记。(3)检查出纳账面余额是否结算。(4)运用余额减除法核对会计与出纳当月记账是否一致。 六、被审计时点会计报表金额小于会计总账、大于或小于出纳明细账。出现问题的时间首先锁定在被审计时点的当期月份，然后再考虑被审计时点以前的月份。原因在于：(1)被审计时点库存现金大于银行核定的规定限额，单位为避开监督检查，在填报会计报表时，将现金科目与其他会计科目对调；(2)会计在进行科目汇总时出现科目之间的错汇，导致总账与明细账不符，核对会计报表各科目填写数，与各科目总账是否相符，对不符的差额看是否和现金总账有关。 (2)会计报表大于或小于出纳现金明细账，由于部分会计科目总账下面设置明细账页繁多，首先要求会计人员对各科目总账和明细账是否相符进行自查，审计人员对自查结果进行复查。在会计人员自查无果的情况下，审计人员应采取余额减除法对整个总账和明细账进行核对，如果当月总账余额减去上月末总账余额等于当月各明细账余额减去上月末各明细账余额相加之和，说明本期会计总账和明细账记录无错误，则要进一步按被审计时点会计月份逆时针方向逐月核查，直至总账和明细账相符，两账余额一致；如果单位会计基础工作较差，账账不符发生的时间较长，差错较多，审计人员不能仅限于清查账务，还应在审计报告中责成被审计单位限期查清，并将清查结果报送审计机关。 参考资料 [1] 中国企业培训网 http://www.chinacpx.com/zixun/list.asp?id=55923.html
什么是应付工资审计所谓应付工资审计，是指国家审计机关或受其委托的机关，根据工资核算和管理要求，对企业、事业单位和国家机关的劳动工资政策及工资支付等情况进行的检查与审核。 应付工资审计的目标（1）计提和支出的记录是否完整；（2）计提依据是否合理；（3）期末余额是否正确；（4）应付工资的披露是否适当。 应付工资审计的程序应付工资审计的几个重要程序：(1)获取或编制应付工资明细表，复核审计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)对本期工资费用的发生情况进行分析性复核：其一，检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；其二，将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。(3)检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。(4)如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。(5)审查应付工资的披露是否恰当。 应付工资审计的要求 慎重地选择应付工资的审计切入点，确保应付工资审计目标的实现。具体包括：1、应付工资计算的正确性审计；（1）审计计时工资时，查考勤记录是否齐全真实；病事假是否按规定手续报经领导批准；（2）审计计件工资时，查计件记录是否齐全真实；产品完工的质量是否经检查人员检查确认；工资结算单是否与计件记录相符。（3）查工资结算单中的代扣款项是否正确，有无多扣、少扣或不扣现象。（4）查工资结算单中的实发工资的计算是否正确。 2、工资总额的合规性审计： （1）审计工资总额时，查其计入的各项支出是否符合国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》及《工资总额组成的规定》若干具体规范，即工资总额为基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资；（2）审计洗理卫生费、上下班交通费补贴时，查其是否计入工资总额中的“津贴和补贴”项目内；（3）审计误餐补助时，查其是否计入工资总额并计征个人所得税；（4）审计住房补贴时，查其是否计入成本费用（但不能作为福利费、工会经费、职工教育费的计提依据和缴纳住房公积金的基础）。3、工资的合法性审计：（1）审计效益工资时，查工资总额和经济效益挂钩方案是否经劳动保障部门、财政部门批准，手续是否合法；批准的工资总额与经济效益挂钩办法是否认真执行；1999年前挂钩企业是否以上年工资清算应提取的工资总额为基础（并考虑调整因素），1999年后（含1999年）挂钩企业是否以上年国家统计局工资总额年报数为基础；企业按批准的工效挂钩办法提取的工资总额超过实际发放的工资总额部分是否在所得税前就扣除；应提未提含量工资应计入工资储备基金而其是否以“工资结算单”的形式流入“小金库”。（2）审计计税工资时，查发放工资超标准部分是否已在计算应纳税所得额时扣除（因为只有在计税工资标准以内的，才按实际扣除）；是否存在缩小工资总额，扩大职工人数达到少交所得税的目的。4、工资发放的合理性审计：审计工资发放时，查其是否及时发放工资：工资领取人员是否在领取工资的同时，在工资结算单上签字以示领取工资；未领取的工资是否进行了会计处理；是否存在着借发工资滥发奖金、福利的现象；是否存在谎报发放工资套取现金行为；发放给职工的住房补贴是否专户存储。5、工资分配的客观性审计：工资分配是否客观关键，体现工资分配时是否符合配比原则和权责发生制原则，所以审计工资分配是否以其发生的地点和岗位进行分配。
应付账款审计是指是指组织内部审计机构和人员以企业应付账款为对象所进行的独立监督和评价活动。应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。 审计目标 1、确定期末应付帐款是否存在； 2、确定期末应付帐款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 3、确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整； 4、确定应付帐款期末余额是否正确； 5、确定应付帐款的披露是否恰当。 实质性程序 流程图 1.获取或编制应付账款明细表。 注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。 2.对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。 审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在 “其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。 3.函证应付账款。 一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。 4.查找未入账的应付账款。 查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。 5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。 6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。 案例分析 案例：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 通过对案例一的分析，可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？ 1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。 2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。 3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：（1）未归档的购货发票；（2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；（3）与客户商讨；（4）客户管理当局的声明书；（5）与上年账户余额相比较；（6）期后对期内相关付款的审核；（7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（8）主要供货商的信件往来；（9）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。 参考资料 [1] 龙源期刊网 http://cn.qikan.com/Article/dsyx/dsyx200807/dsyx20080736.html
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款的审计，是审计中不可忽视的环节，它既是资产的重要组成部分，也是资产负债表的主要项目。预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。 主要程序 预付账款审计 1.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出会计报表日至审计日止已收到货物并冲销预付账款的项目。 2.分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零余额账户），函证其余额是否正确。 3.结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。 4.分析预付账款明细账余额，对于出现货方余额的项目，应查明原因，必要的建议进行重新分类调整。 5.对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。 6.检查预付账款长期挂账的原因。 7.检查预付账款是否在资产负债表上恰当披露。如果被审计单位是上市公司，则其会计报表附注通常应披露预付账款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款等情况。 审计目标 1.确定预付账款是否真实； 2.预付账款的余额是否正确； 3.预付账款和应付账款的分类是否正确； 4.确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。 案例分析 案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公司购工具款500万元。注册会计师吴生向大华公司索取供货合同及相关资料时，均未能提供，要求进行函证时也无法发函和回函。 通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加以下审计程序： （1）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料； （2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因； （3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。 案例二：注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计时，发现其中有支付给C公司的在建工程款项300万元。 注册会计应根据会计制度的规定，将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出，并提请被审计单位进行相应的账务调整处理。 案例三：注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付D公司货款100万元，应付账款科目中有应付D公司贷款80万元。张刚通过对被审计单位会计人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。 这种情况在实务中比较普遍。主要是由于货物入库手续不全造成会计处理不及时，形成资产、负债双方虚增。注册会计师应提请被审计单位进行账务调整。 参考资料 [1] 世界经理人主页 http://cfo.icxo.com/htmlnews/2005/12/23/745098.htm
预收账款审计 预收账款是在企业销售业务成立以前，预先收取的部分货款。由于预收帐款是随着企业销货业务的发生而发生的，因此审计人员应结合企业销货业务对预收帐款进行审计。预收账款审计的目标：确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的期末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否恰当。 测试程序 围绕上述目标，预收账款的实质性测试程序一般有以下几个方面： 1、获取或编制预收帐款明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符。 2、检查已转销的预收帐款。请被审计单位协助，在预收帐款明细表上标出至审计日止已转销的预收帐款，重点对已转销金额较大的预收帐款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。 3、抽查相关凭证。抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。 4、函证预收账款。选择预选收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。 5、检查预收账款是否存在借方余额，决定是否建议作重分类调整。 6、检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。 7、对税法规定应予纳税的预收销售款，结合应交税金项目，检查是否及时、足额计缴有关税金。 8、确定税收汇款是否已在资产负债表上做恰当披露。 6.检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。 审计案例 案例线索 注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索： 1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。 2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。 案例分析 1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。A公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。对此，注册会计师应采取以下审计程序： （1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性； （2）通过函证取得W公司的数额确认情况说明； （3）如果经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。 2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。如果A 公司拒绝调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计报告。 3.注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：是否与预收租金、预收利息等相混淆；是否将预收账款作为销售收入入账；是否利用“预收账款”截留收入；是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。 参考资料[1] 元妙企业管理网 http://www.yuanmiao.com/caiwujinrong/4590.html
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